30 грудня 2025 рокуСправа №160/24309/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Голобутовського Р.З.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
22.08.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (далі - позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) або пені (код платежу 21081000) в сумі 698145,53 грн за платежем "Пеня за порушення термінів розрахунку у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства".
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням. Позивач вказує, що день виникнення заборгованості в експортних правовідносинах не може бути ототожнений з днем виникнення порушення. Днем виникнення заборгованості в цих правовідносинах є день митного оформлення продукції, що експортується, а не перший день після спливу граничних строків розрахунків. Лише коли договірні або встановлені Національним банком України строки розрахунків (оплати) спливають, заборгованість переходить у стан простроченої, що й зумовлює нарахування пені. Відповідно, застосування у спірному випадку контролюючим органом курсу валюти, встановленого Національним банком України станом на перший день після закінчення граничного строку розрахунків, а не на день митного оформлення продукції, що експортується, є помилковим. Відповідачем для розрахунку пені заборгованість в іноземній валюті (Євро), перераховано у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим станом на перший день після закінчення граничного строку розрахунків, а не на день митного оформлення продукції, що експортується, що є порушенням ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції». Позивач вказує, що з урахуванням того, що відповідач у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні №0239370712 від 06.05.2025 здійснив неправильний розрахунок суми податкового зобов'язання, та з огляду на те, що суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, що визнається протиправним і скасовується, інше рішення, яке б відповідало закону, отже, податкове повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 повністю підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.08.2025 відкрито провадження в адміністративній справі; призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом.
10.09.2025 представником відповідача через автоматизовану систему «Електронний суд» подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає їх безпідставними з огляду на наступне. Відповідач вказує, що документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» з питань дотримання вимог валютного законодавства України, було встановлено порушення ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (зі змінами та доповненнями) при виконанні умов зовнішньоекономічних експортних контрактів від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, від 22.04.2024 №220424/2, від 30.05.2024 №ETBC0000888, від 30.05.2024 №ETBC0000888-1, від 31.05.2024 №31/05/2024, від 05.06.2024 №SSB20240602 за період з 29.01.2024 по 28.03.2025, в результаті чого згідно ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД. З огляду на наведене, податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025. До перевірки ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 41507567) документи, підтверджуючі здійснення претензійної роботи у відповідності з ч. 7 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII, не надавались. На підставі вищевикладеного встановлено порушення ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» ч. 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII в частині несвоєчасного надходження валютної виручки від нерезидентів на валютний рахунок ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» за відвантажений товар, при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, від 22.04.2024 №220424/2, від 30.05.2024 №ETBC0000888, від 30.05.2024 №ETBC0000888-1, від 31.05.2024 №31/05/2024, від 05.06.2024 №SSB20240602, за що у відповідності з ч. 5 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД. При цьому ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» міг та мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання.
14.10.2025 представником позивача подані письмові пояснення, в яких зазначено, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням нараховано пеню за порушення граничних строків розрахунків при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів: від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, від 22.04.2024 №220424/2, від 31.05.2024 №31/05/2024, від 30.05.2024 №ЕТВС0000888, від 30.05.2024 №ЕТВС0000888-1, від 05.06.2024 №SSB20240602 за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів. Нарахування пені здійснене відповідачем з порушенням ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», оскільки відповідач при нарахуванні пені, визначаючи курс валюти для обрахунку пені, використовує перший день після закінчення встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків, тим самим ототожнює поняття «день виникнення порушення» і «день виникнення заборгованості», що є неправильним.
Згідно з ч.ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 41507567) зареєстровано 08.08.2017, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Новомосковська державна податкова інспекція.
Основним видом діяльності за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
На підставі направлення від 25.03.2025 №3345, виданого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 ПК України у зв?язку з отриманням ГУ ДПС у Дніпропетровській області податкової інформації Національного банку України від 19.07.2024 №25-0008/55006/БТ, від 18.08.2024 №25-0008/62803/БТ, від 17.10.2024 №25-0005/78764 щодо виявлених фактів порушень норм валютного законодавства України, на підставі наказу на проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 25.03.2025 №1977-п, проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (далі - ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ») з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, від 22.04.2024 №220424/2, від 31.05.2024 №31/05/2024, від 30.05.2024 №ЕТВС0000888, від 30.05.2024 №ETВС0000888-1, від 05.06.2024 №SSB20240602 за період з 29.01.2024 по 28.03.2025.
За результатами перевірки складено акт від 11.04.2025 №1683/04-36-07-12/41507567.
У висновку до акту перевірки зазначено, що документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» з питань дотримання вимог валютного законодавства України, було встановлено порушення ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (зі змінами та доповненнями) при виконанні умов зовнішньоекономічних експортних контрактів від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, від 22.04.2024 №220424/2, від 30.05.2024 №ETBC0000888, від 30.05.2024 №ETBC0000888-1, від 31.05.2024 №31/05/2024, від 05.06.2024 №SSB20240602 за період з 29.01.2024 по 28.03.2025, в результаті чого згідно ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.05.2025 №0239370712, яким на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 та ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» застосовано до позивача суму штрафних санкцій у розмірі 698145,53 грн.
