Справа № 560/8169/24
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Блонський В.К.
Суддя-доповідач - Кузьмишин В.М.
17 грудня 2025 року м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Кузьмишина В.М.
суддів: Сапальової Т.В. Сушка О.О. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КІРАБУД" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним, скасування рішення та зобов'язання вчинити дії,
І. Описова частина.
1. Короткий зміст позовних вимог.
1.1 Товариство з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» звернулося до суду з позовом, у якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 07.12.2023 року №10108872/40908698, від 07.12.2023 року №10108881/40908698, від 21.03.2024 року №10760310/40908698, від 07.03.2024 року №10685031/40908698 про відмову в реєстрації відповідно податкових накладних №11 від 26 вересня 2023 року, №5 від 31 жовтня 2023 року, №12 від 30 листопада 2023 року, №19 від 29 грудня 2023 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 26 вересня 2023 року, №5 від 31 жовтня 2023 року, №12 від 30 листопада 2023 року, №19 від 29 грудня 2023 року, складені та подані Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД».
1.2 В обґрунтування позовних вимог зазначає, що у нього були наявні всі, передбачені чинним законодавством України, документи, які свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС». Такі документи були надані позивачем контролюючому органу, тому останній не мав правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.
2. Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.
2.1 ТОВ «КІРАБУД» (позивач) є зареєстрованим суб'єктом підприємницької діяльності, який у встановленому порядку зареєстрований як платник податків (дата запису про взяття на облік 21.10.2016). Основним видом господарської діяльності позивача є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20).
2.2 На підставі договору виконання робіт №04/07-23 від 04 липня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Виготовлення металоконструкцій покрівлі навісу складу №2, монтаж перекриття. Виготовлення каркасних металоконструкцій, монтаж наружних м/к котлотурбінного цеху. Реконструкція системи», укладеного між товариством з обмеженою відповідальністю «БІО ЕЛЕКТРІКС» (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Виконавець), Виконавець виконав і передав, а Замовник прийняв певний обсяг робіт.
У зв'язку з виконанням ТОВ «КІРАБУД» для Замовника робіт з використанням матеріалів Замовника по договору виконання робіт №04/07-23 від 04 липня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Виготовлення металоконструкцій покрівлі навісу складу №2, монтаж перекриття. Виготовлення каркасних металоконструкцій, монтаж наружних м/к котлотурбінного цеху. Реконструкція системи» (перша подія) ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №11 від 26 вересня 2023 року на суму 415800,00 грн, в тому числі податку на додану вартість 69300,00 грн, та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13 жовтня 2023 року (реєстраційний номер в ЄРПН 9271110267) податкова накладна була доставлена до ДПС України, реєстрація зупинена. Зупинка реєстрації мотивована наступним: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2023 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.29 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (додаток 3 Порядку)".
ГУ ДПС у Хмельницькій області запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
04 грудня 2023 року за вихідним №83 позивачем було надано пояснення та копії документів, в яких відображено господарські операції з ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС». Разом з поясненнями були також подані на розгляд податкового органу первинні документи складені з контрагентом, замовником робіт ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС», в тому числі: договір, акт приймання-передачі матеріалів від Замовника до Виконавця, лімітно-забірну картку матеріалів, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних робіт, об'єми виконаних робіт, платіжне доручення, виписка з банківського рахунку, картки рахунку 361; ліцензія на виконання будівельних робіт, дозвіл ТОВ «КІРАБУД» на право здійснення господарської діяльності у сфері будівництва.
Рішенням від 07.12.2023 року № 10108872/40908698 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №11 від 26 вересня 2023 року було відмовлено у зв'язку з «наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства».
У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення 07.12.2023 року № 10108872/40908698 зазначено: «Згідно п.3.3 Договорів на виконання робіт №04/07-23 від 04.07.2023р., №05/09-23 від 05.09.2023 оплата проводиться на підставі актів виконаних робіт КБ2 та довідок по формі КБЗ, проте платником акти форми КБ2 не надано. Крім того, згідно п.3.1 вищевказаних договорів до початку робіт Замовник перераховує попередню оплату у розмірі 25% від вартості робіт для організації робіт, проте платником не надано документів, які підтверджують таку попередню оплату.».
2.3 На підставі договору виконання робіт №05/09-23 від 05 вересня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Виготовлення металоконструкцій стрічкового транспортера, монтаж. Монтаж каркасних металоконструкцій. Реконструкція системи паливоподачі.», укладеного між товариством з обмеженою відповідальністю «БІО ЕЛЕКТРІКС» (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Виконавець), Виконавець виконав і передав, а Замовник прийняв певний обсяг робіт. На підтвердження здійснення господарських операцій по означеному договору сторонами було складено відповідні первинні документи.
У зв'язку з виконанням ТОВ «КІРАБУД» для Замовника робіт з використанням матеріалів Замовника по договору виконання робіт №05/09-23 від 05 вересня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Виготовлення металоконструкцій стрічкового транспортера, монтаж. Монтаж каркасних металоконструкцій. Реконструкція системи паливоподачі.» (перша подія) ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №5 від 31 жовтня 2023 року на суму 367200,00 грн, в тому числі податку на додану вартість 61200,00 грн, та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 листопада 2023 року (реєстраційний номер в ЄРПН 9293247214) податкова накладна була доставлена до ДПС України, реєстрація зупинена. Зупинка реєстрації мотивована наступним: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2023 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (додаток 3 Порядку)". ГУ ДПС у Хмельницькій області запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
04 грудня 2023 року за вихідним №82 позивачем було надано пояснення та копії документів, в яких відображено господарські операції з ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС». Разом з поясненнями були також подані на розгляд податкового органу первинні документи складені з контрагентом, замовником робіт ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС», в тому числі: договір, акт приймання-передачі матеріалів від Замовника до Виконавця, лімітно-забірну картку матеріалів, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних робіт, об'єми виконаних робіт, платіжне доручення, виписка з банківського рахунку, картки рахунку 361; ліцензія на виконання будівельних робіт, дозвіл ТОВ «КІРАБУД» на право здійснення господарської діяльності у сфері будівництва. Всі означені документи додаються також і до цієї позовної заяви і дають повну картину господарської операції, яка стосується виписаної ТОВ «КІРАБУД» і заблокованої податкової накладної.
Рішенням від 07.12.2023 року № 10108881/40908698 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №5 від 31 жовтня 2023 року було відмовлено у зв'язку з «наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства».
У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення від 07.12.2023 року № 10108881/40908698 зазначено: «Згідно п.3.3 Договорів на виконання робіт №04/07-23 від 04.07.2023р., №05/09-23 від 05.09.2023 оплата проводиться на підставі актів виконаних робіт КБ2 та довідок по формі КБЗ, проте платником акти форми КБ2 не надано. Крім того, згідно п.3.1 вищевказаних договорів до початку робіт Замовник перераховує попередню оплату у розмірі 25% від вартості робіт для організації робіт, проте платником не надано документів, які підтверджують таку попередню оплату.».
2.4 На підставі договору виконання робіт №25/09-23 від 25 вересня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Реконструкція системи паливоподачі складу палива №2. Виготовлення і монтаж каркасних металоконструкцій живого дна, обладнання і стрічкового транспортера», укладеного між товариством з обмеженою відповідальністю «БІО ЕЛЕКТРІКС» (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Виконавець), Виконавець виконав і передав, а Замовник прийняв певний обсяг робіт. На підтвердження здійснення господарських операцій по означеному договору сторонами було складено відповідні первинні документи.
У зв'язку з виконанням ТОВ «КІРАБУД» для Замовника робіт з використанням матеріалів Замовника по договору виконання робіт №25/09-23 від 25 вересня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Реконструкція системи паливоподачі складу палива №2. Виготовлення і монтаж каркасних металоконструкцій живого дна, обладнання і стрічкового транспортера» (перша подія) ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №12 від 30 листопада 2023 року на суму 379104,00 грн, в тому числі податку на додану вартість 63184,00 грн, та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 грудня 2023 року (реєстраційний номер в ЄРПН 9336081889) податкова накладна була доставлена до ДПС України, реєстрація зупинена. Зупинка реєстрації мотивована наступним: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2023 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (додаток 3 Порядку)".
Відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 20 березня 2023 року за вихідним №78 позивачем було надано пояснення та копії документів, в яких відображено господарські операції з ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС». Разом з поясненнями були також подані на розгляд податкового органу первинні документи складені з контрагентом, замовником робіт ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС», в тому числі: договір, акт приймання-передачі матеріалів від Замовника до Виконавця, лімітно-забірну картку матеріалів, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних робіт, об'єми виконаних робіт, платіжне доручення, виписка з банківського рахунку, картки рахунку 361; ліцензія на виконання будівельних робіт, дозвіл ТОВ «КІРАБУД» на право здійснення господарської діяльності у сфері будівництва. Всі означені документи додаються також і до цієї позовної заяви і дають повну картину господарської операції, яка стосується виписаної ТОВ «КІРАБУД» і заблокованої податкової накладної.
Рішенням від 21.03.2024 року № 10760310/40908698 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №12 від 30 листопада 2023 року було відмовлено у зв'язку з «наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства».
У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення від 21.03.2024 року № 10760310/40908698 зазначено: «Встановлено невідповідність зазначеної номенклатури в ПН № 12 від 30.11.2023 коду послуги згідно з ДКПП: Виготовлення і монтаж каркасних металоконструкцій живого дна, обладнання і стрічкового транспортера, при цьому код послуги зазначено 41.00 «Будівлі та будування будівель». Крім того, ТОВ "БІО ЕЛЕКТРІКС" є ризиковим контрагентом.».
2.5 На підставі договору виконання робіт №29/09-23 від 29 вересня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Реконструкція системи паливоподачі складу палива №2. Виготовлення і монтаж цепового транспортера. Закриття бокової стіни складу профлистом», укладеного між товариством з обмеженою відповідальністю «БІО ЕЛЕКТРІКС» (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Виконавець), Виконавець виконав і передав, а Замовник прийняв певний обсяг робіт. На підтвердження здійснення господарських операцій по означеному договору сторонами було складено відповідні первинні документи.
У зв'язку з виконанням ТОВ «КІРАБУД» для Замовника робіт з використанням матеріалів Замовника по договору виконання робіт №29/09-23 від 29 вересня 2023 року на виконання робіт «ТЕС для спалювання біопалива. Реконструкція системи паливоподачі складу палива №2. Виготовлення і монтаж цепового транспортера. Закриття бокової стіни складу профлистом» (перша подія) ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №19 від 29 грудня 2023 року на суму 349200,00 грн, в тому числі податку на додану вартість 58200,00 грн., та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 січня 2024 року (реєстраційний номер в ЄРПН 9373882099) податкова накладна була доставлена до ДПС України, реєстрація зупинена. Зупинка реєстрації мотивована наступним: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.12.2023 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (додаток 3 Порядку).
Відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 05 березня 2023 року за вихідним №37 позивачем було надано пояснення та копії документів, в яких відображено господарські операції з ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС». Разом з поясненнями були також подані на розгляд податкового органу первинні документи складені з контрагентом, замовником робіт ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС», в тому числі: договір, акт приймання-передачі матеріалів від Замовника до Виконавця, лімітно-забірну картку матеріалів, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання виконаних робіт, об'єми виконаних робіт, платіжне доручення, виписка з банківського рахунку, картки рахунку 361; ліцензія на виконання будівельних робіт, дозвіл ТОВ «КІРАБУД» на право здійснення господарської діяльності у сфері будівництва.
Рішенням від 07.03.2024 року № 10685031/40908698 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації податкової накладної №19 від 29 грудня 2023 року було відмовлено у зв'язку з «наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства».
У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення від 07.03.2024 року № 10685031/40908698 зазначено: «Встановлено невідповідність зазначеної номенклатури в ПН № 19 від 29.12.2023 коду послуги згідно з ДКПП: Виготовлення і монтаж цепового транспортера, при цьому код послуги зазначено 41.00 «Будівлі та будування будівель». Крім того ТОВ "БІО ЕЛЕКТРІКС" є ризиковим контрагентом.».
2.6 Вважаючи такі рішення відповідача неправомірними, позивач звернувся до суду.
3. Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.
3.1 Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2024 року позов задоволено.
3.2 Суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем первинні документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних.
4. Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу.
4.1 Відповідач просить скасувати рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2024 року та ухвалити постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на неповне з'ясування судом першої інстанції обставин справи, порушення норм матеріального і процесуального права, що на думку апелянта, призвело до неправильного вирішення справи.
4.2 Позивач подав відзив на апеляційну скаргу в якому заперечує проти її задоволення та просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.
ІІ. Мотивувальна частина.
1. Позиція апеляційного суду
Апеляційний суд перевірив правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права у межах доводів апеляційної скарги та дійшов таких висновків.
1.1 Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
1.2 Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
1.3 Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
1.4 Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
1.5 Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
1.6 На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
1.7 Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
1.8 За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
1.9 Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
1.10 Згідно із квитанціями надісланими Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів", зупинено реєстрацію податкових накладних та зазначено, що «… Обсяг постачання товару/послуги 43.29 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
1.11 Позивачем направлялися Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по податкових накладних №11 від 26 вересня 2023 року, №5 від 31 жовтня 2023 року, №12 від 30 листопада 2023 року, №19 від 29 грудня 2023 року із поясненнями. Разом із зазначеними поясненнями, до контролюючого органу було надано копії первинних документів, що підтверджують господарські операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що не оспорюється відповідачами.
1.12 При цьому позивачем зазначено, що згідно з наданими копіями договорів, актів приймання-передачі матеріалів від Замовника до Виконавця, лімітно-забірні картки по матеріалах, довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрат, актів приймання виконаних робіт, об'ємів виконаних робіт, чітко видно, що ТОВ «Кірабуд» як підрядник виконувало роботи з використанням матеріалів замовника робіт, тобто не придбавало їх і не мало їх на балансі до початку виконання робіт. Позивач зазначає, що у процесі виконання робіт створюється новий продукт, якого не було і не могло бути на балансі платника податків до початку виконання робіт.
1.13 Однак, в оскаржуваних рішеннях, при відмові в реєстрації податкових накладних, відповідач зазначив інші підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, ніж у квитанціях якими зупинив їх реєстрацію.
1.14 Колегія суддів враховує, сталу позицію Верховного Суду, викладену, зокрема у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23, де Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Тобто, у разі встановлення інших підстав для зупинення/відмови в реєстрації податкової накладної, відповідач у відповідності до пункту 9 Порядку №520, мав право направити позивачу Повідомлення із зазначенням конкретного переліку документів та інформації які слід надати додатково. Однак таким правом не скористався та виніс оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН.
1.15 Колегія суддів не приймає доводи відповідача про невідповідність номенклатури коду послуг з ДКПП, оскільки відповідно до умов договору виконання робіт №29/09-23 від 29 вересня 2023 року ТОВ «КІРАБУД» як підрядник виконувало роботи «ТЕС для спалювання біопалива. Реконструкція системи паливоподачі складу палива №2. Виготовлення і монтаж цепового транспортера. Закриття бокової стіни складу профлистом». Відповідно до умов договору виконання робіт №25/09-23 від 25 вересня 2023 року ТОВ «КІРАБУД» як підрядник виконувало роботи «ТЕС для спалювання біопалива. Реконструкція системи паливоподачі складу палива №2. Виготовлення і монтаж каркасних металоконструкцій живого дна, обладнання і стрічкового транспортера». Зазначені в актах виконаних робіт від 29 грудня 2023 року та від 30 листопада 2023 року роботи охоплюються кодом послуги 41.00 «Будівлі та будування будівель».
1.16 Щодо невідповідності Актів виконаних робіт формі КБ-2, то надання таких актів саме за формою КБ-2 не є обов'язковим при реєстрації податкових накладних. Акт від 31.10.2023 був складений сторонами договору №05/09-23 від 05 вересня 2023 року та наданий ТОВ «КІРАБУД» для податкового органу. Акт виконаних робіт від 26.09.2023 був складений сторонами договору №04/07-23 від 04 липня 2023 року та наданий ТОВ «КІРАБУД» для податкового органу. Ці акти визнані обома сторонами, повністю відображають господарські операції і є первинним документом як в розумінні бухгалтерського, так і податкового обліку. За даними Актами здійснена оплата послуг у відповідній, погодженій сторонами сумі, а тому сумнівів у відомостях які містять ці Акти, у суду не виникає.
1.17 Щодо попередньої оплати, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що факт її неперерахування не створив жодних перешкод для ТОВ «КІРАБУД» з точки зору виконання ним умов договору. Сторони не мають претензій одна до одної щодо виконання умов договору.
1.18 Безпідставними є посилання відповідача на прийняття щодо контрагента (ТОВ «БІО ЕЛЕКТРІКС») позивача рішення про відповідність такого платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, оскільки позивач не може відповідати за дії та статус своїх контрагентів в силу дії принципу індивідуальної відповідальності.
1.19 Позивач направив відповідачу копії первинних документів (договори, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі матеріалів для здійснення робіт та акти їх використання, платіжні документи, виписки по рахунках). Вказаним документам у сукупності відповідач не надав належної оцінки.
1.20 Колегія суддів апеляційного суду вважає, що інформація, зазначена в податкових накладних підтверджується наданими позивачем документами, а суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 07.12.2023 року №10108872/40908698, від 07.12.2023 року №10108881/40908698, від 21.03.2024 року №10760310/40908698, від 07.03.2024 року №10685031/40908698 про відмову в реєстрації відповідно податкових накладних №11 від 26 вересня 2023 року, №5 від 31 жовтня 2023 року, №12 від 30 листопада 2023 року, №19 від 29 грудня 2023 року.
1.21 Щодо позовних вимог в частині зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне. Згідно з пунктом 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
1.22 Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов'язання Державну податкову служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх реєстрації в реєстрі.
2. Висновок суду за результатами розгляду апеляційної скарги
2.1. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
2.2. Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Головуючий Кузьмишин В.М.
Судді Сапальова Т.В. Сушко О.О.