Харківський окружний адміністративний суд
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
30 грудня 2025 року № 520/5638/25
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мельникова Р.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Еко-Енергія" (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків,61105) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків,61057), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763462/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 11 до податкової накладної від 01.09.2023 № 1;
- зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 11 до податкової накладної від 01.09.2023 № 1 днем його фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763465/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 12 до податкової накладної від 01.09.2023 № 3;
- зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 12 до податкової накладної від 01.09.2023 № 3 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763466/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 13 до податкової накладної від 05.09.2023 № 6;
- зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 13 до податкової накладної від 05.09.2023 № 6 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763468/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 14 до податкової накладної від 05.09.2023 № 4;
- зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 14 до податкової накладної від 05.09.2023 № 4 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763461/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 15 до податкової накладної від 05.09.2023 № 7;
- зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 15 до податкової накладної від 05.09.2023 № 7 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківські області від 12.09.2024 № 11763463/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 16 до податкової накладної від 05.09.2023 № 5;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 16 до податкової накладної від 05.09.2023 № 5 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763460/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 17 до податкової накладної від 06.09.2023 № 9;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 17 до податкової накладної від 06.09.2023 № 9 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763464/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 18 до податкової накладної від 06.09.2023 № 10;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 18 до податкової накладної від 06.09.2023 № 10 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 №11763467/36031709 про відмову у реєстрації розрахунка коригування від 07.10.2023 № 19 до податкової накладної від 06.09.2023 № 11;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 19 до податкової накладної від 06.09.2023 № 11 днем її фактичної подачі;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763459/36031709 про відмову у реєстрації розрахунка коригування від 07.10.2023 № 20 до податкової накладної від 06.09.2023 № 8;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 20 до податкової накладної від 06.09.2023 № 8 днем її фактичної подачі.
В обґрунтування позову зазначено, що спірними у цій справі рішеннями комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації податкових накладних На думку позивача, контролюючим органом не було надано належної мотивації підстав та причин віднесення податкових накладних до ризикових. Так, позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є незаконними та такими, що порушують його права, оскільки позивачем було надано усі документи з приводу господарських операцій, що стали підставами для складення та реєстрації податкових накладних.
Ухвалою суду від 17.03.2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі за вищевказаним позовом.
Представником відповідача Головного управління ДПС у Харківській області у поданому до суду відзиві на позов вказано, що відповідач проти заявленого позову заперечує з підстав його необґрунтованості та недоведеності, оскільки ним було дотримано визначену процедуру оцінки податкових накладних направлених на реєстрацію. Також вказано, що відзив слід вважати загальною думкою відповідачів.
Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, проаналізувавши доводи позову та заперечень проти нього, суд встановив наступне.
ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ», код 36031709 (надалі по тексту - Позивач) здійснює діяльність з виробництва біоетанолу згідно ліцензії від 01.07.2020 №990116202000001). Позивач орендує приміщення та виробничі обладнання за адресою: Сумська область, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г, та має необхідний штат працівників
Між Позивачем та UAB Envirolla, Литва (надалі - Покупець) укладено міжнародний контракт від 08.05.2023 №04052023 на поставку біоетанолу на умовах DAP Клайпеда, Литовська Республіка.
Сторони погодили, що попередня ціна Товару, яка буде вказуватись в Рахунках-Проформах на момент відвантаження Товару для оформлення експорту становить 730 євро на умовах доставки DAP Klaipeda, Литовська республіка, Інкотермс 2020.
У подальшому, 03.10.2023 Сторони уклали Додаток №5 до контракту - Протокол погодження договірної ціни, яким визначили, що середньомісячне значення показника ETHANOL T2 FOB Rotterdam (PLATTS Biofuelscan), опубліковане у Platts European Marketscan (“Platts») за місяць вересень 2023 р. дорівнює 785,87 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
Сторони погодили премію:
- для партії Товару 898127 літрів (708620 кг) - 40,00 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%;
- для партії Товару 125941 літрів (99525 кг) - 55,00 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
Таким чином, остаточна ціна поставленого товару склала 825,87 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%. (див. дод. 12)
У зв'язку з цим, Позивач склав оновлені ВМД та фінальні інвойси - за новою (збільшеною) ціною 825,87 євро/куб.м. замість попередньої - 730 євро/куб.м. Це призвело до зміни вартісних показників податкових накладних, складених за фактом експортних операцій.
Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України, та положень пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної (затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307) , у зв'язку із зміною ціни та вартості товару Позивач склав: розрахунок коригування від 07.10.2023 №11 до податкової накладної від 01.09.2023 №1; розрахунок коригування від 07.10.2023 №12 до податкової накладної від 01.09.2023 №3; розрахунок коригування від 07.10.2023 №13 до податкової накладної від 05.09.2023 №6; розрахунок коригування від 07.10.2023 №14 до податкової накладної від 05.09.2023 №4; розрахунок коригування від 07.10.2023 №15 до податкової накладної від 05.09.2023 №7; розрахунок коригування від 07.10.2023 №16 до податкової накладної від 05.09.2023 №5; розрахунок коригування від 07.10.2023 №17 до податкової накладної від 06.09.2023 №9; розрахунок коригування від 07.10.2023 №18 до податкової накладної від 06.09.2023 №10; розрахунок коригування від 07.10.2023 №19 до податкової накладної від 06.09.2023 №11; розрахунок коригування від 07.10.2023 №20 до податкової накладної від 06.09.2023 №8.
Разом з тим, реєстрація рахунків коригування була зупинена, оскільки документи складено та подано платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, що вбачається з квитанцій: №9286084784, №9286123344, №9286268137, №9286264139, №9286108231, №9286097066, №9286093113, №9286086754, №9286085090 та №9286116907.
26.08.2024 Позивач надав Повідомлення про надання пояснень №0710.23 10 щодо проведених господарських операцій, а також пояснення, копії контракту, рахунків-проформ, ВМД, банківських виписок.
Позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №11725744/36031709, №11725752/36031709, №11725744/36031709, №11725746/36031709, №11725749/36031709, №11725750/36031709, №11725747/36031709, №11725745/36031709, №11725743/36031709, №11725748/36031709, у яких ГУ ДПС у Харківській області вимагало надати додаткові документи щодо придбання товарів, транспортування продукції, інвентаризаційні описи, рахунки-фактури, накладні, розрахункові документи, паспорти якості, сертифікати відповідності.
06.09.2024 Позивачем надано додаткові пояснення, де зазначено, що коригування виписане на збільшення ціни реалізації за експортним контрактом. До Додаткових пояснень долучено інвентаризаційні описи, звіти з виробництва, документи на придбання сировини та компонентів для виробництва біоетанолу, банківські виписки, документи про якість товару.
Рішеннями ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 №11763462/36031709, №11763465/36031709, №11763466/36031709, №11763468/36031709, №11763461/36031709, №11763463/36031709, №11763460/36031709, №11763464/36031709, №11763467/36031709, №11763459/36031709, Позивачу відмовлено у реєстрації розрахунків коригувань з причин ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Позивач не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу звернувся до суду з позовом.
Суд розглядаючи справу по суті заявлених позовних вимог, виходив з такого.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).
Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
До критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість пунктом 8 віднесено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).
Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку № 520).
Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно до пункту 11 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ», код 36031709 (надалі по тексту - Позивач) здійснює діяльність з виробництва біоетанолу згідно ліцензії від 01.07.2020 №990116202000001). Позивач орендує приміщення та виробничі обладнання за адресою: Сумська область, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г, та має необхідний штат працівників.
Між Позивачем та UAB Envirolla, Литва (надалі - Покупець) укладено міжнародний контракт від 08.05.2023 №04052023 на поставку біоетанолу на умовах DAP Клайпеда, Литовська Республіка.
Відповідно до положень п. 1.3. контракту, кількість, ціна, базис і терміни поставки узгоджуються сторонами договору у специфікаціях. Поставка товару здійснюється партіями.
Відповідно до положень п. 1.6. контракту, умови поставки товару можуть бути змінені за домовленістю сторін. Обсяг поставленого Товару може бути визначений та оформлений додатковою угодою (додатком), яка підписується обома сторонами.
21.07.2023 Позивачем та Покупець уклали Специфікацію №4 до контракту, пунктом 6 якої погодили поставку від 1 500 000 до 2 000 000 (+-10%) літрів Товару, що еквівалентно 1 183 500 кг - 1 578 000 кг (+-10%), протягом 20.07.2023 по 25.09.2023 включно, на умовах DAP Klaipeda, Литовська Республіка.
Пунктом 8 Специфікації №4 передбачено, що вартість товару за 1 куб.м. при емпературі 20°С, ПДВ-0% (на умовах DAP термінал Klaipedos Nafta) визначається по формулі: середньомісячне значення показникам ETHANOL T2 FOB Rotterdam («Platts»), (опубліковане у Platts European Marketscan («Platts») за місяць у якому була фактично здійснена доставка товару до пункту розвантаження, вказаного у п. 4 цієї Специфікації, плюс премія у розмірі 40 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
У випадку, якщо Постачальник забезпечує загальний фактичний обсяг поставленого товару у розмірі 2000000,00 л (+-10%), що еквівалентно 1578000,00 кг (+-10%), премія за фактично поставлений товар у вересні 2023р. розраховується таким чином, щоб премія за весь фактично поставлений товар за цією специфікацію досягла рівня 50 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
Оскільки остаточна ціна за 1 куб.м. на момент відвантаження Товару невідома, Сторони погодили, що попередня ціна Товару, яка буде вказуватись в Рахунках- Проформах на момент відвантаження Товару для оформлення експорту становить 730 євро на умовах доставки DAP Klaipeda, Литовська республіка, Інкотермс 2020.
На цих умовах відбувався експорт Товару протягом вересня 2023 року.
У подальшому, 03.10.2023 Сторони уклали Додаток №5 до контракту - Протокол погодження договірної ціни, яким визначили, що середньомісячне значення показника ETHANOL T2 FOB Rotterdam (PLATTS Biofuelscan), опубліковане у Platts European Marketscan (“Platts») за місяць вересень 2023 р. дорівнює 785,87 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
Сторони також погодили премію:
- для партії Товару 898127 літрів (708620 кг) - 40,00 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%;
- для партії Товару 125941 літрів (99525 кг) - 55,00 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
Таким чином, остаточна ціна поставленого товару склала 825,87 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.
У зв'язку з цим, Позивач склав оновлені ВМД та фінальні інвойси - за новою (збільшеною) ціною 825,87 євро/куб.м. замість попередньої - 730 євро/куб.м.
Це призвело до зміни вартісних показників податкових накладних, складених за фактом експортних операцій.
Протягом вересня 2023 року Позивач експортував біоетанол: обсягом 25622 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23706,02 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 01.09.2023 №092023-1 та ВМД №23UA805020010125U5.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26819,3 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-1-1 та ВМД №23UA805020011790U9.
Різниця вартості склала 3113,28 Євро. обсягом 25983 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24070,29 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 01.09.2023 №092023-2 та ВМД №23UA805020010137U8.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27231,41 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-2-1 та ВМД №23UA805020011791U8.
Різниця вартості склала 3161,12 Євро. обсягом 26061 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24111,9 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 05.09.2023 №092023-3 та ВМД №23UA805020010238U4.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27278,49 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-3-1 та ВМД №23UA805020011797U2.
Різниця вартості склала 3166,59 Євро. обсягом 25881 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23945,46 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 05.09.2023 №092023-4 та ВМД №23UA805020010251U0.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27090,19 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-4-1 та ВМД №23UA805020011796U3.
Різниця вартості склала 3144,73 Євро. обсягом 26032 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24085,62 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 05.09.2023 №092023-5 та ВМД №23UA805020010255U6.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27248,75 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-5-1 та ВМД
№23UA805020011798U1 .
Різниця вартості склала 3163,13 Євро. обсягом 25614 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23728,65 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 05.09.2023 №092023-6 та ВМД №23UA805020010258U3.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26844,9 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-6-1 та ВМД №23UA805020011799U0.
Різниця вартості склала 3116,25 Євро. обсягом 26038 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24090,73 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 06.09.2023 №092023-7 та ВМД №23UA805020010277U3.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27254,54 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-7-1 та ВМД №23UA805020011804U1 .
Різниця вартості склала 3163,81 Євро. обсягом 25254 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23365,84 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 06.09.2023 №092023-8 та ВМД №23UA805020010290U9.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26434,45 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-8-1 та ВМД№23UA805020011805U0 .
Різниця вартості склала 3068,61 Євро. обсягом 25645 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23727,19 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 06.09.2023 №092023-9 та ВМД №23UA805020010293U6.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26843,25 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-9-1 та ВМД №23UA805020011807U9 .
Різниця вартості склала 3116,06 Євро. обсягом 26020 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24089,27 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 06.09.2023 №092023-10 та ВМД №23UA805020010306U0.
Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27252,88 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-10-1 та ВМД №23UA805020011806U0 .
Різниця вартості склала 3163,61 Євро. Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України, та положень пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної (затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307), у зв'язку із зміною ціни та вартості товару Позивач склав розрахунки коригування, проте реєстрації РК були зупинені з тої причини, що вони складені платником, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків
26.08.2024 Позивач надав Повідомлення про надання пояснень №0710.23 10 щодо проведених господарських операцій, а також пояснення, копії контракту, рахунків-проформ, ВМД, банківських виписок .
03.09.2024 Позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №11725744/36031709, №11725752/36031709, №11725744/36031709, №11725746/36031709, №11725749/36031709, №11725750/36031709, №11725747/36031709, №11725745/36031709, №11725743/36031709, №11725748/36031709, у яких контролюючий орган просив надати додаткові документи щодо придбання товарів, транспортування продукції, інвентаризаційні описи, рахунки- фактури, накладні, розрахункові документи, паспорти якості, сертифікати відповідності.
06.09.2024 Позивач надав додаткові пояснення №0710.23 10, де зазначив, що коригування виписане на збільшення ціни реалізації за експортним контрактом.
До Додаткових пояснень долучено інвентаризаційні описи, звіти з виробництва, документи на придбання сировини та компонентів для виробництва біоетанолу, банківські виписки, документи про якість товару.
Разом з тим, Комісією Головного управління ДПС у Харківській області прийняті рішення від 12.09.2024 №11763462/36031709, №11763465/36031709, №11763466/36031709, №11763468/36031709, №11763461/36031709, №11763463/36031709, №11763460/36031709, №11763464/36031709, №11763467/36031709, №11763459/36031709, якими відмовлено у реєстрації розрахунків коригувань з причин ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Суд зазначає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області не містять аналіз поданих позивачем документів на підтвердження факту здійснення поставки та жодних обґрунтувань чому наданих документів позивачем не достатньо для прийняття податкових накладних.
Суд також зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.
Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Таким чином, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, то у ГУ ДПС у Харківській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі рахунків коригування.
Вказані обставини свідчать про протиправність рішень комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахуноку коригування від 07.10.2023 №11 до податкової накладної від 01.09.2023 №1; розрахунок коригування від 07.10.2023 №12 до податкової накладної від 01.09.2023 №3; розрахунок коригування від 07.10.2023 №13 до податкової накладної від 05.09.2023 №6; розрахунок коригування від 07.10.2023 №14 до податкової накладної від 05.09.2023 №4; розрахунок коригування від 07.10.2023 №15 до податкової накладної від 05.09.2023 №7; розрахунок коригування від 07.10.2023 №16 до податкової накладної від 05.09.2023 №5; розрахунок коригування від 07.10.2023 №17 до податкової накладної від 06.09.2023 №9; розрахунок коригування від 07.10.2023 №18 до податкової накладної від 06.09.2023 №10; розрахунок коригування від 07.10.2023 №19 до податкової накладної від 06.09.2023 №11; розрахунок коригування від 07.10.2023 №20 до податкової накладної від 06.09.2023 №8.
Щодо вимоги позивача зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі спірні розрахунки коригування, суд зазначає наступне.
Верховний Суд України у своєму рішенні від 16.09.2015 року у справі № 21-1465а15 вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
За вимогами пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації РК зазначено недостатність наданих позивачем копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН, проте обґрунтованість даної підстави не знайшла свого підтвердження у ході розгляду справи, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 №11 до податкової накладної від 01.09.2023 №1; розрахунок коригування від 07.10.2023 №12 до податкової накладної від 01.09.2023 №3; розрахунок коригування від 07.10.2023 №13 до податкової накладної від 05.09.2023 №6; розрахунок коригування від 07.10.2023 №14 до податкової накладної від 05.09.2023 №4; розрахунок коригування від 07.10.2023 №15 до податкової накладної від 05.09.2023 №7; розрахунок коригування від 07.10.2023 №16 до податкової накладної від 05.09.2023 №5; розрахунок коригування від 07.10.2023 №17 до податкової накладної від 06.09.2023 №9; розрахунок коригування від 07.10.2023 №18 до податкової накладної від 06.09.2023 №10; розрахунок коригування від 07.10.2023 №19 до податкової накладної від 06.09.2023 №11; розрахунок коригування від 07.10.2023 №20 до податкової накладної від 06.09.2023 №8 днем їх фактичної подання.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зважаючи на встановлені у справі обставини, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.
Розподіл судових витрат здійснити в порядку ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 257-262, 295, 297 КАС України, суд
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Еко-Енергія" (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків,61105) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків,61057), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763462/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 11 до податкової накладної від 01.09.2023 № 1.
Зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 11 до податкової накладної від 01.09.2023 № 1 днем його фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763465/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 12 до податкової накладної від 01.09.2023 № 3.
Зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 12 до податкової накладної від 01.09.2023 № 3 днем її фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763466/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 13 до податкової накладної від 05.09.2023 № 6;
Зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 13 до податкової накладної від 05.09.2023 № 6 днем її фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763468/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 14 до податкової накладної від 05.09.2023 № 4;
Зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 14 до податкової накладної від 05.09.2023 № 4 днем її фактичної подачі;
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763461/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 15 до податкової накладної від 05.09.2023 № 7.
Зобов?язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 15 до податкової накладної від 05.09.2023 № 7 днем її фактичної подачі;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківські області від 12.09.2024 № 11763463/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 16 до податкової накладної від 05.09.2023 № 5.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 16 до податкової накладної від 05.09.2023 № 5 днем її фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763460/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 17 до податкової накладної від 06.09.2023 № 9;
Зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 17 до податкової накладної від 06.09.2023 № 9 днем її фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763464/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 18 до податкової накладної від 06.09.2023 № 10.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 18 до податкової накладної від 06.09.2023 № 10 днем її фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 №11763467/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 19 до податкової накладної від 06.09.2023 № 11.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 19 до податкової накладної від 06.09.2023 № 11 днем її фактичної подачі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 12.09.2024 № 11763459/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 07.10.2023 № 20 до податкової накладної від 06.09.2023 № 8.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 07.10.2023 № 20 до податкової накладної від 06.09.2023 № 8 днем її фактичної подачі.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057 ЄДРПОУ 43983495) на корись Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Еко-Енергія" (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків,61105 ЄДРПОУ 36031709) судовий збір у сумі 24224 грн (двадцять чотири тисячі двісті двадцять дві гривні).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Мельников Р.В.