Позивачем не оскаржується суть встановленого порушення. Незгода позивача з вказаним податковим повідомленням-рішенням зводиться до невірного розрахунку відповідачем суми штрафної санкції через застосування відповідачем курсу валюти для обрахунку пені, встановленого станом на перший день після закінчення визначеного Національним банком України граничного строку розрахунків, а не встановленого на день виникнення заборгованості.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням про застосування штрафу з наведених підстав, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 68 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до положень підпункту 19-1.1.4. пункту 19-1.1. статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб'єктами господарювання установлених законодавством обов'язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів.
Приписами ст. 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 №959-ХІІ (далі - Закон №959-ХІІ) встановлено, що господарська діяльність - будь-яка діяльність, в тому числі підприємницька, пов'язана з виробництвом і обміном матеріальних та нематеріальних благ, що виступають у формі товару.
Зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Закон України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018 (далі - Закон №2473-VIII в редакції чинній на час спірних відносин) визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.
Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.
За визначенням понять, наведених у ст. 1 Закону №2473-VIII, валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов'язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов'язаних з цим зобов'язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.
Валютне регулювання - діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб'єктами валютних операцій і уповноваженими установами; валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб'єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.
Резиденти: а) фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають за межами України; б) фізичні особи - підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України; в) юридичні особи та інші суб'єкти господарювання з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України; г) дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва України за кордоном, що мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також філії та представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України; ґ) відокремлені підрозділи юридичних осіб, зазначених в підпункті «б» пункту 8 частини першої цієї статті, а саме філії, представництва, відділення або інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи та здійснюють підприємницьку діяльність від імені юридичної особи на території України.
Відповідно до ч. 1 ст. 3 Закону №2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.
Приписами ст. 4 Закону №2473-VIII визначено, що валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов'язань за міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту.
Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених цим Законом.
Резиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.
Нерезиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в українських фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.
Резиденти мають право придбавати валютні цінності за кордоном, здійснювати їх транскордонне переміщення та (або) транскордонний переказ з урахуванням обмежень, визначених цим Законом.
У сфері здійснення валютних операцій нерезиденти мають усі права, надані резидентам.
Положеннями ч.ч. 3, 6, 9, 10 ст. 11 Закону №2473-VIII визначено, що валютний нагляд відповідно до частини другої цієї статті здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду без втручання у відповідні валютні операції та діяльність суб'єктів таких операцій, крім випадків запобігання агентами валютного нагляду проведенню валютних операцій, що не відповідають вимогам валютного законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.
Органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п'ятою і шостою цієї статті суб'єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об'єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об'єктом таких перевірок, зобов'язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.
У разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об'єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.
За змістом ч. 5 ст. 11 Закону № 2473-VIII Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.
Відповідно до ч. 1 ст. 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Частиною 2 ст. 13 Закону № 2473-VIII визначено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Згідно з ч. 3 ст. 13 Закону №2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Статтею 44 Закону України «Про Національний банк України» №679-XIV від 20.05.1999 визначено, що Національний банк діє як уповноважена державна установа при застосуванні валютного законодавства. До компетенції Національного банку у сфері валютного регулювання та нагляду належать, зокрема, видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.
Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Порядок здійснення банком валютного нагляду за дотриманням його клієнтами-резидентами (крім банків) установлених Національним банком України (далі - Національний банк) граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - граничні строки розрахунків) та порядок інформування банком Національного банку про дотримання клієнтами-резидентами (крім банків) та банком граничних строків розрахунків встановлений Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №7 (далі- Інструкція №7).
Відповідно до пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 Банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:
1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;
2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;
3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.
За змістом пункту 7 розділу ІІ Інструкції №7 банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:
1) оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;
2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.
Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов'язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.
Відповідно до пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7 Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:
1) якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);
2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції;
3) у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 «Імпорт», IM-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», IM-72 «Безмитна торгівля», IM-75 «Відмова на користь держави», IM-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред'явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД);
4) у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після пред'явлення резидентом акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі);
5) у разі імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважатися договором;
6) у разі заміни кредитора в зобов'язанні за операцією з експорту товарів - після зарахування на поточний рахунок резидента - нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом - первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов'язанні за операцією з експорту товарів.
При цьому, підпунктом 5 пункту 10 розділу ІІІ Інструкції №7 встановлено, що банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності:
документів про припинення зобов'язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов:
вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;
вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги;
між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання.
Відповідно до ч. 5 ст. 13 Закону України №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Відповідно до умов контракту від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, укладеного між ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (Україна, надалі - «Продавець») та ECO BEAT GRAINS, CEREALS AND LEGUMES TRADING CO. L.L.C. (ОАЕ, надалі - «Покупець»), Продавець зобов'язується поставита, а Покупець прийняти та оплатити Товар - соєві боби, походження - Україна, урожай 2023 року, навалом, надалі - Товар. (п.1.1. контракту).
Товар - Соєві боби, (українське походження), (урожай 2023) (п.2.1. контракту). Кількість - 5 000.00 метричних тонн +/- 10% на вибір Покупця (п.3.1. контракту). Упаковка - насипом (п.4.1. контракту). Ціна Товару - Ціна поточної партії Товарів становить 485 доларів США за метричну тонну (п.5.1. контракту). База доставки FOB, один безпечний причал, один безпечний порт Чорноморськ, Україна (п.5.2. контракту). Загальна вартість товару за контрактом становить 2425000,00 доларів США +/-10% п.5.3. контракту). Період доставки - Доставка в період з 29 січня по 28 лютого 2024 року, обидві дати включено на вибір Покупця (п.7.1. контракту).
