Рішення від 18.12.2025 по справі 320/45236/24

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2025 року справа №320/45236/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вісьтак М. Я., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (адреса: 08205, м. Київ, вул.Грибоєдова,2, код ЄДРПОУ 44612608) до Головного управління ДПС у Київській області (адреса: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5а; ідентифікаційний код 44096797), Державної податкової служби України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24768 від 27.06.2024, № 25788 від 11.07.2024, № 27313 від 02.08.2024 про відповідність ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов'язати Головне управління ДПС у Київській області виключити ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.09.2024 №11769525/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 55 від 28.06.2024; від 22.08.2024 № 11673761/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 43 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673762/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 40 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673769/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 48 від 19.06.2024; від 22.08.2024 № 11673763/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 39 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673764/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 44 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673765/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 38 від 17.06.2024; від 22.08.2024 № 11673766/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 50 від 22.06.2024; від 22.08.2024 № 11673767/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 49 від 21.06.2024; від 22.08.2024 № 11673768/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 51 від 24.06.2024; від 22.08.2024 № 11673770/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 54 від 26.06.2024; від 13.09.2024 № 11769526/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 45 від 19.06.2024; від 22.08.2024 № 11673771/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 52 від 24.06.2024; від 09.07.2024 № 11381102/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 46 від 19.06.2024; від 09.07.2024 № 11381105/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 47 від 19.06.2024; від 25.09.2024 № 11820076/44612608 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 24 від 07.06.2024; від 25.09.2024 № 11820074/44612608 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 17 від 05.06.2024;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 48 від 19.06.2024; № 39 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 38 від 17.06.2024; № 50 від 22.06.2024; № 49 від 21.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, розрахунки коригування № 24 від 07.06.2024 (продавець ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» покупець ПП «ТАУРУС-ЛТД»); № 17 від 05.06.2024 (продавець ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» покупець ТОВ «ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ») в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ», датою їх подання на реєстрацію.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29.10.2024 (суддя ОСОБА_1 ) відкрито провадження в адміністративній справі № 320/45236/24 та вирішено питання про її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

24.02.2025 у зв'язку зі звільненням судді ОСОБА_1 з посади проведено повторний автоматизований розподіл адміністративної справи № 320/45236/24 та передано її на розгляд судді Київського окружного адміністративного суду Вісьтак М.Я. (протокол повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.02.2025).

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27.02.2025 прийнято адміністративну справу № 320/4536/24 до провадження судді Київського окружного адміністративного суду Вісьтак М.Я. Повідомлено сторін про те, що справа буде розглядатися суддею Вісьтак М.Я. за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18.12.2025 письмове клопотання сторони відповідачів про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін залишено без задоволення.

Правова позиція позивача.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» зареєстроване як юридична особа 14.01.2022, здійснює підприємницьку діяльність, відповідно до КВЕД основним видом діяльності позивача є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71). 22.08.2022 позивачем отримано ліцензію Головного управління ДПС у Київській області на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, з реєстраційним номером 990614202201226 (на заміну попередньої від 13.05.2022 № 990614202200231). 21.06.2022 позивача зареєстровано платником акцизного податку.

Представник позивача вказує, що ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» із рядом суб'єктів підприємницької діяльності (Покупцями) укладено договори купівлі-продажу товарів (поставки нафтопродуктів), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість). Покупець зобов'язаний здійснити попередню (авансову) оплату ціни (вартості) кожної партії Товару, якщо інше не передбачено у додатках (додаткових угодах) до цього Договору. По факту отримання коштів відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» за правилами першої події були складені та направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 48 від 19.06.2024; № 39 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 38 від 17.06.2024; № 50 від 22.06.2024; № 49 від 21.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, проте їх реєстрацію було зупинено, оскільки податкові накладні/розрахунки коригування складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкової накладної.

Зокрема, представник позивача зазначає, що зі змісту копій квитанцій про зупинення реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних простежується, що у них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Наведене, на переконання позивача, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН. Відсутність такого переліку призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не було зазначено, які саме документи необхідно надати, ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» через електронний кабінет платника податків подало до комісії ГУ ДПС у Київській області письмові пояснення та копії первинних документів, які повністю, на думку позивача, розкривають зміст господарської операції, та підтверджують придбання, транспортування, оплату, оприбуткування товару, який було поставлено ТОВ «ОВІС ТРЕЙД».

Незважаючи на подані пояснення та підтверджуючі первинні документи, позивачем були отримані рішення комісії ГУ ДПС у Київській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. від 13.09.2024 №11769525/44612608, від 22.08.2024 № 11673761/44612608, від 22.08.2024 № 11673762/44612608, від 22.08.2024 № 11673769/44612608; від 22.08.2024 № 11673763/44612608, від 22.08.2024 № 11673764/44612608, від 22.08.2024 № 11673765/44612608, від 22.08.2024 № 11673766/44612608, від 22.08.2024 № 11673767/44612608, від 22.08.2024 № 11673768/44612608, від 22.08.2024 № 11673770/44612608, від 13.09.2024 № 11769526/44612608, від 22.08.2024 № 11673771/44612608, від 09.07.2024 № 11381102/44612608, від 09.07.2024 № 11381105/44612608, від 25.09.2024 № 11820076/44612608, від 25.09.2024 № 11820074/44612608. На думку позивача, підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування не було, оскільки операції, за якими видані податкові накладні та розрахунки коригування, фактично виконані, є реальними та підтверджуються сукупністю первинних та інших документів, однак відповідачі формально підійшли до розгляду як пояснень, скарг, так і до наданих позивачем документів.

Крім того, представник позивача зазначає, що оскаржувані рішення ГУ ДПС у Київській області про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку № 24768 від 27.06.2024, № 25788 від 11.07.2024, № 27313 від 02.08.2024 не містять правових підстав для їх прийняття, а обмежені лише загальною інформацією щодо наявності податкової інформації, яка свідчить про ризиковість операцій з контрагентом підприємства, тому такі рішення вважає протиправними, необґрунтованими, такими, що не відповідають вимогам податкового законодавства України, а також порушують права позивача як платника податку.

При цьому представник позивача наголошує, що позивач здійснює господарську діяльність відповідно до положень чинного законодавства.

Правова позиція відповідачів.

13.03.2025 через підсистему «Електронний суд» від представника відповідачів надійшов спільний відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача стверджує про правомірність прийнятих відповідачем-1 рішень та просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

У відзиві на позовну заяву, як підставу для відмови у задоволенні позовних вимог, представник відповідачів вказує, що комісією ГУ ДПС у Київській області правомірно прийняті рішення про відому в реєстрації податкових накладних, відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки платником податків було порушено вимоги чинного законодавства та не додержано алгоритм дій для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних. Так, податковим органом прийняті вмотивовані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав: платнику встановлено відповідність п.8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з Додатком 1 до Порядку зупинення; надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Зокрема, щодо податкових накладних № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, зазначає, що на підтвердження поставки дизельного палива ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» надано товарно-транспортні накладні та видаткові накладні, дати складення яких відрізняються, а саме надані видаткові накладні складені вже після поставки товару (що підтверджується товарно-транспортною накладною). Крім того, щодо податкової накладної № 39 від 18.06.2024, надані ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» платіжні інструкції не можуть підтверджувати виникнення податкового зобов'язання.

На думку представника відповідачів, фактичне здійснення даних господарських операцій та їх виконання з метою провадження господарської діяльності не підтверджені належними доказами. Отже, вказані факти свідчать про відсутність реальних правовідносин між позивачем та його контрагентом.

Також представник відповідачів акцентує увагу на дискреційності повноважень контролюючого органу в частині, що стосується реєстрації податкових накладних.

Щодо правомірності рішень про віднесення позивача до платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, представник відповідачів зазначає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація щодо позивача, а саме: накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi; постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку. Вказує, що згідно інформаційних баз даних ДПС України, встановлено накопичення залишків/постачання товарів по основному коду УКТ ЗЕД 2710, за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у великих обсягах придбання товарів/ послуг по основному коду ДКПП/ УКТ ЗЕД 49.41, 52.22, 69.10, 52.29, 68.20, 71.20, 74.90, 61.20, 8415 на суму понад 40 910 тис грн.

При цьому вказує, що позивачем до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку не подано документи, що підтверджують господарські операції з основними контрагентами постачальниками/покупцями, зокрема з ТОВ "АЗАРЕС" (код ЄДРПОУ 42831334), ТОВ "ПЕЙД" (код ЄДРПОУ 31431743), ТОВ "ЮКАС ПЕТРОЛІУМ" (код ЄДРПОУ 44230614), ТОВ "ЄКСОН ЮК" (код ЄДРПОУ 45054208), ТОВ "ОВЕРТОН ЛОГІСТИК" (код ЄДРПОУ 43642720), ТОВ «ЕРГОС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41717709), ТОВ «НЬЮ-НІКА» (код ЄДРПОУ 31844629). Також встановлено відсутність документів по імпортних операціях.

Крім того, контролюючим органом встановлено наявність ймовірно ризикових операцій по взаємовідносинах з наступними контрагентами постачальниками/покупцями: ТОВ «ЕНЕРГІЯ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41009282), ТОВ "ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ" (код ЄДРПОУ 39046608), ТОВ "АЗАРЕС" (код ЄДРПОУ 42831334), ПП "НАФТІМА" (код ЄДРПОУ 36886244), ТОВ «ПЕТРОЛ ЮКРЕЙН» (код ЄДРПОУ 44437000), ТОВ «НЕКСЕН УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 45021633).

Представник відповідачів наголошує, що використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах ДПС, або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання, зокрема віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов'язків і є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючий орган функцій і завдань. Зазначає, що позивач має в обов'язковому порядку доводити порушення своїх прав та спростування податкової інформації, яка стала підставою для прийняття рішення про включення платника податків до ризикових.

Таким чином, на думку відповідачів, оскаржувані рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатку 1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є правомірними та відповідають вимогам чинного законодавства України.

Процесуальні засади розгляду справи у письмовому провадженні.

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів просив розгляд справи здійснювати в судовому засіданні з викликом сторін.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.12.2025 письмове клопотання сторони відповідачів про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - залишено без задоволення.

Оскільки судом вирішено здійснювати розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, судове засідання в справі не проводилось та особи, які беруть участь у справі не викликались.

На підставі викладеного, судовий розгляд справи здійснювався за правилами спрощеного позовного провадження на підставі наявних у суду матеріалів, без фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу (ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України).

Встановлені судом обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (код ЄДРПОУ 44612608) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 14.01.2022, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області, місцезнаходження: 08205, м. Київ, вул.Грибоєдова,2

Основним видом діяльності за КВЕД є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Позивачем 22.08.2022 отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі (реєстраційний номер 990614202201226, яка видана Головним управлінням ДПС у Київській області (на заміну попередньої ліцензії від 13.05.2022 № 990614202200231).

Товариство «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» є платником акцизного податку, що підтверджується витягом з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового (дата реєстрації 21.06.2022).

Судом встановлено, що між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ТОВ «ОВІС ТРЕЙД» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 96П/05/2023УТ від 25.05.2023 (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне (надалі - Товар) у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

Відповідно до п. 2.2 Договору поставка Товару Покупцю здійснюється окремими партіями автомобільним або залізничним транспортом на умовах поставки СРТ - пункт призначення Покупця, або за домовленості Сторін поставка Товару може здійснюватися транспортом Покупця із складу Продавця на підставі заявки Покупця.

Ціна (вартість) кожної окремої партії Товару узгоджується Сторонами та зазначається у відповідних видаткових накладних (актах приймання-передачі) на переданий Товар (п. 3.2 Договору).

Покупець зобов'язаний здійснити попередню (авансову) оплату ціни (вартості) кожної партії Товару, якщо інше не передбачено у додатках (додаткових угодах) до цього Договору (п. 3.5 Договору).

На виконання умов Договору позивач виписав на ім'я ТОВ «ОВІС ТРЕЙД» рахунок на оплату № 143 від 24.06.2024, в якому вказано: Товар - Бензин автомобільний А-95 (код УКТ ЗЕД 2710124512). Сума разом - 1 605 574,60 грн., у тому числі ПДВ - 267 595, 77 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ОВІС ТРЕЙД» згідно платіжної інструкції № 1631 від 24.06.2024 в сумі 328 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 54 666,67 грн. та згідно платіжної інструкції № 1675 від 28.06.2024 в сумі 1 277 574,60 грн., у тому числі ПДВ 20% - 212 929,10 грн.

На виконання вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПК України) позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-ЄРПН) податкову накладну № 55 від 28.06.2024 (далі - ПН № 55 від 28.06.2024) на суму 1 277 574,60 грн., у тому числі ПДВ 212 929,10 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.06.2024 №55 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Надано засобами електронного зв'язку повідомлення разом з письмовими поясненнями та документами, які підтверджують реальність господарських операцій, а саме:

- видаткова накладна № 190 від 28.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № 25/06/2024/2319;

- договір поставки нафтопродуктів № 119 від 24.06.2024;

- рахунок на оплату № 212 від 24.06.2024;

- платіжна інструкція від 24.06.2024 № 154889, від 24.06.2024 № 154902;

- видаткова накладна № 250 від 26.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 26.06.2024 № 0000-000250;

- договір про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П від 24.12.2022;

- рахунок на оплату № 105 від 25.06.2024;

- акт надання послуг № 105 від 28.06.2024;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 13.09.2024 №11769525/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 55 від 28.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Також судом встановлено, що між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 99П/06/2023УТ від 09.06.2023 (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне (надалі - Товар) у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

Ціна (вартість) кожної окремої партії Товару узгоджується Сторонами на підставі заявки Покупця та зазначається Постачальником у рахунку (п. 3.2 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» рахунок на оплату № 133 від 18.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 334 550,00 грн., у тому числі ПДВ - 222 425,00 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» згідно платіжної інструкції № 18018593 від 18.06.2024 в сумі 1 334 550,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 222 425,00 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 43 від 18.06.2024 (далі - ПН № 43 від 18.06.2024) на суму 1 334 550,00 грн., у тому числі ПДВ 222 425,00 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.06.2024 №43 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 182 від 19.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2311;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6397 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154877;

- рахунок на оплату № 6399 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154878;

- видаткова накладна № 14698 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14698;

- договір про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П від 24.12.2022;

- акт надання послуг № 100 від 19.06.2024;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673761/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 43 від 18.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Також судом встановлено, що між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Постачальник) та ТОВ «ДРУЖБА МИКОЛАЇВКА» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 201/06/2024 від 18.06.2024 (далі - Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується передати нафтопродукти (надалі - Товар) у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти Товар у визначені Договором строки та повністю оплатити його вартість (п. 1.1 Договору).

Відповідно до п. 2.10 Договору Постачальник зобов'язаний поставити Товар у строки, визначені в погодженій Постачальником заявці, та після повної попередньої оплати вартості Товару відповідно до вимог пунктів 3.5 та 3.8 цього Договору.

Ціна (вартість) кожної окремої партії Товару узгоджується Сторонами та зазначається у відповідних рахунках, видаткових накладних, актах приймання-передачі Товару, які є невід'ємною частиною Договору (п. 3.2 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ДРУЖБА МИКОЛАЇВКА.» рахунок на оплату № 135 від 18.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 308 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 218 000,00 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ДРУЖБА МИКОЛАЇВКА.» згідно платіжної інструкції № 770 від 18 червня 2024 року в сумі 1 308 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 218 000,00 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 40 від 18.06.2024 (далі - ПН № 40 від 18.06.2024) на суму 1 308 000,00 грн., у тому числі ПДВ 218 000,00 грн.

Фактично, по отриманій передоплаті ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» постановило Товар в наступному обсязі та кількості Паливо дизельне ДП-Євро5-ВО код 2710 19 43 00 в кількості 25 200,00 кг. (30 755,00 л.) згідно видаткової накладної № 183 від 19.06.2024 на суму 1 340 918,00 грн., у тому числі ПДВ - 223 486,33 грн. Відповідно по факту відвантаження була виписана податкова накладна № 48 від 19.06.2024 (далі - ПН № 48 від 19.06.2024) на суму ПДВ 5486,33 грн., що відповідає сумі різниці між відвантаженим Товаром і попередньою оплатою.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.07.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.06.2024 №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, із квитанції від 27.06.2024 слідує, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрацію ПН № 48 від 19.06.2024 зупинено, оскільки, податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 183 від 19.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2310;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6397 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154877;

- видаткова накладна № 14682 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14682;

- договір про надання послуг № 30-12/22 від 30.12.2022;

- акт надання послуг № 349 від 19.06.2024;

- рахунок на оплату № 345 від 19.06.2024;

- платіжна інструкція від 26.06.2024 № 154899;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673762/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 40 від 18.06.2024 та від 22.08.2024 № 11673769/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 48 від 19.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ТОВ «БЕНЗГРУП» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 82П/05/2023УТ від 01.05.2023 (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне (надалі - Товар) у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «БЕНЗГРУП» рахунок на оплату № 132 від 17 червня 2024 року, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 282 787,00 грн., у тому числі ПДВ - 213 797,83 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «БЕНЗГРУП» згідно платіжної інструкції № 14194968 від 18 червня 2024 року в сумі 1 250 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 208 333,33 грн. та платіжної інструкції № 14194983 від 21 червня 2024 року в сумі 32 787,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 5 464,50 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 39 від 18.06.2024 (далі - ПН № 39 від 18.06.2024) на суму 1 282 787,00 грн., у тому числі ПДВ 213 797,83 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.06.2024 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 177 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2306;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6347 від 17.06.2024;

- платіжна інструкція від 17.06.2024 № 154874;

- видаткова накладна № 14583 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14583;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673763/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 39 від 18.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 99П/06/2023УТ від 09 червня 2023 року (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне (надалі - Товар) у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

Ціна (вартість) кожної окремої партії Товару узгоджується Сторонами на підставі заявки Покупця та зазначається Продавцем у рахунку (п. 3.2 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» рахунок на оплату № 134 від 18.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 320 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 222 000,00 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» згідно платіжної інструкції № 18018594 від 18 червня 2024 року в сумі 1 317 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 219 500,00 грн. та платіжної інструкції № 18018602 від 19 червня 2024 року в сумі 3 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 500,00 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 44 від 18.06.2024 (далі - ПН № 44 від 18.06.2024) на суму 1 317 000,00 грн., у тому числі ПДВ 219 500,00 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.06.2024 №44 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 184 від 19.06.2024 року;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2309;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6397 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154877;

- видаткова накладна № 14668 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14668;

- рахунок на оплату № 6399 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154878;

- договір про надання послуг перевезення вантажу від 05.01.2023 № 26;

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 253 від 19.06.2024;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673764/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 44 від 18.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Постачальник) та ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 183/02/2024 від 21.02.2024 (далі - Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується передати нафтопродукти (надалі - Товар) у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти Товар у визначені Договором строки та повністю оплатити його вартість (п. 1.1 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» рахунок на оплату № 131 від 17 червня 2024 року, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 269 570,00 грн., у тому числі ПДВ - 211 595,00 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» згідно платіжної інструкції № 4613 від 17.06.2024 в сумі 1 269 570,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 211 595,00 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 38 від 17.06.2024 (далі - ПН № 38 від 17.06.2024) на суму 1 269 570,00 грн., у тому числі ПДВ 211 595,00 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.06.2024 №38 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 178 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2307;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6340 від 17.06.2024;

- платіжна інструкція від 17.06.2024 № 154873;

- видаткова накладна № 14580 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14580;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673765/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 38 від 17.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» рахунок на оплату № 140 від 21.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 287 202,50 грн., у тому числі ПДВ - 214 533,75 грн.

22.06.2024 ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» було реалізовано Товар на адресу Позивача пальне на суму 1 287 202,50 грн., у тому числі ПДВ - 214 533,75 грн., що підтверджується видатковою накладною № 187 від 22.06.2024.

Позивач отримав від ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» оплату за поставлений Товар згідно платіжної інструкції № 4820 від 24.06.2024 в сумі 1 000 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 166 666,67 грн. та платіжної інструкції № 4821 від 24.06.2024 в сумі 287 202,50 грн., у тому числі ПДВ 20% - 47 867,08 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 50 від 22.06.2024 (далі - ПН № 50 від 22.06.2024) на суму 1 287 202,50 грн., у тому числі ПДВ - 214 533,75 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.06.2024 №50 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 № 18/06/2024/2316;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6607 від 21.06.2024;

- платіжна інструкція від 24.06.2024 № 154886;

- видаткова накладна № 15009 від 22.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 № Р15009;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673766/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН № 50 від 22.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» рахунок на оплату № 139 від 21.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 295 325,00 грн., у тому числі ПДВ - 215 887,50 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ОВЕРТОН ЛОГІСТИК» згідно платіжної інструкції № 4817 від 21.06.2024 в сумі 1 295 325,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 215 887,50 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 49 від 21.06.2024 (далі - ПН № 49 від 21.06.2024) на суму 1 295 325,00 грн., у тому числі ПДВ 215 887,50 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.06.2024 №49 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 186 від 22.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 № 18/06/2024/2315;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6606 від 21.06.2024;

- платіжна інструкція від 21.06.2024 № 154885;

- видаткова накладна № 15011 від 22.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 № Р15011;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673767/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН № 49 від 21.06.2024 з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 99П/06/2023УТ від 09.06.2023 (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне (надалі - Товар) у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» рахунок на оплату № 141 від 24.06.2024, в якому вказано: Товар -Дизельне паливо ULSD 10ppm EN-590 (ДП-Л-Євро5-ВО). Сума разом - 1 376 100,00 грн., у тому числі ПДВ - 229 350,00 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» згідно платіжної інструкції № 18018650 від 24.06.2024 в сумі 1 376 100,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 229 350,00 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 51 від 24.06.2024 (далі - ПН № 51 від 24.06.2024) на суму 1 376 100,00 грн., у тому числі ПДВ 229 350,00 грн.

Фактично, по отриманій передоплаті ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» постановило Товар в наступному обсязі та кількості Дизельне паливо ULSD 10ppm EN-590 (ДП-Л-Євро5-ВО) в кількості 25 740,00 кг. (31 330,00 л.) згідно видаткової накладної № 188 від 26.06.2024 року на суму 1 378 520,00 грн., у тому числі ПДВ - 229 753,33 грн. Відповідно по факту відвантаження була виписана податкова накладна № 48 від 19.06.2024 (далі - ПН № 54 від 26.06.2024) на суму 2 420,00 грн., у тому числі ПДВ 403,33 грн., що відповідає сумі різниці між відвантаженим Товаром і попередньою оплатою.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.07.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.06.2024 №51 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, із квитанції від 27.06.2024 слідує, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрацію ПН № 54 від 26.06.2024 зупинено, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Надано засобами електронного зв'язку повідомлення разом з письмовими поясненнями та документами, які підтверджують реальність господарських операцій, а саме:

- видаткова накладна № 188 від 26.06.2024;

- договір про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П (в міжнародному і внутрішньо українському сполученні) від 24 грудня 2022 року;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № 18/06/2024/2318;

- акт надання послуг № 102 від 25.06.2024;

- договір поставки нафтопродуктів № 20240606-02 від 06.06.2024;

- рахунок на оплату № 648 від 24.06.2024;

- платіжна інструкція від 24.06.2024 № 154890;

- видаткова накладна № 5459 від 25.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № 5459;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673768/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН № 51 від 24.06.2024 та від 22.08.2024 № 11673770/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 54 від 26.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Постачальник) та ТОВ «НЕКСЕН УКРАЇНА» (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 203/06/2024 від 19 лютого 2024 року (далі - Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується передати нафтопродукти (надалі - Товар) у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти Товар у визначені Договором строки та повністю оплатити його вартість (п. 1.1 Договору).

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «НЕКСЕН УКРАЇНА» рахунок на оплату № 138 від 19.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 341 812,50 грн., у тому числі ПДВ - 223 635,42 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «НЕКСЕН УКРАЇНА» згідно платіжної інструкції № 18 від 19.06.2024 в сумі 1 341 812,50 грн., у тому числі ПДВ 20% - 223 635,42 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 45 від 19.06.2024 (далі - ПН № 45 від 19.06.2024) на суму 1 341 812,50 грн., у тому числі ПДВ 223 635,42 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.06.2024 №45 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 185 від 20.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 19.06.2024 № 18/06/2024/2312;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6427 від 18.06.2024 року;

- платіжна інструкція від 19.06.2024 № 154884;

- платіжна інструкція від 19.06.2024 № 154883;

- видаткова накладна № 14710 від 18.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14710;

- договір про надання послуг з перевезення вантажу від 18.06.2024;

- акт №ОУ-25 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.06.2024;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 13.09.2024 № 11769526/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН № 45 від 19.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» рахунок на оплату № 142 від 24.06.2024, в якому вказано: Товар - Дизельне паливо ULSD 10ppm EN-590 (ДП-Л-Євро5-ВО). Сума разом - 1 402 750,00 грн., у тому числі ПДВ - 233 791,67 грн.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» згідно платіжної інструкції № 18018651 від 24.06.2024 в сумі 1 402 750,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 233 791,67 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 52 від 24.06.2024 (далі - ПН № 52 від 24.06.2024) на суму 1 402 750,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 233 791,67 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.06.2024 №52 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна № 189 від 26.06.2024;

- договір про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П (в міжнародному і внутрішньо українському сполученні) від 24.12.2022;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № 25/06/2024/2317;

- рахунок на оплату № 103 від 25.06.2024;

- акт надання послуг № 103 від 26.06.2024;

- договір поставки нафтопродуктів № 202-40606-02 від 06.06.2024;

- рахунок на оплату № 648 від 24.06.2024;

- платіжна інструкція від 24.06.2024 № 154890;

- видаткова накладна № 5457 від 25.06.2024;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № Р0047;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 22.08.2024 № 11673771/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН№ 52 від 24.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

На виконання умов Договору Позивач виписав на ім'я ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» рахунок на оплату № 133 від 18.06.2024, в якому вказано: Товар - Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00. Сума разом - 1 334 550,00 грн., у тому числі ПДВ - 222 425,00 грн.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 43 від 18.06.2024 (далі - ПН № 43 від 18.06.2024) на суму 1 402 750,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 233 791,67 грн.

Фактично, по отриманій передоплаті ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» поставлено Товар в наступному обсязі та кількості: Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00 в кількості 25 680,00 кг. (31 394,00 л.) згідно видаткової накладної № 182 від 19.06.2024 року на суму 1 351 511,70 грн., у тому числі ПДВ - 225 251,95 грн. Відповідно по факту фактичної поставки була виписана податкова накладна № 46 від 19.06.2024 (далі - ПН № 46 від 19.06.2024) на суму 10 542,00 грн., у тому числі ПДВ 1 757,00 грн., що відповідає сумі різниці між попередньою оплатою та фактичною поставкою.

Отже, по факту поставки товару (на суму різниці), 19.06.2024 була сформована та подана на реєстрацію ПН № 46 від 19.06.2024 на суму 10 542,00 грн., та до неї було сформовано РК № 42 від 19.06.2024 на суму 6 419,70 грн., що становить 16 961,70 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.06.2024 №46 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2311;

- рахунок на оплату № 100 від 18.06.2024;

- акт надання послуг № 100 від 19.06.2024;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6397 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 року № 154877;

- рахунок на оплату № 6399 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154878;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № Р14698;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 09.07.2024 № 11381102/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН№ 46 від 19.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Київській області від 09.07.2024 № 11381102/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 46 від 19.06.2024, позивач подав скаргу на дане рішення, однак відповідач-1 рішенням від 29.07.2024 № 47460/44612608/2 залишив скаргу без задоволення.

Позивач отримав суму попередньої оплати від ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» згідно платіжної інструкції № 18018594 від 18.06.2024 в сумі 1 317 000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 219 500,00 грн.

Фактично, по отриманій передоплаті ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» поставлено Товар в наступному обсязі та кількості: Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код 2710 19 43 00 в кількості 24 640,00 кг. (30 085,00 л.) згідно видаткової накладної № 184 від 19.06.2024 року на суму 1 323 740,00 грн., у тому числі ПДВ - 220 623,33 грн. Відповідно по факту фактичної поставки була виписана податкова накладна № 47 від 19.06.2024 (далі - ПН № 47 від 19.06.2024) на суму 6 740,00 грн., у тому числі ПДВ 1 123,33 грн., що відповідає сумі різниці між попередньою оплатою та фактичною поставкою.

Отже, по факту поставки товару (на суму різниці), 19.06.2024 була сформована та подана на реєстрацію ПН № 47 від 19.06.2024 на суму 6 740,00 грн.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.07.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.06.2024 №47 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- договір про надання послуг перевезення № 26 від 05.01.2023;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2309;

- акт надання послуг № 253 від 1906.2024;

- договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022;

- рахунок на оплату № 6397 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154877;

- рахунок на оплату № 6399 від 18.06.2024;

- платіжна інструкція від 18.06.2024 № 154878;

- товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14668;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 09.07.2024 № 11381105/44612608 було відмовлено в реєстрації податкової накладної ПН № 47 від 19.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Київській області від 09.07.2024 № 11381105/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 47 від 19.06.2024, позивач подав скаргу на дане рішення, однак відповідач-1 рішенням від 29.07.2024 № 47461/44612608/2 залишив скаргу без задоволення.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ПП «ТАУРУС-ЛТД» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 18П/07/2022-УТ від 15.07.2022 (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти: дизельне пальне (надалі - Товар), за попереднім погодженням з Покупцем відповідно марки Товару у його власність, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

На підставі Договору ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» виставило Покупцю рахунок на оплату № 107 від 25.05.2024 на суму 5 084 000,00 грн. ПП «ТАУРУС-ЛТД» оплатило отриманий рахунок згідно платіжного доручення від 29.05.2024 № 10720.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 40 від 29.05.2024 на суму 5 084 000,00 грн., у тому числі ПДВ 847 333,33 грн., яка була зареєстрована в ЄРПН.

29.05.2024 ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» отримало від ПП «ТАУРУС-ЛТД» лист за номером 45 з проханням повернути передоплату в сумі 5 084 000,00 грн., у тому числі ПДВ 847 333,33 грн.

ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» повернув передоплату на рахунок ПП «ТАУРУС-ЛТД» згідно платіжних інструкцій від:

- 30.05.2024 № 154798 на суму 1 000 000,00 грн., у тому числі ПДВ 166 666,67 грн.;

- 03.06.2024 № 154804 на суму 1 400 000,00 грн., у тому числі ПДВ 233 333,33 грн.;

- 07.06.2024 № 154825 на суму 1 500 000,00 грн., у тому числі ПДВ 250 000,00 грн.

У зв'язку із чим, складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 24 від 07.06.2024 на повернення суми передоплати.

03.07.2024 ПП «ТАУРУС-ЛТД» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 24 від 07.06.2024 та зареєстровано в ЄРПН за номером 9182025458, реєстрацію якого зупинено.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 03.07.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.06.2024 №24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано пояснення та копії документів щодо розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, реєстрацію якого зупинено. Надано засобами електронного зв'язку повідомлення разом з письмовими поясненнями та документами, які підтверджують реальність господарських операцій та повернення сум попередньої передоплати за договором купівлі-продажу товарів № 18П/07/2022-УТ від 15.07.2022.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 25.09.2024 № 11820076/44612608 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 24 від 07.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Між ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Продавець) та ТОВ «ЦЕНТРАНАФТОГАЗПОСТАЧ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 129/08/2023 від 05.09.2023 (далі - Договір), відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати нафтопродукти (надалі - Товар) у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти Товар на визначених договором умовах та повністю оплатити його ціну (вартість) (п. 1.1 Договору).

Відповідно до п. 2.12 Договору Продавець зобов'язаний поставити Товар у строки, визначені в погодженій Постачальником заявці на продаж, та після повної попередньої оплати вартості Товару відповідно до вимог пунктів 3.5 та 3.8 цього Договору.

На підставі Договору ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» виставило Покупцю рахунок на оплату № 63 від 08.04.2024 на суму 1 426 140,00 грн., у тому числі ПДВ 237 690,00 грн. ТОВ «ЦЕНТРАНАФТОГАЗПОСТАЧ» оплатило отриманий рахунок згідно платіжного доручення від 08.04.2024 № 393.

На виконання вимог ПК України позивачем на першу подію (перша подія - оплата товару) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 12 від 08.04.2024 на суму 1 420 108,91 грн., у тому числі ПДВ 236 684,82 грн., яка була зареєстрована в ЄРПН.

Фактично, по отриманій передоплаті ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» постановило Товар в наступному обсязі та кількості: Дизельне паливо ULSD 10ppm EN 590 в кількості 25 070,00 кг. (30 388,00 л.) згідно видаткової накладної № 92 від 11.04.2024 на суму 1 385 692,80 грн., у тому числі ПДВ - 230 948,80 грн.

04.06.2024 ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» отримано від ТОВ «ЦЕНТРАНАФТОГАЗПОСТАЧ» лист за номером 04-06-2024-ДП1 з проханням повернути передоплату в сумі 34 416,11 грн.

ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» повернув передоплату на рахунок ТОВ «ЦЕНТРАНАФТОГАЗПОСТАЧ» згідно платіжної інструкції від 05.06.2024 № 154811 на суму 34 416,11 грн., у тому числі ПДВ 5 736,02 грн.

У зв'язку із чим, складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 17 від 05.06.2024 на повернення суми передоплати.

27.06.2024 ТОВ «ЦЕНТРАНАФТОГАЗПОСТАЧ» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 17 від 05.06.2024 та зареєстровано в ЄРПН за номером 9175824819.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла Квитанція від 27.06.2024, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.06.2024 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Київській області від 25.09.2024 № 11820074/44612608 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників№ 17 від 05.06.2024, з тих підстав, що платником податку надано до податкового органу первинні документи, складені із порушенням законодавства.

Отже, відмову у реєстрації вказаних вище податкових накладних/розрахунків коригування обґрунтовано конкретно визначеною підставою, а саме: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинні документи.

Щодо адміністративного оскарження, як було встановлено судом вище, позивачем подано скарги на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у м. Києві від 09.07.2024 №11381102/44612608 стосовно відмови у реєстрації податкової накладної № 46 від 19.06.2024 та рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у м. Києві від 09.07.2024 №11381105/44612608 щодо податкової накладної № 47 від 19.06.2024. За наслідками розгляду таких скарг ДПС України прийнято рішення від 29.07.2024 № 47460/44612608/2 та від 29.07.2024 № 47461/44612608/2 відповідно, якими ДПС України залишено скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також, судом встановлено, що 27.06.2024 Комісія ГУ ДПС у Київській області прийняла рішення №24768 від 27.06.2024 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Підставою для прийняття вказаного рішення визначено код податкової інформації: 11-накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12-постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції постачання, період здійснення господарської операції з 01.01.2024 по 27.06.2024, код УКТЗЕД 2710194300, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 45021633; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 25.06.2024;

- тип операції постачання, період здійснення господарської операції з 01.01.2024 по 27.06.2024, код УКТЗЕД 2710, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 36886244; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 22.04.2024.

01.07.2024 за № 1 та 25.07.2024 за №2 ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» подало до Комісії ГУ ДПС у Київській області повідомлення від 01.07.2024 № 01/07/2024 та від 25.07.2024 № 25/07/2024-1 відповідно, про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника разом з пакетом документів.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 01.07.2024 №1 та від 25.07.2024 №2, рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Київській області від 11.07.2024 № 25788 та від 02.08.2024 № 27313 прийнято рішення про відповідність платника податків ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв'язку з порушенням вимог п.6 Порядку зупинення, зокрема, ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Додатково у рішенні вказано про ненадання платником податку документів, що підтверджують господарські операції з основними контрагентами постачальниками/покупцями, зокрема з ТОВ "АЗАРЕС" (код ЄДРПОУ 42831334), ТОВ "ПЕЙД" (код ЄДРПОУ 31431743), ТОВ "ЮКАС ПЕТРОЛІУМ" (код ЄДРПОУ 44230614), ТОВ "ЄКСОН ЮК" (код ЄДРПОУ 45054208), ТОВ "ОВЕРТОН ЛОГІСТИК" (код ЄДРПОУ 43642720), ТОВ «ЕРГОС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41717709), ТОВ «НЬЮ-НІКА» (код ЄДРПОУ 31844629). Також встановлено відсутність документів по імпортних операціях.

Підставою для прийняття вказаних рішень визначено коди податкової інформації: 11-накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12-постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку:

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а також із рішеннями про відповідність критеріям ризиковості платника податку, та з вимогою вчинити певні дії, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Мотиви, якими керується суд, та застосоване ним законодавство.

Спірні правовідносини врегульовано нормами ПК України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165) та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до абзацу 1 п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацами першим-другим, п'ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та з підстав, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019.

Нормами податкового законодавства (пункти 3, 4, 5, 7, 10 Порядку № 1165) встановлено обов'язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов'язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов'язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

За змістом пунктів 6, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов'язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов'язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов'язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що позивачем було подано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 48 від 19.06.2024; № 39 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 38 від 17.06.2024; № 50 від 22.06.2024; № 49 від 21.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, розрахунки коригування № 24 від 07.06.2024; № 17 від 05.06.2024. За наслідками проведеного моніторингу відповідачем зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних/розрахунків коригування.

Підставою для зупинення реєстрації у квитанціях зазначено наступне: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку.

Пункт 8 вказаних Критеріїв передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

При цьому у квитанціях не зазначено, з яких підстав та яким рішенням визначено його відповідність Критеріям.

Водночас, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, судом встановлено, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-5, 11 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку №520).

Отже, вищенаведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Отже, предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов'язань між суб'єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

У постановах від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 27.07.2022 у справі № 520/15348/2020, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 25.11.2022 №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як встановлено судом та слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» в реєстрації податкових накладних слугувало надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинні документи.

Суд звертає увагу, що ГУ ДПС у Київській області не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та які саме документи, подані контролюючому органу, складені з порушенням вимог чинного законодавства і в чому такі порушення полягають.

При цьому, суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Як свідчать матеріали справи, платником було надано відповідні пояснення та первинні документи на підтвердження господарських операцій, за якими складені спірні податкові накладні. Позивачем подано до податкового органу договори на постачання нафтопродуктів, рахунки-фактури видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні доручення по господарським операціям за якими складено спірні податкові накладні. Вказані обставини не заперечуються відповідачами.

Так, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» надано до ГУ ДПС у Київські області пояснення та копії документів щодо податкової накладної:

- № 55 від 28.06.2024: копію договору купівлі-продажу товарів № 96П/05/2023УТ від 25 травня 2023 року, копію рахунку на оплату № 143 від 24 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 1631 від 24 червня 2024 року та платіжної інструкції № 1675 від 28 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 190 від 28.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 року № 25/06/2024/2319; копію договору поставки нафтопродуктів № 119 від 24.06.2024 року; копію рахунку на оплату № 212 від 24.06.2024 року; копію платіжної інструкції від 24.06.2024 року № 154889, від 24.06.2024 року № 154902; копію видаткової накладної № 250 від 26.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 26.06.2024 року № 0000-000250; копію договору про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П від 24.12.2022 року; копію рахунку на оплату № 105 від 25.06.2024 року; копію акту надання послуг № 105 від 28.06.2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року;

- № 43 від 18.06.2024: копію договору купівлі-продажу товарів № 96П/05/2023УТ від 25 травня 2023 року, копію рахунку на оплату № 133 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18018593 від 18 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 182 від 19.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № 18/06/2024/2311; копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року; копію рахунку на оплату № 6397 від 18.06.2024 року; копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154877; копію рахунку на оплату № 6399 від 18.06.2024 року; копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154878; копію видаткової накладної № 14698 від 18.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № Р14698; копію договору про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П від 24.12.2022 року; копію акту надання послуг № 100 від 19.06.2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року;

- № 40 від 18.06.2024 та № 48 від 19.06.2024: копію договору купівлі-продажу товарів № 201/06/2024 від 18 червня 2024 року, копію рахунку на оплату № 135 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 770 від 18 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 183 від 19.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № 18/06/2024/2310; копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року; копію рахунку на оплату № 6397 від 18.06.2024 року; копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154877; копію видаткової накладної № 14682 від 18.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14682; копію договору про надання послуг № 30-12/22 від 30.12.2022; копію акту надання послуг № 349 від 19.06.2024; копію рахунку на оплату № 345 від 19.06.2024; копію платіжної інструкції від 26.06.2024 № 154899; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року;

- № 39 від 18.06.2024: копію договору купівлі-продажу товарів № 82П/05/2023УТ від 01 травня 2023 року, копію рахунку на оплату № 132 від 17 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 14194968 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 14194983 від 21 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 177 від 18.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № 18/06/2024/2306, копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022, копію рахунку на оплату № 6347 від 17.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 17.06.2024 № 154874, копію видаткової накладної № 14583 від 18.06.2024, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № Р14583, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361, карти рахунку 281 за червень 2024 року;

- № 44 від 18.06.2024: копію договору купівлі-продажу товарів № 99П/06/2023УТ від 09 червня 2023 року, копію рахунку на оплату № 134 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18018594 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18018602 від 19 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 184 від 19.06.2024; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № 18/06/2024/2309; копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року; копію рахунку на оплату № 6397 від 18.06.2024 року; копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154877; копію видаткової накладної № 14668 від 18.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № Р14668; копію рахунку на оплату № 6399 від 18.06.2024 року; копія платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154878; копія договору про надання послуг перевезення вантажу від 05.01.2023 року № 26; копія акта здачі-приймання робіт (надання послуг) № 253 від 19.06.2024 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 38 від 17.06.2024 року копію договору поставки нафтопродуктів № 183/02/2024 від 21 лютого 2024 року, копію рахунку на оплату № 131 від 17 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 4613 від 17 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 178 від 18.06.2024 року; копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № 18/06/2024/2307, копію договір поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року, копію рахунку на оплату № 6340 від 17.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 17.06.2024 року № 154873, копію видаткової накладної № 14580 від 18.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № Р14580, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 50 від 17.06.2024 року копію договору поставки нафтопродуктів № 183/02/2024 від 21 лютого 2024 року, копію рахунку на оплату № 140 від 21 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 187 від 22.06.2024 року, копію платіжної інструкції № 4820 від 24 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 4821 від 24 червня 2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 року № 18/06/2024/2316, копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року, копію рахунку на оплату № 6607 від 21.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 24.06.2024 року № 154886, копію видаткової накладної № 15009 від 22.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 року № Р15009, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 49 від 21.06.2024 року копію договору поставки нафтопродуктів № 183/02/2024 від 21 лютого 2024 року, копію рахунку на оплату № 139 від 21 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 4817 від 21 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 186 від 22.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 року № 18/06/2024/2315, копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року, копію рахунку на оплату № 6606 від 21.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 21.06.2024 року № 154885, копію видаткової накладної № 15011 від 22.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.06.2024 року № Р15011, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 51 від 24.06.2024 року та № 54 від 26.06.2024 року копію договору купівлі-продажу товарів № 99П/06/2023УТ від 09 червня 2023 року, копія рахунку на оплату № 141 від 24 червня 2024 року, копія платіжної інструкції № 18018650 від 24 червня 2024 року, копія видаткової накладної № 188 від 26.06.2024 року, копія договору про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П (в міжнародному і внутрішньо українському сполученні) від 24 грудня 2022 року, копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 року № 18/06/2024/2318, копія акт надання послуг № 102 від 25.06.2024 року, копі договору поставки нафтопродуктів № 20240606-02 від 06.06.2024 року, копія рахунку на оплату № 648 від 24.06.2024 року, копія платіжної інструкції від 24.06.2024 року № 154890, копія видаткової накладної № 5459 від 25.06.2024 року, копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 року № 5459, копія оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 361, 287 за червень 2024 року;

- № 45 від 19.06.2024 року копію договору поставки нафтопродуктів № 203/06/2024 від 19 лютого 2024 року, копію рахунку на оплату № 138 від 19 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18 від 19 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 185 від 20.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 19.06.2024 року № 18/06/2024/2312, копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15.06.2022 року, копію рахунку на оплату № 6427 від 18.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 19.06.2024 року № 154884, копію платіжної інструкції від 19.06.2024 року № 154883, копію видаткової накладної № 14710 від 18.06.2024 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № Р14710, копію договору про надання послуг з перевезення вантажу від 18.06.2024 року, копію акта №ОУ-25 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.06.2024 року, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 52 від 24.06.2024 року копію договору купівлі-продажу товарів № 99П/06/2023УТ від 09 червня 2023 року, копію рахунку на оплату № 142 від 24 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18018651 від 24 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 189 від 26.06.2024 року, копію договору про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П (в міжнародному і внутрішньо українському сполученні) від 24 грудня 2022 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 року № 25/06/2024/2317, копію рахунку на оплату № 103 від 25 червня 2024 року, копію акта надання послуг № 103 від 26 червня 2024 року, копія договору поставки нафтопродуктів № 202-40606-02 від 06 червня 2024 року, копія рахунку на оплату № 648 від 24.06.2024, копію платіжної інструкції від 24.06.2024 № 154890, копію видаткової накладної № 5457 від 25.06.2024, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 № Р0047, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 46 від 19.06.2024: копію договору № 99П/06/2023УТ від 09 червня 2023 року, копію рахунку на оплату № 133 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18018593 від 18 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 182 від 19.06.2024, копію договору про надання послуг перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом № 0112-22П (в міжнародному і внутрішньо українському сполученні) від 24 грудня 2022 року, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2311, копію рахунку на оплату № 100 від 18 червня 2024 року, копію акта надання послуг № 100 від 19 червня 2024 року, копію договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15 червня 2022 року, копію рахунку на оплату № 6397 від 18.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154877, копію рахунку на оплату № 6399 від 18.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154878, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 25.06.2024 року № Р14698, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року;

- № 47 від 19.06.2024: копію договору № 99П/06/2023УТ від 09 червня 2023 року, копію рахунку на оплату № 134 від 18 червня 2024 року, копію платіжної інструкції № 18018594 від 18 червня 2024 року, копію видаткової накладної № 184 від 19.06.2024, копію договору про надання послуг перевезення № 26 від 05.01.2023, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 № 18/06/2024/2309, копію акта надання послуг № 253 від 19 червня 2024 року, копія договору поставки нафтопродуктів № МО-458 від 15 червня 2022 року, копію рахунку на оплату № 6397 від 18.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154877, копію рахунку на оплату № 6399 від 18.06.2024 року, копію платіжної інструкції від 18.06.2024 року № 154878, копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 18.06.2024 року № Р14668, оборотно-сальдові відомості по рахунку 361, карти рахунку 281, 287, 361 за червень 2024 року.

До кожного пояснення позивачем долучено копії договору оренди нежитлового приміщення від 19.08.2022 № 232-ОЗ/08, укладеного між ТОВ «БІЗНЕС-ЦЕНТР «ДОМІНАНТ» та ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ», ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, з реєстраційним номером 990614202200231 виданої Головним управлінням ДПС у Київській області (Київська область) від 13.05.2022, ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, з реєстраційним номером 990614202201226 виданої Головним управлінням ДПС у Київській області (Київська область) від 22.08.2022.

Судом досліджено надані копії первинних документів та встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, тож вважати їх неналежними доказами відсутні підстави. Доказів зворотного суду не надано.

Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, зазначивши про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Первинні документи.

Щодо покликання відповідача на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме видаткові накладні складені після поставки товару, що підтверджується товарно-транспортниою накладною, слід зазначити, що спірні податкові накладні, у даному випадку № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, складено за операціями постачання товарів, тож, позивачем подано всі первинні документи, що підтверджують першу подію за спірними господарськими операціями, зокрема, видаткові накладні, рахунки - фактури.

При цьому, до перевірки контролюючому органу було надано всі первинні документи, що підтверджують спірні господарські операції.

Слід зазначити, що у постанові Верховного Суду від 19.05.2022 у справі №1640/2968/18 з подібними правовідносинами, вказано, що транспортні документи на перевезення товарно-матеріальних цінностей не є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі-продажу, підряду чи поставки, вони є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, а тому, наявність недоліків у оформленні товарно-транспортних накладних чи відсутність таких документів не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій проведених з контрагентами, натомість, факт передання товару позивачу та, відповідно, набуття права власності на нього, підтверджується належно оформленими видатковими накладними, які наявні в матеріалах справи. Товарно-транспортні накладні не є винятковими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором, та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту, а також віднесення до складу доходів і витрат сум за договорами у разі наявності інших первинних бухгалтерських документів оформлених у відповідності до положень діючого законодавства, а саме: договорів, видаткових накладних податкових накладних регістрів бухгалтерських документів, платіжних доручень, відомостей про рух активів, товару та інших документів.

Тобто, оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неналежне оформлення такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій та бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість.

Щодо доводів відповідача про те, що надані позивачем платіжні інструкції не можуть підтверджувати виникнення податкового зобов'язання по податковій накладній № 39 від 18.06.2024, оскільки вказана податкова накладна складена за фактом 100% попередньої оплати на суму 1 282 787,00 грн, проте на підтвердження здійснення такої оплати позивачем надано дві платіжні інструкції на вказану суму за № 14194968 від 18.06.2024 на суму 1 250 000,00 грн та за № 14194983 від 21.06.2024 на суму 32 787,00 грн, суд зазначає таке.

