22 грудня 2025 року м. Чернігів Справа № 620/12457/25
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представника відповідачів Мишасти К.Б.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить наступне.
1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038062/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 24.03.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 266 190,00 грн., сума ПДВ - 32 690,00 грн та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 24.03.2025, датою її фактичного подання - 01.04.2025.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038061/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.04.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 830 000 грн., сума ПДВ - 101 929,83 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 17.04.2025 датою її фактичного подання - 13.05.2025.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038067/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 13.05.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 119 999,99 грн., сума ПДВ - 14 736,84 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 13.05.2025 датою її фактичного подання - 30.05.2025.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038059/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 13.05.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 165 914,01 грн., сума ПДВ - 32 656,11 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 13.05.2025, датою її фактичного подання - 30.05.2025.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038060/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 13.05.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 269 675,99 грн., сума ПДВ - 33 118,10 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 13.05.2025, датою її фактичного подання - 30.05.2025.
Свої вимоги обґрунтовує тим, що рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних, є не обгрунтованими, безпідставними та порушують права позивача.
Представник позивача в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином. До суду надійшло клопотання від представника позивача, в якому він просить розглядати справу за його відсутності.
Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника відповідачів, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
24 грудня 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОСИЛА- ПОЛІССЯ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) (Покупець) було укладено договір поставки №24/12-24.
Відповідно до пунктів 1.1., 2.1. -2.5., 4.2. - 4.3. вказаного Договору:
1.1. Продавець зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець платник податків на загальних умовах зобов'язується прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію країна походження Україна, яка надалі іменується «Товар» в асортименті, за ціною, кількістю та якістю на умовах погоджених Сторонами у відповідних Додатках до цього Договору, що укладається окремо на кожну партію Товару. Продавець гарантує, що товар належить йому на праві власності, не перебуває під забороною, відчудженням, арештом, не є предметом застави перед будь-якими фізичними або юридичними особами, державними органами і державою, тобто Товар, який постачається за Договором є ввільним від будь-яких прав або домагань третіх осіб
2.1. Ціна товару, кількість товару, загальна сума вартості кожної окремої партії Товару визначається у Додатках до цього договору, та є його невід'ємною частиною.
2.2. Розрахунок Покупця з Продавцем здійснюється шляхом перерахування 86% грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця в день відвантаження товару та 11% після реєстрації податкових накладних.
2.3. Датою оплати Товару вважається дата списання з банківського рахунку Покупця та зарахування коштів на рахунок Продавця відповідно до реквізитів, вказаних у рахунку-фактурі.
2.4. Сума договору визначається як загальна сума вартості Товару, визначених у відповідних Додатках до Договору та видаткових накладних.
2.5. Продавець зобов'язаний у 10-денний термін з дати відвантаження товару надати Покупцеві оригінал видаткової накладної.
4.2. Передача Товару супроводжується наступними документами:
а) видатковою накладною
б) ТТН у 3-х примірниках
в) зареєстрованою податковою накладною, оформленою відповідно до чинного законодавства України та квитанцією №1 про підтвердження реєстрації.
4.3. Право власності на Товар за цим Договором виникає у Покупця на складі Продавця. Підписи у видаткової накладної є підтвердженням отримання кількості товару.
Щодо рішення від 03.07.2025 року за № 13038062/43997822 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 24.03.2025, суд зазначає наступне.
22 січня 2025 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОСИЛА- ПОЛІССЯ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) (Покупець) було укладено Додаток № 2 до договору поставки №24/12-24 від 24.12.2024р., згідно з пунктом 1 якого Продавець передає у власність, а Покупець приймає Товар на наступних умовах: Кукурудза врожаю 2024 року у кількості 166 600 кг +-10%, загальною вартістю 1 499 400,03 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 184 136,85 грн.
24 березня 2025 року, згідно ТТН № 7 позивачем (Продавець) відпущено 28 020 кг кукурудзи 3 класу врожаю 2024 р. На відпущену продукцію (кукурудзу) виписана видаткова накладна № 5 від 24.03.2025 р. на суму 266 190,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 32 690,00 грн.
