Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
16 грудня 2025 р. № 520/2901/25
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ольги Горшкової, розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Харківській області від 04.12.2024 №2645397-2417-2023-UА63120210000075842 на суму 177450,77 грн. зі сплати земельного податку з фізичних осіб (код платежу 18010700) за 2023 р.
В обґрунтування позову позивач зазначав, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській від 04.12.2024 №2645397-2417-2023-UА63120210000075842 на суму 177450,77 грн. зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2023 є протиправним та таким, що винесене з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню. Позивач зазначив, що відповідач повторно нарахував податок на землю на земельну ділянку з кадастровим номером: 6325157901:00:004:0006, який вже було частково сплачено у 2023 р. (на земельну ділянку 6325157901:00:004:0003, яка увійшла в новостворену земельну ділянку). Окрім цього неправомірним є і розрахунок відповідачем земельного податку, оскільки в його основу відповідачем покладено нормативну грошову оцінку, зроблену не на дату формування податкового зобов'язання, а значно пізніше, у зв'язку з чим просить задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 17.02.2025 відкрито провадження по справі за правилами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 05.03.2025 зупинено провадження у справі №520/2901/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, до набрання законної сили рішення Харківського районного суду Харківської області у справі №635/777/25.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 15.12.2025 поновлено провадження у справі №520/2901/25.
Представником відповідача надано відзив на позов, в якому сторона відповідача проти вимог поданого позову заперечує. Зазначає, що враховуючи відсутність рішення Пісочинської селищної ради Харківського району Харківської області про нову нормативну грошову оцінку землі на території с. Надточії з урахуванням вимог щодо строку його прийняття та оприлюднення протягом 2023 - 2024 років, НГО земельної ділянки за кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 на 2023 рік (із застосуванням коефіцієнта індексації 1.051 в зворотньому порядку) - 5 915 025,52 гривень. Додатково зазначає, що земельна ділянка з кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 загальною площею 2.0579 га утворилась за рахунок об'єднання об'єктів нерухомого майна, а саме: земельної ділянки за кадастровим номером 6325157901:00:004:0003 загальною площею 1,0289 га та земельної ділянки за кадастровим номером 6325157901:00:004:0004 загальною площею 1,029 га, таким чином з дати реєстрації ділянки 6325157901:00:004:0006 (27.01.2022) ділянок за кадастровими номерами 6325157901:00:004:0003 та 6325157901:00:004:0004 не існує, кадастрові номери - нечинні. Крім того зазначив, що станом на дату подання позову ОСОБА_1 не надавав підтверджуючих документів щодо іншого значення НГО земельної ділянки за кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 станом на 01.01.2023. Відповідач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 04.12.2024 №2645398-2417-2023-UA63120210000075842 на суму 177450,77 грн є обґрунтованим, документально підтвердженим та в повній мірі відповідає вимогам чинного законодавства.
Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Згідно зі статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Суд, дослідивши та оцінивши наявні в матеріалах справи докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на повному, всебічному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з огляду на наступне.
Позивач у позовній заяві зазначає, що 17.12.2024 у кабінеті платника податків ним було виявлено податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Харківській області від 04.12.2024 року №2645398-2417-2023-UA63120210000075842 на суму 177450.77 грн. зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік.
У оскаржуваному ППР в якості об'єкту оподаткування зазначено земельну ділянку з кадастровим номером: 6325157901:00:004:0006, яка знаходиться за адресою: Харківська область, Харківський район, с. Надточії, Куряжанська, № № 13а, 13а/1.
У якості додаткової правової підстави для нарахування зазначеного податку відповідачем надано рішення ГУ ДПС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 04.12.2024 №6949/20-40-24-17-08.
Згідно зазначеного рішення скасовано, зокрема, податкове повідомлення-рішення від 30.06.2023 №6887051-2417-2023-UA63120210000075842 відносно земельної ділянки з кадастровим номером №6325157901:00:004:0003 площею 1,0289 га на суму 2357,09 грн. У якості причини скасування ППР зазначено, що земельна ділянка 6325157901:00:004:0003 увійшла до складу земельної ділянки №6325157901:00:004:0006 у зв'язку з об'єднанням нерухомого майна. Дата державної реєстрації права власності - 02.02.2022.
Земельний податок за 2023 на земельну ділянку 6325157901:00:004:0003 площею 1,0289 га на суму 2357,09 грн. згідно ППР від 30.06.2023 позивачем було сплачено, що підтверджується відповідною платіжною інструкцією №453440342, яка міститься в матеріалах справи.
При цьому, як вказано у податковому повідомленні-рішенні від 30.06.2023 р., нормативна грошова оцінка земельної ділянки №6325157901:00:004:0003 площею 1,0289 га станом на 30.06.2023 становила 76362.68 грн.
Також до рішення ГУ ДПС у Харківській області від 04.12.2024 № 6949/20-40-24-17-08 про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.06.2023 р. було додано витяг №НВ-6300861572024 від 02.12.2024 із технічної документації з грошової нормативної оцінки земельних ділянок, відповідно до якого нормативна грошова оцінка новоствореної земельної ділянки площею 2.0579 га з кадастровим номером: 6325157901:00:004:0006 становить 6216691,82 грн.
Для обчислення податку за 2023 рік ГУ ДПС у Харківській області використано зворотну індексацію (коефіцієнт індексації 1.0511.051), що дало НГО на 2023 рік - 5 915 025,52 грн.
Позивач, не погодившись із винесеним податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС від 04.12.2024 №2645397-2417-2023-UА63120210000075842 звернувся зі скаргою до Державної податкової служби України.
Листом від 15.01.2025 №1757/6/20-40-24-17-22 ДПС України повідомила, що враховуючи відсутність рішення Пісочинської селищної ради Харківського району Харківської області про нову нормативну грошову оцінку землі на території с. Надточії з урахуванням вимог щодо строку його прийняття та оприлюднення протягом 2023 - 2024 років, НГО земельної ділянки за кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 на 2023 рік (із застосуванням коефіцієнта індексації 1.051 в зворотньому порядку) - 5 915 025,52 гривень. Також зазначено, що в разі наявності інформації та підтверджуючих документів щодо іншого значення НГО земельної ділянки за кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 станом на 01.01.20223 та 01.01.2024 позивач має право звернутись до контролюючого органу для проведення звірки даних в порядку п.286.5 ст. 286 ПКУ.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Харківській області від 04.12.2024 №2645397-2417-2023-UА63120210000075842 на суму 177450,77 грн. зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік протиправним, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.
Суд, надаючи оцінку спірним правовідносинам, зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Підпунктами 14.1.72-14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України, в редакції, чинній на час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення) визначено, що земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України, об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Відповідно до пункту 286.1 статті 286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Згідно статей 125 і 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".
Тобто, з аналізу вказаних норм вбачається, що платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов'язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 13 лютого 2018 року (справа № 805/1221/17-а).
Також необхідно зазначити, що у розумінні зазначених вище норм обов'язок зі сплати земельного податку для фізичної особи - власника чи користувача земельної ділянки залишається незмінним незалежно від реалізації цією особою певних наданих їй правоможностей, як-то набуття нею статусу суб'єкта господарювання, діяльність якого пов'язана з використанням земельної ділянки або без такого.
Статтею 287 ПК України встановлено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
Статтею 285 Кодексу встановлено податкові періоди для плати за землю:
285.1. Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.
285.2. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв'язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Закон України "Про оцінку земель" № 1378-IV від 11.12.2003 (далі - Закон № 1378-IV) визначає правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні та спрямований на регулювання відносин, пов'язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб'єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.
Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру (частина третя ст. 23 Закону № 1378).
Як зазначає відповідач у відзиві на позов, за даних Держгеокадастру, ОСОБА_1 має у власності земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 2,0579 га за кадастровий номер 6325157901:00:004:0006.
Так, згідно з даними Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Витяг №НВ-6300861572024 від 02.12.2024) НГО зазначеної земельної ділянки на 2024 рік складає 6 216 691,82 гривень
Відповідно до пункту 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою КМУ від 17.10.2012 № 1051 (далі - Порядок № 1051) ведення Державного земельного кадастру здійснює Держгеокадастр та його територіальні органи.
Держателем Державного земельного кадастру є Держгеокадастр.
Враховуючи вищевикладене, Державна податкова служба України не є розпорядником даних про нормативну грошову оцінку земельних ділянок.
Відомості Державного земельного кадастру є офіційними і вважаються об'єктивними та достовірними, якщо інше не доведено судом (п. 12 Порядку № 1051).
Судом встановлено, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру судових рішень Харківським районний судом Харківської області ухвалено рішення від 05.11.2025 по справі №635/777/25, яким визнано недійсним з моменту його вчинення правочин, відповідно до якого 02.02.2022 земельні ділянки з кадастровими номерами 6325157901:00:004:0003 та 6325157901:00:004:0004 припинили своє існування, їх державна реєстрація була скасована, а у Державному реєстрі нерухомого майна було зареєстровано новостворену земельну ділянку з кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 та скасовано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно державну реєстрацію земельної ділянки з кадастровим номером 6325157901:00:004:0006.
Також вказаним рішенням суду поновлено у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно записи про земельні ділянки з кадастровими номерами 6325157901:00:004:0003 та 6325157901:00:004:0004.
Вказане судове рішення набрало законної сили 06.12.2025.
Згідно ч.4 ст. 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Враховуючи вищевикладене суд зазначає, що внаслідок ухвалення вказаного рішення суду об'єкт оподаткування - земельна ділянка з кадастровим номером 6325157901:00:004:0006 припинила своє існування з 02.02.2022, що в свою чергу, є підставою для припинення підстав для нарахування земельного податку з фізичних осіб за 2023 р.
Оскільки у судовому порядку, зокрема, поновлено у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно запис про земельну ділянки з кадастровими номерами 6325157901:00:004:0003, яка належить на праві власності позивачу площею 1,0289 га, та згідно податкового повідомлення-рішення №6887051-2417-2023-UA63120210000075842 від 30.06.2023 на суму 2357,09 грн. позивачем було сплачено, що підтверджується відповідною платіжною інструкцією №453440342, яка міститься в матеріалах справи, то позивачем в повному обсязі виконані покладені на нього податкові зобов'язання.
При цьому, в межах даної справи позивач не оскаржує податкове повідомлення-рішення №6887051-2417-2023-UA63120210000075842 від 30.06.2023 Головного управління ДПС у Харківській області, тобто оцінка останнього перебуває поза межами предмету доказування у справі.
Слід зазначити, що адміністративний суд повноважений на вирішення наявного публічного спору в межах доводів учасників справи, які викладаються у заявах по суті справи, зокрема, у позовній заяві.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно із частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Так, на виконання цих вимог відповідачем не доведено належними та допустимими доказами правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та не надано доказів на підтвердження своєї позиції у справі, з яких суд міг би встановити дійсність фактів, викладених відповідачем у відзиві на позовну заяву.
Крім того, відповідачем не прийнято до уваги висновки, викладені у рішенні Харківського районного суду Харківської області від 05.11.2025 у справі №635/777/25, яким визнано недійсним з моменту його вчинення правочин, відповідно до якого 02.02.2022 земельні ділянки з кадастровими номерами 6325157901:00:004:0003 та 6325157901:00:004:0004 припинили своє існування, їх державна реєстрація була скасована.
Водночас докази, подані позивачем, підтверджують обставини, на які він посилається в обґрунтування позовних вимог, та не були спростовані відповідачем.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 04.12.2024 №2645397-2417-2023-UА63120210000075842 на суму 177450,77 грн. зі сплати земельного податку з фізичних осіб за 2023 є протиправним та підлягає скасування.
Суд також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів позивача), сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Так, усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.
З огляду на те, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятих ним рішень, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є такими, що підлягають задоволенню.
Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень статті 139 КАС України.
Керуючись статтями 14, 243-246, 258, 262, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 04.12.2024 №2645397-2417-2023-UА63120210000075842
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір в сумі 1774,51 грн (одна тисяча сімсот сімдесят чотири гривні 51 копійка).
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Суддя Ольга ГОРШКОВА