Постанова від 23.12.2025 по справі 420/19329/25

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 грудня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/19329/25

Перша інстанція: суддя Стефанов С.О.,

повний текст судового рішення

складено 18.08.2025, м. Одеса

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Кравченка К.В.

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

До Одеського окружного адміністративного суду 18 червня 2025 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 12610549/45470206 від 11.03.2025 року;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 08.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 09.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 23 від 13.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 20 від 10.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 10.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 35 від 15.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 07.02.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 34 від 14.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 від 13.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 09.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 22 від 10.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 07.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 09.01.2024 року датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позивач не погоджується з рішеннями, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню та зазначає, що на розгляд до податкового органу ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються господарських операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентами.

Таким чином, позивач вважає, що надані первинні документи на підтвердження здійснення операцій по податковим накладним: № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. засвідчують факт виконання позивачем зобов'язань за договорами поставки та закупівлю товару.

З урахуванням зазначеного, позивач також вважає, що у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були відсутні встановлені законом підстави для відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Крім цього, позивач зазначає, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред'явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов'язані із ненаданням певного документу.

Неконкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати

позивачу, фактично в кінцевому результаті призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до того критерію, на підставі якого зупинено реєстрацію, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Таким чином, позивач зазначає, що є усі підстави щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління в Одеській області.

Отже, позивач вважає, що суд має зобов'язати Держану податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р.. № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., № 17 від 10.01.2025 р.. № 35 від 15.01.2025 р., № 27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., № 28 від 13.01.2025 р.. № 14 від 09.10.2025 р., № 40 від 23.12.2024 р. № 5 від 07.01.2025 р., адже приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відповідачі не погоджуються з позовними вимогами товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО», вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначають, що обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідач зазначає, що позивачем направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. та згідно відомостей квитанцій № 1 до перелічених податкових накладних зазначено, що: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена із зазначенням що - податкова накладна складена та подана платником податку який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; №27 від 07.02.2025 р., - обсяг постачання товару/послуги 8505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим для реєстрації ПН. Однак, за рішеннями Комісії: №12610549/45470206 від 11.03.2025 року, №12579031/45470206 від 04.03.2025 року, №12579009/45470206 від 04.03.2025 року, №12579019/45470206 від 04.03.2025 року, №12666940/45470206 від 25.03.2025 року, №12652522/45470206 від 20.03.2025 року, №12652524/45470206 від 20.03.2025 року, №12579025/45470206 від 04.03.2025 року, №12531651/45470206 від 20.02.2025 року, №12579053/45470206 від 04.03.2025 року, №12666938/45470206 від 25.03.2025 року, №12666914/45470206 від 25.03.2025 року, №12579017/45470206 від 04.03.2025 року позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р.

На переконання відповідача, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних. Станом на момент зупинення реєстрації податкової накладної №27 від 07.02.2025 р., у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із зазначеним кодом УКТЗЕД/ДКПП 8505 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється згідно з відомостями аналітичної системи податкового органу АІС «Податковий блок».

Отже, відомості щодо здійснення діяльності не є підтвердженими. Також, Квитанцією №1 Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

На виконання п.11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Позивачем надано відповідні додатки.

За результатами розгляду Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з тим, що документи були складені/ оформлені із порушенням законодавства, а також з підстав

Додаткова проінформовано позивача: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання

Крім цього, відповідач вважає що документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства та дії контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної та подальшого прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, - є такими, що відповідають критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області Позивачем надані платіжні інструкції складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов'язкові реквізити, зокрема підпис платника.

Відповідачі також зазначають, що відповідно до пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» (далі - Постанова) встановлено, що операції, які здійснює банк, мають бути належним чином задокументовані. Підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи.

