П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
18 грудня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/14533/25
Категорія:111010000 Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С.
Місце ухвалення: м. Одеса
Дата складання повного тексту:07.07.2025р.
Колегія суддів П'ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого - Бітова А.І.
суддів - Ступакової І.Г.
- Шляхтицького О.І.
у зв'язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута за правилами п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,
У травні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "ЛЕНД ГРАНД" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби (далі - ДПС) України, Головного управління (далі - ГУ) ДПС в Одеській області, про:
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958117/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №658 від 16 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958115/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №534 від 16 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958125/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1256 від 17 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958124/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1258 від 17 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958122/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №893 від 17 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958121/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №790 від 17 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 №11958123/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1135 від 19 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958120/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1069 від 19 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958119/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1067 від 19 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958118/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1051 від 19 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958116/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1066 від 19 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958129/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1434 від 20 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958126/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1534 від 22 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958127/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1568 від 22 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958126/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1534 від 22 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС B Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958130/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1645 від 23 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958132/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1594 від 23 листопада 2023 року;
- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958131/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1632 від 23 листопада 2023 року;
- зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" №658 від 16 листопада 2023 року; №534 від 16 листопада 2023 року; №1256 від 17 листопада 2023 року; №1258 від 17 листопада 2023 року; №893 від 17 листопада 2023 pоку; №790 від 17 листопада 2023 року; №1135 від 19 листопада 2023 року; №1069 від 19 листопада 2023 року; №1067 від 19 листопада 2023 pоку; №1051 від 19 листопада 2023 року; №1066 від 19 листопада 2023 року; №1434 від 20 листопада 2023 року; №1514 від 21 листопада 2023 pоку; №1568 від 22 листопада 2023 року; №1534 від 22 листопада 2023 року; №1594 від 23 листопада 2023 року; №1645 від 23 листопада 2023 pоку; №1632 від 23 листопада 2023 року, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання;
- стягнення з бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області Код ЄДРПОУ 44069166, на користь ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", код ЄДРПОУ 43737817, судові витрати у розмірі 54 504 (п'ятдесят чотири тисячі п'ятсот чотири) гривні 00 копійок.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що дії відповідача щодо безпідставного прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача є протиправними та такими, що не ґрунтуються на доказах та первинних документах які надавалися позивачем на обґрунтування можливості здійснення та реальності господарських операцій та за таких підстав підлягають скасуванню.
Відповідачі позов не визнали, вказуючи, що позивачем разом з повідомленням не надано всіх необхідних документів, передбачених п.5 Порядку №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №520), а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, у зв'язку із чим було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Позовні вимоги в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.
Крім того, відповідачі зазначали, що комісія ГУ ДПС у Одеській області приймала оскаржувані рішення на підставі тих документів, які надавались на розгляд комісії, а ті документи, які додатково надавались позивачем разом із позовною заявою не були враховані комісією з підстав їх відсутності на час прийняття рішень. Також зауважили, що обов'язок підтвердження правомірності, обґрунтованості, повноти формування даних бухгалтерського і податкового обліку належними документами первинної фінансово-бухгалтерської звітності покладається саме на суб'єкт господарювання. Контролюючий орган, здійснюючи заходи податкового контролю, аналізує, досліджує, співставляє дані, що містяться не лише в документах фінансової звітності, а й первинних документах. Враховуючи, що на момент прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивач не виконав всіх умов визначених законом, не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарської операції, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовної заяви у повному обсязі.
Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року адміністративний позов ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" до ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задоволено.