Умови та порядок оплати - 100% фактурної вартості вантажу без будь-яких вирахувань має бути сплачено протягом 2 банківських днів після пред'явлення сканованих копій товаросупровідних документів, наданих Продавцем Покупцю електронною поштою та в будь-якому випадку до розбивання навалом. Оплата за товар повинна бути отримана до розбиття оптом. Покупець несе ризик втручання третіх сторін у переказ платежу Продавцю, який не вважатиметься оплаченим, доки кошти не будуть отримані на правильний банківський рахунок, вказаний Продавцем. Продавець несе відповідальність за надання всіх документів в оригіналі лише після отримання від Покупця повної оплати згідно з цим договором.
Станом на 29.01.2024 за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за контрактом від 29.01.2024 №SB-29/01/2024 заборгованість була відсутня.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 29.01.2024 №SB-29/01/2024 в перевіряємому періоді ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відвантажено в адресу нерезидента ECO BEAT GRAINS, CEREALS AND LEGUMES TRADING CO. L.L.C. (ОАЕ) товар (Соєві боби - 5000,00 тн, українського походження, врожаю 2023 року, насипом. Торгівельна марка - відсутня.), код товару - 12019000 на загальну суму 2425000,00 USD (екв. 93106177,50 грн.), що підтверджено митною декларацією типу ЕК 10 ДР: №24UA500090002680U5 від 06.03.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 03.06.2024.
В бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» вказана операція відображена записом: Дт362 «Розрахунки з іноземними покупцями» Кт701 «Дохід від реалізації готової продукції».
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 1201 становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно відповідно до п.1 постанови Правління НБУ «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 14.05.2019 №67 зі змінами та доповненнями.
Валютна виручка в рамках виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 29.01.2024 №SB-29/01/2024 надійшла в загальній сумі 2425205,96 USD (екв. 92841416,91 грн.), в тому числі: 11.03.2024 в сумі 2200000,00 USD (екв. 83910200,00 грн.), 19.03.2024 в сумі 112602,98 USD (екв. 4388633,58 грн.), 03.06.2024 в сумі 29999,63 USD (екв. 1216104,00 грн.), 04.06.2024 в сумі 29454,19 USD (екв. 1192343,90 грн.), 07.06.2024 в сумі 53149,16 USD (екв. 2134135,43 грн.), що в бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відображено записом: Дт312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» Кт362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Станом на кінець перевіряємого періоду (на 28.03.2025) за контрактом від 29.01.2024 №SB-29/01/2024 рахується кредиторська заборгованість в сумі 205,96 USD за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Відповідно до умов контракту від 22.04.2024 №220424/2, укладеного між ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (Україна, надалі - «Продавець») та TURKKAN AGRO TARIM URUNLERI SANAYI VE TIC. A.S., (Туреччина, надалі - «Покупець»), Продавець зобов'язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову рафіновану вибілену дезодоровану виморожену, українського походження, врожаю 2023 р., наливом (надалі - Товар), відповідно до умов цього Контракту.
Ціна Товару та загальна вартість Контракту - Загальна кількість Товару за цим Контрактом 52,50 метричних тонн (далі «МТ») +/-10% (п.2.1. контракту). Ціна Товару, що поставляється за цим Контрактом становить 750 Євро 00 євроцентів за одну метричну тонну Товару (п.2.2. контракту). Загальна сума Договору складається з ціни всіх партій Товару, відвантажених при виконанні цього Контракту та орієнтовно становить 39 375 Євро 00 євроцентів +/-10% (п.2.3. контракту). Походження Товару - Країною походження Товару є Україна (п.3.1. контракту).
Умови та строки поставки Товару - Поставка Товару за цим Контрактом здійснюється Продавцем протягом 30 календарних днів з моменту підписання цього Контракту. Покупець повідомляє Продавця про готовність вказаного Покупцем перевізника прийняти Товар. Покупець попередньо узгоджує транспортний засіб перевізника з Продавцем.
Оплата: Покупець зобов'язаний оплатити 100% вартості Товару не пізніше 5 (п'яти) банківських днів з моменту поставки Товару. Оплата повинна бути здійснена без утримань, відрахування або зустрічної вимоги, до того, як транспортний засіб з Товаром (партія Товару) покине територію місця завантаження (склад Продавця) (п.6.1. контракту).
Усі банківські витрати, пов'язані з переказом коштів на банківський рахунок Продавця в банку Покупця, несе Покупець, а в банку Продавця - відповідно Продавець. Комісії банків-кореспондентів оплачуються за рахунок Покупця (п.6.2. контракту). Валютою платежу є Євро (п. 6.3. контракту). Термін дії Договору - Цей Контракт набирає чинності з дати його підписання та діє до 31.12.2024 р., але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами прийнятих на себе зобов'язань і проведення розрахунків за цим Контрактом (п.11.1. контракту).
Станом на 22.04.2024 за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за контрактом від 22.04.2024 №220424/2 заборгованість відсутня.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 22.04.2024 №220424/2 в перевіряємому періоді ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відвантажено в адресу нерезидента товар (Олія соняшникова, сира, рафінована, вибілена, дезодорована виморожена. Відповідає вимогам ДСТУ 4492:2017. Країна виробництва-UA.), код товару - 15121990 на загальну суму 39375,00 Євро (екв. 1664066,25 грн.), що підтверджено митними деклараціями типу ЕК 10 АА:
- №24UA110080001843U3 від 24.04.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 22.07.2024;
- №24UA110080001844U2 від 24.04.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 22.07.2024.
В бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» вказані операції відображена записом: Дт362 «Розрахунки з іноземними покупцями» Кт701 «Дохід від реалізації готової продукції». Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 1512 становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно відповідно до п.1 постанови Правління НБУ «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 14.05.2019 №67 зі змінами та доповненнями.
Валютна виручка в рамках виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 22.04.2024 №220424/2 надійшла в загальній сумі 39 375,00 Євро (екв. 1755042,25 грн.), в тому числі: 24.07.2024 в сумі 18075,00 Євро (екв. 809205,10 грн.) та 30.07.2024 в сумі 21300,00 Євро (екв. 945837,15 грн.), що в бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відображено записом: Дт312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» Кт362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Станом на кінець перевіряємого періоду (на 28.03.2025) за контрактом від 22.04.2024 №220424/2 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» заборгованість відсутня.
Відповідно до умов контракту від 30.05.2024 №ETBC0000888, укладеного між ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (Україна, надалі - «Продавець») та LLC GEORGIA OIL CORPORATION (Грузія, надалі - «Покупець»), Продавець зобов'язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити нерафіновану соняшникову олію 1-го ґатунку, українського походження, вироблену в 2023 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, наливом (надалі - Товар), відповідно до умов цього Контракту (п.1.1. контракту).
Ціна Товару та загальна вартість Контракту - Загальна кількість Товару за цим Контрактом 200,00 метричних тонн (далі «МТ») +/-5% (п.2.1. контракту). Ціна Товару, що поставляється за цим Контрактом становить 500 доларів США 00 центів за одну метричну тонну Товару (п.2.2. контракту). Загальна сума Договору складається з ціни всіх партій Товару, відвантажених при виконанні цього Контракту та орієнтовно становить 100 000 доларів США 00 центів +/-5% (п.2.3. контракту). Походження Товару - Країною походження Товару є Україна (п.3.1. контракту).
Умови та строки поставки Товару - Поставка Товару за цим Контрактом здійснюється Продавцем протягом 60 календарних днів з моменту підписання цього Контракту. Покупець повідомляє Продавця про готовність вказаного Покупцем перевізника прийняти Товар. Покупець попередньо узгоджує транспортний засіб перевізника з Продавцем. Покупець надає Продавцю всі необхідні документальні інструкції для оформлення транспортних документів за допомогою електронної пошти (п.5.1. контракту).
Товар поставляється окремими партіями: масловозами не більше 25 тони кожен (п.5.2. контракту).
Термін дії договору - цей контракт набирає чинності з дати його підписання та діє до 31.12.2024, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами прийнятих на себе зобов'язань і проведення розрахунків за цим Контрактом (п.11.1. контракту).
Станом на 30.05.2024 за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за контрактом від 30.05.2024 №ETBC0000888 заборгованість відсутня.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 30.05.2024 №ETBC0000888 в перевіряємому періоді ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відвантажено в адресу нерезидента товар (Нерафінована соняшникова олія 1-го ґатунку, українського походження, вироблена в 2024 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, наливом), код товару - 15121191 на загальну суму 24160,00 USD (екв. 983089,73 грн.), що підтверджено митними деклараціями типу ЕК 10 АА:
- №24UA500020005697U5 від 15.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 12.09.2024;
- №24UA500020005698U4 від 15.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 12.09.2024.
В бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» вказані операції відображена записом: Дт362 «Розрахунки з іноземними покупцями» Кт701 «Дохід від реалізації готової продукції».
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 1512 становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно відповідно до п.1 постанови Правління НБУ «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 14.05.2019 №67 зі змінами та доповненнями.
Валютна виручка в рамках виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 30.05.2024 №ETBC0000888 фактично надійшла 18.10.2024 в сумі 24160,00 USD (екв. 996240,02 грн.), що в бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відображено записом: Дт312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» Кт362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Станом на кінець перевіряємого періоду (на 28.03.2025) за контрактом від 30.05.2024 №ETBC0000888 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» заборгованість відсутня.
Відповідно до умов контракту від 30.05.2024 №ETBC0000888-1, укладеного між ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (Україна, надалі - «Продавець») та PENFOLD OIL MARKETING LLC (США, надалі - «Покупець»), Продавець зобов'язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити нерафіновану соняшникову олію 1-го ґатунку, українського походження, вироблену в 2023 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, наливом (надалі - Товар), відповідно до умов цього Контракту (п.1.1. контракту).
Ціна Товару та загальна вартість Контракту - Загальна кількість Товару за цим Контрактом 200,00 метричних тонн (далі «МТ») +/-5% (п.2.1. контракту). Ціна Товару, що поставляється за цим Контрактом становить 500 доларів США 00 центів за одну метричну тонну Товару (п.2.2. контракту). Загальна сума Договору складається з ціни всіх партій Товару, відвантажених при виконанні цього Контракту та орієнтовно становить 100 000 доларів США 00 центів +/-5% (п.2.3. контракту). Походження Товару - Країною походження Товару є Україна (п.3.1. контракту).
