02 січня 2026 рокум. Рівне№460/15689/24
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Максимчука О.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМПАК УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Рівненській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинення певних дій,
1. Стислий виклад позицій учасників справи
Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМПАК УКРАЇНА" (далі - позивач) звернувся через свого представника-адвоката (далі - представник/адвокат позивача) до Рівненського окружного адміністративного суду (далі - суд) з вказаним адміністративним позовом (позовною заявою) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11953194/38143477 від 24.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.07.2024 виписаної ТОВ «Хімпак Україна» на отримувача ТОВ «Кодня Трейд Логістік» на загальну суму на загальну суму 1102500 грн в т.ч. ПДВ 183750 грн та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну №6 від 11.07.2024 р. виписану ТОВ «Хімпак Україна» на отримувача ТОВ «Кодня Трейд Логістік» на загальну суму на загальну суму 1102500 грн в т.ч. ПДВ 183750 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію.
Обґрунтовуючи свій позов, позивач зазначає про те, що за результатами здійснення господарських операції з контрагентом, позивачем сформована податкова накладна, яка подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, реєстрація податкової накладної зупинена з підстав відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано платнику податків надати пояснення та документи щодо такої операції. Позивач вказує, що ним надано до комісії регіонального рівня усі належні первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій. Позивач вказує, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов'язок надання документів, водночас такі документи не були взяті до уваги відповідачем-1 під час прийняття спірного рішення. З огляду на вказане, позивач просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Відповідач-1 скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву та подав до суду свій відзив на позов у строк, встановлений ухвалою суду про відкриття провадження у справі. Заперечуючи проти задоволення позовних вимог зазначає, що вказані в квитанції підстави зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 11.07.2024 року містять посилання на конкретний критерій ризиковості, визначений у пункті 1 Додатку 3 до Порядку №1165 та зазначено які дії має вжити платник податків з метою реєстрації податкової накладної. Відповідач також зазначає, що положеннями пункту 11 Порядку №1165, яким визначені реквізити квитанції, не передбачено, що така квитанція повинна містити конкретний перелік документів, натомість пункт 11 Порядку №1165 містить виключно вимогу щодо зазначення в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Зауважує, що рішення Комісії є обґрунтованим, оскільки платником податків не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої було відмовлено. З огляду на вказане відповідач-1 просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог повністю.
Відповідач-2 не скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву.
Позивач скористався правом на подання відповіді на відзиви відповідачів та подав до суду свою відповідь на відзиви, у якій більш детально конкретизовано доводи та обґрунтування, зазначені у позовній заяві, а також наведено аргументи на спростування тверджень відзиву відповідача-1.
2. Заяви, клопотання учасників справи, інші процесуальні дії у справі.
Позовна заява подана позивачем до суду 23.12.2024 у електронній формі із використанням електронного кабінету підсистеми ""Електронний суд" ЄСІТС, надійшла до суду і була зареєстрована в автоматизованій системі діловодства суду 24.12.2024.
Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.12.2024 визначено суддю Максимчука О.О. головуючим суддею (суддею-доповідачем) з розгляду справи за вказаною позовною заявою.
Ухвалою від 30.12.2024 суд прийняв вказану позовну заяву до розгляду і відкрив провадження в адміністративній справі, вирішив розгляд справи здійснювати одноособово суддею за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, встановив відповідачам строк подання відзиву на позовну заяву.
Відповідач-1 скористався правом на подання відзиву на позовну заяву та у строк, встановлений ухвалою суду про відкриття провадження у справі, подав 06.01.2025 до суду відзив, у якому відповідач виклав свої заперечення проти позову.
Відповідач-2 не скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву.
Позивач скористався правом на подання відповіді на відзив відповідача-1 та подав 07.01.2025 до суду свою відповідь на відзив, у якій позивачем викладено свої заперечення проти відзиву.