Відповідно позивачем, за фактом «першої події» (поставки) було виписано та подано до Відповідача (Головне управління ДПС у Чернігівській області) (далі - ГУ ДПС у Чернігівській області) на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 1 від 24.03.2025 р. на суму 266 190,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 32 690,00 грн.
24 березня 2025 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) згідно платіжної інструкції № 184 від 24.03.2025 року було сплачено на користь позивача (Продавець) суму 266 190,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 32 690,00 грн.
01.04.2025р. за № 9084060519 позивачем було отримано від ГУ ДПС у Чернігівській області квитанцію про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, якою реєстрацію податкової накладної № 1 від 24.03.2025 р. було зупинено.
Підставами для зупинення реєстрації зазначено наступне.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.03.2025 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.1207%, *Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пропонуємо надати пояснення та копії документів (Договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Щодо рішень від 03.07.2025 року за № 13038061/43997822 та № 13038067/43997822 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 1 від 17.04.2025, № 1 від 13.05.2025, суд зазначає наступне.
17 квітня 2025 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОСИЛА- ПОЛІССЯ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) (Покупець) було укладено Додаток № 3 до договору поставки №24/12-24 від 24.12.2024р., згідно з яким Продавець передає у власність, а Покупець приймає Товар на наступних умовах: Кукурудза врожаю 2024 року у кількості 100 000 кг +-10%, загальною вартістю 950 000,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 116 666,67 грн.
17 квітня 2025 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) згідно платіжної інструкції № 914 від 17.04.2025 року було сплачено на користь позивача (Продавець) суму 830 000,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 101 929,82 грн.
Відповідно позивачем, за фактом «першої події» (зарахування 17.04.2025 року грошових коштів на рахунок позивача) 13.05.2025 року було виписано та подано до ГУ ДПС у Чернігівській області на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 1 від 17.04.2025 р. на суму 830 000,01 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 101 929,83 грн.
13 травня 2025 року згідно ТТН № 10, № 11, № 12, № 13 від 13.05.2025 року позивачем (Продавець) відпущено кукурудзи 3 класу врожаю 2024 р. в загальному обсязі 100 000 кг.
На відпущену продукцію (кукурудзу) виписано:
• видаткову накладну № 6 від 13.05.2025 р. на суму 241 300,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 29 633,33 грн.;
• видаткова накладна № 7 від 13.05.2025 року на суму - 236 550,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 29 050,00 грн.;
• видаткова накладна № 8 від 13.05.2025 року на суму - 234 080,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 28 746,67 грн.;
• видаткова накладна № 9 від 13.05.2025 року на суму - 238 070,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 29 236,67 грн.;
Також позивачем, за фактом «першої події» поставки продукції (кукурудзи), було виписано та подано до ГУ ДПС у Чернігівській області на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 1 від 13.05.2025 р. на суму 119 999,99 грн. в тому числі 14% ПДВ - 14 736,84,00 грн.
13.05.2025р. за № 9132519392 позивачем було отримано від ГУ ДПС у Чернігівській області квитанцію про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, якою реєстрацію податкової накладної № 1 від 17.04.2025 р. було зупинено.
Підставами для зупинення реєстрації зазначено наступне.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.04.2025 № l в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7.3199%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що
Документ сформований в системі підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Додатково повідомляємо - Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису). Сертифікат: № '0100000000000000000000000000000007eb6279*, видавець: "UA-36865753-2101' КНЕДП ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна"*, найменування: ОСОБА_1 ".
30 травня 2025р. за № 9153855425 позивачем було отримано від ГУ ДПС у Чернігівській області квитанцію про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, якими реєстрацію податкової накладної № 1 від 13.05.2025 р. було зупинено.
Підставами для зупинення реєстрації зазначено наступне.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.05.2025 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7.3199%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пропонуємо надати пояснення та колії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специ фіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Рестрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Щодо рішень від 03.07.2025 за № 13038059/43997822 та № 13038060/43997822 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 2 від 13.05.2025 та № 3 від 13.05.2025, суд зазначає наступне.
13 травня 2025 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОСИЛА- ПОЛІССЯ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) (Покупець) було укладено Додаток № 4 до договору поставки №24/12-24 від 24.12.2024р., згідно з яким Продавець передає у власність, а Покупець приймає Товар на наступних умовах: Кукурудза врожаю 2024 року у кількості 55 000 кг +-10%, загальною вартістю 544 500,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 66 868,42 грн.