Таким чином, на переконання відповідача, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято оскаржуване рішення.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: №12610549/45470206 від 11.03.2025 року, №12579031/45470206 від 04.03.2025 року, №12579009/45470206 від 04.03.2025 року, №12579019/45470206 від 04.03.2025 року, №12666940/45470206 від 25.03.2025 року, №12652522/45470206 від 20.03.2025 року, №12652524/45470206 від 20.03.2025 року, №12579025/45470206 від 04.03.2025 року, №12531651/45470206 від 20.02.2025 року, №12579053/45470206 від 04.03.2025 року, №12666938/45470206 від 25.03.2025 року, №12666914/45470206 від 25.03.2025 року, №12579017/45470206 від 04.03.2025 року. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 7 від 08.01.2025 року, № 8 від 09.01.2025 року, № 9 від 09.01.2025 року, № 23 від 13.01.2025 року, № 20 від 10.01.2025 року, №17 від 10.01.2025 року, № 35 від 15.01.2025 року, №27 від 07.02.2025 року, № 34 від 14.01.2025 року, №28 від 13.01.2025 року, №14 від 09.10.2025 року, №22 від 10.01.2025 року, №5 від 07.01.2025 року, подані товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» датою її фактичного подання. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» суму сплаченого судового збору в розмірі 19682 грн. 00 коп. (дев'ятнадцять тисяч шістсот вісімдесят дві гривні 00 копійок). Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» суму сплаченого судового збору в розмірі 19682 грн. 00 коп. (дев'ятнадцять тисяч шістсот вісімдесят дві гривні 00 копійок).

Не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року у справі № 420/19329/25 та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» в повному обсязі. Апелянт вважає зазначене рішення незаконним, необґрунтованим, таким, що винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права та без повного з'ясування усіх обставин, які мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.

Відповідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО», згідно з даними витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців громадських формувань, зареєстровано 14.08.2024 року, про що внесено запис до ЄДР № 1005561020000085093.

Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.09.2024 р. що підтверджено витягом № 454702015526 з реєстру платників податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» є неспеціалізована оптова торгівля , код КВЕД 46.90.

08.01.2025 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» та Комунальне підприємство «Житлово-комунальне підприємство «Таїрове» укладено укладено договір поставки №03/25 за умовами якого ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» як «Постачальник» здійснює поставку «Замовнику» товару зазначеному в п.1.2 Договору, а саме відповідно Товару за кодом ДК 0212015:44320000-9 - Кабелі та супутня продукція.

Згідно з п.2.2. Оплата вартості Товару (окремої партії), зазначеного у п.1.2. даного Договору, здійснюється Замовником в національній валюті України, у безготівковій формі, на підставі виставленого Постачальником рахунку, на умовах передоплати.

Згідно з п.2.3. Асортимент, кількість, ціна одиниці товару та загальна сума кожної партії товару визначаються окремо, на підставі узгоджених з Постачальником замовлень Замовника. Узгодження замовлення відбувається шляхом передачі підписаного представником Замовника замовлення довільної змістовної форми представнику Постачальника.

Відповідно до п. 3.1. Товар (окрема партія), вказаний у п.1.2. Договору поставляється відповідно до письмових заявок Замовника, виходячи з його фінансових можливостей та виробничих потреб, які направляються на адресу Постачальника за допомогою електронної пошти або іншого зв'язку.

Про наявність Товару на складі й про можливість передачі відповідної партії Товару Постачальник інформує Замовника шляхом направлення повідомлення за допомогою електронної пошти або іншого зв'язку.

Згідно з п.3.2. Поставка Товару (окремої партії) здійснюється транспортом Замовника протягом 3 (трьох) робочих днів з моменту отримання Постачальником заявки.

3.3. Місце поставки: Одеська обл., Одеський р-н., с-ще Таїрове, вул. Перемоги, 55/1.

3.4. Кожна партія Товару супроводжується видатковою накладною або актом приймання-передачі товару.

На виконання умов договору на підставі рахунку на оплату по замовленню № 9 від 08 січня 2025 року Комунальне підприємство «Житлово-комунальне підприємство «Таїрове» здійснено передплату за договором у сумі 9 586,32 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №1236 від 08.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року згідно з яким ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» як Замовник отримав послуги по перевезення вантажу від Виконавця. Зазначене підтверджено ТТН №РБ0000083 від 22.01.2025 pоку, TTH №РБ0000082 від 22.01.2025 року, а також видатковими накладними №Б0000082 від 22.01.2025 року та №50000082 від 22 січня 2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №7 від 08.01.2025 р. на суму 9586,32 грн.