Умови та строки поставки Товару - Поставка Товару за цим Контрактом здійснюється Продавцем протягом 60 календарних днів з моменту підписання цього Контракту. Покупець повідомляє Продавця про готовність вказаного Покупцем перевізника прийняти Товар. Термін дії Договору - Цей Контракт набирає чинності з дати його підписання та діє до 31.12.2024, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами прийнятих на себе зобов'язань і проведення розрахунків за цим Контрактом (п.11.1. контракту).
Станом на 30.05.2024 за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за контрактом від 30.05.2024 №ETBC0000888-1 заборгованість відсутня.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 30.05.2024 №ETBC0000888- 1 в перевіряємому періоді ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відвантажено в адресу нерезидента товар (Нерафінована соняшникова олія 1-го ґатунку, українського походження, вироблена в 2024 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, наливом), код товару - 15121191 на загальну суму 61070,00 USD (екв. 2476345,75 грн.), що підтверджено митними деклараціями типу ЕК 10 АА:
- №24UA500020005818U2 від 19.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 16.09.2024;
- №24UA500020005819U1 від 19.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 16.09.2024;
- №24UA500020005820U4 від 19.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 16.09.2024;
- №24UA500020005821U3 від 19.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 16.09.2024;
- №24UA500020005822U2 від 19.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 16.09.2024.
В бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» вказані операції відображена записом: Дт362 «Розрахунки з іноземними покупцями» Кт701 «Дохід від реалізації готової продукції».
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 1512 становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно відповідно до п.1 постанови Правління НБУ «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 14.05.2019 №67 зі змінами та доповненнями.
Валютна виручка в рамках виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 30.05.2024 №ETBC0000888-1 фактично надійшла 23.10.2024 в сумі 61070,00 USD (екв. 2524102,49 грн.), що в бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відображено записом: Дт312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» Кт362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Станом на кінець перевіряємого періоду (на 28.03.2025) за контрактом від 30.05.2024 №ETBC0000888-1 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» заборгованість відсутня.
Відповідно до умов контракту від 31.05.2024 №31/05/2024, укладеного між ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (Україна, надалі - «Продавець») та ВАRIN SР. Z О.О. (Польща, надалі - «Покупець»), Продавець зобов'язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити шрот соняшниковий не гранульований, українського походження, врожаю 2023, насипом (надалі - Товар), відповідно до умов цього Контракту (п.1.1. контракту).
Ціна Товару та загальна вартість Контракту - Загальна кількість Товару за цим Контрактом 450,00 метричних тонн (далі «МТ») +/-5% (п.2.1. контракту). Ціна Товару, що поставляється за цим Контрактом становить 103 Євро 00 центів за одну метричну тонну Товару (п.2.2. контракту). Загальна сума Договору складається з ціни всіх партій Товару, відвантажених при виконанні цього Контракту та орієнтовно становить 46350 Євро 00 центів +/-5% (п.2.3. контракту). Походження Товару - Країною походження Товару є Україна (п.3.1. контракту).
Умови та строки поставки Товару - Поставка Товару за цим Контрактом здійснюється Продавцем протягом 60 календарних днів з моменту підписання Контракту. Покупець повідомляє Продавця про готовність вказаного Покупцем перевізника прийняти Товар. Покупець попередньо узгоджує транспортний засіб перевізника з Продавцем. Термін дії Договору - Цей Контракт набирає чинності з дати його підписання та діє до 31.12.2024, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами прийнятих на себе зобов'язань і проведення розрахунків за цим Контрактом (п.11.1. контракту).
Станом на 31.05.2024 за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за контрактом від 31.05.2024 №31/05/2024 заборгованість відсутня.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 31.05.2024 №31/05/2024 в перевіряємому періоді ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відвантажено в адресу нерезидента товар (Шрот соняшниковий не гранульований, українського походження, вироблений в 2024 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, насипом.), код товару - 23063000 на суму 46063,66 Євро (екв. 2002765,02 грн.), що підтверджено митною декларацією типу ЕК 10 АА №24UA500370003589U7 від 17.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 14.09.2024.
В бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» вказана операція відображена записом: Дт362 «Розрахунки з іноземними покупцями» Кт701 «Дохід від реалізації готової продукції».
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2306 становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно відповідно до п.1 постанови Правління НБУ «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 14.05.2019 №67 зі змінами та доповненнями.
Валютна виручка в рамках виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 31.05.2024 №31/05/2024 надійшла 17.10.2024 в сумі 46 063,66 Євро (екв. 2068866,37 грн.), що в бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відображено записом: Дт312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» Кт362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Станом на кінець перевіряємого періоду (на 28.03.2025) за контрактом від 31.05.2024 №31/05/2024 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» заборгованість відсутня.
Відповідно до умов контракту від 05.06.2024 №SSB20240602, укладеного між ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» (Україна, надалі - «Продавець») та PENFOLD OIL MARKETING LLC (США, надалі - «Покупець»), Продавець зобов'язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити нерафіновану соняшникову олію 1-го ґатунку, українського походження, вироблену в 2023 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, наливом (надалі - Товар), відповідно до умов цього Контракту (п.1.1. контракту). Ціна Товару та загальна вартість Контракту - Загальна кількість Товару за цим Контрактом 25,00 метричних тонн (далі «МТ») +/-5% (п.2.1. контракту). Ціна Товару, що поставляється за цим Контрактом становить 500 доларів США 00 центів за одну метричну тонну Товару (п.2.2. контракту). Загальна сума Договору складається з ціни всіх партій Товару, відвантажених при виконанні цього Контракту та орієнтовно становить 12500 доларів США 00 центів +/-5% (п.2.3. контракту). Походження Товару - Країною походження Товару є Україна (п.3.1. контракту).
Умови та строки поставки Товару - Поставка Товару за цим Контрактом здійснюється Продавцем протягом 60 календарних днів з моменту підписання цього Контракту. Покупець повідомляє Продавця про готовність вказаного Покупцем перевізника прийняти Товар. Покупець попередньо узгоджує транспортний засіб перевізника з Продавцем. Умови оплати - Оплата: Покупець зобов'язаний оплатити 100% вартості Товару не пізніше 60 календарних днів з моменту підписання договору. Оплата повинна бути здійснена без утримань, відрахування або зустрічної вимоги (п.6.1. контракту). Усі банківські витрати, пов'язані з переказом коштів на банківський рахунок Продавця в банку Покупця, несе Покупець, а в банку Продавця - відповідно Продавець. Комісії банків-кореспондентів оплачуються за рахунок Покупця (п.6.2. контракту). Валютою платежу є долар США (п.6.3. контракту). Термін дії Договору - Цей Контракт набирає чинності з дати його підписання та діє до 31.12.2024, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами прийнятих на себе зобов'язань і проведення розрахунків за цим Контрактом (п.11.1. контракту).
Станом на 05.06.2024 за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за контрактом від 05.06.2024 №SSB20240602 заборгованість відсутня.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 05.06.2024 №SSB2024060 в перевіряємому періоді ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відвантажено в адресу нерезидента товар (Нерафінована соняшникова олія 1-го ґатунку, українського походження, вироблена в 2024 році з насіння соняшнику врожаю 2022/2023 року, наливом), код товару - 15121191 на суму 12240,00 USD (екв. 496323,43 грн.), що підтверджено митною декларацією типу ЕК 10 АА: - №24UA500020005823U1 від 19.06.2024 - граничний термін валютної виручки за відвантажений товар 16.09.2024.
В бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» вказана операція відображена записом: Дт362 «Розрахунки з іноземними покупцями» Кт701 «Дохід від реалізації готової продукції».
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 1512 становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно відповідно до п.1 постанови Правління НБУ «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» від 14.05.2019 №67 зі змінами та доповненнями.
Валютна виручка в рамках виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 05.06.2024 №SSB20240602 фактично надійшла 17.10.2024 в сумі 12240,00 USD (екв. 504601,34 грн.), що в бухгалтерському обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» відображено записом: Дт312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» Кт362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
Станом на кінець перевіряємого періоду (на 28.03.2025) за контрактом від 05.06.2024 №SSB20240602 згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» заборгованість відсутня.
Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду 23.07.2024 ухвалив постанову у справі у справі №240/25642/22, предметом розгляду якої було питання особливостей застосування норм Закон про валюту.
Так у наведеній постанові Верховний Суд констатував, що відносини, які виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються виключно Законом про валюту, який є спеціальним законом. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням Закону про валюту, застосовуються положення саме Закону про валюту.
Суд дійшов висновку, що правовідносини зі здійснення валютних операцій є специфічними та врегульовані спеціальним Законом про валюту, і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті. З огляду на специфічність правовідносин, що стосуються строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, які врегульовано окремим спеціальним нормативно-правовим актом - Закон про валюту, та врегульовують конкретну визначену його предметом групу правовідносин.
Відповідно до Рішення Конституційного Суду України (другий сенат) від 18.06.2020 №5-р(ІІ)/2020 принцип верховенства права (правовладдя) вимагає суддівської дії у ситуаціях, коли співіснують суперечливі норми одного ієрархічного рівня. У таких ситуаціях до судів різних видів юрисдикції висунуто вимогу застосовувати класичні для юридичної практики формули (принципи): «закон пізніший має перевагу над давнішим» (lex posterior derogat priori); «закон спеціальний має перевагу над загальним» (lex specialis derogat generali); «закон загальний пізніший не має переваги над спеціальним давнішим» (lex posterior generalis non derogat priori speciali). Якщо суд не застосовує цих формул (принципів) за обставин, що вимагають від нього їх застосування, то принцип верховенства права (правовладдя) втрачає свою дієвість.
Підсумовуючи наведене вище у сукупності колегія суддів зазначає, що відповідно до принципу правової визначеності та ієрархії нормативно-правових актів, спірні правовідносини у сфері валютних операцій, валютного регулювання та нагляду регулюються саме спеціальним законодавчим актом - Законом про валюту. Цей Закон, як спеціальний нормативно-правовий акт, має пріоритет у застосуванні над загальними законодавчими нормами, що ґрунтується на принципі lex specialis derogat legi generali (спеціальний закон має перевагу над загальним).
Так, відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 1 Цивільного кодексу України цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників. До майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони другій стороні, а також до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом.
Наведені норми дають підстави вважати, що цивільне законодавство врегульовує чітку сферу правовідносин.
Валютні операції, зокрема операції з експорту товарів, за своєю суттю мають змішаний характер, оскільки включають як приватноправові елементи (договірні відносини між сторонами контракту), так і публічно-правові аспекти, пов'язані з валютним контролем та регулюванням з боку держави. Разом з тим, валютний нагляд, як інструмент державного контролю за дотриманням валютного законодавства відповідними суб'єктами, реалізується в умовах владного підпорядкування учасників зовнішньоекономічної діяльності вимогам регулятора (Національного банку України).
Зважаючи на це для цілей врегулювання правовідносин у сфері валютного нагляду законодавцем визначено конкретний строк зарахування заборгованості за операціями з експорту, і прямо заначено, що цей строк обчислюється саме з дня митного оформлення продукції, як це прямо передбачено статтею 13 Закону про валюту.
Саме тому, цивільно-правові норми, а саме стаття 253 Цивільного кодексу України, не можуть застосовуватись для додаткового тлумачення або зміни правил, що встановлені спеціальним законом - Законом України «Про валюту і валютні операції» - для публічно-правових валютних відносин.
У межах валютного регулювання законодавець прямо встановив конкретні строки та порядок виконання обов'язків, зокрема, - строк погашення заборгованості за операціями з експорту, який обчислюється відповідно до чіткої норми саме з моменту митного оформлення товару. Норми Закону про валюту у цих правовідносинах мають імперативний характер і не допускають довільного тлумачення чи розширення шляхом звернення до загальних положень цивільного законодавства для того аби визначати початок обрахунку строку з наступного після певної події дня.
Положення частини другої статті 13 Закону про валюту однозначно визначають, що строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується. Юридичний зміст зазначеної норми свідчить про те, що саме з моменту митного оформлення товару саме для ціле забезпечення валютного законодавства у резидента (експортера) виникає правова вимога до нерезидента (покупця) щодо виконання зобов'язання з оплати поставленої продукції. Відповідно, з цього моменту виникає валютна заборгованість, яка вважається такою, що підлягає контролю з боку уповноважених органів до моменту її фактичного погашення. Закон не передбачає можливості обчислення строку з будь-якої іншої дати.
У цій постанові Верховний Суд прямо вказав, що «якщо розглядати правовідносини з експорту товару, то положення частини другої статті 13 Закону про валюту пояснюють, що строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується.
Зміст цієї норми свідчить про те, що з точки зору відносин у сфері зовнішньоекономічної діяльності з експорту товару, заборгованість нерезидента (покупця) перед резидентом (продавцем) виникає саме у день митного оформлення продукції, що експортується, і існує до її фактичного погашення нерезидентом. Закон про валюту не містить вказівки на будь-який інший день…».
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.04.2025 у справі №380/10067/24.
Судом проаналізовано додаток до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 та встановлено, що відповідачем при розрахунку пені застосовано «курс валюти на момент виникнення заборгованості» та взято для розрахунку курс валюти станом на перший день після закінчення граничного строку розрахунків, а не на день митного оформлення продукції, що експортується.
При співставленні курсів валют, судом взято до уваги офіційний курс валют, визначений архівом курсів валют https://index.minfin.com.ua/ua/exchange/archive/ua/.
Так, щодо контракту від 29.01.2024 №SB-29/01/2024, судом встановлено, що згідно курсу Національного банку України вартість 1 долара США (USD) по відношенню до гривні складав: станом на 04.06.2024 - 40,4813 грн, станом на 05.06.2024 - 40,2938 грн (перший день після закінчення граничного строку розрахунків); станом на 06.03.2024 - 38,3943 грн (день митного оформлення продукції, що експортується).
В додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 відповідачем для розрахунку пені взято курс валюти 40,4813 грн, 40,2938 грн.
Щодо контракту від 22.04.2024 №220424/2, судом встановлено, що згідно курсу Національного банку України вартість 1 Євро по відношенню до гривні складав: станом на 23.07.2024 - 44,9952 грн, станом на 25.07.2024 - 44,7044 грн (перший день після закінчення граничного строку розрахунків); станом на 24.04.2024 - 42,2620 грн (день митного оформлення продукції, що експортується).
В додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 відповідачем для розрахунку пені взято курс валюти 44,9952 грн та 44,7044 грн.
Щодо контракту від 30.05.2024 №ЕТВС0000888, судом встановлено, що згідно курсу Національного банку України вартість 1 долар США по відношенню до гривні складав: станом на 13.09.2024 - 41,2743 грн (перший день після закінчення граничного строку розрахунків); станом на 15.06.2024 - 40,6908 грн (день митного оформлення продукції, що експортується).
В додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 відповідачем для розрахунку пені взято курс валюти 41,2743 грн.
Щодо контракту від 30.05.2024 №ЕТВС0000888-1, судом встановлено, що згідно курсу Національного банку України вартість 1 долар США по відношенню до гривні складав: станом на 17.09.2024 - 41,3591 грн (перший день після закінчення граничного строку розрахунків); станом на 19.06.2024 - 40,5493 грн (день митного оформлення продукції, що експортується).
В додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 відповідачем для розрахунку пені взято курс валюти 41,3591 грн.
Щодо контракту від 31.05.2024 №31/05/2024 судом встановлено, що згідно курсу Національного банку України вартість 1 Євро по відношенню до гривні складав: станом на 15.09.2024 - 45,4595 грн (перший день після закінчення граничного строку розрахунків); станом на 17.06.2024 - 43,4782 грн (день митного оформлення продукції, що експортується).
В додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 відповідачем для розрахунку пені взято курс валюти 45,4595 грн.
Щодо контракту від 05.06.2024 №SSB20240602, судом встановлено, що згідно курсу Національного банку України вартість 1 долар США по відношенню до гривні складав: станом на 17.09.2024 - 41,3591 грн (перший день після закінчення граничного строку розрахунків); станом на 19.06.2024 - 40,5493 грн (день митного оформлення продукції, що експортується).
В додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 відповідачем для розрахунку пені взято курс валюти 41,3591 грн.
В контексті викладеного суд зазначає, що в разі встановлення судом невідповідності частини рішення суб'єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства наслідком є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину, пункт, речення рішення або рішення в частині нарахування певної суми окремого виду податку чи збору, накладення штрафних (фінансових) санкцій в якійсь сумі.
За встановлених вище обставин суд дійшов висновку про можливість виокремити суму протиправно застосованих до позивача штрафних санкцій.
За позицією Верховного Суду, викладеній в постанові від 04.04.2024 у справі №520/6531/19, при вирішенні відповідного спору суд не позбавлений можливості скасувати рішення суб'єкта владних повноважень у частині та, за встановлення у судовому процесі об'єкту оподаткування та його вартісне вираження, не позбавлений можливості виділити із загального обсягу грошових зобов'язань суму, яка збільшена правомірно. Такі дії суду не є підміною повноважень контролюючого органу, а є способом відновлення порушених прав та інтересів та справедливості в цілому, що відповідає повноваженням адміністративного суду.
Аналогічна правова позиція викладена у низці постанов Верховного Суду, зокрема, але не виключно, від 03.09.2019 (справа №806/2049/18), від 26.12.2018 (справа №2а/0370/3780/11), від 23.10.2018 (справа №808/3458/16), від 21.05.2020 (справа № 824/257/18-а).
Враховуючи, що позивач погоджується з наявними порушеннями прострочення повернення валютної виручки, та не погоджується лише із застосованим курсом валют, визначеним при розрахунку в додатку до податкового повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025, суд не підміняючи повноважень податкового органу щодо розрахунків строків, виокремлює лише частину надмірно нарахованого зобов'язання позивачу, яке підлягає скасуванню.
Так, за контрактом від 29.01.2024 №SB-29/01/2024 сума пені з розрахунку курсу 1 долара США (USD) по відношенню до гривні станом на 06.03.2024 - 38,3943 грн, складає 27785,22 грн (9490,77 грн + 18294,45 грн).
За контрактом від 22.04.2024 №220424/2 сума пені з розрахунку курсу 1 Євро по відношенню до гривні станом на 24.04.2024 - 42,2620 грн, складає 24978,11 грн (9 984,40 грн + 14993,71 грн).
За контрактом від 30.05.2024 №ЕТВС0000888 сума пені з розрахунку курсу 1 долара США (USD) по відношенню до гривні станом на 15.06.2024 - 40,6908 грн, складає 106173,69 грн.
За контрактом від 30.05.2024 №ЕТВС0000888-1 сума пені з розрахунку курсу 1 долара США (USD) по відношенню до гривні станом на 19.06.2024 - 40,5493 грн, складає 274 874,38 грн.
За контрактом від 31.05.2024 №31/05/2024 сума пені з розрахунку курсу 1 Євро по відношенню до гривні станом на 17.06.2024 - 43,4782 грн, складає 198273,74 грн.
За контрактом від 05.06.2024 №SSB20240602 сума пені з розрахунку курсу 1 долара США (USD) по відношенню до гривні станом на 19.06.2024 - 40,5493 грн, складає 46 158,08 грн.
Таким чином, сума пені за податковим повідомленням-рішенням №0239370712 від 06.05.2025 визначена правомірно у розмірі 678243,22 грн.
Сума у розмірі 19902,31 грн (698145,53 грн - 678243,22 грн) визначена позивачу безпідставно через неправильний розрахунок та підлягає скасуванню судом.
Податкове повідомлення-рішення №0239370712 від 06.05.2025 підлягає скасуванню в частині нарахованої суми пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 19902,31 грн.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи викладене, позовні вимоги є частково доведеними та такими, що підлягають частковому задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Частиною 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
З матеріалів справи встановлено, що за подання позовної заяви позивачем сплачено судовий збір у розмірі 10472,19 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 21.08.2025 №1000, наявною в матеріалах справи.
Проте суд звертає увагу, що відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.
Відтак, при зверненні до суду позивачу необхідно було сплатити суму судового збору із застосування понижуючого коефіцієнту, що складає суму 8377,74 грн. Таким чином має місце сплата судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом на суму 2094,45 грн, яка не підлягає стягненню з відповідача та може бути повернута в порядку, встановленому ст. 7 Закону України «Про судовий збір».
Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду в сумі 8377,74 грн підлягає стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань пропорційно до задоволених позовних вимог у розмірі 238,77 грн.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ" вул. Зінаїди Білої, буд. 2, м. Самар, 51200, код ЄДРПОУ 41507567) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0239370712 від 06.05.2025 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) або пені (код платежу 21081000) за платежем «Пеня за порушення термінів розрахунку у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» у розмірі 19902 (дев'ятнадцять тисяч дев'ятсот дві) грн 31 коп.
У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ ДАР ВСЕСВЯТСЬКЕ» судовий збір у розмірі 238 (двісті тридцять вісім) грн 77 коп.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Р.З. Голобутовський