13 травня 2025 року, згідно ТТН № 8 та № 9 позивачем (Продавець) відпущено 28 860 кг та 27 240 кг кукурудзи 3 класу врожаю 2024 р.
На відпущену продукцію (кукурудзу) виписано:
- видаткову накладну № 10 від 13.05.2025 року на суму - 265 914,00 грн., в тому числі
14 % ПДВ - 32 656,11 грн.;
- видаткову накладну № 11 від 13.05.2025 року на суму - 269 676,00 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 33 118,11 грн.
Позивачем, за фактом «першої події» (поставки) було виписано та подано до ГУ ДПС у Чернігівській області на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 2 від 13.05.2025 р. на суму 265 914,01 грн., в тому числі 14% ПДВ - 32 656,11 грн., податкову накладну № 3 від 13.05.2025 р. на суму 269 675,99 грн., в тому числі 14% ПДВ - 33 118,10 грн.
13 травня 2025 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОПОСТАЧ-К» (Код ЄДРПОУ 38724607) згідно платіжної інструкції № 1127 від 13.05.2025 року було сплачено на користь позивача (Продавець) суму 469 815,22 грн., в тому числі 14 % ПДВ - 57 696,61 грн.
30.05.2025р. за № 9153857008 позивачем було отримано від ГУ ДПС у Чернігівській області квитанцію про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, якими реєстрацію податкової накладної податкової накладної № 2 від 13.05.2025 р. було зупинено.
Підставами для зупинення реєстрації зазначено наступне.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.05.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7.3199%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
30.05.2025р. за № 9153855307 позивачем було отримано від ГУ ДПС у Чернігівській області квитанцію про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, якими реєстрацію податкової накладної № 3 від 13.05.2025 р. було зупинено.
Підставами для зупинення реєстрації зазначено наступне.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.05.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,3199%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивачем було подано ГУ ДПС у Чернігівській області письмові пояснення вих. № 12 від 19.06.2025р., які розкривають сутність господарської операції по зупиненим податковим накладним.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «Агросила-Полісся» надає пояснення щодо виписки та реєстрації ПН №1 від 24.03.2025р., ПН №1 від 17.04.2025р., ПН №1 від 13.05.2025р., ПН №2 від 13.05.2025 р. та ПН №3 від 13.05.2025 р..
ТОВ «Агросила - Полісся» зареєстроване як суб'єкт господарювання 01.12.2020 року. Основним видом діяльності є -вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД _01.11). В рамках вказаного напрямку діяльності підприємство займається вирощуванням кукурудзи,що підтверджується звітом про посівні площі с/г культур № 4-сг,звітом про збирання врожаю с/г культур № 37-сг та 29 с-г, поданий до відділу статистики Чернігівської області.
З 01 грудня 2020 року підприємство ТОВ «Агросила - Полісся» зареєстровано платником ПДВ на загальних підставах.
Основними товарами, за рахунок яких формується вхідний ПДВ є дизельне паливо, придбання спеціалізованої сільгосптехніки, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння сільськогосподарських культур та послуги по обробітку землі (дискування, посів, обробіток гербіцидами, внесення добрив та ЗЗР, збір) та інше.
Для провадження діяльності ТОВ «Агросила - Полісся» в 2024 році має землі в кількості 41 га, які орендує згідно договорів оренди. Всі площі зареєстровані в Державному реєстрі та у формі № 20 ОПП.
Також у власності підприємства є сільськогосподарська техніка, а саме: Трактор John Deer 6140 B, Сівалка Monosem S23R004578 (надані Благодійною організацією «Міжнародний благодійний фонд «Жнива Перемоги»), розкидач міндобрив для проведення обробітку землі, та догляду за посівами, що підтверджено даними форми № 20 ОПП.
Виконання технологічних процесів забезпечено за рахунок директора організації та сторонніх підприємств. Чисельність працюючих на 01 червня 2025р. складає 1 чоловік, середня заробітна плата за травень 2025 р. складає 9200,00 грн. (наказ про затвердження штатного розпису та штатний розпис додається). Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться в програмі BASБухгалтерія.