Відповідно до квитанції від 05.02.2025 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Підставою зупинення зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (копію додаємо).

07.03.2025 року позивачем на адресу податкового органу було надано Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатками, а саме документами, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості тощо.

11.03.2025 року Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №12610549/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 08.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки. накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Вказане Рішення комісії №12610549/45470206 було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до податкового органу та Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13586/45470206/2 від 24.03.2025 р. залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

09.01.2025 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ПРИВАТНИМ АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ «ВІКТОРІЯ» («Замовнику») укладено договір поставки №0901/07, за умовами якого здійснювало поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п.2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100-% передплати.

Відповідно до п.3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №19 від 09.01.2025 року ПАТ «ВІКТОРІЯ» здійснено передплату за договором у сумі 7470,00 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №101 від 13.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджено експрес-накладною №20451087428596 від 20.01.2025 року, а також видатковою накладною №50000068 від 20 січня 2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №23 від 13.01.2025 року на суму 7 470,00 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказаної податкової накладної: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Підстава зупинення: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.02.2025 року позивачем на адресу податкового органу було надано Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатками, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

04.03.2025 року рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579009/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №23 від 13.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

13.11.2014 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ПАТ «ІСРЗ» («Покупець») укладено договір поставки №1311/01, за умовами якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця товар зазначений у рахунках.

Відповідно до п. 3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №22 від 09 січня 2025 р. ПАТ «ІСРЗ» здійснено передплату за договором у сумі 993,02 грн. про що свідчить, банківська платіжна інструкція № 677 від 22.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджено експрес-накладною №20451081612313 від 10.01.2025 року, а також видатковою накладною №Б0000016 від 10 січня 2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №20 від 10.01.2025 року на суму 993,02 грн.

25.02.2025 року позивачем на адресу податкового органу було надано Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатками, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

04.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579019/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №20 від 10.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

01.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ПП ФІРМА «ГАРМАШ2 («Замовник») укладено договір поставки №01-01/25, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100% передплати.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №32 від 10 січня 2025 р. ПП ФІРМА «ГАРМАШ» здійснено передплату за договором у сумі 9 148.20 грн. що підтверджено банківською платіжною інструкцією № 90 від 10.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується актом про надані послуги №Б0000020 від 15.01.2025 року та видатковою накладною № Б0000050 від 10.01.2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №17 від 10.01.2025 року на суму 9 148.20 грн.

Відповідно до квитанції від 05.02.2025 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказаної податкової накладної: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкової було подані Пояснення від 31.03.2025 року та відповідні, витребувані податковою документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

20.09.2024 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ «ЕВЕРЛАСТ» («Замовник») укладено договір поставки №2009/01, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п.3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №63 від 15 січня 2025 р. ТОВ «ЕВЕРЛАСТ» здійснено передплату за зазначеним договором у сумі 1046,10 грн. про що свідчить банківська платіжна інструкція №328 від 29/01/2025 року.

Поставка товару ТОВ «ЕВЕРЛАСТ», відбувалась на умовах самовивозу, тобто отримання товару представником замовника за довіреністю зі складу постачальника, що підтверджено копією довіреності №Ев/15 від 02.01.2025 року та видаткової накладної №Б0000043 від 15.01.2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №35 від 15.01.2025 року на суму 1046,10 грн.

13.02.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкової було подано Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податкової накладній від 15.01.2025року №35 та копій документів, а саме: штатний розклад, договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості тощо.

28.01.2025 р. ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО» («Покупец») укладено договір №100-ЗЕ-БУТЕС-С071 про закупівлю товару, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п.4.1., 4.1.1., 4.1.2. договору розрахунки по цьому Договору проводяться ПОКУПЦЕМ шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ПОСТАЧАЛЬНИКА у наступному порядку: 80% вартості Товару (партії Товару), що становить 161 740,80 грн., у тому числі ПДВ 20% - 26956,80 грн., здійснюється у формі передоплати, на підставі рахунку, виставленого до оплати ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на 5 календарний день, оплата по факту поставки Товару (партії Товару), 20% від вартості Товару (партії Товару), що становить 40 435,20 грн., у тому числі ПДВ 20%-6739.20 грн., здійснюється на 10 календарний день з дати поставки Товару (партії Товару) ПОКУПЦЮ, на підставі отриманого ПОКУПЦЕМ рахунку та за умови надання ПОСТАЧАЛЬНИКОМ належним чином оформленої податкової накладної, а також документів, передбачених розділом 5 цього Договору.

Відповідно до п.п.5.1.1., 5.2. та 5.3, договору строк поставки Товару протягом 40 календарних днів з дати здійснення ПОКУПЦЕМ передоплати за Товар. Поставка Товару виконується на умовах DDP згідно з Правилами «ІНКОТЕРМС» у редакції 2010 року у місце призначення поставки Товару: Івано-Франківська область, місто Бурштин, склад ВІДОКРЕМЛЕНОГО ПІДРОЗДІЛУ «БУРШТИНСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ». Поставка Товару здійснюється автомобільним транспортом.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №104 від 28 січня 2025 року АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО» здійснено передоплату за договором у сумі 161 740,80 грн. та постоплату у сумі 40 435,20 грн. що підтверджено банківською платіжною інструкцією №3838548 від 07.02.2025 року та №3911835 від 21.03.2025 року та довідкою з банку від 25.03.2025 року №81-23/2/185378 про надходження грошових коштів на поточний рахунок.

Поставка товару АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО», відбувалась транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджено ТТН №59001324405335 від 21.02.2025 року та видатковою накладною №50000268 від 21.02.2025 року.

Позивачем на вказану поставку було виписано податкові накладні №27 від 07.02.2025 року на суму 161 740,80 грн. та №102 від 21.02.2025 року на суму 40 435,20 грн. та засобами електронного зв'язку направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Підстава зупинення: обсяг постачання товару/послуг 8505, перевищує величину залишку, визначеного чи різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.03.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу надано додаткові пояснення та витребувані податковим органом документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові, товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

20.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме № 12652524/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 07.02.2025 року, з підстав ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вказане рішення було оскаржено ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» в адміністративному порядку до податкового органу та за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №14785/45470206/2 від 02.04.2025 року залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

01.10.2024 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4» («Замовник») укладено договір поставки №0110/01, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі не пізніше ніж 15 календарних днів 3 моменту відвантаження продукції згідно видаткових накладних.

Згідно з п. 3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №437 від 09.12.2024 року ТОВ «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4» здійснено оплату за договором у сумі 5 434,37 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №22383 від 16.01.2025 року.

Поставка товару ТОВ «ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4», відбувалась на умовах само вивозу. Товар отримано представником замовника за довіреністю згідно довіреності на № 9 від 18.01.2025 року та видаткової накладної №50000009 від 14.01.2025 року.

Позивачем на вказану поставку було виписано податкову накладну № 34 від 14.01.2025 року на суму 5 434,37 грн. грн. яку було подано на реєстрацію до ЄРПН.

27.02.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу надано додаткові пояснення та витребувані податковим органом документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові, товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

04.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579025/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №34 від 14.01.2025 року, з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

04.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме № 12579025/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №34 від 14.01.2025 року, з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

03.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ «ЮГФУД» («Замовник») укладено договір поставки №0301/25/1, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100% передплати.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №521 від 18 грудня 2024 р. ТОВ «ЮГФУД» здійснено передоплату за договором у сумі 1848,00 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №1205 від 04.02.2025 року, лист-заява про перенесення платежу від 13.05.2025 року №130525/1.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується, ТТН №Р50000027 від 13.01.2025 року та видатковою накладною №50000027 від 13.01.2025 року.

На вказану поставку було виписано податкову накладну №28 від 13.01.2025 р. на суму 1848.00 грн. яку було подано на реєстрацію до ЄРПН (копії додаємо).

18.02.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу надано додаткові пояснення та витребувані податковим органом документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові, товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

20.02.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12531651/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №28 від 13.01.2025 року, з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

13.09.2024 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «НІКА ПЛАСТ» («Замовнику») укладено договір поставки № 1309/09, за умовами якого здійснювало поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно з п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягала поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі не пізніше ніж 15 календарних днів з моменту відвантаження продукції згідно видаткових накладних.

Згідно з п. 3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №555 від 2612.2024 року Постачальник: ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «НІКА ПЛАСТ» здійснено оплату за договором у сумі 1469,04 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №34299 від 07.03.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується також ТТН №РБ0000006 від 09.01.2025 року та видатковою накладною №50000006 від 09.01.2025 року.

На вказану поставку було виписано податкову накладну №14 від 09.01.2025 року на суму 1 469,04 грн,. яку було подано на реєстрацію до ЄРПН.

Відповідно до квитанції від 24.01.2025 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказаної податкової накладної: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

15.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ» («Замовник») укладено договір поставки №1501/01, за умовами якого позивачем здійснено поставку товару за складеними рахунками.

Згідно з п.2.2 Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100 % передплати.

Відповідно до п.3.1 Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №29 від 10 січня 2025 року ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ» здійснено передплату за договором у сумі 1 493,18 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №392355 від 10.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджено актом про надані послуги №50000021 від 15.01.2025 року та видатковою накладною №Б0000044 від 15.01.2025 року

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №22 від 10.01.2025 р. на суму 1493,18 грн.

Позивачем на адресу податкового органу було направлено Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податкової накладній від 10.01.2025р. №22 та копій документів, а саме: договори з контрагентами, штатний розклад від 02.01.2025 року, ОСВ 6811 и 361 від 15.01.2025 року, ТТН №149 від 23.12.2024 року, акт № 830 від 20.12.2024 року, видаткова накладна №1770 від 23.12.2024 року, рахунки, платіжне доручення.

25.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме №12666938/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 10.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Вказане рішення було оскаржено ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» в передбаченому порядку до податкового органу та за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №15463/45470206/2 від 08.04.2025 р. залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також сужом встановлено, що ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» здійснено поставку АТ «Українська залізниця «Філія «Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд» Виробничий структурний підрозділ «Одеська дирекція» відповідних товарів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №330 від 25.11.2024 року АТ "Українська залізниця «Філія «Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд» Виробничий структурний підрозділ «Одеська дирекція» здійснено оплату у сумі 6 480,00 грн. що підтверджує банківська платіжна інструкція №12605 від 07.01.2025 року.

Поставка товару АТ «Українська залізниця «Філія «Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд» Виробничий структурний підрозділ "Одеська дирекція", здійснено ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується актом про надані послуги та ТТН № РБ0000060 від 17.01.2025 року та видатковою накладною № 5000060 від 17.01.2025 року.

На вказану поставку було виписано податкову накладну №5 від 07.01.2025 р. на суму 6480,00 грн., яку було подано на реєстрацію до ЄРПН.

ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу було надано пояснення від 01.04.2025 року та витребувані документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, штатний розклад, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, ОСВ 6811 та 361 від 17.01.2025 року, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

08.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» (Постачальник) та ТОВ «ЗАВОД МЕТАЛОВИРОБІВ "ВЕРТИКАЛЬ» (Покупець) укладено договір №0801/07 про закупівлю товару відповідно до умов якого, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця Товар, зазначений у Рахунку, який є невід'ємною частиною Договору, а Покупець зобов'язується прийняти Товар і сплатити за нього суму згідно Рахунку, за умовами цього Договору.

Пунктом 2.2 Договору передбачено, що розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у рахунку, на поточний рахунок Постачальника в цьому Договорі на умовах 100% передплати.

Згідно з п. 3.1. Договору Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та оформленням відповідних документів.

09.01.2025 р. складено рахунки на оплату по замовленню №15 та №18 та ТОВ «ЗАВОД МЕТАЛОВИРОБІВ «ВЕРТИКАЛЬ» здійснено передплату за договором у сумі 5 644,56 грн. та 3 502,20 грн., про що свідчать банківські платіжні інструкції № 1346 та № 1348 від 09.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась у відповідності до попередньої угоди, транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА» що підтверджено експрес-накладною №59001298856903 від 09.01.2025 року, а також видатковою накладною №50000010 та №Б0000011 від 09.01.2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №8 від 09.01.2025 року на суму 5 644,56 грн. та №9 від 09.01.2025 року на суму 3520,20 грн.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказані податкові накладні: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

04.03.2025 року Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579031/45470206 та №12579017/45470206 відмовлено у реєстрації податкових накладних №8 від 09.01.2025 року та №9 від 09.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Згідно з вимогами пп. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов'язок платника податків на дату виникнення податкових зобов'язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Порядок розгляду скарги щодо рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов'язки їх членів.

Відповідно до вимог п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з вимогами абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Відповідно до вимог п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 3,4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з вимогами п.6 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.п.9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Під час апеляційного розгляду колегією суддів встановлено, що реєстрація податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена із зазначенням що - податкова накладна складена та подана платником податку який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; №27 від 07.02.2025 р., - обсяг постачання товару/послуги 8505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Таким чином, для віднесення операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим, оскільки необхідне одночасне існування всіх трьох факторів.

Отже, фактичні обставини свідчать, що зупинення реєстрації податкової накладної №27 від 07.02.2025 з підстав відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку №1165, є протиправним.

Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 до Порядку №1165) визначає, що одним з таких критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався виключно на те, що обсяг постачання товару/послуги кодом 8505 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники «D», «P».

Отже з викладеного вбачається, що наведення в Квитанціях № 1, якими підтверджується факт зупинення реєстрації спірних податкових накладних, показників D та Р за жодних обставин не може розцінюватися як виконання Контролюючим органом свого обов'язку щодо зазначення у Квитанціях № 1 розрахункових показників критеріїв ризиковості здійснюваної операції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Разом з тим, у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової, контролюючий орган не вказав, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Колегія суддів зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без зазначення чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позбавило позивача можливості надати достатній обсяг підтверджуючих та відповідних документів.

Отже, як вбачається з викладеного, саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Як вбачається з матеріалів справи, після отримання квитанцій про зупинення податкової накладної, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

У зв'язку із цим, позивачем було самостійно надано документи на власний розсуд, які, на думку останнього, підтверджують реальність господарських операцій з його контрагентом та складені вищезазначені податкові накладні.

Слід зазначити, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із певними його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що на момент прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані ним документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації.

Колегія суддів окремо зазначає, що можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності платника податків критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 року по справі №360/1776/19.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Крім того, на думку колегії суддів, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Судова колегія також звертає увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, в даному випадку колегія суддів не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Більш того, колегія суддів зазначає, що в спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної також не вказано конкретного переліку документів, ненадання яких стало підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р., то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації з підстав, вказаних в оскаржуваних рішеннях.

З огляду на зазначене, Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірність своїх рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних №12610549/45470206 від 11.03.2025 року, №12579031/45470206 від 04.03.2025 року, №12579009/45470206 від 04.03.2025 року, №12579019/45470206 від 04.03.2025 року, №12666940/45470206 від 25.03.2025 року, №12652522/45470206 від 20.03.2025 року, №12652524/45470206 від 20.03.2025 року, №12579025/45470206 від 04.03.2025 року, №12531651/45470206 від 20.02.2025 року, №12579053/45470206 від 04.03.2025 року, №12666938/45470206 від 25.03.2025 року, №12666914/45470206 від 25.03.2025 року, №12579017/45470206 від 04.03.2025 року, тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення контролюючого органу були прийняті відповідачем всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р.

Відповідно до вимог пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом апеляційної інстанції не встановлено.

У зв'язку з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту порушених прав позивача у спірних правовідносинах буде зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до вимог ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до вимог ч.2 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб'єкта владних повноважень обов'язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308; 311; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Суддя-доповідач О.В. Джабурія

Судді Н.В. Вербицька К.В. Кравченко

Попередній документ

132845595

Наступний документ

132845597

Інформація про рішення:

№ рішення:	132845596
№ справи:	420/19329/25
Дата рішення:	23.12.2025
Дата публікації:	25.12.2025
Форма документу:	Постанова
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	П'ятий апеляційний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Призначено склад суду (15.01.2026)
Дата надходження:	15.01.2026
Предмет позову:	про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії