19 грудня 2025 рокусправа № 380/19286/25
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Братичак У.В., розглянувши в письмовому провадженні, у м. Львові, в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, -
ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) звернулася з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090), в якій просить:
- скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області, а саме, податкове повідомлення-рішення від 16 липня 2025року № 32705/13-01-24-11/2989309241 та забезпечити право позивача на отримання податкової знижки в розмірі 6515,10 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю та невідповідністю нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи висновків контролюючого органу, викладених в акті камеральної перевірки від 19.06.2025 № 27945/13-01-24-14/2989309241, на підставі якого відповідачем 16.07.2025 прийнято податкове повідомлення-рішення №32705/13-01-24-11/2989309241. В Акті перевірки зазначено наступне: платник має право включити до податкової знижки здійснені ним витрати у вигляді суми коштів , сплачених на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення за умови, що основним видом діяльності закладу є освітня діяльність. Згідно поданої податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік (реєстраційний № 9429064866 від 21.05.2025) і доданих документів, відсутня ліцензія на освітню діяльність Товариства з обмеженою відповідальністю «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів» і не зазначено вид освіти, яким займається товариство, а тому відсутні підстави для підтвердження суми витрат здійснених протягом звітного податкового року для податкової знижки на суму 6515,10 грн згідно поданої декларації.
Позивач зазначає, що ліцензування закладів позашкільної освіти є правом, а не є обов'язком засновника закладу позашкільної освіти, тому твердження відповідача про необхідність надання ліцензії на освітню діяльність ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів» не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства. Вважає висновки контролюючого органу безпідставними, а спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою судді від 29.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у правомірності податкового повідомлення-рішення від 16.07.2025 №32705/13-01-24-11/2989309241. Зазначає, що 21.05.2025 ОСОБА_1 було подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік (реєстраційний номер 9429064866 від 21.05.2025) в Львівську ДПІ ГУ ДПС у Львівській області щодо отримання податкової знижки за навчання. З поданої податкової декларації і доданих документів встановлено відсутність ліцензії на освітню діяльність ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів 3» та не зазначено в договорі з навчальним закладом №101017434 від 31.07.2021 вид освіти, який надає ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів 3». Відповідно до статті 43 Закону України «Про освіту» освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства. Тому відсутні підстави для підтвердження суми витрат, здійснених протягом звітного податкового року, для податкової знижки на суму 6515,10 грн згідно до поданої декларації. Стверджує, що ОСОБА_1 не дотримано вимог, встановлених п.166.2.1 п.166.2 ст.166, п.п.166.3.3 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України. Просить відмовити у задоволенні позову.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
ОСОБА_1 21.05.2025 подала у Львівську ДПІ ГУ ДПС у Львівській області податкову декларацію №9429064866 про майновий стан і доходи за 2024 рік для отримання податкової знижки.
До податкової декларації долучено договір №101022426 від 02.04.2024; копія паспорта, ідентифікаційного коду, свідоцтва про народження; довідка про доходи за період з 01.01.2024 по 31.12.2024; квитанція про оплату освітніх послуг №: 171643538 від 03.04.2024; квитанція про оплату освітніх послуг №: 189641903 від 09.09.2024; квитанція про оплату освітніх послуг №202917227 від 30.12.2024.
Договір №101022426 від 02.04.2024 укладено між ОСОБА_1 (Замовник) та ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів», що представляє торговельну марку «Комп'ютерна академія IT STEP» (Виконавець).
Відповідно до пункту 1.1. В порядку і на умовах, визначених Договором Виконавець організовує і проводить навчання слухача ОСОБА_2 , а Замовник оплачує Послуги в порядку та на умовах, визначених Договором.
ГУ ДПС у Львівській області було проведено камеральну перевірку податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік, за результатами якої складено акт камеральної перевірки № 27945/13-01-24-11/2989309241від 19.06.2025.
Перевіркою встановлено порушення ОСОБА_1 п.166.2.1 п.166.2 ст.166, п.п.166.3.3 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету на 6515,10 грн.
Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що за результатами поданих позивачем до податкової декларації про майновий стан документів встановлено відсутність підстав для підтвердження суми здійснених протягом звітного податкового періоду витрат, оскільки у ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів» відсутня ліцензія на освітню діяльність та в договорі з навчальним закладом №101022426 від 02.04.2024 не зазначено вид освіти, який надає ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів».
На підставі акту перевірки № 27945/13-01-24-14/2989309241 від 19.06.2025 складено податкове повідомлення-рішення від 16.07.2025 №32705/13-01-24-11/2989309241, яким зменшено суму податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету на суму 6515,10 грн.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішення від 16.07.2025 №32705/13-01-24-11/2989309241 та вважаючи його протиправним, позивач звернулася до суду з даним позовом.
При вирішенні спору суд керувався таким.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).
Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу контролюючі органи, зокрема здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.
Відповідно до пп. 14.1.170 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.
Згідно з пп. «а» п. 30.9 статті 30 Податкового кодексу податкова пільга надається шляхом податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору.
Статтею 162 Податкового кодексу передбачено, що платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.
Згідно з пп.166.1.1 п.166.1 статті 166 Податкового кодексу платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.
Відповідно до пп. 166.1.2 п.166.1 статті 166 Податкового кодексу підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.
Згідно з пп.166.2.1 п.166.2 ст.166 Податкового кодексу до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги);
Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, встановлений п.166.3 статті 166 Податкового кодексу.
Відповідно до п. 166. 3 статті 166 Податкового кодексу Платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, або у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати.
Згідно з пп. 166.3.3 п.166.3 статті 166 Податкового кодексу платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п.164.6 ст.164 Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, як суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім'ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім'ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір'ю, батьком-вихователем, матір'ю-вихователькою.
За результатами проведеної 19.06.2025 камеральної перевірки ГУ ДПС у Львівській області податкової декларації позивачки про майновий стан і доходи за 2024 рік складено акт №27945/13-01-24-14/2989309241, відповідно до висновків якого встановлено відсутність підстав для податкової знижки на суму 6515,10 грн, оскільки у ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів» відсутня ліцензія на освітню діяльність і в договорі з цим навчальним закладом №101022426 від 02.04.2024 не зазначено вид освіти, який надає ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів».
При цьому податковий орган посилається на статті 22 та 43 Закону України «Про освіту» від 05.09.2017 № 2145-VIII (далі - Закон № 2145-VIII).
Натомість ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів» є закладом позашкільної совіти.
Державну політику у сфері позашкільної освіти, її правові, соціально-економічні, а також організаційні, освітні та виховні засади визначає Закон України «Про позашкільну освіту» від 22.06.2000 №1841-ІІІ (далі - Закон №1841-ІІІ).
Відповідно до абзацу 5 статті 1 Закону №1841-ІІІ заклад позашкільної освіти - заклад позашкільної освіти - складова системи позашкільної освіти, яка надає знання, формуючи вміння та навички за інтересами, забезпечує потреби особистості у творчій самореалізації та інтелектуальний, духовний і фізичний розвиток, підготовку до активної професійної та громадської діяльності, створює умови для соціального захисту та організації змістовного дозвілля відповідно до здібностей, обдарувань та стану здоров'я вихованців, учнів і слухачів.
Відповідно до частини 6 статті 26 Закону №1841-ІІІ ліцензування освітньої діяльності може здійснюватися за рішенням засновника (засновників) закладу позашкільної освіти.
Статтею 7 Закону України від 02 березня 2015 року №222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (далі - Закон №222-VIII) встановлено перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню.
Відповідно до пункту 6 частини 1 статті 7 Закону №222-VIII ліцензуванню підлягає освітня діяльність, яка ліцензується з урахуванням особливостей, визначених спеціальними законами у сфері освіти.
Ліцензування, контроль за дотриманням ліцензійних умов, видача та припинення дії ліцензій на освітню діяльність здійснюються у порядку, визначеному законодавством.
Кабінетом Міністрів України 30.12.2015 прийнято постанову №1187«Про затвердження Ліцензійних умов провадження освітньої діяльності» (далі - Постанова №1187).
Відповідно абзацу 9 пункту 3 Постанови №1187 ліцензування провадження освітньої діяльності у сфері позашкільної освіти може здійснюватися за рішенням засновника (засновників) закладу позашкільної освіти, засновника (засновників) іншої юридичної особи, що забезпечує (забезпечуватиме) здобуття позашкільної освіти, фізичної особи - підприємця, яка забезпечує (забезпечуватиме) здобуття позашкільної освіти.
Під час ліцензування встановлюється спроможність здобувача ліцензії (ліцензіата) провадити освітню діяльність відповідно до встановлених цими Ліцензійними умовами вимог.
Системний аналіз наведених норм дає підстави стверджувати, що ліцензування закладів позашкільної освіти є правом, а не є обов'язком засновника закладу позашкільної освіти.
Користувач послуг такого закладу немає можливості впливати на право засновника цього закладу на отримання ліцензії, а наявність чи відсутність ліцензії у закладі позашкільної освіти жодним чином не впливає на право користувача на отримання податкової пільги.
Тому твердження відповідача про необхідність надання ліцензії на освітню діяльність ТзОВ «Мала Комп'ютерна Академія ШАГ Львів» не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, тому висновки акту перевірки № 27945/13-01-24-14/2989309241 від 19.06.2025 є безпідставними.
Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення від 16.07.2025 № 32705/13-01-24-11/2989309241.
Доводи відповідача про правомірність своїх дій спростовано наведеним вище аналізом чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Згідно з ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про необхідність задоволення позову.
Щодо судового збору, то відповідно до вимог ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі.
Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 16.07.2025 № 32705/13-01-24-11/2989309241.
Стягнути на користь ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) сплачений судовий збір в сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн 20 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
СуддяБратичак Уляна Володимирівна