ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"09" грудня 2025 р. справа № 300/5566/24
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Боршовського Т.І.,
за участю секретаря судового засідання Запоточної В.В.,
представника позивача - Мушинського В.Т,
представника відповідача - Мадраги М.Д.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом ОСОБА_1
до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області
про визнання протиправним та скасування податкової вимоги № 000711413080919 від 13.06.2024, -
Стислий виклад позицій сторін. Процесуальні дії суду:
ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1 ) звернулася до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі - відповідач, ГУ ПФУ в Івано-Франківській області, контролюючий орган), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкову вимогу № 000711413080919 від 13.06.2024.
Позовні вимоги мотивовані тим, що у позивача за результатами нарахованого податковим повідомленням-рішенням від 11.05.2021 № 002707/0714 грошових зобов'язань був податковий борг за платежем: військовий збір в сумі 2347,64 грн. (податкові зобов'язання), 586,91 грн. (штрафні санкції), та нарахованих податковим повідомленням-рішенням від 11.05.2021 № 002706/0714 за платежем: податок на доходи фізичних осіб - 35214,63 грн. (податкові зобов'язання), 9150,81 грн. (штрафні санкції). Вказує, що не отримувала податкових повідомлень-рішень про нарахування грошових зобов'язань з військового збору в сумі 45968,68 грн., з яких 30519,37 грн. податкові зобов'язання, 7629,84 грн. штрафні санкції, 7819,50 грн. пеня, а тому податкова вимога з військового збору на вказані суми податкового боргу є безпідставною.
Ухвалою від 26.07.2024 суд відкрив провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження, без проведення судового засідання.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області у відзиві на позовну заяву вказало, що податковий борг виник в результаті донарахованих грошових зобов'язань податковими повідомленнями-рішеннями від 11.05.2021, прийнятими за результатами перевірки, оформленої актом № 2139/09-19-07-14/ НОМЕР_1 від 16.04.2021. Податкова вимога сформована в автоматичному режимі на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем податкових органів. Загальна сума заборгованості становить 56139,49 грн., яка й відображена в податковій вимозі, направленій позивачі на підставі п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України (далі - ПК) . Просить в позові відмовити.
Ухвалою від 07.11.2025 суд призначив розгляд справи в судовому засіданні.
24.11.2025 відповідач на виконання вимог ухвали суду надав докази, витребувані ухвалою від 07.11.2025.
30.11.2025 представник позивача подав додаткові письмові пояснення, в яких зазначив, що сума податкового боргу у податковій вимозі від 13.06.2024 - 45968,68 грн. не відповідає сумі, вказаній в наданому відповідачем податковому повідомленні-рішенні від 11.05.2021 № 002707/0714.
01.12.2025 відповідач подав до суду додаткові письмові пояснення. Так, контролюючий орган пояснив, що податковий борг, вказаний в податковій вимозі утворився на підставі податкових повідомлень-рішень від 11.05.2021 № 002707/0714 (по платежу військовий збір на суму 2934,55 грн.), № 002706/0714 (по платежу: податок на доходи фізичних осіб на суму 35214,63 грн.), № 002709/0714 (по платежу: адміністративні штрафи та інші санкції на суму 1020 грн.), № 002709/0714, № 002710/0714 (по платежу: штрафні санкції за порушення законодавства про РРО на суму 9150,81 грн.). Вказані податкові повідомлення-рішення були предметом оскарження в справі № 300/4196/21. Рішенням від 14.12.2022 суд відмовив ОСОБА_1 в позові. В результаті несплати вказаних податкових зобов'язань утворився податковий борг в сумі 56139,49 грн., про сплату якого й винесено спірну податкову вимогу. Однак при формуванні податкової вимоги у зв'язку з технічними помилками заборгованість по податку на доходи фізичних осіб (35214,63 грн. +7819,50 грн.) та військовому збору (2968,68 грн.) сформована в рядку 1 податкової вимоги від 13.06.2024 на загальну суму 45968,68 грн. Також відповідач вказав, що позивач погасила податковий борг, в тому числі заявлений по спірній податковій вимозі, а тому така податкова вимога з 18.12.2024 є відкликаною у зв'язку з самостійним повним погашенням податкового боргу.
Також відповідач надав додаткові письмові пояснення від 04.12.2025 в якому підтвердив факт відкликання податкової вимоги № 000711413080919 від 13.06.2024 у зв'язку з самостійним повним погашенням податкового боргу, про що надав суду витяги з інтегрованої картки платника - ФОП ОСОБА_1 в підтвердження їх закриття: по військовому збору - 20.10.2025, по податку на доходи фізичних осіб - 20.10.2025, по адміністративних штрафах та інших санкціях - 12.03.2025, по штрафних санкціях за порушення законодавства про РРО - 29.09.2025.
Обставини справи, встановлені судом. Зміст спірних правовідносин:
ФОП ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_1 , до 15.11.2019 була зареєстрована як фізична особа-підприємець, та перебувала з 25.11.2016 на обліку Яремчанської ДПІ ДПС в Івано-Франківській області, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Станом на 16.04.2021 стан платника - 11 припинено, але не знято з обліку (наявний податковий борг).
За результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки фізичної особи - платника податків, оформленої актом від 16.04.2021 № 2139/09-19-07-14/ НОМЕР_1 , контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення: від 11.05.2021 № 002707/0714 (по платежу військовий збір на суму 2934,55 грн.: 2347,64 грн. (податкові зобов'язання) + 586,91 грн. (штрафні санкції)), № 002706/0714 (по платежу: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на суму 35214,63 грн. ), № 002709/0714 (по платежу: адміністративні штрафи та інші санкції на суму 1020 грн.), № 002710/0714 (по платежу: штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО на суму 9150,81 грн.).
Вказані податкові повідомлення-рішення були предметом оскарження в справі № 300/4196/21. Рішенням від 14.12.2022 суд відмовив ОСОБА_1 в позові (https://reyestr.court.gov.ua/Review/109057644). Рішення набрало законної сили.
13.06.2024 контролюючий орган сформував та направив позивачу податкову вимогу № № 000711413080919, з розрахунку до якої сума податкового боргу становить: військовий збір - 45968,68 грн. (податкове зобов'язання - 30519,34 грн., штрафні санкції 7629,84 грн., пеня - 7819,50 грн.), штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО - 9150,81 грн, адміністративні штрафи та інші санкції на суму 1020 грн., всього 56139,49 грн. (податкові зобов'язання - 30519,34 грн., штрафні санкції - 17800,65 грн., пеня - 7819,50 грн.).
Вважаючи прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення № 006976/0706 від 19.03.2024 протиправним, позивач звернулася до суду із цим адміністративним позовом про його скасування.
Суд виходить з таких мотивів при оцінці аргументів сторін та застосуванні норм права у спірних правовідносинах. Висновки суду:
Відповідно до підпункту 14.1.156 статті 14 ПК України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Згідно з підпунктом 14.1.175 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 20.1.18 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов'язань платників податків.
Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України. Податкова вимога:
59.1. У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
59.3. Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
59.4. Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
59.5. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Стаття 60 ПК України. Відкликання податкового повідомлення-рішення і податкової вимоги:
60.1. Податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо:
60.1.1. сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення;
60.1.2. контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу;
60.1.3. контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі;
60.1.4. рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі;
60.1.5. рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов'язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.
60.2. У випадках, визначених підпунктом 60.1.1 пункту 60.1 цієї статті, податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі.
60.3. У випадках, визначених підпунктом 60.1.2 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги.
60.4. У випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.
60.5. У випадках, визначених підпунктом 60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.
60.6. Якщо нарахована сума грошового зобов'язання або податкового боргу збільшується внаслідок їх адміністративного оскарження, раніше надіслане (вручене) податкове повідомлення-рішення або податкова вимога не відкликаються. На суму збільшення грошового зобов'язання надсилається окреме податкове повідомлення-рішення, а на суму збільшення податкового боргу окрема податкова вимога не надсилається (не вручається).
