Постанова від 02.12.2025 по справі 640/22515/21

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 640/22515/21 Головуючий у 1 інстанції: Сподарик Н.І.

Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 грудня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Вівдиченко Т.Р.

Суддів Кузьмишиної О.М.

Ключковича В.Ю.

За участю секретаря Данилюк Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» (далі - ТОВ «Зерно-Агротрейд», Товариство) звернулось до суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - ЦМУ ДПС по роботі з ВПП), в якому просив визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.04.2021 № 00001530702, прийняте Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 17 липня 2025 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 21.04.2021 № 00001530702, прийняте Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

Не погодившись із рішенням суду, відповідач - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні повної заяви, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Зокрема, апелянт вказує, що ЦМУ ДПС по роботі з ВПП проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Зерно-Агротрейд» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі, заявленого до відшкодування з бюджету, якою встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3, п. 198.6, ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, в результаті чого, завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за грудень 2020 року на суму 5 344 391 грн. Перевіркою встановлено, що між ТОВ «Зерно-Агротрейд» (покупець) та ФГ «Агро Світ» (продавець), ДП «Дженерал Річ Компані» (продавець), ІП «Драйфхолм Фармінг» (продавець), ФГ «Агроднестер» (продавець) укладено договори поставки кукурудзи та соняшника на умовах DAP, перелік яких наведено в акті перевірки. Апелянт зазначає про неможливість виготовлення/виробництва товару (кукурудзи та соняшника) безпосередніми постачальниками, не підтвердження факту постачання, ненадання до перевірки документів, а саме: таких, що підтверджують придбання його контрагентами необхідного обсягу товару безпосередньо у сільськогосподарського виробника; документи, що підтверджують наявність та фактичне використання відповідним сільськогосподарським виробником земельних ресурсів; документи що підтверджують факт вирощення необхідного обсягу товару. На переконання апелянта, вказане свідчить про неможливість реального здійснення господарських операцій між ТОВ «Зерно-Агротрейд» та ФГ «Агро Світ», ДП «Дженерал Річ Компані», ІП «Драйфхолм Фармінг», ФГ «Агроднестер», як наслідок, укладені договори між ТОВ «Зерно-Агротрейд» та досліджуваними контрагентами не опосередковувалися реальним виконанням операцій, які становлять їх предмет.

02 вересня 2025 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» надійшов відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції.

01 грудня 2025 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від відповідача - Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли додаткові пояснення у справі.

Також, 01 грудня 2025 року до суду апеляційної інстанції від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» надійшли додаткові пояснення у справі.

Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, які з'явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Зерно-Агротрейд» зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 38234181. Місцезнаходження: 04071, м. Київ, вул. Ярославська, 58.

Видами діяльності ТОВ «Зерно-Агротрейд» є 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний). Інші: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.

На підставі направлень від 22.02.2021 №110, №111, виданих Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків головному ревізору - інспектору відділу планових перевірок управління податкового аудиту підприємств невиробничої сфери Центрального міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків Шкарабарні Б.В., головному державному ревізору - інспектору відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту підприємств невиробничої сфери Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Лисенко Л.М. та наказу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками від 18.02.2021 №150 на підставі п.п.191 .1.6 п.191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Зерно-Агротрейд» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року у податковій декларації з податку на додану вартість з урахуванням уточнюючих розрахунків від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування з бюджету.

Перевірка проводилась у період з 22.02.2021 по 15.03.2021.

За результатами проведеної перевірки складено акт «Про результатами документальної виїзної перевірки ТОВ «Зерно-Агротрейд» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року відє'много значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» №154/31-00-07-02-01/38234181 від 19.03.2021, відповідно до висновків якого, перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року у декларації від'ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення платником податків п.44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.10.2010 №2755-VI, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, результаті чого завищено суму податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду на 5344391,00 грн, що призвело до завищення суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за грудень 2020 року на суму 5344391,00 грн.

В ході проведеної перевірки, при проведенні аналізу податкової звітності позивача та детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів з податку на додану вартість автоматизованої системи інформаційної бази даних АІС «Податковий блок» встановлено відображення в складі п. 101., п. 16.1 розділу ІІ «Податковий кредит» податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року взаємовідносин з ФГ «Агро Світ» (код ЄДРПОУ 42829718) в сумі ПДВВ 1611509,20 грн.

Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі договору поставки №ЗА25112020-К від 25.11.2020, відповідно до умов якого, постачальник (ФГ «Агро Світ») зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність ТОВ «Зерно-Агротрейд» кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та оплатити його вартість.

На виконання умов вказаного договору, ФГ «Агро Світ» поставило позивачу товар на загальну суму 8057545,95 грн в т.ч. ПДВ 1611509,19 грн. Станом на 01.12.2020 кредиторська заборгованість за розрахунками з ФГ «Агро Світ» становить 8879188,15 грн. Станом на 31.12.2020 - відсутня.

Проведеним аналізом реальності придбання ідентифікованого товару, наявності законного джерела походження цих товарів (введення в обіг) у попередніх ланках ланцюга його продажу (постачання) за даними Єдиного державного реєстру податкових накладних, даних ІТС «Податковий блок» та наявної податкової інформації, контролюючим органом встановлено:

- податкову декларацію з податку на нерухоме майно не подано, що свідчить про відсутність на підприємстві об'єктів нерухомості;

- інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня;

- згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів форма Д4) за період грудень 2020 року виплачено доходи 5 особам, місячна загальна сума нарахованої заробітної плати становить 79940,00 грн, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації;

- недостовірність даних наведених в формі 20-ОПП та відсутність у ФГ «Агро Світ» в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держстатом середньої урожайності зернових (кукурудза);

- відсутність об'єктивних свідчень фактичного провадження ФГ «Агро Світ» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва;

- відсутність власних або орендованих земельних ділянок, спецтехніки та інших матеріальних ресурсів;

- за даними Єдиного реєстру податкових накладних в період з 01.04.2019 по 31.12.2020 у ФГ «Агро Світ» немає постачальників за операціями утримання офісу та виробничих об'єктів;

- за даними Єдиного реєстру податкових накладних в період з 01.04.2020 по 31.12.2020 ФГ «Агро Світ» не мало постачальників кукурудзи.

З огляду на наведене, контролюючий орган зробив висновок про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «Агро Світ» до ТОВ «Зерно-Агротрейд» до вказаних у договорах місць поставок.

Також, в ході проведеної перевірки, при проведенні аналізу податкової звітності позивача та детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів з податку на додану вартість автоматизованої системи інформаційної бази даних АІС «Податковий блок» встановлено відображення в складі п. 101., п. 16.1 розділу ІІ «Податковий кредит» податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року взаємовідносин з ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» (код ЄДРПОУ 42474145) в сумі ПДВВ 648377,90 грн.

Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі договору поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020, відповідно до умов якого ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» (постачальник) зобов'язується поставити та передати у власність ТОВ «Зерно-Агротрейд» (покупцю) сільськогосподарську продукцію, а покупець прийняти та оплатити товар. Згідно із специфікацією №1 до договору поставки, постачальник за власний рахунок здійснює поставку покупцю кукурудзи 3 класу. Місцем поставки є зерновий склад покупця розташований за адресою: Полтавська область, Козельщинський район, смт. Скороходова.

Також, згідно із специфікацією №13 до договору, постачальник за власний рахунок здійснює поставку покупцю соняшник некласний.

На виконання умов вказаного договору, постачальник поставив покупцю товар на загальну суму 3890267,39 грн в т.ч. ПДВ 648377,90 гривень.

Станом на 01.11.2020 кредиторська заборгованість за розрахунками з ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» становить 2777552,58 гривень. Станом на 30.11.2020 - 778053,48 гривень. Станом на 31.12.2020 - відсутня.

- інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня;

- відповідно до актуальної інформації про об'єкти нерухомого майна з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстр прав власності на нерухоме майно встановлено відсутність у підприємства об'єктів нерухомості;

- відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 17.12.2020 №112800 ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» відповідає критеріям ризиковості платника податку;

- згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів 9форма Д4) за період жовтень 2020 - грудень 2020 року виплачено доходи 6 особам, місячна загальна сума нарахованої заробітної плати становить 36200,00 грн, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації;

- відповідно до додатку 1 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» за 2020 рік «Відомості про наявність земельних ділянок№ - загальна площа ріллі становить 46,6 га, що є недостатнім для вирощування задекларованого обсягу зернових;

- за даними Єдиного реєстру податкових накладних в період з 01.04.2019 по 31.12.2020 у ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» немає постачальників за операціями утримання офісу та виробничих об'єктів;

- впродовж 2020 року ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» не мало взаємовідносин з будь-якими СГ за операціями оренди землі;

- впродовж 2020 року ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» здійснює придбання у значних обсягах товарів, що не мають зв'язку із сільськогосподарським виробництвом, але не відображає їх подальшу реалізацію. Натомість здійснюється постачання виключно сільськогосподарської продукції (кукурудза, пшениця, соняшник);

- згідно з інформацією, що оприлюднена в Єдиному державному реєстрі судових інформацій по контрагенту постачальнику ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» значиться інформація, щодо ухвали Київського апеляційного суду від 30.01.2020 у справі №757/51603/19-к, де міститься інформація про те, що в ході досудового розслідування встановлено, що невстановленими слідством особами були створені або придбані права підприємства (в т.ч. ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані»), які здійснювали придбання різноманітного товару (іграшок, тканини одяг, овочі, фрукти та ін.) у підприємства імпортерів, і в подальшому по ланцюгу постачання через ряд пов'язаних підприємств змінювали номенклатуру товару, який в подальшому нібито реалізовувався підприємствам реального сектору економіки, або експортувався за межі митної території України.

З огляду на наведене, контролюючий орган прийшов до висновку про неможливість фактичного переміщення товарів від ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» до ТОВ «Зерно-Агротрейд» до вказаних у договорах місць поставок.

Також, в ході проведеної перевірки, при проведенні аналізу податкової звітності позивача та детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів з податку на додану вартість автоматизованої системи інформаційної бази даних АІС «Податковий блок» встановлено відображення в складі п. 101., п. 16.1 розділу ІІ «Податковий кредит» податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року взаємовідносин з ІП «Драйфхолм Фармінг» (код ЄДРПОУ 35039089) в сумі ПДВ 1370875,30 грн.

Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі договору поставки №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020, відповідно до умов якого ІП «Драйфхолм Фармінг» (постачальник) зобов'язується поставити та передати у власність ТОВ «Зерно-Агротрейд» (покупцю) кукурудзу 3 класу, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість. Кількість товару - 1000тон +-5%. Строк поставки загальної кількості товару до 15 грудня 2020 року. Поставка здійснюється на умовах: DAP (перевезення оплачено до): ТОВ «М.В. Карго» за адресою Одеська область, Лиманський район, с. Визирка.

На виконання умов вказаного договору, постачальник поставив покупцю товар на загальну суму 8225251,64 грн в т.ч. ПДВ 1370875 гривень.

- перереєстрацію платника та зміну посадових осіб з метою уникнення контрольно-перевірочних заходів за діяльністю підприємства, реєстрацію в якості платника ПДВ з метою використання підприємства для надання податкової вигоди іншим платникам податків;

- для промислового вирощування с/г продукції у 2020 році ІП «Драйфхолм Фармінг» мало в наявності лише 392,520 га в Рівненській області, Дубровицький район, у той же час для вирощування задекларованого обсягу зернових необхідно - 12029,61 га земельних ділянок, у тому числі для вирощування кукурудзи - 3508,96 га, ріпаку - 503,22 га, пшениці - 1924,16 га, соняшнику - 3091,56 га, ячменю - 1289,37 га та сої 1712,23 га;

- за даними ЄРПН за період січень 2019 року - грудень 2020 року ІП «Драйфхолм Фармінг» не мало будь-яких взаємовідносин та не здійснювало виплату за використання земель ТОВ «Гросском», а тому, відсутні об'єктивні свідчення фактичного укладання та виконання умов договору інвестування б/н від 11.04.2020 укладеного між ТОВ «Гросском» та ІП «Драйфхолм Фармінг»;

- відсутність платника податків за місцезнаходженням, з якого мало б провадитися щоденне керування діяльністю юридичної особи та здійснюватися управління і облік, що свідчить про уникнення від проведення зустрічних звірок з даними контролюючих органів;

- наявна чисельність персоналу та відсутність земельних ділянок не дає змоги ІП «Драйфхолм Фармінг» по ланцюгу проходження товару здійснювати господарську діяльніст в задекларованих обсягах;

- ІП «Драйфхолм Фармінг» формує податковий кредит у 2020 році за рахунок придбання у значній кількості палива (бензину А-92 та А-95, дизпалива, газ вуглеводневий скраплений, паливо моторне) - 33103,45 т, оренда земельної ділянки 50 м2, оренда навантажувач телескопічного, оренда офісного приміщення тощо. Подальше придбання с/г продукції у т.ч. кукурудзи відсутнє. Також, відсутні послуги перевезення, зберігання с/г продукції, оформлення складських квитанцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі зазначеному платником податків в документах обліку, а саме: не встановлено джерела походження товару, реального виробника кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року; не встановлено виробників (кукурудзи) через відсутність факту підтвердження реалізації (виробництва) по ланцюгу придбання між підприємствами-постачальниками; недостовірність даних, відображених в паперових носіях за формою первинних документів, оформлених ІП «Драйфхолм Фармінг» для ТОВ «Зерно-Агротрейд», формальний підхід до їх оформлення, та як наслідок їх юридичну дефектність.