Визнано протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 24 жовтня 2024 року №11958117/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №658 від 16 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958115/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №534 від 16 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958125/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1256 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958124/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1258 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958122/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №893 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958121/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №790 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958123/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1135 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958120/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1069 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958119/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1067 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958118/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1051 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958116/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1066 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958129/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1434 від 20 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958126/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1534 від 22 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958127/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1568 від 22 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958126/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1534 від 22 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958130/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1594 від 23 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958132/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1645 від 23 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958131/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1632 від 23 листопада 2023 року
Зобов'язано ДПС України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №658 від 16 листопада 2023 року; №534 від 16 листопада 2023 року; №1256 від 17 листопада 2023 року; №1258 від 17 листопада 2023 року; №893 від 17 листопада 2023 pоку; №790 від 17 листопада 2023 року; №1135 від 19 листопада 2023 року; №1069 від 19 листопада 2023 року; №1067 від 19 листопада 2023 pоку; №1051 від 19 листопада 2023 року; №1066 від 19 листопада 2023 року; №1434 від 20 листопада 2023 року; №1514 від 21 листопада 2023 pоку; №1568 від 22 листопада 2023 року; №1534 від 22 листопада 2023 року; №1594 від 23 листопада 2023 року; №1645 від 23 листопада 2023 pоку; №1632 від 23 листопада 2023 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ГРАНД" (вул.М.Арнаутська,66, м. Одеса, 65027, код ЄДРПОУ 43737817), датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" сплачений судовий збір у розмірі 54 504 грн.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального та з порушенням норм процесуального права, з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи.
Доводи апеляційної скарги:
- подання позовної заяви з явним порушення строку та використання кур'єрської служби як інструмент введення суду в оману, можуть свідчити про зловживання процесуальними правами або щонайменше про недобросовісне користування своїми правами, що прямо заборонено процесуальним законодавством. З огляду на важливість та у зв'язку з віднесенням даної справи до справ великої значимості, пасивна поведінка (байдужість) суб'єкта господарювання, тривалий пропуск строку, відсутність істотних перешкод дотримання процесуальних строків свідчить про недобросовісність позивача. Позивач не вжив достатніх заходів для забезпечення доставки документів, обравши спосіб доставки, який не гарантує вчасного надходження документів (у тому числі через недобросовісність чи неналежну організацію кур'єрської служби), відповідно відправлення позову не є його поданням до суду у даному випадку;
- що за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" перебуває у переліку ризикових платників відповідно до рішення про відповідность платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.11.2024 №130126, прийнятого Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава : п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Також наявна у контролюючого органу податкова інформація, щодо здійснення ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" операцій з ризиковими контрагентами, а саме : придбання товарів у ТОВ "МАКСІШОП" (код ЄДРПОУ 43886227), ТОВ "ТОВАРИ ДЛЯ БУДИНКУ ТА САДУ" (код ЄДРПОУ 44099159), ТОВ "КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО" (код ЄДРПОУ 43888250), ТОВ "ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ" (код ЄДРПОУ 43948382), ТОВ "РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ" (код ЄДРПОУ 43911090), та реалізацію товарів на ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 43886122). Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. В той же час, відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Тобто, позивачу достеменно відомо, які саме документи є первинними в розумінні чинного законодавства. Зважаючи на те, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, (ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні"), згідно з даною нормою підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій. Зокрема, документом, що засвідчує факт надання послуг, виконання робіт, є належним чином оформлені документи.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
ТОВ "ЛЕНД ГРАНД", (код ЄДРПОУ 43737817) згідно з інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, належним чином зареєстроване 14 листопада 2024 номер запису: 1005561070009074832. Дата реєстрації платником податку на додану вартість ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" з 01 серпня 2023 року, ІПН 437378115535, копія Витягу з реєстру ПДВ №2315534500315 від 20 липня 2023 року.
Видами діяльності ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" є: 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього (основний); інші: 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп'ютерів; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 Роздрібна торгівля комп'ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.42 Роздрібна торгівля телекомунікаційним устатковання у спеціалізованих магазинах; 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 30.91 Виробництво мотоциклів; 30.92 Виробництво велосипедів, дитячих та інвалідних колясок; 32.40 Виробництво ігор та іграшок; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 47.63 Роздрібна торгівля аудіо- та відеозаписами в спеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 53.20 Інша поштова та кур'єрська діяльність; 62.01 Комп'ютерне програмування; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов'язана з ними діяльність; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки; 78.20 Діяльність агентств тимчасового працевлаштування; 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами; 95.11 Ремонт комп'ютерів і периферійного устаткування; 95.12 Ремонт обладнання зв'язку; 95.21 Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
З метою здійснення господарської діяльності оптової торгівлі ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" придбаває товари та послуги у своїх Постачальників.