Отже, судом встановлено, що не є спірним між сторонами факт того, що у ОСОБА_1 виник податковий борг з нарахованих ГУ ДПС в Івано-Франківській області податковими повідомленнями-рішеннями від 11.05.2021, а саме: № 002706/0714 по платежу: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на суму 35214,63 грн., з них податкове зобов'язання - 30519,34 грн., штрафні санкції - 7629,84 грн, № 002707/0714 по платежу військовий збір на суму 2934,55 грн., з них 2347,64 грн. - податкові зобов'язання, 586,91 грн. - штрафні санкції, № 002709/0714 по платежу: адміністративні штрафи та інші санкції на суму 1020 грн., № 002710/0714 по платежу: штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО на суму 9150,81 грн., оскільки позивач добровільно не сплатила нараховані грошові зобов'язання після завершення процедури їх оскарження в судовому порядку в справі № 300/4196/21.
Податковий борг зі вказаних вище зобов'язань після завершення процедури оскарження 29.05.2024 поновлено в картках особового рахунку (далі - КОР) ОСОБА_1 по платежах військовий збір: 2347,64 грн. (податкове зобов'язання + 586,91 грн. (штрафні санкції), податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування - 35214,63 грн. (податкові зобов'язання + штрафні санкції, з врахуванням часткової сплати), штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО - 9150,81 грн., адміністративні штрафи та інші санкції - 1020 грн. Також 29.05.2024 нараховано пеню за прострочення сплати, а саме: по платежу: військовий збір - 601,48 грн., по платежу: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування - 7218,02 грн., що підтверджується наданими суду копіями витягів з КОР (а.с. 132-135, 179-182).
13.06.2024 контролюючий орган сформував та направив позивачу податкову вимогу № № 000711413080919, з розрахунку до якої сума податкового боргу становить: військовий збір - 45968,68 грн. (податкове зобов'язання - 30519,34 грн., штрафні санкції 7629,84 грн., пеня - 7819,50 грн.), штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО - 9150,81 грн, адміністративні штрафи та інші санкції на суму 1020 грн., всього 56139,49 грн. (податкові зобов'язання - 30519,34 грн., штрафні санкції - 17800,65 грн., пеня - 7819,50 грн.).
За змістом позовної заяви позивач оспорила податкову вимогу № 000711413080919 від 13.06.2024 з тих підстав, що жодним податковим повідомленням-рішенням їй не нараховувалися грошові зобов'язання з військового збору на суму 45968,68 грн., з них податкові зобов'язання - 30519,34 грн., штрафні санкції - 7629,84 грн., пеня - 7819,50 грн., а натомість податковим повідомленням-рішенням від 11.05.2025 № 002707/0714 нарахований військовий збір на суму 2934,55 грн., з них 2347,64 грн. - податкові зобов'язання, 586,91 грн. - штрафні санкції.
З письмових пояснень представника відповідача від 01.12.2025, від 04.12.2025, податковй борг в сумі 56139,49 грн., про сплату якого й винесено спірну податкову вимогу, виник з грошових зобов'язань, нарахованих податковими повідомленнями-рішеннями від 11.05.2021 № 002706/0714, № 002707/0714, № 002709/0714, № 002710/0714. Однак, як зазначив відповідач, при формуванні податкової вимоги у зв'язку з технічними помилками заборгованість по податку на доходи фізичних осіб (35214,63 грн. - податкові зобов'язання та штрафні санкції + 7819,50 грн. пені) та військовому збору (2934,55 грн. - податкове зобов'язання та штрафні санкції) сформована в рядку 1 податкової вимоги від 13.06.2024 на загальну суму 45968,68 грн.
Суд перевірив вказані пояснення даними з КОР позивача по військовому збору та податку на доходи фізичних осіб, а також провів арифметичний розрахунок (35214,63 грн. + 2968,68 грн. + 7819,5 грн.) та дійшов висновку про те, що такі пояснення позивача відповідають фактичним обставинам справи, за винятком пояснення про те, що пеня - 7819,5 грн. - це пеня з податку на доходи фізичних осіб, тоді як насправді це сума пені з вказаного податку (7218,02 грн.) + сума пені з військового збору (601,48 грн.).
Отже, в податковій вимозі № 000711413080919 від 13.06.2024 контролюючий орган допустив помилку в частині визначення складових вказаного податкового боргу, яка полягає в неточному зазначенні суми боргу з військового збору - 45968,68 грн. замість правильно - 3536,03 грн. (2934,55 грн. - податкове зобов'язання та штрафні санкції + 601,48 грн. - пеня), та включенні до сум податкового боргу з військового збору також сум податкового боргу позивача з податку на доходи фізичних осіб (35214,63 грн. - податкові зобов'язання та штрафні санкції + 7218,02 грн. пені) замість їх виділення окремим рядком.
Водночас суд не вважає вказану помилку суттєвою, тобто такою, що не відповідає змісту статті 59 ПК України, оскільки податкова вимога № 000711413080919 від 13.06.2024: містить усі необхідні реквізити та вимоги щодо її змісту; сума податкового боргу 56139,49 грн. підтверджена підставами виникнення (згідно грошових зобов'язань визначених у податкових повідомлень-рішень, які після їх узгодження - самостійно не сплачені позивачем) та фактом її наявності на дату виставлення податкової вимоги; загальна сума податкового боргу - 56139,49 грн. є правильною.
Окрім цього, судом враховано, що позивач погасила податковий борг, в тому числі заявлений по спірній податковій вимозі, що підтверджується змістом витягів з КОР (а.с. 179-182), витягами з ІКП по військовому збору, податку на доходи фізичних осіб, штрафних санкціях за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО, адміністративних штрафах та інших санкціях (а.с. 195). Зокрема, погашення по військовому збору, в тому числі й пені, - 30.10.2024, податку на доходи фізичних осіб, в тому числі й пені - 30.10.2024, штрафних санкціях за порушення законодавства про патентування, норм. регулювання обігу готівки та застосування РРО, в тому числі й пені - 30.10.2024, адміністративних штрафах та інших санкціях, в тому числі й пені - 13.12.2024.
Отже, за цих обставин, суд погоджується з доводами відповідача про те, що у зв'язку з погашенням податкового боргу по вказаних платежах, податкова вимога № 000711413080919 від 13.06.2024 року є з 18.12.2024 відкликаною на підставі підпункту 60.1.1. пункту 60.1 статті 30 ПК України.
Також витяги з ІКП ОСОБА_1 підтверджують факт їх закриття: по військовому збору - 20.10.2025, по податку на доходи фізичних осіб - 20.10.2025, по адміністративних штрафах та інших санкціях - 12.03.2025, по штрафних санкціях за порушення законодавства про РРО - 29.09.2025.
Тобто вказані обставини підтверджують факт відсутності податкового боргу позивача по зазначених вище платежах.
З огляду на вимоги статей 2, 5 КАС України, об'єктом судового захисту в адміністративному судочинстві є саме порушене суб'єктом владних повноважень право особи.
В спірному випадку за результатами судового розгляду, з огляду на відкликання спірної податкової вимоги, суд встановив, що на час ухвалення судового рішення в цій справі відсутній факт порушення прав позивача, як платника податків, що виключає можливість його захисту в судовому порядку в спосіб скасування податкової вимоги № 000711413080919 від 13.06.2024.
Підсумовуючи, суд дійшов висновку відмовити в задоволенні позову повністю.
Щодо розподілу судових витрат у справі:
Судові витрати згідно з статтею 139 Кодексу адміністративного судочинства України, з огляду на відмову в позові, за відсутності доказів їх понесення відповідачем, судом не розподілялися.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -
Відмовити в задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги № 000711413080919 від 13.06.2024.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Учасники справи:
Позивач: ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 .
Відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, код ЄДРПОУ -43968084, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018.
Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.
Повне рішення складене та підписане 15 грудня 2025.