17 грудня 2025 рокусправа № 380/13401/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Сподарик Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Дослідне господарство «Грустятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,-
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Державного підприємства «Дослідне господарство «Грустятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України (81717, Львівська область, Стрийський район, с. Грусятичі, вул. Запотічна, 53; код ЄДРПОУ 20760167) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Львівська, 8; код ЄДРПОУ 43005393) із вимогами:
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963278/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №1 від 20.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963287/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №2 від 20.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963283/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №3 від 21.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963280/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 21.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №4 від 21.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963288/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 21.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №5 від 21.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963277/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 21.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №6 від 21.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963289/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 21.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №7 від 21.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963284/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 22.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №8 від 22.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963274/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 22.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №9 від 22.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963290/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 23.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №10 від 23.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963276/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №11 від 31.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963282/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №12 від 31.07.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963275/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 01.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №13 від 01.08.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963285/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 01.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №14 від 01.08.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963281/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 02.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №15 від 02.08.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963279/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 02.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №16 від 02.08.2024 - датою її подання на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12963286/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 03.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства «Дослідне господарство «Грусятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України» №17 від 03.08.2024 - датою її подання на реєстрацію.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія Головного управління ДПС у Львівській області) відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) поданих позивачем податкових накладних.
Позивач зазначає, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу всі первинні документи, які підтверджують усі господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні. Вказує, що жодних зауважень до цих первинних документів з боку відповідача не було. Крім цього, позивач вказує, що відповідачем в оскаржуваних рішеннях не наведено конкретного переліку документів, які не були подані.
Позивач зазначає, що в квитанціях та рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідачем зазначено загальну інформацію про причини відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.
Ухвалою суду від 07.07.2025 позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк на усунення її недоліків. На виконання вимог ухвали суду про залишення позовної заяви без руху, позивачем усунуто вказані недоліки.
Ухвалою суду від 14.07.2025 відкрито спрощене позовне провадження у справі. Розгляд справи здійснюється без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі доказами. Копію ухвали про відкриття провадження у справі надіслано учасникам справи, відповідачу запропоновано у п'ятнадцятиденний строк з дня одержання цієї ухвали подати суду відзив на позовну заяву, в якому вказати про визнання/заперечення позовних вимог.
Відповідач позов не визнав, 29.07.2025 за вх.№61650 від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву.
Зазначив, що відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач чітко визначив підставу зупинення реєстрації податкової накладної, а не вжив загальне посилання на пункт 1. Критеріїв ризиковості платника податку. Пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, була викладена у відповідності до вимог пунктів 4,5 Порядку №520. Зазначив, що позивач інформацію та документи, які пропонувались відповідачем не надав. Вказав, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.
Зазначив також, що в даному випадку, вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені накладні є передчасними, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання відповідача повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.
Ухвалою суду від 23.10.2025 витребувано у відповідача додаткові докази.
Ухвалою суду від 23.10.2025 продовжено строк розгляду справи на шістдесят днів з метою отримання витребуваних доказів.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Державне підприємство «Дослідне господарство «Грустятичі» Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України зареєстроване як юридична особа, за адресою: 81717, Львівська область, Стрийський район, с. Грусятичі, вул. Запотічна, 53; код ЄДРПОУ 20760167.
Основним видом економічної діяльності позивача є: 01.50 Змішане сільське господарство. Інші: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Судом встановлено, що 05.10.2023 між позивачем (виробник) та ТзОВ «Дружба Агро-ІФ» (контрактант) укладено договір №05/10/23 контрактації сільськогосподарської продукції, відповідно до п. 1.1 якого, у порядку та на умовах цього договору, виробник сільськогосподарської продукції зобов'язується виробити визначену даним договором сільськогосподарську продукцію згідно номенклатури, вимог якості, кількості та у термін, визначений сторонами в додатку №1 до цього договору, а контрактант зобов'язується прийняти цю продукцію та оплатити її за встановленим цінами відповідно до умов договору.
Відповідно до п. 1.4 договору, перелік товарної сільськогосподарської продукції, яка є предметом договору, чи її кількість, можуть бути змінені за взаємною згодою сторін. До початку посіву контрактант за згодою виробника може змінити перелік товарної сільськогосподарської продукції виходячи з економічної вигоди та інших особливостей (природних, цінових, матеріальних та інших).
Згідно з п. 3.1 договору, кількість продукції, яка має бути вироблена виробником і передана за цим договором, визначається у додатку №1, що додається до даного договору та є його невід'ємною частиною.
Відповідно до п. 3.5 договору, поставка продукції вважається здійсненою в момент переходу права власності на продукцію за видатковою накладною. За рішенням виробника продукція може бути передана контрактанту із місць її зберігання за видатковою накладною, при цьому товарно-супровідні документи виписуються контрактантом самостійно без участі виробника, а продукція вважається переданою у місці зберігання.
Відповідно до п. 5.1 договору, ціна на момент укладення цього договору для здійснення попередньої оплати за одиницю продукції (тонну) сформована з урахуванням ПДВ, є базовою.
Згідно з п. 5.2 договору, базові ціни на продукцію встановлені сторонами в додатку №2 можуть переглядатись за взаємною згодою сторін. У разі державного регулювання цін на сільськогосподарську продукцію базова ціна підлягає зміні в сторону збільшення в автоматичному порядку, про що виробник повідомляє контрактанта. Контрактант не може в односторонньому порядку відмовитись від прийняття продукції у випадку зміни базової ціни за даним договором.
Відповідно до п. 5.3 договору, загальний розмір та структура попередньої оплати, а також форми попередньої та кінцевої оплати за продукцію, визначаються сторонами в додатку №3 до цього договору.
За взаємним погодженням сторін контрактант може проводити за згодою виробника попередню оплату у вигляді поставки насіння, мінеральних добрив, засобів захисту та інших матеріальних складових, які необхідні виробнику для вирощування біологічних активів. (п.5.4 договору).
Згідно з п. 5.6 договору, загальна вартість поставленої продукції з урахуванням ПДВ визначається сумою вартості всіх видаткових накладних та інших видаткових документів, порядок складення яких передбачено чинним законодавством та які передбачають перехід права власності на продукцію від виробника до контрактанта.
Відповідно до п. 10.1 договору, такий набуває чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2024, а в частині здійснення взаєморозрахунків до повного виконання сторонами своїх зобов'язань.
Згідно з п. 10.2 договору, дія договору може бути пролонгована на наступний календарний рік, якщо жодна з сторін не повідомить про намір припинити договірні відносини за 3 (три) місяці до його закінчення.
Відповідно до додатку №1 до договору №05/10/2023 контрактації сільськогосподарської продукції від 05.10.2023, сторони погодились про те, що виробник протягом 2024 року здійснить вирощування та продасть у власність контрактанта не менше такої продукції: зерно пшениці 2900,00 тон до 01.09.2024; зерно сої 1320,00 тон до 30.11.2024.
Згідно з додатком №2 до договору №05/10/2023 контрактації сільськогосподарської продукції від 05.10.2023, сторони погодились про те, що базова вартість продукції поставки становить:
- зерно пшениці озимої - 2900,00 тон; ціна за тону - 5000,00 грн; загальна вартість 14500000,00 грн;
- зерно сої - 1320,00 тон; ціна за тону - 13000,00 грн; загальна вартість - 17160000,00 грн.
Відповідно до додаткового договору №1 до договору №05/10/23 контрактації сільськогосподарської продукції від 05.10.2023, сторони погодили:
- за умовами пункту 5.5 договору та взаємною згодою сторін, сторони домовились провести виробнику попередню оплату у вигляді поставки мінеральних добрив, які необхідні виробнику для вирощування біологічних активів та виконання своїх зобов'язань за договором перед контрактантом;
- враховуючи потребу виробника та можливість контрактанта, сторони домовились у якості оплати продукції за договором зарахувати визначені та передані за даними додатковим договором товарно-матеріальні цінності;
- за даним додатковим договором контрактант здійснює поставку, а виконавець приймає у якості попередньої оплати за продукцію по договору:
- добрива мінеральні зазначені у п. 3.1 додаткового договору.
На виконання умов договору, контрактант здійснив перерахування грошових коштів в якості авансових платежів на рахунок виконавця за такими платіжними інструкціями: №2521 від 01.08.2024 на суму 320 000,00 грн; №2541 від 02.08.2024 на суму 80 000,00 грн; - №2829 від 03.09.2024 на суму 360 000,00 грн; №2952 від 12.09.2024 на суму 10 000,00 грн; №3003 від 17.09.2024 на суму 14 000,00 грн; №3019 від 18.09.2024 на суму 33 500,00 грн; №3020 від 18.09.2024 на суму 235 000,00 грн; №3143 від 25.09.2024 на суму 30 000,00 грн; №3193 від 02.10.2024 на суму 320 000,00 грн; №3353 від 24.10.2024 на суму 161 200,00 грн; №3374 від 25.10.2024 на суму 223 800,00 грн; №3386 від 28.10.2024 на суму 27 000,00 грн; №3443 від 01.11.2024 на суму 320 000,00 грн; №3519 від 08.11.2024 на суму 320 000,00 грн; №3572 від 13.11.2024 на суму 100 000,00 грн; №3705 від 25.11.2024 на суму 185 000,00 грн; №3725 від 26.11.2024 на суму 37 000,00 грн; №3886 від 13.12.2024 на суму 130 000,00 грн; №4063 від 27.12.2024 на суму 35 000,00 грн; №4159 від 13.01.2025 на суму 30 000,00 грн; №4245 від 21.01.2025 на суму 3 000,00 грн; №4341 від 29.01.2025 на суму 11 000,00 гривень.
Загальна сума авансових платежів по договору контрактації за сільськогосподарську продукцію 2024 року склала 2985500,00 грн.
Відповідно умов договору №05/10/23 контрактації сільськогосподарської продукції від 05.10.2023, в якості попередньої оплати було передано товарно-матеріальні цінності в рахунок оплати за поставку майбутнього врожаю пшениці 2024 року, а саме:
- по додатковому договору №1 від 16.10.2023 на загальну суму 4 249 542,20 грн;
- по додатковому договору №2 від 02.04.2024 на загальну суму 1 335 600,00 грн;
- по додатковому договору №3 від 01.04.2024 на загальну суму 179 679,97 грн;
- по додатковому договору №5 від 01.05.2024 на загальну суму 6 790 800,38 грн;
- по додатковому договору №6 від 06.05.2024 на загальну суму 207 041,95 грн;-
по додатковому договору №7 від 23.05.2024 на загальну суму 529 049,22 грн;
- по додатковому договору №8 від 05.06.2024 на загальну суму 583 558,55 грн;
- по додатковому договору №9 від 11.06.2024 на загальну суму 682 279,26 грн;
- по додатковому договору №10 від 13.06.2024 на загальну суму 824 478,60 грн;
- по додатковому договору №11 від 14.06.2024 на загальну суму 1 311 050,40 грн.
Відповідно, загальна сума поставки в якості попередньої оплати до Договору контрактації склала 16 693 080,53 грн. З врахуванням сплати грошових коштів на загальну суму 2 985 500,00 грн та поставки в якості попередньої оплати матеріальних цінностей на загальну суму 16 693 080,53 грн. Контрактант (покупець сільськогосподарської продукції за договором контрактації) здійснив оплату за врожай 2024 року на загальну суму 19 678 50 грн 53 копійок.
За результатами збору врожаю озимої пшениці врожаю 2024 року та у відповідності до умов Договору №05/10/23 контрактації сільськогосподарської продукції від 05.10.2023, ДПДГ «Грусятичі» здійснило поставку озимої пшениці за такими первинними документами:
- видаткова накладна №1/07 від 20.07.2024 на суму 691 387,20 грн, в т.ч. ПДВ 84 907,26 грн;
- видаткова накладна №2/07 від 20.07.2024 на суму 685 641,60 грн, в т.ч. ПДВ 84 201,60 грн;
- видаткова накладна №3/07 від 21.07.2024 на суму 671 414,40 грн, в т.ч. ПДВ 82 454,40 грн;
- видаткова накладна №4/07 від 21.07.2024 на суму 688 377,60 грн, в т.ч. ПДВ 84 537,60 грн;
- видаткова накладна №5/07 від 21.07.2024 на суму 685 641,60 грн, в т.ч. ПДВ 84 201,60 грн;
- видаткова накладна №6/07 від 21.07.2024 на суму 683 452,80 грн, в т.ч. ПДВ 83 932,80 грн;
- видаткова накладна №7/07 від 21.07.2024 на суму 687 283,20 грн, в т.ч. ПДВ 84 403,20 грн;
- видаткова накладна №8/07 від 22.07.2024 на суму 668 131,20 грн, в т.ч. ПДВ 82 051,20 грн;
- видаткова накладна №9/07 від 22.07.2024 на суму 673 603,20 грн, в т.ч. ПДВ 82 723,20 грн;
- видаткова накладна №10/07 від 23.07.2024 на суму 684 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 84 000,00 грн;
- видаткова накладна №11/07 від 31.07.2024 на суму 682 905,60 грн, в т.ч. ПДВ 83 865,60 грн;
- видаткова накладна №12/07 від 31.07.2024 на загальну суму 815 875,20 грн, в т.ч. ПДВ 100 195,20 грн;
- видаткова накладна №13/08 від 01.08.2024 на загальну суму 817 516,80 грн, в т.ч. ПДВ 100 396,80 грн;
- видаткова накладна №14/08 від 01.08.2024 на загальну суму 802 195,20 грн, в т.ч. ПДВ 98 515,20 грн;
- видаткова накладна №15/08 від 02.08.2024 на суму 688 104,00 грн, в т.ч. ПДВ 84 504,00 грн;
- видаткова накладна №16/08 від 02.08.2024 на суму 687 830,40 грн, в т.ч. ПДВ 84 470,40 грн;
- видаткова накладна №17/08 від 03.08.2024 на суму 637 488,00 грн, в т.ч. ПДВ 78 288,00 грн.
Всього ДПДГ «Грусятичі» здійснило поставку озимої пшениці врожаю 2024 року за договором контрактації на загальну суму 11 950 848,00 грн.
У відповідності до п.п. «б» п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання позивачем складено податкові накладні №1 від 20.07.2024 на загальну суму 691387,20 грн в т.ч. ПДВ 84907,20 грн, №2 від 20.07.2024 на загальну суму 685641,60 грн в т.ч. ПДВ 84201,00 грн, №3 від 21.07.2024 на загальну суму 671414,40 грн в т.ч. ПДВ 82454,40 грн, №4 від 21.07.2024 на загальну суму 688377,60 грн в т.ч. ПДВ 84537,60 грн, №5 від 21.07.2024 на загальну суму 685641,60 грн в т.ч. ПДВ 84201,60 грн, №6 від 21.07.2024 на загальну суму 683452,80 грн в тому числі ПДВ 83932,80 грн, №7 від 21.07.2024 на загальну суму 687283,20 грн в т.ч. ПДВ 84403,20 грн, №8 від 22.07.2024 на загальну суму 668131,20 грн в т.ч. ПДВ 82051,20 грн, №9 від 22.07.2024 на загальну суму 673603,20 грн в т. ч. ПДВ 82723,20 грн, №10 від 23.07.2024 на загальну суму 684000,00 грн в т.ч. ПДВ 84000,00 грн, №11 від 31.07.2024 на загальну суму 682905,60 грн в т.ч. ПДВ 83865,60 грн, №12 від 31.07.2024 на загальну суму 815875,20 грн в т.ч. ПДВ 100195,20 грн, №13 від 01.08.2024 на загальну суму 817516,80 грн в т.ч. ПДВ 100396,80 грн, №14 від 01.08.2024 на загальну суму 802195,20 грн в т.ч. ПДВ 98515,20 грн, №15 від 02.08.2024 на загальну суму 688104,00 грн в т.ч. ПДВ 84504,00 грн, №16 від 02.08.2024 на загальну суму 687830,40 грн в т.ч. ПДВ 84470,40 грн та №17 від 03.08.2024 на загальну суму 637488,00 грн в т.ч. ПДВ 78288,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №1 від 06.06.2024 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 9030, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»= 11.4174%, “P»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Суд встановив, що позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 41 штук, пов'язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме позивачем було подано: копію статуту ДПДГ «Грусятичі» від 14.12.2021; копію державного акту на землю Б №059428; копію наказу Держгеокадастру 32 від 21.12.2021; копію договору 05-10-23 контрактації від 05.10.2023 з додатками; копію додаткового договору №1 від 16.10.2023 з накладними та ТТН; копію договору №01.10.2023 підряду від 05.10.2023 з замовленням і актом; копію договору №02.10.23 від 10.10.2023 з замовленням і актом; статистичну звітність форми 29-сг річна 2023; копію договору №03.10.2023 підряду від 20.10.2023 з замовленням і актами; копію договору №04.10.2023 підряду від 25.10.2023 з замовленням і актами; копію додаткового договору №2 від 28.03.2024 з накладними та ТТН; копію договору №29.03.2024 підряду від 29.03.2024 з замовленням і актом; копія додаткового договору №6 від 06.05.2024 з накладною та ТТН; копію договору №09.05.2024 підряду від 09.05.2024 з замовленням і актом; копію додаткового договору №7 від 23.05.2024 з накладною та ТТН; копію договору №23.05.2024 підряду від 23.05.2024 з замовленням і актом; копію додаткового договору №8 від 05.06.2024 з накладною та ТТН; копію договору №04.06.2024 підряду від 04.06.2024 з замовленням і актом; копію договору №15.07.2024 підряду від 15.07.2024 з замовленням і актом; копію договору №16.07.2024 підряду від 16.07.2024 з замовленням і актом; копії додаткових договорів №4 від 01.04.2024 та №12 від 10.07.2024; копії платіжних інструкцій; копії видаткових накладних №1/07 від 20.07.2024, №2/07 від 20.07.2024, №3/07 від 21.07.2024, №4/07 від 21.07.2024, №5/07 від 21.07.2024, №6/07 від 21.07.2024, №7/07 від 21.07.2024, №8/07 від 22.07.2024, №9/07 від 22.07.2024, №10/07 від 23.07.2024, №11/07 від 31.07.2024, №12/07 від 31.07.2024, №13/08 від 01.08.2024, №14/08 від 01.08.2024, №15/08 від 02.08.2024, №16/08 від 02.08.2024, №17/08 від 03.08.2024.
29.05.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12920681/20760167, №12920976/20760167, №12920890/20760167, №12920739/20760167, №1292106020760167, №12920602/20760167, №12921201/20760167, №12920966/20760167, №12920484/20760167, №12920488/20760167, №12920505/20760167, №12920819/20760167, №12921202/20760167, №12920972/20760167, №12920806/20760167, №12920618/20760167, №12920974/20760167 відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, складських документів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунках коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.