Основні постачальники товару ТОВ "ІМПОРТМАКС" код ЄДРПОУ 43738098, ТОВ "ЦЕТЕХНО" код ЄДРПОУ 43058939, ТОВ "МАКСІШОП" код ЄДРПОУ 43886227.
Факт передачі партій Товарів Покупцям зафіксовано належними первинними документами видатковими накладними, а саме: видаткова накладна №6875 від 16 листопада 2023 року на загальну суму 95 161,64 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №6972 від 16 листопада 2023 року на загальну суму 180 935,75 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7528 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 120 581,51 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7530 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 301 227,16 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7158 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 231 519,79 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7055 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 308 028,16 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7402 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 218 507,57 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7334 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 157 355,20 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7332 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 205 404,40 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7315 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 342 028,64 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7331 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 135 214,73 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7709 від 20 листопада 2023 року на загальну суму 2 881,57 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7788 від 21 листопада 2023 року на загальну суму 4 936,04 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7842 від 22 листопада 2023 року на загальну суму 358 985,26 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7807 від 22 листопада 2023 року на загальну суму 370 563,31 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7868 від 23 листопада 2023 року на загальну суму 348 608,97грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7920 від 23 листопада 2023 року на загальну суму 3 848,66 грн., в т.ч ПДВ; видаткова накладна №7906 від 23 листопада 2023 року на загальну суму 8 709,00 грн., в т.ч ПДВ.
Керуючись положеннями п.187.1 ст. 187 ПК України за правилом першої події, а саме датою оформлення документа (Видаткові накладні) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" були визначені податкові зобов'язання з податку на додану вартість на що Товариство повинно було виписати та зареєструвати у ЄРПН податкову накладну, а саме:
16 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа - Видаткова накладна №6875 від 16 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №658 від 16 листопада 2023 року на загальну суму 95 161,64 грн., в т. ч. ПДВ;
16 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа - Видаткова накладна №6972 від 16 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №534 від 16 листопада 2023 року на загальну суму 180 935,75 грн., в т. ч. ПДВ;
17 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7528 від 17 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1256 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 120 581,51 грн., в т. ч. ПДВ;
17 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа - Видаткова накладна №7530 від 17 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1258 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 301 227,16 грн., в т. ч. ПДВ;
17 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа - Видаткова накладна №7158 від 17 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №893 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 231 519,79 грн., в т. ч. ПДВ;
17 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа - Видаткова накладна №7055 від 17 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №790 від 17 листопада 2023 року на загальну суму 308 028,16 грн., в т. ч. ПДВ;
19 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа Видаткова накладна №7402 від 19 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1135 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 218 507,57 грн., в т. ч. ПДВ;
19 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа Видаткова накладна №7334 від 19 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1069 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 157 355,20 грн., в т. ч. ПДВ;
19 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7332 від 19 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1067 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 205 404,40 грн., в т. ч. ПДВ;
19 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7315 від 19 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1051 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 342 028,64 грн., в т. ч. ПДВ;
19 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7331 від 19 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1066 від 19 листопада 2023 року на загальну суму 135 214,73 грн., в т. ч. ПДВ;
20 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа Видаткова накладна №7709 від 20 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1434 від 20 листопада 2023 року на загальну суму 2 881,57 грн., в т. ч. ПДВ;
21 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7788 від 21 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1514 від 21 листопада 2023 року на загальну суму 4 936,04 грн., в т. ч. ПДВ;
22 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7842 від 22 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1568 від 22 листопада 2023 року на загальну суму 358 985,26 грн., в т. ч. ПДВ;
22 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7807 від 22 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1534 від 22 листопада 2023 року на загальну суму 370 563,31 грн., в т. ч. ПДВ;
23 листопада 2023 (за правилом першої події дата оформлення документа Видаткова накладна №7868 від 23 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1594 від 23 листопада 2023 року на загальну суму 348 608,97 грн., в т. ч. ПДВ;
23 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа Видаткова накладна №7920 від 23 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1645 від 23 листопада 2023 року на загальну суму 3 848,66 грн., в т. ч. ПДВ;
23 листопада 2023 (за правилом першої події - дата оформлення документа Видаткова накладна №7906 від 23 листопада 2023 року) ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було складено податкову накладну №1632 від 23 листопада 2023 року на загальну суму 8 709,00 грн., в т. ч. ПДВ;
Крім того, у відповідності до п. 2.3 Договору ТОВ "РИТЕЙЛКОМПАНІ" здійснив сплату коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" за отриманий товар та послуги. Сплата коштів в рамках Договору поставки товарів №082023-ЛГР від 01 серпня 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: №2536 від 04 грудня 2023 року; №2700 від 15 грудня 2023 року.
До податкових накладних №658 від 16 листопада 2023 року; №534 від 16 листопада 2023 року; №1256 від 17 листопада 2023 року; №1258 від 17 листопада 2023 року; №893 від 17 листопада 2023 року; №790 від 17 листопада 2023 року; №1135 від 19 листопада 2023 року; №1069 від 19 листопада 2023 року; №1067 від 19 листопада 2023 року; №1051 від 19 листопада 2023 року; №1066 від 19 листопада 2023 року; №1434 від 20 листопада 2023 року; №1514 від 21 листопада 2023 року; №1568 від 22 листопада 2023 року; №1534 від 22 листопада 2023 року; №1594 від 23 листопада 2023 року; №1645 від 23 листопада 2023 року; №1632 від 23 листопада 2023 року ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" було отримано квитанцію у якій зазначалось про відповідність операції одному із критеріїв ризиковості: підстава: п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ "ЛЕНД ГРАНД" засобами електронного зв'язку було направлено до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення №2 від 22 жовтня 2024 про подання пояснень та копій документів щодо вищенаведених податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та первинні документи, які він вважав за необхідне надати для підтвердження господарських операцій, та вчинено всі залежні від нього заходи, необхідні для реєстрації спірних податкових накладних.
Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі ГУ ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: від 24 жовтня 2024 року №11958117/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №658 від 16 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958115/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №534 від 16 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958125/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1256 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958124/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1258 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958122/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №893 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958121/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №790 від 17 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958123/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1135 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958120/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1069 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958119/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1067 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958118/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1051 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958116/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1066 від 19 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958129/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1434 від 20 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958126/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1534 від 22 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958127/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1568 від 22 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958126/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1534 від 22 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958130/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1594 від 23 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958132/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1645 від 23 листопада 2023 року; від 24 жовтня 2024 року №11958131/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1632 від 23 листопада 2023 року
Підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних зазначено: наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" контролюючим органом не зазначено конкретних документів, які не були надані ТОВ "ЛЕНД ГРАНД".
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При цьому посилання відповідача у відзиві на позов на відсутність первинних документів, суд взагалі не бере до уваги, оскільки підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стали недоліки у документах позивача, а не їх відсутність, що є окремою підставою для відмови у реєстрації податкових накладних. Зауваження відповідача, що наведені у відзиві на позов, до наданих первинних документів є формальними та не були висвітлені в оскаржуваному рішенні.
З огляду на висновок суду щодо протиправності оскаржуваного рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, суд першої інстанції вважав за необхідне задовольнити вимоги позивача та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №658 від 16 листопада 2023 року; №534 від 16 листопада 2023 року; №1256 від 17 листопада 2023 року; №1258 від 17 листопада 2023 року; №893 від 17 листопада 2023 pоку; №790 від 17 листопада 2023 року; №1135 від 19 листопада 2023 року; №1069 від 19 листопада 2023 року; №1067 від 19 листопада 2023 pоку; №1051 від 19 листопада 2023 року; №1066 від 19 листопада 2023 року; №1434 від 20 листопада 2023 року; №1514 від 21 листопада 2023 pоку; №1568 від 22 листопада 2023 року; №1534 від 22 листопада 2023 року; №1594 від 23 листопада 2023 року; №1645 від 23 листопада 2023 pоку; №1632 від 23 листопада 2023 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ПК України, Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Частиною 2 ст. ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ділі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Пунктами 10, 11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктами 4,5 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем складено податкову накладну №2085 від 30 вересня 2024 року в та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, вказану накладну було прийнято, але їх реєстрація була зупинена, вказано що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
На переконання колегії суддів, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на необхідність надати пояснення та копії документів, а чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу, оскільки можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
У цьому контексті необхідно також зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Водночас, колегією суддів встановлено, що зупинення реєстрації накладної обґрунтоване тим, що обсяг постачання товару/послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання
Аналіз п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п.11 Порядку №1165.
Колегія суддів звертає увагу, що надані позивачем документи були цілком достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
При цьому, письмові пояснення та копії документів були подані до податкового органу у встановлений до п.6 Порядку строк, тобто протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній.
Крім того , надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст. 187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.
Зі змісту прийнятих комісією рішень від 24 жовтня 2024 року №11958125/43737817, №11958124/43737817, №11958122/43737817, №11958121/43737817, №11958123/43737817, №11958120/43737817, №11958119/43737817, №11958118/43737817, №11958116/43737817, №11958129/43737817, №11958126/43737817, №11958127/43737817, №11958126/43737817, №11958130/43737817, №11958132/43737817, №11958131/43737817 вбачається, що підставою для його прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".
Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.
Разом з тим, колегія суддів акцентує увагу на тому, що жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.
Щодо сумнівів апелянта у реальності господарських операцій позивача, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 07 грудня 2022 року по справі №500/2237/20.
Разом з тим, Комісією ДПС з питань реєстрації податкових накладних регіонального рівня було прийнято відповідне рішення про відмову в реєстрації спірної накладної. Підставами вказано надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, без конкретизації, у чому саме полягають зазначені порушення.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18 зазначив: "…Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу".
Колегії суддів вказує, що посилання на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, без надання конкретного переліку таких документів із зазначенням недоліків, є неправомірним. Колегія суддів також наголошує, що відповідно до усталеної практики Верховного Суду, адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб'єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб'єктом владних повноважень для доведення правомірності свого рішення.
Відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в численних постановах Верховного Суду.
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в Єдиному реєстрі податкових накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або обов'язків платником податків при виконанні юридичного волевиявлення суб'єкта владних повноважень, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
За таких обставин, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "ЛЕНД ГРАНД".
Щодо доводів апеляційної скарги про пропуск позивачем строку звернення до суду, колегія суддів зазначає наступне.
Статтею 73 КАС України встановлено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.
Згідно ст. 75 КАС України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.
Частиною 9 ст. 120 КАС України встановлено, що строк не вважається пропущеним, якщо до його закінчення позовна заява, скарга, інші документи чи матеріали або грошові кошти здано на пошту чи передані іншими відповідними засобами зв'язку.
Відповідно до положень ч.ч.1, 2 ст. 122 КАС України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Як вбачається з матеріалів справи, оскаржувані рішення були прийняті 24 жовтня 2024 року, тобто, відповідно до ст. 122 КАС України, шестимісячний строк звернення до суду закінчується 24 квітня 2025 року.
Відповідно до квитанції кур'єрської служби доставки ТОВ "Двадцять п'ять годин" позовну заяву з додатками було прийнято 24 квітня 2025 року (а.с.207 том І), тобто в останній день строку звернення до суду.
Враховуючи вищенаведені обставини, колегія суддів, керуючись положеннями ст.ст. 120, 122 КАС України, вважає необґрунтованими доводи апеляційної скарги про пропуск ТОВ "ЛЕНЛ ГРАНД" строку звернення до суду.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків суду першої інстанції не спростовують, тоді як факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об'єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні справи.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 18 грудня 2025 року.
Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Ступакова І.Г.
Суддя: Шляхтицький О.І.