24 грудня 2025 р. № 400/11117/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Брагар В. С. у порядку письмового провадження розглянувши адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», вул. Іванова, 9,м. Південне,Одеський р-н, Одеська обл.,65481,
до відповідачівГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8,м. Київ,04053,
провизнання протиправними та скасування рішень від 31.07.2025 №13127023/44842154, №13127027/44842154, №13127029/44842154, зобов'язання вчинити певні дії,
До Миколаївського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС в Миколаївській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 13127023/44842154 від 31.07.2025 року, № 13127027/44842154 від 31.07.2025 року, № 13127029/44842154 від 31.07.2025 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 284 від 22.08.2024 року, № 316 від 23.08.2024 року, № 328 від 23.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та необґрунтованими, оскільки не містять конкретних підстав (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів для його прийняття. Податковим органом не було зазначено документи, які мав надати позивач для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку. Крім того, позивачем було надано пояснення та документи стосовно господарських операцій, які належним чином підтверджують спроможність позивача здійснювати господарську діяльність, однак відповідачем надані документи не були вивчені.
Від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що згідно наданих документів встановлено, що підприємство здійснює неспеціалізовану оптову торгівлю і ним були виписані податкові накладні на поставку будівельних матеріалів, господарчих товарів та інше в адресу ТОВ «ХЕРСОН ГРУП-М» (код 37840072), яке 11 грудня 2024 року змінило назву на «САНАТ ЛТД» і свого засновника та директора на Боднар Олександра Михайловича (код НОМЕР_1 ), який одночасно є директором та засновником 12 СГД, зареєстрованих у різних регіонах України. За даними баз ДПС України ТОВ «САНАТ ЛТД» з 30.11.2023 знаходиться в переліку «ризикових» підприємств відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості. Отже підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних є не повне надання додаткових копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
ДПС України у встановлені строки відзив до суду не надав.
Від позивача до суду надійшла відповідь на відзив, в якій заперечив обґрунтування позивача та повністю підтримав позовні вимоги.
Ухвалою від 16.10.2025 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні в них фактичні дані, суд,
Товариство з обмеженою відповідальністю “СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» зареєстроване в ЄДРПОУ 03.11.2022 за номером 1010541020000000093. На час виникнення спірних правовідносин перебувало: за основним місцем обліку у 1402 - ГУ ДПС у Миколаївській області (Інгульський район м. Миколаїв). Індивідуальний податковий номер 448421515038, дата реєстрації платником ПДВ - 01.12.2022р. З 27.08.2025 року ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» у зв'язку зі зміною податкової адреси з 27.08.2025 року перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області.
ТОВ “СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 “Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). Цей вид діяльності для підприємства є основним. Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує товари з метою подальшого перепродажу та отримання прибутку.
Види діяльності ТОВ “СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» згідно КВЕД: 46.9 Неспецiалiзована оптова торгiвля; 47.19 Iншi види роздрiбної торгiвлi в неспецiалiзованих магазинах; 46.19 Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту; 68.2 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна; 52.1 Складське господарство; 52.29 Iнша допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту; 73.2 Дослiдження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки; 31.09 Виробництво iнших меблiв; 27.4 Виробництво електричного освiтлювального устатковання.
Для здійснення фінансово - господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень. Приміщення надаються в оренду для використання під офіс, склад, для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, що підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП та копіями договорів оренди (додається). Більш детальна інформація наведена у Поясненнях № 1 від 05.08.2025.
Для здійснення основного виду діяльності ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу отримання прибутку. Для перевезення та доставки товарів підприємство залучає сторонніх перевізників договорами перевезення.
Взаємовідносини між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ТОВ “ТРЕЙДСТРОНГ» (код 43502356) регулюються умовами, визначеними у Договорі поставки № СЧ-03-22 від 27.12.2022 р. (додається) на поставку товарів, зазначених у видаткових накладних. Асортимент, ціна та кількість товару визначаються Сторонами згідно видаткових накладних. Поставка товару здійснюється за погодженням сторін. Термін дії договору - по 31.12.2023 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами прийнятих на себе зобов'язань, з правом пролонгації на наступний календарний рік на тих самих умовах.
Позивач реалізував товар на адресу ТОВ “ХЕРСОН ГРУПП М» за видатковою накладною: № 286 від 22.08.2024 року на загальну суму 89764,35 грн, в т.ч. ПДВ 14960,73 грн.
За результатом проведених господарських операцій складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 284 від 22.08.2024 р. (реєстраційний № 9273992182 від 18.09.2024) на загальну суму 89764,35 грн, в т.ч. ПДВ 14960,73 грн.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена реєстрація податкової накладної на підставі п. 201. 16 ст. 201 ПКУ, Порядку №1165, а саме ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково було повідомлено про показники "D"=47.6817%, "Рпоточ"=0.
Виходячи з цього позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
На виконання прав платника податків, передбачених пунктами 4, 5 Порядку № 520 позивачем надано Пояснення щодо підтвердження інформації, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з копіями документів, а саме: 01.Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022 02.Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022 03.Договір поставки 345 від 25.09.2023 04.Видаткова накладна 180 від 24.11.2023 05.Видаткова накладна 760 від 26.12.2023 06.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 25.09.2023 - 31.12.2024 07.Рахунок 08/06 від 08.06.2023 08.Видаткова накладна 09/06 від 09.06.2023 09.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 08.06.2023 - 12.06.2023 10.Договір поставки СЧ-02/23 від 09.02.2023 11.Видаткова накладна 286 від 22 серпня 2024 р. 12.Товарно-транспортна накладна 22-08/8 від 22.08.2024 13.Платіжна інструкція 1746 від 04.11.2024 14.Платіжна інструкція 1769 від 11.12.2024 15.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р. 16.Акт звірки з 01.08.2024 по 31.12.2024 17.Пояснення 9 від 17.07.2025.
Також, позивач реалізував на адресу ТОВ “ХЕРСОН ГРУПП М» за видатковою накладною:- № 318 від 23.08.2024 року на загальну суму 46680,34 грн, в т.ч. ПДВ 7780,06 грн.
За результатом проведених господарських операцій складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 316 від 23.08.2024 р. (реєстраційний № 9274021644 від 18.09.2024) на загальну суму 46680,34 грн, в т.ч. ПДВ 7780,06 грн.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена реєстрація податкової накладної на підставі п. 201. 16 ст. 201 ПКУ, Порядку №1165, а саме ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково було повідомлено про показники "D"=47.6817%, "Рпоточ"=0.
Виходячи з цього позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
На виконання прав платника податків, передбачених пунктами 4, 5 Порядку № 520 позивачем надано Пояснення щодо підтвердження інформації, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з копіями документів, а саме: 01.Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022 02.Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022 03.Договір поставки 174 від 02.05.2023 04.Видаткова накладна Ц763 від 18.09.2023 05.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 02.05.2023 - 31.12.2024 06.Договір поставки 152 від 01.05.2023 07.Видаткова накладна 6012 від 30.06.2023 08.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Травень 2023 р. - Грудень 2024 р. 09.Договір поставки 140 від 28.04.2023 10.Видаткова накладна 7977 від 09.06.2023 11.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 28.04.2023 - 31.12.2024 12.Договір поставки СЧ-02/23 від 09.02.2023 13.Видаткова накладна 318 від 23 серпня 2024 р. 14.Товарно-транспортна накладна 23-08/13 від 23.08.2024 15.Платіжна інструкція 1746 від 04.11.2024 16.Платіжна інструкція 1769 від 11.12.2024 17.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р. 18.Акт звірки з 01.08.2024 по 31.12.2024, 19.Пояснення 8 від 17.07.2025.
Крім того, позивач реалізовував товар на адресу ТОВ “ХЕРСОН ГРУПП М» за видатковою накладною № 330 від 23.08.2024 року на загальну суму 101303,95 грн, в т.ч. ПДВ 16883,99 грн. (додається), у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 328 від 23.08.2024 р.(реєстраційний № 9273945453 від 18.09.2024) на загальну суму 101303,95 грн, в т.ч. ПДВ 16883,99 грн.
За результатом проведених господарських операцій складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 328 від 23.08.2024 року на суму 101303,95грн., в тому числі ПДВ 16883,99 грн.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена реєстрація податкової накладної на підставі п. 201. 16 ст. 201 ПКУ, Порядку №1165, а саме ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково було повідомлено про показники "D"=47.6817%, "Рпоточ"=0.
Виходячи з цього позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
На виконання прав платника податків, передбачених пунктами 4, 5 Порядку № 520 позивачем надано Пояснення щодо підтвердження інформації, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з копіями документів, а саме: 01.Договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022 02.Договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022 03.Договір поставки 232 від 03.07.2023 04.Видаткова накладна 4 від 13.07.2023 05.Видаткова накладна 6 від 20.01.2024 06.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Липень 2023 р. - Травень 2024 р. 07.Договір поставки 18 від 12.01.2023 08.Видаткова накладна 209 від 30.03.2023 09.Видаткова накладна 280 , 313 , 347 від 15.05.2023 10.Видаткова накладна 451 , 452 , 454 , 457 , 459 , 460 від 09.06.2023 11.Видаткова накладна 625 від 24.07.2023 12.Видаткова накладна 693 від 08.08.2023 13.Видаткова накладна 1111 , 1113 від 14.12.2023 14.Видаткова накладна 41 від 17.01.2024 15.Видаткова накладна 175 від 20.02.2024 16.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 12.01.2023 - 31.12.2024 17.Договір поставки 24/05/23 від 24.05.2023 18.Видаткова накладна 188 , 190 , 191 від 28.06.2023 19.Видаткова накладна 249 , 250 , 258 від 28.07.2023 20.Видаткова накладна 384 від 04.10.2023 21.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 24.05.2023 - 31.12.2024 22.Договір поставки 241 від 11.05.2023р. 23.Видаткова накладна 74204 , 74205 , 74211 , 74217 , 74232 від 26.09.2023 24.Видаткова накладна 77346 , 77354 від 21.11.2023 25.Видаткова накладна 78363 від 05.12.2023 26.Видаткова накладна 80432 від 23.01.2024, 27.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 11.05.2023 - 31.12.2024 28.Договір поставки СЧ-02/23 від 09.02.2023 29.Видаткова накладна 330 від 23 серпня 2024 р. 30.Товарно-транспортна накладна 23-08/13 від 23.08.2024 31.Платіжна інструкція 1746 від 04.11.2024 32.Платіжна інструкція 1769 від 11.12.2024 33.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2024 р. - Грудень 2024 р. 34.Акт звірки з 01.08.2024 по 31.12.2024 3 5.Пояснення 5 від 17.07.2025.
19.08.2025 року за результатами розгляду наданих пояснень та доданих до пояснень підтверджуючих господарські операції документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Миколаївській області прийнято рішення № 13127023/44842154 від 31.07.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 284 від 22.08.2024 року на суму 89764.35 грн., в тому числі ПДВ 14960.73 грн.; рішення № 13127027/44842154 від 31.07.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 316 від 23.08.2024 року на суму 46680.34 грн., в тому числі ПДВ 7780.06 грн; рішення № 13127029/44842154 від 31.07.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 328 від 23.08.2024 року на суму 101303.95 грн., в тому числі ПДВ 16883.99 грн.
Підставою для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі є ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який був чинним на момент прийняття оскаржуваного позивачем рішення.
Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов'язки їх членів.
Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Пунктами 3,4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктами 5, 6 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:
1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
До того ж, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.
Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;
3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає відповідне рішення.
Зі спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що воно не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальні фрази про те, що в реєстрації відмовлено з підстав з підстав ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.
У графі “додаткова інформація» зазначено, що платником порушено п.9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019№520 (зі змінами), однак не вказано конкретних документів, які не надав Позивач.
Тобто, викладена загальна правова норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
Також слід звернути увагу, що для зупинення реєстрації податкових накладних № 284 від 22.08.2024 року, № 316 від 23.08.2024 року, № 328 від 23.08.2024 року визначена інша підстава - ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Тобто, підстава для зупинення реєстрації ПН відрізняється від підстав прийняття Рішення, що оскаржується.
Отже, спірне рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжують неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Зазначений висновок суду узгоджується з правовою позицією, викладеною в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 по справі №821/1173/17 та від 10.04.2020 №819/330/18.
Законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.
Разом з тим, відповідачі не заперечують факт подання позивачем пояснень та копій первинних документів. Але вважають, що їх недостатніми для винесення рішення про реєстрацію податкових накладних.
Позивач надав документи, яких, на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
До того ж, не зазначення (не здійснення підкреслення) в квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК конкретних документів, які необхідно подати платнику податків для реєстрації, не зазначення конкретного переліку документів, які не були надані та стали підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у такій реєстрації, позбавили платника податків у встановленому законодавством порядку надати відповідні документи, навести свої аргументи та доводи.
Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд вважає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Отже, з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.
Суд вважає, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов'язання ДПС зареєструвати податкові накладні № 284 від 22.08.2024 року, № 316 від 23.08.2024 року, № 328 від 23.08.2024 року за датою їх подання на реєстрацію.
Клопотання відповідача про розгляд справи за участю представника ГУ ДПС у Миколаївській області задоволенню не підлягає, оскільки відповідно до ч. 6 ст.262 КАС України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивач надав платіжне доручення про сплату судового збору в сумі 7287,20 грн, що підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.
Керуючись статями 2, 19, 139, 241, 244, 242-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (вул. Іванова, 9,м. Південне, Одеський р-н, Одеська область,65481, ідентифікаційний код 44842154) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ідентифікаційнйи код 44104027) Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень від 31.07.2025 №13127023/44842154, №13127027/44842154, №13127029/44842154, зобов'язання вчинити певні дії, задовольнити.
2.Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 13127023/44842154 від 31.07.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 284 від 22.08.2024 року на суму 89764,35 грн., в тому числі ПДВ 14960,73 грн, № 13127027/44842154 від 31.07.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 316 від 23.08.2024 року на суму 46680.34 грн., в тому числі ПДВ 7780,06 грн, № 13127029/44842154 від 31.07.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 328 від 23.08.2024 року на суму 101303,95 грн., в тому числі ПДВ 16883,99 грн.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" (вул. Іванова, 9, м. Південне, Одеська область, 68004, код ЄДРПОУ 44842154) № 284 від 22.08.2024 року, № 316 від 23.08.2024 року, № 328 від 23.08.2024 року датою їх подання.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код ВП 44104027) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" (вул. Іванова, 9, м. Південне, Одеська область, 68004, код ЄДРПОУ 44842154) судовий збір у сумі 3643,60 грн (одна тисяча двісті одинадцять гривень двадцять копійок).
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" (вул. Іванова, 9, м. Південне, Одеська область, 68004, код ЄДРПОУ 44842154) судовий збір у сумі 3643,60 грн (одна тисяча двісті одинадцять гривень двадцять копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя В. С. Брагар