Для посіву в 2024 році 40,11 га площі Кукурудзи було закуплено 30 мішків посівного матеріалу насіння соняшника у ТОВ "КОРТЕВА АГРІСАЄНС УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 31352075), що підтверджується договором, видатковою накладною та податковою накладною, які зареєстровані в ЄДРПН.
Вихідний ПДВ формується виключно за рахунок реалізації вирощеної продукції кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005). Заборгованості перед Бюджетом підприємство немає.
10 - 12 жовтня 2024 року проводився збір урожаю кукурудзи, який оприбуткований, як «Кукурудза 3 класу врожаю 2024р.», що підтверджується накладною на передачу готової продукції №1 від 10.10.2024р., №2 від 11.10.2024р., №3 від 12.10.2024 р.. З 15 17.11.2024 р. проводили збір кукурудзи заключний, що підтверджується ТТН №П 60 68.
24 грудня 2024 року заключений договір №24/12-24 з фірмою ТОВ «Агропостач-К» (КОД ЕДРПОУ 38724607), 22 січня 2025 р. вкладений додаток до договору №2 на відпуск Кукурудзи в кількості 166600 кг на загальну суму 1499400,03 гривень (Один мільйон чотириста дев'яносто дев'ять тисяч чотириста гривень 03 копійок), в тому числі, ПДВ 14%- 184136,85 гривень.
24 березня 2025 року згідно ТТН №7 відпущено 28020 кг кукурудзи 3 класу врожаю 2024 р.. На відпущену продукцію виписана видаткова накладна №5 від 24.03.2025 р. на суму 266190,00 грн. в т.ч. ПДВ - 32690,00 грн.. ПН №1 від 24.03.2025 року виписана на відвантаження - 30 березня 2025 року.
17 квітня 2025 р. укладено додаток до договору №3 на відпуск Кукурудзи в кількості 100000 кг на загальну суму 950000,00 гривень (дев'ятсот пв'ятдесят тисяч гривень 00 копійок), в тому числі, ПДВ 14%- 116666,67 гривень.
Оплату здійснили 17.04.2024 р. згідно платіжної інструкції №914 в сумі 830000,00 грн. ПН №1 від 17.04.2025 року виписана на оплату - 12 травня 2025 року у відповідності до ст. 201 Податкового кодексу України підприємством виписано податкову накладну на першу подію (ПН зупинені).
13 травня 2025 р. укладено додаток до договору №4 на відпуск Кукурудзи в кількості 55000 кг на загальну суму 544500,00 гривень (п'ятсот сорок чотири тисячі п'ятсот гривень 00 копійок), в тому числі, ПДВ 14%- 66868,12 гривень.
Продукцію відвантажили 13.05.2025 року згідно видаткових накладних №6-11. Були виписані ПН №1, 2, 3 від 13.05.2025 року.
Зазначені вище податкові накладні складені в умовах укладеного договору №24/12-24 та додатком №2 від 22.01.2025 р., №3 від 17.04.25 та №4 від 13.05.25р. з фірмою ТОВ «Агропостач-К» (КОД ЕДРПОУ 38724607) на відпуск Кукурудзи 3 класу врожаю 2024 р.. Предметом вище вказаного договору є постачання вирощеної продукції - кукурудзи 3 класу врожаю 2024р..
Документ ПН №1 від 24.03.2025р ., №1 від 17.04.2025р., № 1 від 13.05.2025р., №2 від 13.05.2025р. та №3 від 13.05.2025р прийнято, реєстрація зупинена.
ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.01.2025 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.1831%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Станом на 19 червня 2025 р. по договору №24/12-24 від 24.12.2024р. з фірмою ТОВ «Агропостач-К» (КОД ЕДРПОУ 38724607) має заборгованість перед ТОВ «Агросила - Полісся» в сумі 408 962,01 грн. в т.ч. ПДВ - 50223,40 грн.
Кошти ТОВ «Агросила - Полісся» необхідні для закупівлі дизельного палива, насіння, закупки мінеральних добрив, гербіцидів, для обробітку грунтів та посівів, а також на оплату послуг.