Подією, за якою позивачем складено податкову накладну № 39 від 18.06.2024, є дата зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню, що підтверджена платіжними інструкціями № 14194968 від 18.06.2024 на суму 1 250 000,00 грн та № 14194983 від 21.06.2024 на суму 32 787,00 грн.

Платіжна інструкція за визначенням Інструкції про безготівкові розрахунку в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 (далі по тексту - Інструкція №163), є розпорядженням ініціатора надавачу платіжних послуг щодо виконання платіжної операції.

Згідно з приписами пункту 37 розділу ІІ Інструкції №163 платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов'язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім'я, по батькові (за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника; 4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис(и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім'я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.

Відповідно до пункту 45 розділу ІІ Інструкції №163 платник має право зазначати в платіжній інструкції дату валютування, яка не може бути пізніше 10 календарних днів після складання платіжної інструкції.

З вищенаведеного вбачається, зазначення в платіжній інструкції дата валютування є правом, а не обов'язком платника, та не є обов'язковим реквізитом платіжної інструкції.

Так, Додатком до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг № 163 визначені Указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, у яких передбачено, що платіжна інструкція засвідчується підписами [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, який оформив платіжну інструкцію, та працівника, на якого покладено функції контролера. У разі перерахування коштів на рахунки отримувачів (фізичних та юридичних осіб), які відкриті в іншого надавача платіжних послуг, платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого(их) працівника(ів) надавача платіжних послуг, визначеного(их) внутрішніми документами надавача платіжних послуг (п. 19). У платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються число, місяць та рік виконання платіжної інструкції платника цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом, рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника (п. 23).

Судом встановлено, що платіжні інструкції № 14194968 від 18.06.2024 на суму 1 250 000,00 грн та № 14194983 від 21.06.2024 на суму 32 787,00 грн засвідчені підписом уповноваженого працівника надавача відповідних платіжних послуг із вказівкою дати виконання (перерахування коштів) 18.06.2024 та 21.06.2024 відповідно.

Суд звертає увагу, що відповідачем не надано до суду доказів на підтвердження не зарахування на рахунок позивача коштів в сумі 1 282 787,00 грн, що були перераховані на рахунок позивача вказаними платіжними інструкціями № 14194968 від 18.06.2024 на суму 1 250 000,00 грн та № 14194983 від 21.06.2024 на суму 32 787,00 грн.

Враховуючи вищенаведене, суд зазначає, що платник податку ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» після настання першої з умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (дата зарахування коштів від покупця), що підтверджена платіжними інструкціями № 14194968 від 18.06.2024 на суму 1 250 000,00 грн та № 14194983 від 21.06.2024 на суму 32 787,00 грн, та що відповідає умовам укладеного договору, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З урахуванням вищезазначеного, доводи відповідача щодо наявності підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №39 від 18.06.2024 є помилковими.

Водночас, у спірних рішеннях не конкретизовано, які саме первинні документи не надано.

Слід зазначити, що Верховний Суд у справі № 360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд зауважує, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим не обмеженої дискреції.

Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб'єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов'язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Зазначене відповідає правовій позиції Верховного Суду, висловленій у постанові від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 (адміністративне провадження № К/9901/65222/18).

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд зазначає, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують здійснення господарських операцій за спірними податковими накладними.

У зв'язку з цим суд вважає безпідставними твердження представника відповідачів, викладені у відзиві на позовну заяву, щодо не підтвердження позивачем реальності господарських операцій, за результатом здійснення яких були складені податкові накладні. Так, реальність та товарність господарських операцій може бути предметом розгляду лише під час проведення контролюючим органом документальних перевірок, але не під час вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, зважаючи на виконання платником податку обов'язку щодо підтвердження господарських операцій, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних на підставі поданих позивачем документів, підстави для відмови в реєстрації податкових накладних № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 48 від 19.06.2024; № 39 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 38 від 17.06.2024; № 50 від 22.06.2024; № 49 від 21.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, розрахунки коригування № 24 від 07.06.2024; № 17 від 05.06.2024 були відсутні.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії Комісії ДПС по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви їх ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Таким чином, суд дійшов висновку, що враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про наявність у нього права на складання податкових накладних та їх реєстрацію в ЄРПН, та приймаючи до уваги те, що такі документи були надані відповідачеві-1, останній не мав правових підстав для прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Як наслідок, відповідач-1, всупереч нормам податкового законодавства, протиправно прийняв рішення про відмову в реєстрації зазначених вище податкових накладних/розрахунків коригування.

У зв'язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.09.2024 №11769525/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 55 від 28.06.2024; від 22.08.2024 № 11673761/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 43 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673762/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 40 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673769/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 48 від 19.06.2024; від 22.08.2024 № 11673763/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 39 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673764/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 44 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673765/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 38 від 17.06.2024; від 22.08.2024 № 11673766/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 50 від 22.06.2024; від 22.08.2024 № 11673767/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 49 від 21.06.2024; від 22.08.2024 № 11673768/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 51 від 24.06.2024; від 22.08.2024 № 11673770/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 54 від 26.06.2024; від 13.09.2024 № 11769526/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 45 від 19.06.2024; від 22.08.2024 № 11673771/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 52 від 24.06.2024; від 09.07.2024 № 11381102/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 46 від 19.06.2024; від 09.07.2024 № 11381105/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 47 від 19.06.2024; від 25.09.2024 № 11820076/44612608 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 24 від 07.06.2024; від 25.09.2024 № 11820074/44612608 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 17 від 05.06.2024.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування позивача в ЄРПН датою її фактичного подання, суд зазначає таке.

Згідно з частиною четвертою статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов'язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб'єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктом 19 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до абзацу другого пункту 20 Порядку №1246 датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата.

Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 48 від 19.06.2024; № 39 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 38 від 17.06.2024; № 50 від 22.06.2024; № 49 від 21.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024, розрахунки коригування № 24 від 07.06.2024 (продавець ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» покупець ПП «ТАУРУС-ЛТД»); № 17 від 05.06.2024 (продавець ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» покупець ТОВ «ЦЕНТРНАФТОГАЗПОСТАЧ») в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ», датою їх подання на реєстрацію.

Щодо позовної вимоги про протиправним та скасувати рішення Комісії про відповідність платника податку критеріям ризиковості та зобов'язання виключити ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі -ПК України).

Відповідно до пункту201.1 статті 201 Податкового кодексу України(далі -ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.».

Аналіз змісту указаного пункту свідчить про те, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Зазначена позиція суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, що викладена у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.

Отже, пунктом 8 додатку № 1 Порядку № 1165 імперативно визначено, що підставою для його застосування повинна бути певна податкова інформація.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У постанові від 22.07.2021 по справі №520/480/20 Верховний Суд зауважив, що саме лише посилання Головного управління про те, що аналіз діяльності платника податків свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності.

Суд, не заперечуючи наявність у відповідача повноважень на прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що передбачені, зокрема, пунктом 8 Додатку 1 до Порядку №1165, зауважує, що зазначене рішення має бути прийняте відповідачем з дотриманням порядку його прийняття та на підставі підтвердженої належними доказами податкової інформації, обсяг якої є достатнім для висновку про ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У постановах від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 та від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 Верховний Суд вказав, що при вирішенні спорів такої категорії з огляду на правове регулювання, характер цих відносин суди мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісії та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації (Постанова Верховного Суду від 30.01.2021 у справі №340/1098/20).

Судом встановлено та не заперечується відповідачем, що спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області від 27.06.2024 № 24768, від 11.07.2024 № 25788, від 02.08.2024 № 27313 про відповідність ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийняті не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Такі рішення прийняті у зв'язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що суперечить положенням Порядку № 1165. Відповідно відповідач-1 не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості. Також відповідачем-1 не деталізовано податкову інформацію, визначену у п.8 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, на підставі якої прийнято оскаржувані рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

ГУ ДПС у Київській області в оскаржуваних рішеннях від 27.06.2024 № 24768, від 11.07.2024 № 25788, від 02.08.2024 № 27313 здійснено посилання на відповідні коди з Довідника кодів податкової інформації: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 - постачання товарів (послуг) платника (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У той же час, будь-яких належних і допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняті рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем-1 не надано.

ГУ ДПС у Київській області в рішеннях від 27.06.2024 № 24768, від 11.07.2024 № 25788, від 02.08.2024 № 27313 не вказано, які саме у ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» накопичились залишки нереалізованих товарів, щоб свідчили про відсутності (недостатності) місць для їх зберігання.

Щодо наведених у спірних рішеннях обґрунтувань про постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, суд вважає за необхідне зазначити, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб'єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону (постанова Верховного Суду від 04.06.2020 у справі №340/422/19).

Як було встановлено судом, основним видом діяльності ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71). Згідно з ліцензією на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, з реєстраційним номером 990614202201226 виданою Головним управлінням ДПС у Київській області від 22.08.2022, що отримана на заміну попередньої (від 13.05.2022 № 990614202200231), Товариство має право здійснювати відповідну діяльність.

ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» на спростування висновків про віднесення позивача критеріям ризиковості платника податків подано до контролюючого органу пояснення та відповідні первинні документи.

Усі вказані договори та первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ним надані позивачем до матеріалів справи та досліджені судом.

Отже, з матеріалів справи вбачається, що позивачем було здійснено поставку нафтопродуктів із вказаними контрагентами за договорами, про що також було зазначено позивачем у письмових поясненнях.

При цьому суд зазначає, що всі вищевказані документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу ч.2 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, та підтверджують факт здійснення відповідних господарських операцій.

Проте відповідач безпідставно залишив поза увагою надані позивачем пояснення та документи.

Водночас, ГУ ДПС у Київській області не обґрунтовано, чому подані позивачем документи та пояснення не були взяті до уваги на підтвердження невідповідності платника податку критерію ризиковості платника податку, а також не вказано, які саме документи достатні для прийняття комісією рішення про виключення позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, позивач мав надати на розгляд комісії, але не надав.

Суд зауважує, що у межах розгляду спірних правовідносин судом не піддано аналізу первинні документи щодо придбання позивачем товару у своїх контрагентів та його подальшу реалізацію, так як змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» порушень вимог податкового законодавства, такий орган не позбавлений можливості призначити та провести документальну перевірку платника податку, за результатами якої дослідити питання ведення ним господарської діяльності та правомірності відображення її результатів у податковому обліку.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 по справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18.

Щодо посилань відповідача-1 на відповідність контрагентів позивача ТОВ «НЕКСЕН УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 45021633) та ПП «НАФТІМА» (ЄДРПОУ 36886244) критеріям ризиковості, суд зазначає, що у даному випадку негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагентів, що своєю чергою порушує та не узгоджується з принципом (правилом) індивідуальної відповідальності платника податків, за яким добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.

Слід зазначити, що виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.

Вказаний підхід застосовано Європейським судом з прав людини, зокрема, у справах "Булвес" АД проти Болгарії" (2009 рік, заява № 3991/03), "Бізнес Супорт Центр" проти Болгарії" (2010 рік, заява № 6689/03), "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" (заява № 36985/97), "Полторацький проти України" від 29.04.2003 р. (заява № 38812/97), де Суд дійшов висновку про правило "індивідуальної юридичної відповідальності", тобто платник податків не повинен нести відповідальності за порушення, допущені його контрагентами.

Відтак, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником податків, який на думку податкового органу є ризиковим, суд оцінює критично.

Судом також враховується та обставина, що рішенням Київського окружного адміністративного суду від 09.09.2024 у справі № 320/36250/24, яке набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.07.2024 року №177040 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «НЕКСЕН УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 45021633) критеріям ризиковості платника податку та зобов'язано Головне управління ДПС у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «НЕКСЕН УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 45021633) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Крім того, суд зазначає, що посилання представника відповідачів на відсутність у позивача документів по імпортних операціях також не може бути безумовною підставою для віднесення платника податків до відповідного критерію ризиковості, якщо інші надані документи підтверджують факт постачання.

Слід зазначити, що відповідач не надав належних доказів, які б досліджувалися в ході засідання комісії, і які слугували для прийняття оскаржуваних рішень, відповідачем не надано доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України, а текст оскаржуваних рішень контролюючого органу не містить ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів класифікації заявника як ризикового платника податків.

За вказаних обставин, зважаючи на не доведеність Головним управлінням ДПС у Київській області існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб'єктів господарювання, тобто діяв не у спосіб визначений законодавством, суд дійшов висновку щодо протиправності рішень Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.06.2024 № 24768, від 11.07.2024 № 25788, від 02.08.2024 № 27313 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та, відповідно, щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог в частині їх скасування.

Щодо визначення податковому органу зобов'язання виключити Товариство з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає таке.

Положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Враховуючи вказані норми та те, що рішення відповідача про відповідність ТОВ «ТД «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку підлягають скасуванню, то зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача.

Також, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині підлягають задоволенню.

Відповідно до положень статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління…».

Однак під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем контролюючому органу документів.

Відповідно до положень статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши наявні у справі докази щодо їх належності, допустимості, достовірності, достатності та взаємного зв'язку у сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення у повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає таке.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються з судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною восьмою цієї статті передбачено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 60 560,00 грн, що підтверджується платіжними інструкціями № 165 від 25.09.2024 та № 166 від 26.09.2024, оригінали яких долучені до матеріалів справи.

Враховуючи задоволення позову, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 60 560,00 грн підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м. Києві, оскільки саме спірні рішення відповідача-1 призвели до виникнення спірних правовідносин.

У свою чергу, оскільки Державна податкова служба України виконує функції по адмініструванню ЄРПН та здійснює реєстрацію у вказаному Реєстрі податкових накладних (у тому числі на виконання судового рішення), задоволення позовної вимоги до ДПС України носить похідний, технічний характер, у той час як саме рішення Головного управління ДПС у м. Києві по зупиненню та відмові реєстрації призвело до виникнення даного спору, внаслідок чого на підставі ч.8 ст.139 КАС України саме цей контролюючий орган має компенсувати понесені позивачем судові витрати.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.06.2024 № 24768, від 11.07.2024 № 25788, від 02.08.2024 № 27313 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» критеріям ризиковості на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

3. Зобов'язати Головне управління ДПС у Київській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

4. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 13.09.2024 №11769525/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 55 від 28.06.2024; від 22.08.2024 № 11673761/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 43 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673762/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 40 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673769/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 48 від 19.06.2024; від 22.08.2024 № 11673763/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 39 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673764/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 44 від 18.06.2024; від 22.08.2024 № 11673765/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 38 від 17.06.2024; від 22.08.2024 № 11673766/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 50 від 22.06.2024; від 22.08.2024 № 11673767/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 49 від 21.06.2024; від 22.08.2024 № 11673768/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 51 від 24.06.2024; від 22.08.2024 № 11673770/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 54 від 26.06.2024; від 13.09.2024 № 11769526/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 45 від 19.06.2024; від 22.08.2024 № 11673771/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 52 від 24.06.2024; від 09.07.2024 № 11381102/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 46 від 19.06.2024; від 09.07.2024 № 11381105/44612608 про відмову в реєстрації ПН № 47 від 19.06.2024; від 25.09.2024 № 11820076/44612608 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 24 від 07.06.2024; від 25.09.2024 № 11820074/44612608 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 17 від 05.06.2024.

5. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 55 від 28.06.2024; № 43 від 18.06.2024; № 40 від 18.06.2024; № 48 від 19.06.2024; № 39 від 18.06.2024; № 44 від 18.06.2024; № 38 від 17.06.2024; № 50 від 22.06.2024; № 49 від 21.06.2024; № 51 від 24.06.2024; № 54 від 26.06.2024; № 45 від 19.06.2024; № 52 від 24.06.2024; № 46 від 19.06.2024; № 47 від 19.06.2024; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 24 від 07.06.2024; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 17 від 05.06.2024, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ», датою їх фактичного подання на реєстрацію.

6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «УКРАЇНСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (адреса: 08205, м. Київ, вул. Грибоєдова, 2, код ЄДРПОУ 44612608) судовий збір у сумі 60 560,00 грн (шістдесят тисяч п'ятсот шістдесят грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області (ідентифікаційний код 44096797, місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5а).

7. Копію рішення вручити (надіслати) учасникам справи в порядку, передбаченому статтею 251 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення та набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Вісьтак М.Я.

Попередній документ

132759137

Наступний документ

132759139

Інформація про рішення:

№ рішення:	132759138
№ справи:	320/45236/24
Дата рішення:	18.12.2025
Дата публікації:	22.12.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Київський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Відкрито провадження (10.02.2026)
Дата надходження:	19.01.2026
Предмет позову:	про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії