Справа № 320/1023/25 Суддя (судді) першої інстанції: Лапій С.М.
15 грудня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Епель О.В., Файдюка В.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Державної податкової служби України та Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом Фірми “Т.М.М.» - Товариство з обмеженою відповідальністю до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,
Фірми “Т.М.М.» - Товариство з обмеженою відповідальністю звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у м. Києві в якому просило:
- визнати неправомірними дії Головного управління ДПС у м. Києві по не зарахуванню вилучених податковими органами грошових коштів в розмірі 50 108 638,55 грн. на рахунок позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; неврахування коштів в розмірі 50 108 638,55 грн. в обчисленні загальної суми поповнення рахунку позивача в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; неправильному відображенню суми поповнення електронного рахунка позивача в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
- зобов'язати Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму поповнення рахунку позивача у розмірі 50 108 638,55 грн., на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) та відобразити відповідне відновлення/збільшення суми поповнення рахунку позивача в розмірі 50 108 638,55 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 19 червня 2025 року адміністративний позов задоволено.
В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у місті Києві, посилаючись на неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Державна податкова служба України також звернулась з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Судом першої інстанції встановлено, що Фірма «Т.М.М.» - ТОВ є платником податку на додану вартість (далі - ПДВ) та має рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ UА418999980385119000000011577, призначений для перерахування коштів до Державного бюджету України
Станом на 30 травня 2019 року за Товариством утворився податковий борг, у тому числі з податку на додану вартість.
Офісом великих платників податків ДФС 28.08.2019 прийнято Рішення №1 про стягнення готівки в рахунок погашення податкового боргу платника податків (далі - Рішення №1 про стягнення готівки). За змістом означеного рішення заступник начальника Офісу великих платників податків ДФС Короткова Ірина відповідно до п. 95.5 ст. 95 ПКУ вирішила здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення готівки, що належить Фірми «Т.М.М.» - ТОВ.
Рішення про стягнення коштів з рахунків Фірми «Т.М.М.» - ТОВ ні податковими, ні судовими органами не ухвалювались.
Разом з тим, за Рішенням №1 про стягнення готівки здійснювалось стягнення не стільки готівки, а безготівкових грошових коштів з поточних рахунків ФІРМИ «Т.М.М.» - ТОВ. У банківських документах на переказ коштів в графі «Призначення платежу» вказане рішення від 28.08.2019 №1.
При цьому, вилучені із каси Фірми «Т.М.М.» - ТОВ готівкові кошти та з поточних рахунків Фірми «Т.М.М.» - ТОВ безготівкові кошти не були зараховані на рахунок відповідача в системі електронного адміністрування ПДВ, а були скеровані відповідачами безпосередньо до Державного бюджету України на рахунки Управління Державної казначейської служби у Шевченківському районі м. Києва/14060100 №№ 31118029926011, UА84899998031308002909926011, UА588999980313040029000026011 та рахунки ГУК у м. Києві/14060100 (Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) UА20899998031305002900002600, UА208999980313050029000026001 в загальній сумі 50 108 638,55 грн., а саме:
1) 02.09.2019 в розмірі 235 204,29 грн. (платіжна інструкція №J0902YНААЗ)
2) 05.09.2019 в розмірі 1 505,42 грн. (Акт №1 про вилучення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків)
3) 11.09.2019 в розмірі 7 497,53 грн. (меморіальний ордер №J0911FPLХА)
4) 26.09.201. в розмірі 64,63 грн. (Акт №2 про вилучення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків)
5) 06.11.2019 в розмірі 39,05 грн. (Акт №3 про вилучення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків)
6) 13.03.2020 в розмірі 95 347,83 грн. (фільтрована виписка за період 13.03.2020 по 13.06.2020, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК», документ №К0313R2GV7)
7) 16.03.2020 в розмірі 58 383,29 грн. (фільтрована виписка за період 13.03.2020 по 13.06.2020, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК», документ №К031668СМ8)
8) 07.05.2020 в розмірі 208 636,47 грн. (фільтрована виписка за період 13.03.2020 по 13.06.2020, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК», документ №К0507GQ9OЕ)
9) 02.06.2020 в розмірі 7 510,71 грн. (фільтрована виписка за період 13.03.2020 по 13.06.2020, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК», документ №К0602FSDQЕ)
10) 02.07.2020 в розмірі 88,23 гри. (платіжна інструкція №3888228301)
11) 02.07.2020 в розмірі 4 770 906,50 грн. (платіжна інструкція №3837/28-10)
12) 02.07.2020 в розмірі 518,39 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 01.07.2020 - 02.07.2020)
13) 06.07.2020 в розмірі 1 762,00 грн. (виписка по рахунку, видана АТ «БАНК АЛЬЯНС» за період 06.07.2020-06.07.2020)
14) 07.07.2020 в розмірі 4 705,65 грн. (платіжна інструкція №3872/28-10)
15) 20.07.2020 в розмірі 1 499,00 грн. (платіжна інструкція №3284422701)
16) 20.07.2020 в розмірі 42,79 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 17.07.2020 - 20.07.2020)
17) 22.07.2020 в розмірі 1 290,00 грн. (платіжна інструкція №4629865301)
18) 17.09.2020 в розмірі 3 511,67 грн. (платіжна інструкція №7986819101)
19) 17.09.2020 в розмірі 3 368,89 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 04.09.2020 - 07.09.2020)
20) 18.09.2020. в розмірі 7 416,89, грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК», документ №К09188К58Х)
21) 21.09.2020 в розмірі 1 539,69 грн. (платіжна інструкція №9955036401)
22) 21.09.2020 в розмірі 14 178,23 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 18.09.2020 - 21.09.2020)
23) 22.09.2020 в розмірі 6 617,07 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
24) 24.09.2020 в розмірі 8 750,67 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
25) 29.09/2020 в розмірі 72,55 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
26) 11.11.2020 в розмірі 1 230,96 грн. (платіжна інструкція №1363473901)
27) 11.11.2020 в розмірі 7 733,05 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
28) 11.11.2020 в розмірі 150,53 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 02.11.2020-11.11.2020)
29) 13.11.2020 в розмірі 9 060,64 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
30) 16.11.2020 в розмірі 125,14 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
31) 17.11.2020. в розмірі 55 069,25 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
32) 08.12.2020 в розмірі 529,46 грн. (виписка по рахунку, видана АТ «БАНК АЛЬЯНС» за період 08.12.2020-08.12.2020)
33) 08.12.2020 в розмірі 1 730,00 грн. (платіжна інструкція №8068643501)
34) 08.12.2020 в розмірі 207,23 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 01.12.2020-08.12.2020)
35) 09.12.2020 в розмірі 3 792,36 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
36) 11.12.2020 в розмірі 899,20 грн. (платіжна інструкція №0034536001)
37) 11.12.2020 в розмірі 3 902,54 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
38) 14.12.2020 в розмірі 6 583,13 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
39) 15.12.2020 в розмірі 8 056,01 грн. (фільтрована виписка за період 18.09.2020 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТКБ «ПРИВАТБАНК»)
40) 29.03.2021 в розмірі 32 845,84 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
41) 30.03.2021 в розмірі 7 436,12 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
42) 31.03.2021. в розмірі 10 728,32 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
43) 01.04.2021. в розмірі 133,89 грн. (платіжна інструкція №1690613701)
44) 01.04.2021. в розмірі 14,87 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за період 30.03.2020 - 01.04.2020)
45) 23.04.2021. в розмірі 219,28 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
46) 27.04.2021. в розмірі 46 150,13 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
47) 29.04.2021. в розмірі 84 438,02 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
48) 30.04.2021. в розмірі 4 103,82 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
49) 06.05.2021. в розмірі 550,32 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
50) 07.05.2021. в розмірі 9 878,29 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
51) 11.05.2021. в розмірі 14 558,74 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
52) 09.09.2021. в розмірі 15 059,01 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
53) 23.12.2021. в розмірі 71 695,38 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15,05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
54) 07.02.2022. в розмірі 13 891,11 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
55) 22.02.2022. в розмірі 1 729,14 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за 22.02.2022)
56) 23.02.2022. в розмірі 4 134,93 грн. (виписка по рахунку, видана ГУ по м. Києву та Київській області АТ «Ощадбанк» за 23.02.2022)
57) 28.02.2022. в розмірі 61 745,91 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
58) 02.06.2022. в розмірі 239 571,56 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
59) 08.06.2022. в розмірі 23 620,44 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
60) 09.06.2022. в розмірі 3 717,09 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
61) 17.06.2022. в розмірі 11 581,12 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»,)
62) 23.06.2022. в розмірі 4 313,70 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
63) 29.06.2022. в розмірі 5 275,99 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
64) 30.06.2022. в розмірі 5 017,97 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
65) 07.07.2022. в розмірі 18 820,95 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
66) 11.07.2022. в розмірі 10 957,83 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
67) 08.09.2022. в розмірі 29 700,00 грн. (Акт №1/26-15-13-05 про вилучення готівки у рахунок погашення податкового боргу платників)
68) 22.09.2022. в розмірі 63 625,96 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
69) 26.09.2022. в розмірі 95 811,52 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»,)
70) 04.10.2022. в розмірі 951,07 грн. (платіжна інструкція №8418955601)
71) 12.10.2022. в розмірі 1 152,00 грн. (платіжна інструкція №4652611001)
72) 14.10.2022. в розмірі 33 214,80 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
73) 20.10.2022. в розмірі 52 254,36 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
74) 25.10.2022. в розмірі 7 205,70 грн. (платіжна інструкція №4983811001)
75) 26.10.2022. в розмірі 6 478,72 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
76) 29.12.2022. в розмірі 3 439,55 грн. (платіжна інструкція №1251923201)
77) 30.12.2022. в розмірі 8 405,05 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
78) 03.01.2023. в розмірі 2 834,00 грн. (платіжна інструкція №5073882401)
79) 03.01.2023. в розмірі 3 490,03 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
80) 05.01.2023. в розмірі 5 772,66 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
81) 10.01.2023. в розмірі 4 000,55 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
82) 16.01.2023. в розмірі 1 119,48 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
83) 20.01.2023. в розмірі 16 984,48 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
84) 23.01.2023. в розмірі 23 841,01 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
85) 26.01.2023. в розмірі 1 388,33 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
86) 30.01.2023. в розмірі 33,00 грн. (платіжна інструкція №7047716801)
87) 31.01.2023. в розмірі 1 720,00 грн. (платіжна інструкція №7768447201)
88) 27.02.2023. в розмірі 2 418,70 грн. (платіжна інструкція №1839447801)
89) 28.02.2023. в розмірі 16 965,13 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК)
90) 02.03.2023. в розмірі 1 388,00 грн. (платіжна інструкція №4337091601)
91) 02.03.2023. в розмірі 9 393,32 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
92) 09.03.2023. в розмірі 19 044,05 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
93) 09.03.2023. в розмірі 3 572,83 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
94) 30.03.2023. в розмірі 2 497,80 грн. (платіжна інструкція №9836017001)
95) 31.03.2023. в розмірі 3 037,25 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
96) 04.04.2023. в розмірі 1 394,00 грн. (платіжна інструкція №3444807601)
97) 06.04.2023. в розмірі 8 769,45 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
98) 10.04.2023. в розмірі 11 722,13 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
99) 10.04.2023. в розмірі 4 015,50 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
100) 28.04.2023. в розмірі 1 508,00 грн. (платіжна інструкція №6347033801)
101) 28.04.2023. в розмірі 1 714,64 грн. (платіжна інструкція №6350514411)
102) 02.05.2023. в розмірі 2 587,00 грн. (платіжна інструкція №0259538701)
103) 05.05.2023. в розмірі 3 403,54 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
104) 08.05.2023. в розмірі 2 067,63 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
105) 11.05.2023. в розмірі 23 513,37 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
106) 12.05.2023. в розмірі 1 152,00 грн. (платіжна інструкція №8709615101)
107) 16.05.2023. в розмірі 16 798,43 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
108) 18.05.2023. в розмірі 9 232,95 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
109) 19.05.2023. в розмірі 146,41 грн. (платіжна інструкція №4256352811)
110) 23.05.2023. в розмірі 2 069,90 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
111) 25.05.2023. в розмірі 24 149,97 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
112) 15.06.2023. в розмірі 1 114,57 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
113) 20.06.2023. в розмірі 11 068,41 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
114) 20.06.2023. в розмірі 28 727,29 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
115) 23.06.2023. в розмірі 24 169,89 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
116) 23.06.2023. в розмірі 54 368,18 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
117) 04.07.2023. в розмірі 5 410,50 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
118) 07.07.2023. в розмірі 8 310,49 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
119) 11.07.2023. в розмірі 898,12 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»,)
120) 12.07.2023. в розмірі 1 104,10 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
121) 18.07.2023. в розмірі 1 562,52 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
122) 18.07.2023. в розмірі 675,79 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
123) 19.07.2023. в розмірі 2 500,00 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
124) 19.07.2023. в розмірі 2 612,58 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
125) 19.07.2023. в розмірі 9 162,30 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
126) 20.07.2023. в розмірі 10 164,69 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
127) 05.09.2023. в розмірі 5 099,51 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
128) 07.09.2023. в розмірі 3 484,17 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
129) 07.09.2023. в розмірі 3 507,79 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
130) 12.09.2023. в розмірі 2 668,97 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
131) 12.09.2023. в розмірі 2 668,97 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
132) 14.09.2023. в розмірі 4 746,53 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
133) 15.09.2023. в розмірі 1 506,23 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
134) 15.09.2023. в розмірі ЗО 758,86 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
135) 18.09.2023. в розмірі 2 334,91 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
135) 29.09.2023. в розмірі 3 558,91 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
136) 04.10.2023. в розмірі 25 212,93 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
137) 05.10.2023. в розмірі 2 326,25 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
138) 09.10.2023. в розмірі 1 086,90 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
139) 10.10.2023. в розмірі 7 402,63 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
140) 17.10.2023. в розмірі 11 629,12 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
141) 19.10.2023. в розмірі 2 585,19 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
142) 21.11.2023. в розмірі 6 509,90 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
143) 24.11.2023. в розмірі 10 066,63 грн. (фільтрована виписка за період 29.03.2021 по 24.11.2023, видана 15.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
144) 27.11.2023. в розмірі 42 998 197,40 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»)
145) 01.12.2023. в розмірі 43 734,12 грн. (фільтрована виписка за період 01.01.2020 по 01.01.2024, видана 13.05.2024 АТ КБ «ПРИВАТБАНК»).
Тобто, у період з 2019 по 2023 роки з позивача стягнуто 50 108 638,55 грн. податкового боргу з ПДВ, яке відбувалось як шляхом вилучення готівки, що підтверджується актами, так і переважно шляхом списання безготівкових коштів з банківських рахунків.
Підставою для стягнення слугувало Рішення №1 від 28.08.2019 «Про стягнення готівки в рахунок погашення податкового боргу».
Станом на 01.12.2023 податковий борг позивача погашений в повному обсязі, що не заперечується сторонами.
Однак, вилучені податковими органами грошові кошти, як безготівкові так і готівка, в загальній сумі 50 108 638,55 грн. не були враховані в поповненні рахунку Фірми «Т.М.М.» - ТОВ в системі електронного адміністрування ПДВ.
Вказане на думку позивача є грубим порушенням податкового законодавства та позбавляє позивача права зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 50 108 638,55 грн.
Позивач, вважаючи протиправними дії відповідача, звернувся до суду за захистом своїх прав.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючим органам надано право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Крім того приписами ст. 95 ПК України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Статтею 95 Кодексу «Продаж майна, що перебуває у податковій заставі» передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (п. 95.1 Кодексу).
В межах проведення таких заходів контролюючі органи здійснюють:
- стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, та з рахунку у СЕА ПДВ за рішенням суду (п. 95.3 Кодексу);
- стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків за рішенням суду (п. 95.4 Кодексу);
- стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду (п. 95.5 Кодексу);
- продаж майна, яке перебуває у податковій заставі;
- стягнення з дебіторів платника податку, що мають податковий борг, сум дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на контролюючі органи, у рахунок погашення податкового боргу такого платника податків (п. 95.22 Кодексу).
Згідно з п. 95.5 ст. 95 ПК України вилучені відповідно до цієї статті готівкові кошти вносяться посадовою особою контролюючого органу до банку в день їх стягнення для перерахування до відповідного бюджету або до державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків, а в разі використання платником податків єдиного рахунку - на такий рахунок, а у разі погашення податкового боргу з податку на додану вартість за задекларованими до сплати податковими зобов'язаннями за періоди, починаючи з 1 липня 2015 року, визначеними платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку, такі кошти вносяться на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі неможливості внесення зазначених коштів протягом того самого дня їх необхідно внести в банк наступного робочого дня. Забезпечення збереження зазначених коштів до моменту їх внесення в банк здійснюється відповідним контролюючим органом.
Відповідно до п. 2001.1 ст. 200 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.
За змістом пункту 200-1.2 статті 200-1 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 200-1.5 статті 200-1 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов'язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.
Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня. Реквізити такого спеціального рахунка платник - сільськогосподарське підприємство, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зобов'язаний зазначати у податковій звітності з податку на додану вартість.
Пунктом 200-1.4 цієї статті встановлено, що на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти: а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу; б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку; в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України; г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4-1 статті 43 цього Кодексу; ґ) вилучені контролюючим органом відповідно до статті 95 цього Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов'язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку.
Згідно з пунктом 200-1.6 статті 200-1 ПК України за підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, а також у разі подання уточнюючих розрахунків до податкової декларації, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтями 200 та 209 цього Кодексу.
Пунктом 22 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 встановлено, що у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань: 1) платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з поточного рахунка; 2) Казначейство перераховує кошти в межах їх залишку на такому рахунку. При цьому залишок узгоджених податкових зобов'язань платника податку, не сплачений до бюджету, обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі шляхом перерахування до бюджету коштів, що перераховуються на електронний рахунок.
Відповідно до пункту 25 Порядку №569 сплата податкових зобов'язань, визначених контролюючим органом відповідно до підпунктів 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, та сплата передбачених Кодексом штрафних санкцій і пені здійснюються платником податку з поточного рахунка до відповідного бюджету.
Аналіз наведених норм дає підстави для висновки, що за загальним правилом платник податків зобов'язаний самостійно обчислити суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПК України. Така сума підлягає самостійній сплаті платником податків протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації. Зазначені дії платників податків охоплюються поняттям «розрахунки з бюджетом», і у питаннях сплати зобов'язань з ПДВ, які виникли після 1 липня 2015 року, платник податків здійснює розрахунки з бюджетом з рахунків в СЕА ПДВ. Задля сплати самостійно задекларованих зобов'язань з ПДВ з рахунків в СЕА ПДВ платник податків має перерахувати необхідну суму зі свого поточного рахунку в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку. Натомість, щодо зобов'язань, що виникли до 1 липня 2015 року або були визначені контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 ПК України, платник податків здійснює їх сплату до бюджету безпосередньо з поточних рахунків, відкритих у банках.
У питанні ж реєстрації податкових накладних, пункт 200-1.3 статті 200-1 ПК України передбачає, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою: УНакл = ??НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ. Складова формули ?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.
Тобто, перерахування платником податків сум, необхідних для розрахунків з бюджетом з ПДВ, з поточного рахунку на рахунок в СЕА ПДВ збільшує реєстраційний ліміт, в межах якого реєструються податкові накладні, через збільшення показника ?ПопРах, що входить до формули.
Сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений ПК України строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, визнається податковим боргом платника податків. Непогашення такого податкового боргу платником податків самостійно надає право контролюючому органу здійснити встановлені в ПК України примусові заходи задля його погашення.
Так, за змістом пунктів 95.1, 95.3, 95.4 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України вилучені відповідно до цієї статті готівкові кошти вносяться посадовою особою контролюючого органу до банку в день їх стягнення для перерахування до відповідного бюджету чи державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків, а у разі погашення податкового боргу з податку на додану вартість за задекларованими до сплати податковими зобов'язаннями за періоди, починаючи з 1 липня 2015 року, визначеними платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку, такі кошти вносяться на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі неможливості внесення зазначених коштів протягом того самого дня їх необхідно внести в банк наступного робочого дня. Забезпечення збереження зазначених коштів до моменту їх внесення в банк здійснюється відповідним контролюючим органом.
У разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов'язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг перевищує 5 мільйонів гривень та не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутні зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань.
У таких випадках:
рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов'язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;
рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.
Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Порядок стягнення готівки, яка належить платникові податків, у рахунок погашення його податкового боргу, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1244 визначає механізм стягнення готівки, яка належить платникові податків, у рахунок погашення його податкового боргу. Вилучення готівки у платника податків у рахунок погашення його податкового боргу здійснюється працівниками контролюючого органу (далі - працівники) з урахуванням вимог пунктів 95.2-95.5 статті 95 Податкового кодексу України. У випадках, передбачених пунктами 95.2-95.4 статті 95 Податкового кодексу України, рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про погашення усієї суми податкового боргу видається за формою згідно з додатком 1 на підставі рішення суду про стягнення коштів за рахунок готівки, що належить платнику податків. У випадку, передбаченому пунктом 95.5 статті 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить платнику податків, здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, яке видається за формою згідно з додатком 3. Під час вилучення готівки працівники рахують наявні кошти. У разі коли обсяг готівки у платника податків перевищує суму його податкового боргу, вилученню підлягає готівка на суму боргу.
Відповідно до пункту 1.4 глави 1 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 року № 22 (далі - Інструкція №22), безготівкові розрахунки - перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді; інкасове доручення (розпорядження) - розрахунковий документ, що містить вимогу стягувача (контролюючий орган) до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визначеної суми коштів з рахунку платника на рахунок отримувача; меморіальний ордер - розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій щодо списання коштів з рахунку платника і внутрішньобанківських операцій відповідно до Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" та нормативно-правових актів Національного банку.
Згідно з пунктом 1.10 Інструкції №22 платіжні вимоги на примусове списання коштів з рахунків платників/інкасові доручення (розпорядження) банки приймають незалежно від наявності на них достатнього залишку коштів та виконують їх у межах залишку коштів згідно з главами 2 та 12 цієї Інструкції.
Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України під час розрахунку показника ?ПопРах враховується сума коштів, зокрема, вилучених та зарахованих контролюючим органом на рахунок платника податку у системі електронного адміністрування податку відповідно до статті 95 цього Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов'язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку.
Підпунктом «ґ» пункту 200-1.4 статті 200-1 ПК України передбачено, що на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти, вилучені контролюючим органом відповідно до статті 95 цього Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов'язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку.
Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що у випадку невиконання платником податків своїх обов'язків щодо сплати узгоджених зобов'язань контролюючий орган здійснює за такого платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків, зокрема (і першочергово) шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності. ПК України встановлює, що стягнення коштів можливе як в готівковій формі (за рахунок готівки, що належить такому платнику податків), так і безготівковій (за рахунок коштів, наявних на рахунках такого платника в банках).
Механізм стягнення коштів за рахунок готівки, що належить платнику податків, передбачає вилучення коштів, а механізм стягнення коштів з рахунків платника в банку - примусове списання коштів з рахунку платника податків на підставі інкасових доручень контролюючого органу та меморіального ордеру банку. Отже, поняття «вилучення» вживається виключно щодо готівки і не стосується безготівкової форми стягнення коштів. Оскільки у пунктах 200-1.3, 200-1.4 статті 200-1 ПК України законодавець вжив поняття «вилучені», яке також вжито в абзаці першому пункту 95.5 статті 95 ПК України, то обов'язок із зарахування стягнутих коштів на рахунок в СЕА ПДВ стосується виключно готівки, а не будь-яких примусово стягнутих коштів.
З матеріалів справи судом встановлено, що у період з 2019 по 2023 роки з позивача стягнуто 50 108 638,55 грн. податкового боргу з ПДВ, яке відбувалось як шляхом вилучення готівки, що підтверджується актами №1/26-15-13-05 від 08.09.2022, №3 від 06.11.2019, №2 від 25.09.2019, №1 від 05.09.2019 про вилучення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків, так і переважно шляхом списання безготівкових коштів з банківських рахунків, що підтверджується виписками з Приватбанку та меморіальними ордерами.
Підставою для стягнення та списання слугувало Рішення №1 від 28.08.2019 «Про стягнення готівки в рахунок погашення податкового боргу».
Однак, чинним законодавством не передбачено списання безготівкових коштів з банківських рахунків платника податків на підставі рішення про стягнення готівки в рахунок погашення податкового боргу.
За наведеного, дії Головного управління ДПС у м. Києві по незарахуванню вилучених податковими органами грошових коштів в розмірі 50 108 638,55 грн. на рахунок позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; неврахування коштів в розмірі 50 108 638,55 грн. в обчисленні загальної суми поповнення рахунка позивача в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; неправильному відображенню суми поповнення електронного рахунку позивача в системі електронного адміністрування податку на додану вартість є протиправними, а тому позовні вимоги в цій частині є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Відповідно до частини другої статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Згідно з частиною першої статті 17 Закону України “Про виконання рішення та застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди України застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основних свобод та протоколи до неї і практику Європейського суду, як джерела права.
Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 20.10.2011 у справі “Рисовський проти України» (заява №29979/04) підкреслив особливу важливість принципу “належного урядування», який передбачає, що в разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб.
Також Європейський суд з прав людини у справі “Лелас проти Хорватії» зазначив, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати своєчасного виконання своїх обов'язків.
Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (рішення у справі “Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки», “Ґаші проти Хорватії», “Трґо проти Хорватії»).
Припустившись фундаментальної помилки на етапі вибору процедури стягнення (використавши «готівкове» рішення для «безготівкових» операцій), контролюючий орган створив ситуацію правової невизначеності. Посилання на негативні для позивача наслідки, які встановлені для процедури стягнення безготівкових коштів, є проявом недобросовісної поведінки та спробою перекласти наслідки власної помилки на платника податків. Це є покладенням на позивача «надмірного індивідуального тягаря», що порушує справедливий баланс між публічним та приватним інтересом.
Державний орган, обравши шлях, визначений для стягнення готівки, мав би застосовувати й усі наслідки такої процедури, а саме зарахування коштів на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Крім того, суд зазначає, що відповідачі не спростували доводи позивача про те, що навіть фактично вилучені готівкові кошти (за актами про вилучення готівки) не були зараховані до системи електронного адміністрування ПДВ. Така бездіяльність є прямим порушенням норми п. 95.5 ст. 95 ПКУ.
Відповідно до статті. 1 Протоколу 1 кожна юридична особа має право на мирне володіння своїм майном. Конвенція, залишаючи за державною владою велику свободу відносно рішень в сфері економічної та соціальної політики, підтверджує, що таке вручання в гарантовані права не буде повільним.
Мирне володіння означає, що порушення принципу, встановленому у першому реченні, може мати місце і за відсутності прямого або фізичного втручання у право власності. Так, наприклад, порушення може мати форму позбавлення можливості використати власність, ненадання дозволів, або інших форм перешкоджання реалізації права власності, що є наслідком застосування законодавства або заходів органів державної влади /рішення Європейського суду у справі Wiggins v. Unated Kingdom Appl. 7456/76 (1976)/.
Також, суд звертає увагу, що Державною податковою службою України порушено принцип захисту обґрунтованих сподівань (reasonable expectations), який тісно пов'язаний із принципом юридичної визначеності (legal certainty) і є невід'ємним елементом принципу правової держави та верховенства права. Як зазначено у справі Black Ltd. v. Papierwerke AG, (1975) AC 591 at 638, сприйняття верховенства права як конституційного принципу вимагає того, аби будь-який громадянин, перед тим, як вдатися до певних дій, мав змогу знати заздалегідь, які правові наслідки настануть.
Сутність принципу правової визначеності Європейський суд визначив як забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються, цей принцип не дозволяє державі посилатись на відсутність певного правового акта, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.
Як зазначив Європейський суд у справі Yvone van Duyn v. Home Office принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобов'язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов'язання містяться в законодавчому акті, якій загалом не має автоматичної прямої дії.
Така дія названого принципу пов'язана із іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатись на власне порушення зобов'язань для запобігання відповідальності.
За наведеного, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що належним захистом порушеного права в даному випадку є зобов'язання Державної податкової служби України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму поповнення рахунку позивача у розмірі 50 108 638,55грн., на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт), та відобразити відповідне відновлення/збільшення суми поповнення рахунку позивача в розмірі 50 108 638,55 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Доводи апеляційних скарг зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Решта тверджень та посилань сторін судовою колегією апеляційного суду не приймається до уваги через їх неналежність до предмету позову або непідтвердженість матеріалами справи.
За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційні скарги Державної податкової служби України та Головного управління Державної податкової служби у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 червня 2025 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду у тридцятиденний строк в порядку, встановленому статтями 329-331 КАС України.
Головуючий суддя Є.І.Мєзєнцев
cуддя О.В.Епель
суддя В.В.Файдюк