04.06.2025 позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення щодо реєстрації податкових накладних №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024, пов'язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №12963278/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.07.2024, №12963287/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.07.2024, №12963283/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.07.2024, №12963280/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 21.07.2024, №12963280/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 21.07.2024, №12963288/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 21.07.2024, №12963288/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 21.07.2024, №12963288/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 21.07.2024, №12963288/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 21.07.2024, №12963277/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 21.07.2024, №12963289/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 21.07.2024, №12963284/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 22.07.2024, №12963284/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 22.07.2024, №12963284/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 22.07.2024, №12963284/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 22.07.2024, №12963274/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 22.07.2024, №12963290/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 23.07.2024, №12963276/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.07.2024, №12963282/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.07.2024, №12963275/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 01.08.2024, №12963285/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 01.08.2024, №12963281/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 02.08.2024, №12963279/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 02.08.2024, №12963286/20760167 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 03.08.2024.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Додаткова інформація - відсутні об'єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об'єктів оподаткування. Відсутні документи на складські приміщення, придбання пального, складські квитанції на зерно, сертифікати якості».
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024 прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. А тому, позивач вважає, що є всі підстави для зобов'язання ДПС України зареєструвати у день надходження до ЄРПН податкові накладні №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (тут - і надалі ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно із підп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абз.абз.1, 2, 5, 10 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
За змістом п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165, у редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).
Відповідно до абзаців 1-3 п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з п.8 Порядку №1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абз.2 п.25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).
Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).
Матеріалами справи підтверджено, що на виконання наведених вище вимог податкового законодавства позивачем за допомогою електронного кабінету платника податку складено податкові накладні №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024 та відправлено їх на реєстрацію в ЄРПН. Однак така була зупинена з підстав відповідності платника податків п.1 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без деталізації того, які саме документи слід надати.
У подальшому, позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024, реєстрацію яких було зупинено.
За результатами розгляду пояснень та первинних документів Головне управління ДПС у Львівській області сформувало і направило позивачу Повідомлення від 29.05.2025 №12920681/20760167, №12920976/20760167, №12920890/20760167, №12920739/20760167, №1292106020760167, №12920602/20760167, №12921201/20760167, №12920966/20760167, №12920484/20760167, №12920488/20760167, №12920505/20760167, №12920819/20760167, №12921202/20760167, №12920972/20760167, №12920806/20760167, №12920618/20760167, №12920974/20760167 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абз.6 п.9 Порядку №520.
Водночас позивач таким правом не скористався, що ним і не заперечується, у зв'язку із чим відповідачем було прийнято оскаржувані рішення від 13.08.2025 №11628800/44906097, №11628799/44906097, №11628798/44906097, №11628807/44906097, №11628808/44906097, №11628806/44906097, №11628805/44906097, №11628804/44906097, №11628803/44906097, №11628801/44906097, №11628802/44906097 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (тут і далі - Порядок №520, в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).
Відповідно до п.2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку №520 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 року №19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023 року, п.9 Порядку №520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.».
Пункт 10 Порядку №520 з 08.03.2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.».
Відповідно до п.12 Порядку №520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Також, наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 року №19 було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН п.4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений п.5 Порядку №520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених п.5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту п.10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абз.6 п.9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
У постанові від 24.03.2025 року у справі №140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Повертаючись до обставин даної справи, суд зазначає, що у Квитанціях контролюючий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв'язку з чим позивачем на власний розсуд надано відповідні пояснення та документи.
В подальшому, за результатами розгляду вказаних пояснень і документів Головне управління ДПС у Львівській області надіслало позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
З огляду на ненадання у строки, встановлені абз.6 п.9 Порядку №520 додаткових пояснень і документів, а саме доказів у підтвердження наявності достатніх матеріальних ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об'єктів оподаткування, Головне управління ДПС прийняло оскаржувані у цій справі рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024.
Отже, з установлених у цій справі обставин у взаємозв'язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08.03.2023 року) слідує, що контролюючий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо цих податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлень.
З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що у спірному випадку позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від Головного управління ДПС у Львівській області.
Позивач у позовній заяві стверджує, що у Квитанції відповідач не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Втім такі доводи суд відхиляє, адже законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленні відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.
Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов'язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено жодних дій.
За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує та підтверджує факт їх отримання), посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірними та відповідають приписам п.9 Порядку №520.
Слід зазначити, що у спірних рішеннях відповідач чітко зазначив, що підставою його прийняття є «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».. З огляду на наведене, суд критично оцінює доводи позивача, що оскаржувані рішення містять лише загальні твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН. У цьому випадку, саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Висновки Верховного Суду, викладені у постановах Верховного Суду, на які посилається позивач у позовній заяві, не є релевантними для обставин справи, що розглядається, адже такі висновки викладені за іншого правового врегулювання та обставин справи, а тому не підлягають застосуванню.
Суд зазначає, що відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019 року у справі №755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду.
Отже, судом враховується усталена правова позиція, викладена за подібних правовідносин у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 року у справі №140/32696/23, від 31.03.2025 року у справі №140/20330/23, від 23.04.2025 року у справі №620/4035/24 та від 14.11.2025 року у справі №380/6412/24.
Таким чином, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та не підлягають задоволенню.
Як наслідок, похідні позовні вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 20.07.2024, №2 від 20.07.2024, №3 від 21.07.2024, №4 від 21.07.2024, №5 від 21.07.2024, №6 від 21.07.2024, №7 від 21.07.2024, №8 від 22.07.2024, №9 від 22.07.2024, №10 від 23.07.2024, №11 від 31.07.2024, №12 від 31.07.2024, №13 від 01.08.2024, №14 від 01.08.2024, №15 від 02.08.2024, №16 від 02.08.2024 №17 від 03.08.2024 також не підлягають задоволенню.
Згідно з ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, суб'єкт владних повноважень зобов'язаний довести правомірність свого рішення, дій чи бездіяльності.
Поряд з тим, відповідно до принципу змагальності суб'єкт господарювання має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує. Наведене випливає зі змісту ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Під час судового розгляду справи судом не встановлено ознак протиправності рішень відповідача в контексті спірних правовідносин, а доводи позивача, зазначені у позовній заяві є безпідставними та ґрунтуються на невірному тлумаченні норм законодавства.
Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.
Відповідно до пункту п'ятого частини першої статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.
Згідно із частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Відповідно до ст. 139 КАС України повернення судових витрат позивачу, якому відмовлено у задоволенні позову не передбачено.
Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову відмовити.
Розподіл судових витрат не здійснюється.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з для складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України.
Суддя Сподарик Наталія Іванівна