Прибуток агропідприємства підприємства є одним із ключових показників ефективності його діяльності та безпосередньо залежить від обставин господарювання. Ці обставини охоплюють зовнішні та внутрішні фактори, які впливають на доходи та витрати підприємства.
Одним із таких факторів є врожайність сільськогосподарських культур.
Врожайність кукурудзи залежить від багатьох факторів, які можна поділити на природні, агротехнічні та економічні. Для забезпечення високих врожаїв потрібно враховувати всі ці аспекти та адаптувати вирощування до конкретних умов.
Згідно Форми №29-сг «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду» Підприємством у 2024 році зібрано врожай кукурудзи у розмірі 715 т (додається).
Тобто врожайність кукурудзи у Господарстві становить 17,8 т/га.
В господарстві ТОВ «Агросила - Полісся» використовують передові методи ведення сільського господарства з використанням високих доз мінеральних добрив для поліпшення умов живлення культур. Директор господарства захистив кандидатську дисертацію із рослинництва та намагається втілювати всі передові методи господарювання, а саме використовується насіння американської селекції із високим потенціалом урожайності, що можна помітити у сертифікатах якості насіння. В умовах 2024 року на полях господарства, що розташовані на території Кіптівської громади склались сприятливі погодні умови, що супроводжувались достатньою кількістю атмосферних опадів (що видно з графіків погоди в додатках). Земельні ділянки на яких вирощується продукція мають високий потенціал за рахунок того, що довгий час знаходились в природному стані і почали розроблятись з 2020 року, коли створилось господарство. На посівах кукурудзи використовуються оригінальні препарати високої якості. Тож просимо урахувати наведені вище дані.
При прийнятті рішення просимо врахувати, що надана підприємством продукція кукурудза згідно УКТ ЗЕД визначена за кодом «1005» та згідно Порядку заповнення податкових накладних, розрахунку коригування затвердженого наказом МФУ № 1307 від 31.12.2015 року вказані при складанні розрахунку корегування у колонці 3.1 такої накладної з кодом «1005», так як, саме колонка 3.1 податкової накладної передбачає зазначення коду товару згідно УКТ ЗЕД.
Як вбачається з додатку до письмових пояснень, окрім документів, які підтверджують вирощування кукурудзи врожаю 2024 року, збирання такого врожаю, передання його на зберігання і сушку, також позивачем надавалися і копії ТТН № 7 від 24.03.2025р., № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13 від 13.05.2025р., які підтверджують факт постачання кукурудзи 2024 року врожаю на користь ТОВ «Агропостач-К».
25.06.2025 року позивачем від ГУ ДПС у Чернігівській області було отримано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2025 р. № 13010491/43997822, від 03.07.2025 р. № 13010588/43997822 та № 13010598/43997822, від 03.07.2025 р. № 13010597/43997822 та № 13010599/43997822.
Зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Додаткові письмові пояснення Позивачем не подавалися у зв'язку з наданням на вимогу ГУ ДПС у Чернігівській області згідно повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмових пояснень вих. № 12 від 19.06.2025р. разом з копіями всіх підтверджуючих документів.
03.07.2025 року позивачем від ГУ ДПС у Чернігівській області було отримано:
- рішення №13038062/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації ПН № 1 від 24.03.2025 року на загальну суму з урахуванням ПДВ - 266 190,00 грн., сума ПДВ - 32 690,00 грн. Підстава - ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку;
- рішення №13038061/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації ПН № 1 від 17.04.2025 року на загальну суму з урахуванням ПДВ - 830 000,00 грн., сума ПДВ - 101 919,83 грн. Підстава - ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку;
в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації ПН № 1 від 13.05.2025 року на загальну суму з урахуванням ПДВ - 119999.99 грн., сума ПДВ - 14 736,84 грн. Підстава - ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку;
- рішення №13038059/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації ПН № 2 від 13.05.2025 року на загальну суму з урахуванням ПДВ - 265 914,01 грн., сума ПДВ - 32 656,11 грн. Підстава - ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку;
- рішення №13038060/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації ПН № 3 від 13.05.2025 року на загальну суму з урахуванням ПДВ - 269 675.99 грн., сума ПДВ - 33 118,10 грн. Підстава - ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.
В розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» в усіх випадках інформація відсутня.
Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН Позивачем не оскаржувалися до ДПС України.
Позивач з наведеними рішеннями за №13038062/43997822 від 03.07.2025 року, №13038061/43997822 від 03.07.2025 року, №13038067/43997822 від 03.07.2025 року, №13038059/43997822 від 03.07.2025 року, №13038060/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН не погоджується, вважає, їх необґрунтованими, прийнятими з порушенням Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165.
Відтак звернувся до суду з позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до вимог ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/ замовника на рахунок платника податку в банку /небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разіекспорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/ послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок №1165).
Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/ розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.
Відповідно до пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі Порядок № 520), рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктом 9 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно ж до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, в якій зазначено, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, відповідно до частини другої статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб'єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб'єкта, визначених законом.
Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Отже, висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Крім того, оскаржувані рішення ГУ ДПС у Чернігівській області про відмову в реєстрації податкових накладних є актом індивідуальної дії.
Правовий акт індивідуальної дії виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому він адресований.
Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
Зважаючи на зазначене, суд дійшов переконання, що рішення за №13038062/43997822 від 03.07.2025 року, №13038061/43997822 від 03.07.2025 року, №13038067/43997822 від 03.07.2025 року, №13038059/43997822 від 03.07.2025 року, №13038060/43997822 від 03.07.2025 року контролюючого органу про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті з порушенням Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 з огляду на наступне.
Як вбачається зі змісту квитанцій від 01.04.2025р. за № 9084060519, від 13.05.2025р. за № 9132519392, від 30.05.2025 за № 9153855425, від 30.05.2025 за № 9153857008, від 30.05.2025 за № 9153855307 контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/ послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
З огляду на зазначене, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, надіслані позивачу квитанції від 01.04.2025р. за № 9084060519, від 13.05.2025р. за № 9132519392, від 30 травня 2025р. за № 9153855425, від 30.05.2025р. за № 9153857008 та 30.05.2025р. за № 9153855307 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Також, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/ послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Разом з тим, у вищевказаних квитанціях податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинні містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Водночас, 19.06.2025 року позивачем було надіслано пояснення за вих. № 12 від 19.06.2025р. з первинними документами щодо господарських правовідносин з ТОВ «АГРОПОСТАЧ-К», на підставі яких були складені та направленні на реєстрацію податкові накладні № 1 від 24.03.2025 р., № 1 від 17.04.2025 р., № 1 від 13.05.2025 р., № 2 від 13.05.2025 р. та № 3 від 13.05.2025 р.
У свою чергу ГУ ДПС у Чернігівській області скерував позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації податкових накладних від 26.05.2025 р. № 13010491/43997822, від 03.07.2025 р. № 13010588/43997822 та № 13010598/43997822, від 03.07.2025 р. № 13010597/43997822 та № 13010599/43997822. Так, позивачу було запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, без уточнення які саме документи необхідно надати.
Надалі через відсутність додаткових документів ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних ПН № 1 від 24.03.2025 року, ПН № 1 від 17.04.2025 року, ПН № 1 від 13.05.2025 року, ПН № 2 від 13.05.2025 року, ПН № 3 від 13.05.2025 року.
Окремо суд зазначає, що додатково запитувані у повідомленнях від 03.07.2025 року документи позивач вже надсилав ГУ ДПС у Чернігівській області разом із первинно наданим пакетом документів, що подавалися позивачем для розблокування реєстрації податкових накладних ПН № 1 від 24.03.2025 року, ПН № 1 від 17.04.2025 року, ПН № 1 від 13.05.2025 року, ПН № 2 від 13.05.2025 року, ПН № 3 від 13.05.2025 року та були скеровані разом із письмовими поясненнями вих. № 12 від 19.06.2025р., а саме: договір поставки з додатками, товаро-транспортні накладні, видаткові накладні та інші документи, що підтверджують факт постачання товару (кукурудзи); документи на підтвердження придбання добрив, проведення механізованих робіт, збирання та зберігання; документи стосовно наявності персоналу та спецтехніки, яку використовує для надання таких послуг; розрахункові документи, які підтверджують отримання оплати за товар (кукурудзу).
При цьому, рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 03.07.2025 року за №13038062/43997822, №13038061/43997822, №13038067/43997822, №13038059/43997822 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 24.03.2025 року, № 1 від 17.04.2025 року, № 1 від 13.05.2025 року, № 2 від 13.05.2025 року, № 2 від 13.05.2025 року обґрунтовані тим, що позивач не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Проте ГУ ДПС у Чернігівській області не наведено аргументів щодо неврахування поданих позивачем документів.
Зокрема, в оскаржуваних рішеннях ГУ ДПС у Чернігівській області жодним чином не обґрунтовано, чому ГУ ДПС у Чернігівській області не було прийнято до уваги документи, які позивач надавав ГУ ДПС у Чернігівській області, разом з письмовими поясненнями, які підтверджують постачання товару згідно номенклатури зазначеній у вказаних податкових накладних.
Причому, виходячи з підстав зупинення реєстрації податкових накладних, ГУ ДПС у Чернігівській області мала би вимагати лише документи, які підтверджують здійснення таких господарських операцій, за наслідком яких і складалися такі податкові накладні, а саме, виходячи з наявності факту постачання товарів або факту оплати за такі товари - перша подія.
Разом з письмовими поясненнями платником було подано первинні документи, які підтверджують, правило «першої події» (отримання оплати за товар та /або постачання товару), саме у зв'язку з чим платником податків і було виконано ОБОВ'ЯЗОК, а саме: складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 1 від 24.03.2025 р., № 1 від 17.04.2025 р., № 1 від 13.05.2025 р., № 2 від 13.05.2025 р. та № 3 від 13.05.2025 р.
Суд акцентує увагу, що в даному випадку, із настанням першої події, у платника податку виникає не право, а саме обов'язок скласти та зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, в іншому випадку, платник податку буде притягнутий до відповідальності за не вчинення таких дій.
Далі, окрім, надання ГУ ДПС у Чернігівській області документів, які підтверджують виникнення обов'язку платника податків скласти та направити на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних (факт оплати - надані платіжні інструкції та виписки банку, які підтверджують таку оплату), платником податків, разом з письмовими поясненнями було також надано й первинні документи, які підтверджують фактичне постачання товарів контрагенту (видаткові накладні та ТТН).
Тобто, платником податків, щодо господарських операцій з постачання товарів, які (такі господарські операції) саме і стали підставою для виникнення у платника податків обов'язку скласти та направити на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних, було надано весь обсяг первинних документів, які підтверджують здійснення таких господарських операцій.
Проте, за наслідками розгляду письмовими поясненнями вих. № 12 від 19.06.2025р. ГУ ДПС у Чернігівській області було прийнято оскаржувані рішення з вмотивуванням ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.
В тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у розділі «додаткова інформація» вказано, що при прийнятті цього рішення слід зазначити конкретні документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі. При цьому, що ГУ ДПС у Чернігівській області або не зазначив конкретних документів взагалі. Тому залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
При цьому, ГУ ДПС у Чернігівській області мало повноваження надсилати позивачу вимогу про надання додаткових пояснень у тому випадку, коли наданих разом із поясненнями документів було б недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію вищезазначених податкових накладних у ЄРПН, та вимагати пояснень та документів з питань, що не висвітлені в первинно поданих документах.
Тобто, фактично, ГУ ДПС у Чернігівській області було повністю проігноровано письмові пояснення та первинні документи, які подавалися до таких письмових пояснень платником податку, як на підставу для розблокування реєстрації зупинених податкових накладних. Будь-яких зауважень щодо обсягу, змісту, відповідності чинному законодавству України первинних документів, які складалися за наслідками здійснення господарських операцій 25.12.2025 року (постачання продукції згідно ТТН № 7 від 24.03.2025р., ТТН № 10, № 11, № 12, № 13 від 13.05.2025 року, та ТТН № 8 та № 9 13.05.2025р.) та підтвердження оплати (згідно платіжних інструкцій № 184 від 24.03.2025 року, № 914 від 17.04.2025 року, № 1127 від 13.05.2025 року) у ГУ ДПС у Чернігівській області не виникло.
ГУ ДПС у Чернігівській області зазначили іншу підставу для того щоб не реєструвати вказані ПН в ЄРПН, шляхом вимагання надати додаткові документи та інформацію (без конкретного визначення переліку необхідних документів), що взагалі не стосується підстав для складання податкових накладних від 24.03.2025 року, 17.04.2025 року та 13.05.2025 року (постачання товару), та попри надання платником податків додаткових письмових пояснень та копій документів на вимогу ГУ ДПС у Чернігівській області, в оскаржуваних рішеннях просто написали, що такі пояснення та копії документів не надавалися /надавалися частково.
Суд зазначає, що не дотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо конкретного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов'язки щодо реєстрації податкової накладної.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Не дотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної прямо вказує на те, що рішення, яке прийнято на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі №819/330/18.
При цьому, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, яка може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 06.03.2024 у справі №440/3706/23.
Відповідно ж до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, в якій зазначено, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, відповідно до частини другої статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб'єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб'єкта, визначених законом.
Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Отже, висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Крім того, оскаржувані рішення ГУ ДПС у Чернігівській області про відмову в реєстрації податкових накладних є актами індивідуальної дії.
Правовий акт індивідуальної дії виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому він адресований.
Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
Натомість, спірні рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Зокрема, в оскаржуваних рішеннях ГУ ДПС у Чернігівській області жодним чином не обґрунтовано, чому ГУ ДПС у Чернігівській області не було прийнято до уваги документи, які позивач надавав ГУ ДПС у Чернігівській області, які підтверджують постачання товару.
Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Проте спірні рішення за №13038062/43997822 від 03.07.2025 року, №13038061/43997822 від 03.07.2025 року, №13038067/43997822 від 03.07.2025 року, №13038059/43997822 від 03.07.2025 року, №13038060/43997822 від 03.07.2025 року про відмову в реєстрації, попри надання позивачем ГУ ДПС у Чернігівській області всього необхідного пакету документів, відсутності з боку ГУ ДПС у Чернігівській області формулювання чітких підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, безпідставне неврахування ГУ ДПС у Чернігівській області всього пакету документів наданого позивачем, є таким, що прийняті без врахування всіх обставин у справі та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та такими що підлягають скасуванню.
Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У першому випадку податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування, яке ухвалюється саме Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
У другому випадку податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідного розрахунку коригування.
Отже, нормами Податкового кодексу України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Із системного аналізу пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу, пп.13-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ від 29.12.2010 №1246, випливає: органом, до якого спрямовується податкова накладна для реєстрації, є саме орган на рівні ДФС.
Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Отже, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 24.03.2025 датою її фактичного подання - 01.04.2025р.; податкову накладну №1 від 17.04.2025 датою її фактичного подання - 13.05.2025 р.; податкову накладну №1 від 13.05.2025 датою її фактичного подання - 30.05.2025 р.; податкову накладну № 2 від 13.05.2025 датою її фактичного подання - 30.05.2025р.; податкову накладну № 3 від 13.05.2025 датою її фактичного подання - 30.05.2025р.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» (вул. Красносільського, 85, 80, м.Чернігів,Чернігівський р-н, Чернігівська обл.,14003) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м.Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038062/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 24.03.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 266 190,00 грн., сума ПДВ - 32 690,00 грн та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 24.03.2025, датою її фактичного подання - 01.04.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038061/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.04.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 830 000 грн., сума ПДВ - 101 929,83 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 17.04.2025 датою її фактичного подання - 13.05.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038067/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 13.05.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 119 999,99 грн., сума ПДВ - 14 736,84 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 13.05.2025 датою її фактичного подання - 30.05.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038059/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 13.05.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 165 914,01 грн., сума ПДВ - 32 656,11 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 13.05.2025, датою її фактичного подання - 30.05.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 13038060/43997822 від 03.07.2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким ТОВ «АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 13.05.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 269 675,99 грн., сума ПДВ - 33 118,10 грн. та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 13.05.2025, датою її фактичного подання - 30.05.2025.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОСИЛА-ПОЛІССЯ» судові витрати в сумі 31762,00 грн ( 12112,00 грн - судовий збір + 19 650,00 грн - правнича допомога).
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Повний текст рішення виготовлено 25 грудня 2025 року.
Суддя Сергій КЛОПОТ