На момент розгляду справи по суті і ухвалення судом цього рішення інші заяви, клопотання від учасників справи до суду не надійшли, а також суд не здійснював інші процесуальні дії у справі (забезпечення доказів, вжиття заходів забезпечення позову, зупинення і поновлення провадження тощо).
З урахуванням вимог частини 4 статті 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження суд не здійснював фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.
3. Встановлені судом обставини справи та зміст спірних правовідносин.
Заслухавши в судових засіданнях уповноважених представників сторін, розглянувши наявні у справі матеріали, з'ясувавши доводи та аргументи сторін, на яких ґрунтуються їх позовні вимоги і заперечення, дослідивши подані сторонами письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини, що враховані судом при вирішення спору по суті.
Товариство з обмеженою відповідальність “ХІМПАК УКРАЇНА» зареєстровано в державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.03.20212 за кодом ЄДРПОУ 38143477, індивідуальний податковий номер 381434717125. З 22.03.2012 ТОВ “ХІМПАК УКРАЇНА» перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Рівненській області, Рівненська державна податкова інспекція (Рівненський район) як платник податків. Відповідно до витягу №2417124500051 з реєстру платників ПДВ, ТОВ “ХІМПАК УКРАЇНА» з 01.02.2024 є платником податку на додану вартість.
ТОВ “ХІМПАК УКРАЇНА» здійснює різні види господарської діяльності в т.ч. : оптова торгiвля хiмiчними продуктами - КВЕД 46.75; складське господарство - КВЕД 52.10; інша допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту - КВЕД 52.29; транспортне оброблення вантажів - КВЕД 52.24, та інші види діяльності, які зазначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
11.07.2024 між ТОВ “Хімпак Україна» (постачальник) та ТОВ " Кодня Трейд Логістік" (покупець) укладено договір поставки №57/07-24, згідно умов якого ТОВ “Хімпак Україна» продає, а ТОВ “ Кодня Трейд Логістік » придбає товар, найменування, асортимент, кількість, ціна та умови поставки якого визначаються сторонами в специфікаціях до договору, які є невідємною його частиною (п. 1.1 - 1.2 договору).
Згідно специфікації №1 від 11.07.2024 до договору №57/07-24 від 11.07.2024 ТОВ “ Кодня Трейд Логістік» (покупець) купує у ТОВ “Хімпак Україна» (постачальник) добриво складне мінеральне NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 45 тонн на загальну суму 1102500,00 грн.
ТОВ “Хімпак Україна» для ТОВ “Кодня Трейд Логістік» було виписано рахунок №116 від 11.07.2024 на оплату коштів в сумі 1102500,00 грн. за придбане добриво.
ТОВ “Хімпак Україна» виписано видаткову накладну №120 від 11.07.2024 на продаж для ТОВ “Кодня Трейд Логістік» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тон на загальну суму 551250,00 грн. в т.ч. ПДВ 24500,00 грн та видаткову накладну №121 від 11.07.2024 на продаж для ТОВ “Кодня Трейд Логістік» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тон на загальну суму 551250,00 грн. в т.ч. ПДВ 24500,00 грн.
11.07.2024 ТОВ “Кодня Трейд Логістік» здійснило оплату за добриво мінеральне на загальну суму 1102500,00 грн на підставі рахунку №116 від 11.07.2024, що підтверджується банківською заключною випискою від 04.08.2024 за 11.07.2024.
За результатами розрахунків між ТОВ «Хімпак Україна» та ТОВ «Кодня Трейд Логістік» складено Акт звірки взаємних розрахунків за договором.
Враховуючи, що ТОВ “Хімпак Україна» було продано для ТОВ “ Кодня Трейд Логістік» добриво мінеральне на загальну суму 1102500,00 в кількості 45,0 тонн, ТОВ “Хімпак Україна» на виконання вимог ПК України була сформована податкова накладна 11.07.2024 №6 на загальну суму операцій - 1102500,00 грн, ПДВ - 183750,00 грн, яка подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
02.08.2024 ГУ ДПС у Рівненській області надіслало позивачу квитанцію №9218365198 про те, що документ прийнято, однак реєстрація податкової накладної від 11.07.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами).
У вказаному повідомленні зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.3515%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
22.10.2024 ТОВ "Хімпак Україна" в електронній формі направлено на адресу Головного Управління ДПС у Рівненській області повідомлення №1 “Про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинене» із поясненням директора товариства і копій таких документів: 1. Пояснення №58 від 22.10.2024; 2. Договір оренди нерухомого майна №13/524791/1 від 16.02.2024 укладеного із АТ «Райффайзен Банк» про оренду офісного приміщення площею 58,2 м.кв., що знаходиться за адресою: м. Рівне, вул. Симона Петлюри, буд. 35, офіс 604, акт приймання-передачі об'єкта оренди від 16.02.24 підтверджено приймання-передачу офісного приміщення; 3. Договір про надання послуг №11-0 від 28.02.24 і додаткові угоди від 02.01.23 та від 02.01.24 із ПАТ «Вінницяоблпаливо», згідно умов яких останній надає дозвіл на користування залізничною колією яка знаходиться за адресою: Вінницька обл.., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, 10; 4. Договір оренди нерухомого майна №01/02-24 від 01.02.2024 укладеного із ТОВ «Синергія Агрохім» (ЄДРПОУ 45036021), згідно умов якого позивачем отримано в оренду виробничу площадку площею 1000 кв/м., частину приміщення адмінбудівлі площею 61 кв/м та майстерню площею 102 кв/м, які знаходяться за адресою: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, буд. 4-а, актом прийому-передачі майна від 01.02.2024 підтверджено, що ТОВ «Синергія Агрохім» передало, а ТОВ «Хімпак Україна» отримало виробничу площадку площею 1000 кв/м., частину приміщення адмінбудівлі площею 61 кв/м та майстерню площею 102 кв/м.; 5. Договір оренди навантажувача №ОН-2024/02/01 від 01.02.2024 укладений із ТОВ «Синергія Агрохім» (ЄДРПОУ 45036021), згідно умов якого позивачем отримано в оренду гусеничний поворотний кран РДК-160/2, заводський номер 2480, що знаходиться за адресою: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, буд. 4-а, акт прийому-передачі майна від 01.02.2024, яким підтверджено, що ТОВ «Синергія Агрохім» передало, а ТОВ «Хімпак Україна» отримало гусеничний поворотний кран РДК-160/2; 6. Договір оренди окремого індивідуально визначеного майна №2 від 01.03.2022 із філією Липовецький райавтодор ДП «Вінницький облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» і акт прийому-передачі індивідуально визначеного майна від 01.03.2022, яким підтверджено оренду трансформатора КТП 630-10/0,4 кВ, що знаходиться за адресою: Вінницька обл., Вінницький р-н, селище Липовець, вул. Привокзальна, буд.1 та акт приймання - передачі майна від 01.03.22; 7. Акт звірки взаємних розрахунків за липень 2024 між ТОВ «Хімпак Україна» і ТОВ «Кодня Трейд Логістік» яким зафіксовано відсутність заборгованості; 8. Акт наданих послуг №1 від 13.07.2024 на перевезення вантажу із м. Черкаси в с. Кодня Житомирської обл. автомобільним транспортом ФОП Стецюра В.М для ТОВ «Хімпак Україна» на суму 14166 грн. та рахунок на оплату №1 від 13.07.2024 на суму 14166 грн.; 9. Акт надання послуг №286 від 13.07.2024 на перевезення вантажу із м. Черкаси в с. Кодня Житомирської обл. автомобільним транспортом із ФОП ОСОБА_1 для ТОВ «Хімпак Україна» на суму 17500 грн. в т.ч. ПДВ 2916,67 грн. та рахунок на оплату №284 від 13.07.2024 на суму 17500 грн. в т.ч. ПДВ 2916,67 грн.; 10. Видаткова накладна №35 від 12.07.24 на продаж ТОВ «Гранді ЛТД» для ТОВ «Хімпак Україна» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тонн на загальну суму 513000 грн. в т.ч. ПДВ 85500 грн.; 11. Видаткова накладна №37 від 12.07.24 на продаж ТОВ «Гранді ЛТД» для ТОВ «Хімпак Україна» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тонн на загальну суму 513000 грн. в т.ч. ПДВ 85500 грн.; 12. Видаткова накладна №121 від 12.07.24 на продаж ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Кодня Трейд Логістік» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/ бегах в кількості 22,5 тони на загальну суму 551250 грн. в т.ч. ПДВ 91875 грн., видаткова накладна №120 від 12.07.24 на продаж ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Кодня Трейд Логістік» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тони на загальну суму 551250 грн. в т.ч. ПДВ 91875 грн.; 13. Заключна виписка за 11.07.2024 по банківському рахунку ТОВ «Хімпак Україна» в КБ Приватбанк, якою підтверджено перерахування позивачем коштів для ТОВ «Гранді ЛТД» за добриво складне мінеральне NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 50 тон на загальну суму 1026000 грн. та отримання коштів від ТОВ «Кодня Трейд Логістік» за добриво складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 50 тон в сумі 1102500 грн.; 14. Договір поставки №57/07-24 від 11.07.2024 укладений ТОВ «Хімпак Україна» (Постачальник) із ТОВ «Кодня Трейд Логістік» ЄДРПОУ 41731771 (Покупець), згідно умов договору ТОВ «Хімпак Україна» продає, а ТОВ «Кодня Трейд Логістік» придбає товар, найменування, асортимент, кількість, ціна та умови поставки якого визначаються сторонами в специфікаціях до договору, які є невід'ємною частиною договору; 15. «Договір перевезення вантажу автомобільним транспортом» №11-07-24П/2 від 11.07.24 із ФОП ОСОБА_2 (Перевізник), згідно умов договору ФОП ОСОБА_2 бере на себе зобов'язання з перевезення ввіреного йому ТОВ «Хімпак Україна» вантажу, а ТОВ «Хімпак Україна» зобов'язується здійснити своєчасну оплату послуг перевезення вантажу, заявка на надання транспортних послуг №2 від 11.07.2024 оформлена ТОВ «Хімпак Україна» на ФОП ОСОБА_2 на перевезення вантажу із м. Черкаси в с. Кодня Житомирської обл. автомобільним транспортом на суму 14166 грн.; 16. Оборотно-сальдова відомість №281 за липень 2024 року, у якій відображено розрахунки позивача із ТОВ «Гранді ЛТД» і ТОВ «Кодня Трейд Логістік»; 17. «Договір поставки товару» №НПК-110724/1 від 11.07.2024 укладений ТОВ «Хімпак Україна» (Покупець) із Товариством з обмеженою відповідальністю «Гранді ЛТД» ЄДРПОУ 44910585 (Постачальник), згідно умов договору, ТОВ «Гранді ЛТД» зобов'язується продати, а ТОВ «Хімпак Україна» прийняти і оплатити добриво складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах згідно специфікацій; 18. Договір перевезення вантажу автомобільним транспортом №11-07-24П від 11.07.2024 укладений ТОВ «Хімпак Україна» (Замовник) із ФОП ОСОБА_1 (Перевізник), згідно умов договору, ФОП ОСОБА_1 бере на себе зобов'язання з перевезення ввіреного йому ТОВ «Хімпак Україна» вантажу, а ТОВ «Хімпак Україна» зобов'язується здійснити своєчасну оплату послуг перевезення вантажу, заявка на надання транспортних послуг №1 від 11.07.2024 оформлена ТОВ «Хімпак Україна» на ФОП ОСОБА_1 на перевезення вантажу 22,5 тони із м. Черкаси в с. Кодня Житомирської обл. автомобільним транспортом; 19. Заявка №110724-3 від 11.07.2024 оформлена ТОВ «Хімпак Україна» на ТОВ «Гранді ЛТД» на відвантаження добрива складного мінерального NPK 15:15:15 у біг/ бегах в кількості 45 тон; 20. Картка рахунку №361 за липень 2024, в якій відображено розрахунки із ТОВ «Кодня Трейд Логістік»; 21. Платіжна інструкція №923 від 11.07.2024 про оплату ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ "Гранді ЛТД" коштів за добриво складне мінеральне NPK 15:15:15 в біг/бегах в сумі 1026000 грн.; 22. Рахунок на оплату №26 від 11.07.2024 виставлений ТОВ «Гранді ЛТД» для ТОВ «Хімпак України» за продаж добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/ бегах в кількості 45 тон на суму 1026000 грн.; 23. Рахунок на оплату по замовленню №116 від 11.07.2024 виставлений ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Кодня Трейд Логістик» за продаж добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 45 тон на суму 1102500 грн.; 24. Паспорт якості на добриво складне мінеральне NPK 15:15:15 виданий ПАТ «Сумихімпром»; 25. Специфікація №1 від 11.07.2024 до Договору №57/07-24 від 11.07.2024 між ТОВ «Хімпак Україна» і ТОВ «Кодня Трейд Логістик», якою встановлено продаж добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 45 тон на суму 1102500 грн., умови- поставки склад покупця, форма розрахунку - 100% передоплата; 26. Специфікація №СП-1515/110724/1 від 11.07.2024 до Договору №НПК-110724/1 від 11.07.2024 між ТОВ «Хімпак Україна» і ТОВ «Гранді ЛТД», якою встановлено продаж добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 45 тон на суму 1026000 грн., умови-самовивіз із складу м. Черкаси, форма розрахунку - 100% передоплата; 27. Товарно-транспортна накладна №736 від 12.07.2024 на перевезення ФОП ОСОБА_1 автомобілем МАN д.н.з. НОМЕР_1 із причіпом/напівпричіпом д.н.з. НОМЕР_2 добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 25 тон із м. Черкаси у с. Кодня Житомирської області, товарно-транспортна накладна №800 від 12.07.2024 на перевезення ФОП ОСОБА_2 автомобілем РЕНО д.н.з. НОМЕР_3 із причіпом/напівпричіпом д.н.з. НОМЕР_4 добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тон із м. Черкаси у с. Кодня Житомирської області.
Квитанцією №2 від 22.10.2024 підтверджено, що повідомлення №1 від 22.10.2024 “Про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинене» із поясненням директора товариства і копіями документів отримано податковим органом та прийнято.
Комісією ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу направлено рішення №11953194/38143477 від 24.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.07.2024 на загальну суму 1102500,00 грн, виписану ТОВ "Хімпак Україна" на отримувача ТОВ “Кодня Трейд Логістік».
Підставою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.07.2024 вказано, що рішення прийнято у зв'язку із наданням платником податків копій документів складених із порушенням законодавства. У графі “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано “Наявна податкова інформація, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Встановлення в ТТН невідповідностей зазначеної маси вантажу у відомостях про параметри транспортного засобу (маса з вантажем - маса без вантажу). Не надано дані бухгалтерського обліку - узагальнення оборотно-сальдові відомості по рахункам №361, №631, акт звірки, складські документи (інвентаризаційні описи)».
01.11.2024 ТОВ "Хімпак Україна" оскаржено в адміністративному порядку до ДПС України рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №11953194/38143477 від 24.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.07.2024 на загальну суму 1102500,00 грн. виписану ТОВ "Хімпак Україна" на отримувача ТОВ “Кодня Трейд Логістік». До скарги долучено письмове пояснення директора підприємства та копії документів, які долучались до повідомлення №1 від 22.10.2024 “Про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинене» і направлялись до Головного Управління ДПС у Рівненській області.
Квитанцією №2 від 01.11.2024 підтверджено, що ДПС України скаргу позивача із долученими до неї копіями документів отримано.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС України №69383/38143477/2 від 08.11.2024 скаргу залишено без задоволення.
Не погоджуючись з оскаржуваним Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11953194/38143477 від 24.10.2024, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.
4. Нормативно-правове регулювання спірних правовідносин та висновки суду.
Встановивши наведені вище фактичні обставини справи та відповідні їм спірні правовідносини, суд вважає, що до спірних правовідносин за наведених фактичних обставин справи підлягають застосуванню такі норми права і висновки Верховного суду про їх застосування.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з вимогами статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України), єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За правилами підпунктів “а» та “б» пункту 185.1. статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
За правилами пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Згідно з пунктом 74.2 статті 74 ПК України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165 (набрання чинності з 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).
Суд встановив, що реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Перелік критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість наведений в Додатку 1 до Порядку №1165.
Пунктом 8 зазначеного Додатку 1 передбачено такий критерій ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не зазначено яка саме податкова інформація зумовила висновки про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.
Поряд з цим, навіть сам лише факт наявності рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків не є достатнім для відмови в реєстрації податкових накладних.
Позивач повинен мати можливість спростувати належними доказами сумніви податкового органу щодо законності своєї господарської діяльності. Тобто, в кожному конкретному випадку позивач повинен знати, які саме обставини йому необхідно підтвердити чи спростувати для доведення реальності спірної господарської операції та відсутності ризиків.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Крім того, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» і “Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Згідно з пунктом 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з викладених положень суд висновує, що рішення комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Підставою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.07.2024 вказано, що рішення прийнято у зв'язку із наданням платником податків копій документів складених із порушенням законодавства. У графі “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано “Наявна податкова інформація, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Встановлення в ТТН невідповідностей зазначеної маси вантажу у відомостях про параметри транспортного засобу (маса з вантажем - маса без вантажу). Не надано дані бухгалтерського обліку - узагальнення оборотно-сальдові відомості по рахункам №361, №631, акт звірки, складські документи (інвентаризаційні описи)».
Щодо такої підстави для відмови у реєстрації податкової накладної слід зазначити, що акт звірки є документом який фіксує стан розрахунків між суб'єктами господарювання, і не підтверджує операцію із поставки. При цьому варто врахувати, що чинне законодавство взагалі не передбачає такого документа як обов'язкового для складання під час господарських операцій.
Оборотно-сальдові відомості є документами, які покликані узагальнити дані поточного обліку з метою перевірки правильності і повноти записів та складання балансу, а не підтвердити операцію із постачання ТМЦ.
Таким чином ні акт звірки, ні оборотно-сальдові відомості не є і не можуть бути документами, які ПК України, Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» визначають як первинні документи, що стосуються господарської операції із постачання ТМЦ. Тому посилання відповідача-1 на відсутність вказаних документів як підставу для відмови у реєстрації податкової накладної є неприйнятними.
Окрім того суд зазначає, що транспортні документи на перевезення товарно-матеріальних цінностей не є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі-продажу чи поставки, вони є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами перевезення, а тому недоліки в оформленні товарно-транспортних накладних чи відчутність таких документів не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій, проведених з контрагентами.
Аналогічна правова позиція Верховного Суду міститься у постановах від 25.02.2021 у справі №803/1684/17; від 21.01.2021 у справі №813/2204/17, від 05.01.2021 у справі №820/1124/17, від 25.06.2019 у справі №825/501/15-а; від 19.02.2021 у справі №820/3072/18.
При цьому, як слідує з матеріалів справи, позивачем разом з письмовими поясненнями щодо господарської операції для відповідача було надано, серед ішого: акт звірки взаємних розрахунків за липень 2024 між ТОВ «Хімпак Україна» і ТОВ «Кодня Трейд Логістік», видаткову накладну №121 від 12.07.24 на продаж ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Кодня Трейд Логістік» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/ бегах в кількості 22,5 тони на загальну суму 551250 грн. та видаткову накладну №120 від 12.07.24 на продаж ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Кодня Трейд Логістік» добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 22,5 тони на загальну суму 551250 грн. в т.ч. ПДВ 91 875 грн, заключну виписку за 11.07.2024 по банківському рахунку ТОВ «Хімпак Україна» в КБ Приватбанк, якою підтверджено отримання коштів від ТОВ «Кодня Трейд Логістік» за добриво складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 50 тон в сумі 1102500 грн, договір поставки №57/07-24 від 11.07.2024 укладений ТОВ «Хімпак Україна» із ТОВ «Кодня Трейд Логістік», картку рахунку №361 за липень 2024, в якій відображено розрахунки із ТОВ «Кодня Трейд Логістік», рахунок на оплату по замовленню №116 від 11.07.2024 виставлений ТОВ «Хімпак Україна» для ТОВ «Кодня Трейд Логістик» за продаж добрива складного мінерального NPK 15:15:15 в біг/бегах в кількості 45 тон на суму 1102500 грн, специфікацію №1 від 11.07.2024 до договору №57/07-24 від 11.07.2024 між ТОВ «Хімпак Україна» і ТОВ «Кодня Трейд Логістик», якою встановлено продаж добрива. Будь-яких доказів протилежного відповідачем-1 суду не надано та матеріали справи не містять.
Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарської операції, в рамках якої виписано податкову накладну, що оформлена позивачем до реєстрації в ЄРПН. Суд зазначає, що надані позивачем документи та пояснення були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУ ДПС в Рівненській області рішення про реєстрацію податкової накладної №6 від 11.07.2024 в ЄРПН.
Окрім того, якщо на думку контролюючого органу, платник податків надав комісії не повний пакет документів, і таких документів недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, то у відповідності до пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня має можливість надіслати платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Проте, податковий орган цього не зробив.
Суд також звертає увагу, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації ПН не було вказано конкретної назви чи переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, що ставить платника податків у стан правової невизначеності, позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Відтак суд вважає, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації ПН щодо належного оформлення квитанції вказує на протиправність рішень, прийнятих на наступному етапі - рішень про відмову у реєстрації ПН у ЄРПН.
При цьому суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/ розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту/податкового зобов'язання за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічна правова позиція викладена в постанова Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20 та від 19.07.2023 по справі №400/7850/22, від 17.05.2023 по справі №140/14282/20, від 20.06.2023 по справі №200/6012/20-а та від 11.04.2024 у справі №500/4244/20, які є обов'язковими для врахування судом в силу вимог частини п'ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.
Водночас, як суд вже зазначив вище, позивачем для підтвердження господарської операції відображеної у податковій накладній №6 від 11.07.2024, було надано повідомлення №1 від 22.10.2024 з письмовими поясненнями та пакетом документів на підтвердження господарських операцій з контрагентом ТОВ “Кодня Трейд Логістік». Суд зауважує, що відповідачі не заперечують факту надіслання позивачем своїх пояснень з долученими до них документами, а відтак такі були наявні у контролюючого органу на момент винесення спірного рішення.
У своїх письмових поясненнях, наданих контролюючому органу, позивачем детально описано з посиланням на конкретні документи не лише фінансово-господарські розрахунки, на підставі яких було виписано податкову накладну, але суть господарської діяльності підприємства в цілому.
При цьому суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістова оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить жодних висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Окрім того, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов'язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
При цьому, платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 29.06.2023 по справі № 500/2655/22.
Суд враховує, що зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 справі 816/2222/18.
На переконання суду, надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Крім того, відповідачем-1 не зазначено також жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарської операції позивача цілям та завданням його та його контрагентів статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов'язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Відповідачем не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціями.
Суд наголошує, що дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні, є предметом документальних перевірок, обов'язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.
Таким чином, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
Таким чином суд констатує, що оскаржуване рішення відповідача-1 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та спричиняє його неоднозначне трактування, що водночас впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень, відтак суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного Рішення №11953194/38143477 від 24.10.2024, наслідком чого є його скасування.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати ПН в ЄРПН, суд зазначає таке.
Відповідно до пункту 23 частини першої статті 4 КАС України, похідна позовна вимога - вимога, задоволення якої залежить від задоволення іншої позовної вимоги (основної вимоги).
За правилами частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Враховуючи попередній висновок суду про протиправність оскаржуваного Рішення №11953194/38143477 від 24.10.2024, суд дійшов висновку про наявність достатніх правових підстав для зобов'язання ДПС України зареєструвати ПН в ЄРПН датою її подання на реєстрацію.
Суд зазначає, що зобов'язання відповідача-2 здійснити реєстрацію ПН в ЄРПН саме датою її подання на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН/РК в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов'язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.
Такий спосіб захисту прав позивача не є втручанням у дискреційні повноваження суб'єкта владних повноважень, оскільки під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб'єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов'язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення. Також ця особа може вибирати рішення у передбачених для конкретних ситуацій нормативно-правових актах або схожих документах.
Відповідно до Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Дискреційні повноваження можуть закріплюватися в нормативно-правових актах, проектах нормативно-правових актів такими способами:
1) за допомогою оціночних понять, наприклад: “за наявності поважних причин орган вправі надати …», “у виключних випадках особа, уповноважена на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, може дозволити…», “рішення може бути прийнято, якщо це не суперечить суспільним інтересам…» тощо;
2) шляхом перерахування видів рішень, що приймаються органом (особою, уповноваженою на виконання функцій держави або місцевого самоврядування), не вказуючи підстав для прийняття того чи іншого рішення або шляхом часткового визначення таких підстав;
3) шляхом надання права органу (особі, уповноваженій на виконання функцій держави або місцевого самоврядування) при виявленні певних обставин (настанні конкретних юридичних фактів) приймати чи не приймати управлінське рішення залежно від власної оцінки цих фактів;
4) за допомогою нормативних приписів, що містять лише окремі елементи гіпотези чи диспозиції правової норми, що не дозволяють зробити однозначний висновок про умови застосування нормативного припису або правові наслідки застосування такого припису.
Стосовно дискреційних повноважень, суд, за наслідками аналізу вказаних положень, зазначає, що такими є повноваження суб'єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною.
Прикладом таких повноважень є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова “може».
Зобов'язання відповідача-2 зареєструвати ПН в ЄРПН не стосується дискреційних повноважень суб'єкта владних повноважень, оскільки йдеться про єдиний можливий правовий механізм захисту права платника податків на реєстрацію ПН в ЄРПН через констатацію факту протиправності Рішення №11953194/38143477 від 24.10.2024, підставам прийняття якого надано оцінку.
Європейський суд з прав людини у п.50 рішення від 13 січня 2011 у справі “Чуйкіна проти України» (заява №28924/04) констатував: “що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює “право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі “Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп.28- 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції - гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати “вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах “Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та “Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)».
За приписами статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій, та докази надані позивачем, суд приходить до висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.
5. Розподіл судових витрат.
З огляду на приписи чинного законодавства при зверненні до суду із позовною заявою у цій справі позивач сплатив до бюджету судовий збір у розмірі 3028,00 грн, що підтверджується наявним у матеріалах справи платіжним документом. З урахуванням наведеного та оскільки суд визнав по суті обґрунтованими позовні вимоги позивача, то понесені позивачем витрати зі сплати судового збору у зв'язку із розглядом справи (за подання позовної заяви) підлягають присудженню на його користь у розмірі 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.
Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМПАК УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Рівненській області та Державна податкова служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинення певних дій, - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11953194/38143477 від 24.10.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМПАК УКРАЇНА" від 11.07.2024 року №6 датою її подання на реєстрацію.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМПАК УКРАЇНА" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області понесені витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви у розмірі 3028,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Учасники справи:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМПАК УКРАЇНА" (місце проживання: вул. Симона Петлюри, буд. 35, оф. 604, м. Рівне, Рівненська обл., 33013; РНОКПП: 38143477);
Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (місцезнаходження: вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл., 33023; код ЄДРПОУ: 44070166).
Відповідач: Державна податкова служба України (місцезнаходження: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393).
Суддя Олександр МАКСИМЧУК