Вказане, на думку податкового органу, свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ІП «Драйфхолм Фармінг» до ТОВ «Зерно-Агротрейд» до вказаних у договорах місць поставок.

Крім цього, в ході проведеної перевірки, при проведенні аналізу податкової звітності позивача та детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів з податку на додану вартість автоматизованої системи інформаційної бази даних АІС «Податковий блок» встановлено відображення в складі п. 101., п. 16.1 розділу ІІ «Податковий кредит» податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року взаємовідносин з ФГ «Агроднестр» (код ЄДРПОУ 42830110) в сумі ПДВВ 1713628,40 грн.

Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі договору поставки, відповідно до умов якого ФГ «Агроднестр» (постачальник) зобов'язується поставити та передати у власність ТОВ «Зерно-Агротрейд» кукурудзу 3 класу, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість. Кількість товару 1500 тон +-5%. Строк поставки до 15 грудня 2020 року. Поставка здійснюється на умовах: DAP (перевезення оплачено до): ТОВ «М.В. Карго» за адресою Одеська область, Лиманський район, с. Визирка.

У додатковій угоді від 09.12.2020 №1 сторони змінили кількість товару на - 1300 тон +-5% у додаткових угодах від 10.12.2020 №2, від 11.12.2020 №3, від 14.12.2020 №4, від 16.12.2020 №5, від 16.12.2020 №6, від 18.12.2020 №8 до договору поставки від 04.12.2020 №ЗАТ04122020-К сторони домовились про зміну ціни товару.

На виконання умов вказаного договору, постачальник поставив покупцю товар на загальну суму 10281770,53 грн в т.ч. ПДВ 1713628,42 гривень.

Дебіторська/кредиторська заборгованість за розрахунками з ФГ «Агроднестр» станом на 31.12.2020 відсутня.

Проведеним аналізом реальності придбання ідентифікованого товару, наявності законного джерела походження цих товарів (введення в обіг) у попередніх ланках ланцюга його продажу (постачання) за даними Єдиного державного реєстру податкових накладних, даних ІТС «Податковий блок», даних АІС «Податковий блок» та наявної податкової інформації, контролюючим органом встановлено:

- інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня;

- згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів 9форма Д4) за період жовтень 2020 - грудень 2020 року виплачено доходи 5 особам, місячна загальна сума нарахованої заробітної плати становить 34760,00 грн, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації;

- відсутні відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Єдиного реєстру заборон відчуження об'ктів нерухомого майна щодо суб'єкта;

- податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) ФГ «Агроднестр» за 2020 рік не подано, що спростовує факт користування земельними ділянками протягом 2020 року;

- податковий кредит вперше було сформовано у листопаді, грудні 2020 року за рахунок придбання у значній кількості (конструктор з пластмаси; лялька пластмасова; набір : «Ляльки»; Машинка, пластмасова, інерційна) на загальну суму 499,9 тис. грн. Також відсутні послуги перевезення, зберігання с/г продукції, оформлення складських квитанцій.

Вказане, на думку податкового органу свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «Агроднестр» до ТОВ «Зерно-Агротрейд» до вказаних у договорах місць поставок.

З огляду на зазначене, в ході проведеної перевірки, контролюючий орган дійшов висновку, що на порушення п. 44.1 ст. 44, порушення п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3, п. 198.6, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 204 Податкового кодексу України ТОВ «Зерно-Агротрейд» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту за період грудень 2020 року загальну суму ПДВ 5344191 грн, в т.ч. по взаємовідносинах з:

- ФГ «Агроднестр» на суму ПДВ 1713628,40 грн;

- ФГ «Агро світ» на суму ПДВ 1611509,20 грн;

- ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» ТОВ «Дженерал Річ Компані» на суму ПДВ 648377,90 грн;

- ІП «Драйфхолм Фармінг» на суму ПДВ 1370875,30 грн.

На підставі акту перевірки №154/31-00-07-02-01/38234181 від 19.03.2021 за порушення п. 44.1 ст. 44, порушення п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3, п. 198.6, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 204 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, п. 5 Розділу V наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форм та порядку заповнення податкової звітності з податку на додану вартість» від 28.01.2026 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 №15/25289, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №00001530702 від 21.04.2021, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість позивачу на суму 5344391,00 гривень.

ТОВ «Зерно-Агротрейд» було подано до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення рішення №00001530702 від 21.04.2021, з вимогою скасувати вказане рішення.

08 липня 2021 року ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №15577/6/99-00-06-02-02-06, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 21.04.2021 №00001530707, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також, через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Порядок нарахування та сплати податку на додану вартість визначено розділом V ПК України.

За приписами пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 188.1 ст. 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

У відповідності до п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

В силу п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

За змістом пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно пункту 198ю5 статті 198 ПК України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Абзацом першим пункту 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 ПК України закріплено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов'язковою умовою для формування податкових вигод.

Тобто, зарахування здійснюється у зв'язку із здійсненням операції платника податку шляхом реалізації його товарів, виконаних ним робіт, наданих ним послуг, які є підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку.

Частиною 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Первинні документи для надання їм юридичної сили повинні мати обов'язкові реквізити, передбачені статтею 9 Закону №996-XIV.

У іншому випадку, відповідно до норм податкового законодавства, у платника податків не виникає права відносити до складу податкового кредиту, витрати без належних на те документів, обов'язковість заповнення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно ст. 1 Закону №996-XIV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини 1 статі 9 Закону №996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Виходячи з вищенаведеного, відображенню в бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

Будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Як вбачається з матеріалів справи, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Зерно-Агротрейд» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2020 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі, заявленого до відшкодування з бюджету про що складено Акт перевірки від 19.03.2021 №154/31-00-07-02-01/38234181 (далі - акт перевірки).

Згідно висновків Акту перевірки, позивачем порушено вимоги п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2 п. 198.3, п. 198.6, ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, в результаті чого, завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за грудень 2020 року на суму 5 344 391 грн.

На підставі Акту перевірки ЦМУ ДПС ВПП по роботі з ВПП винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Підставою для нарахування грошових зобов'язань став висновок контролюючого органу про нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами: ФГ «Агроднестр», ФГ «Агро Світ», ІП «Драйфхолм Фармінг», ДП з ІІ «Дженерар Річ Компані» ТОВ «Дженерл Річ Компані».

Слід зазначити, що у періоді, який перевірявся контролюючим органом, основним видом економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» за КВЕД є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.

Обсяг реалізації на експорт позивачем зернових сільськогосподарських культур у 2020 році склав - 2 064 676 214,69 гривень.

Згідно матеріалів справи, ТОВ «Зерно-Агротрейд» станом на момент виникнення спірних правовідносин було власником восьми комплексів зберігання зерна - елеваторів з власними виробничими сертифікованими лабораторіями для визначення якості зерна, в тому числі: Виробничий підрозділ «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд», розташований за адресою: Полтавська обл. Чугуївський р-н, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7; Виробничий підрозділ «Лутовинівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд», розташований за адресою: Полтавська обл., Козельщинський р-н, с. Лутовинівка, вул. Короленка, 74А.

Так, з метою зберігання сільськогосподарської продукції, між позивачем та ТОВ «М.В.КАРГО» укладено Договір про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна №МК01-10/2020 від 13.10.2020. У підтвердження факту надання послуг ТОВ «М.В.КАРГО» щодо приймання та сушіння кукурудзи, що надходила протягом листопада 2020 року у власність позивача, представником позивача подано акти здачі-приймання робіт (наданих послуг) №521 від 02.12.2020, №538 від 03.12.2020, №558 від 15.12.2020, №570 від 17.12.2020.

З приводу господарських відносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «Агро Світ», слід зазначити наступне.

Між ТОВ «Зерно-Агротрейд» та ФГ «Агро Світ» укладено Договір поставки №ЗА25112020-К від 25.11.2020, відповідно до умов якого, ФГ «Агро Світ» зобов'язалось в строк до 05.12.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 2200 метричних тон +/-5% (по вибору покупця), ціною - 7 560,00грн, в тому числі ПДВ -1260,00 грн.

В подальшому за згодою сторін ціна на товар була змінена:

- Додатковою угодою №4 від 01.12.2020 до №3А25112020-К від 25.11.2020 на об?єм 28,100 ціна встановлена - 6523,35 грн в тому числі ПДВ - 1087,23грн.

- Додатковою угодою №5 від 03.12.2020 до №3А25112020-К від 25.11.2020 на об?єм109,000 т ціна встановлена - 7349,16 грн в тому числі ПДВ - 1 224,86 грн.

Умови поставки : DAP (перевезення оплачено до - ТзОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою :Одеська область, Лиманський р-н, с.Визирка.

ФГ «АГРО СВІТ», згідно Договору поставки №3А25112020-К від 25.11.2020, здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується видатковими накладними №PH-0000105 від 01.12.2020;№PH-0000106 від 02.12.2020; №PH-0000109 від 02.12.2020; №PH-0000107 від 03.12.2020; №PH-0000108 від 03.12.2020; № PH-0000110 від 03.12.2020; № PH-0000111 від 04.12.2020; №PH-0000112 від 04.12.2020; № PH-0000113 від 05.12.2020; №PH-0000115 від 05.12.2020; № PH-0000114 від 06.12.2020.

ФГ «АГРО СВІТ» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні, а саме: №1 від 01.12.2020 на загальну вартість 183306,30 грн в т.ч. ПДВ 30551,05 грн; №11 від 02.12.2020 на загальну вартість 822074,40 грн в т.ч. ПДВ 137012,40 грн; №10 від 02.12.2020 на загальну вартість 348969,60 грн в т.ч. ПДВ 58161,60 грн; №24 від 03.12.2020 на загальну вартість 2051481,60 грн в т.ч. ПДВ 341913,60 грн; №25 від 03.12.2020 на загальну вартість 801058,44 грн в т.ч. ПДВ 133509,74 грн; №26 від 03.12.2020 на загальну вартість 1076846,40 грн в т.ч. ПДВ 179474,40 грн; №29 від 04.12.2020 на загальну вартість 784123,20 грн в т.ч. ПДВ 130687,20 грн; №30 від 04.12.2020 на загальну вартість 816328,80 грн в т.ч. ПДВ 136054,80 грн; №35 від 05.12.2020 на загальну вартість 1650045,60 грн в т.ч. ПДВ 275007,60 грн; №36 від 05.12.2020 на загальну вартість 278065,80 грн в т.ч. ПДВ 46344,30 грн; №38 від 06.12.2020 на загальну вартість 856755,00 грн в т.ч. ПДВ 142792,50 грн.

Всього по договору поставки №ЗА25112020-К від 25.11.2020 ФГ «Агро Світ» поставило позивачу в грудні 2020 року 1292,720 т кукурудзи 3 класу.

Приймання та зберігання кукурудзи ТОВ «М.В.КАРГО» здійснювалось на підставі укладеного з позивачем договору №СК01-10/2020 від 13.10.2020. Вказане також підтверджується довідкою ТОВ «М.В.КАРГО» №0707/03 від 07.07.2021.

Оплата за поставлений товар була здійснена позивачем в повному обсязі, що підтверджується копіями платіжних доручень №С814681 від 02.12.2020 на суму 294341,23 грн в т.ч. ПДВ 49056,87 грн; №С8-14795 від 03.12.2020 на суму 3218867,24 грн в т.ч. ПДВ 536477,87 грн; №С8-14907 на суму 1488775,68 грн в т.ч. ПДВ 248129,28 грн; №С8-14960 на суму 4997488,15 грн в тому числі ПДВ 313715,47 грн; №С8-14961 від 07.12.2020 на загальну суму 2922393,60 грн в тому числі ПДВ 487065,60 грн; №С8-15490 від 21.12.2020 на суму 1574601,28 в т.ч. ПДВ 262433,55 грн та №С8-15519 від 22.12.2020 на суму 211317,12 грн в т.ч. ПДВ 35219,52 грн.

Поставлений ФГ «Агро Світ» товар був реалізований позивачем на користь нерезидента- Анкор Інвестмент Лімітед (Республіка Кіпр), що підтверджується додатками №16 від 25.11.2020 та №17 від 04.12.2020 до контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020, копією митної декларації №UA500130/2020/246846 від 28.12.2020, копією митної декларації №UA500130/2020/000976 від 12.01.2021, а також копією митної декларації №UA500130/2020/000976 від 12.1202.2020.

Операція з придбання товару у ФГ «Агро Світ» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується обротно-сальдовою відомістю по рахунку 631 з контрагентом ФГ «Агро Світ» за грудень 2020 року.

Стверджуючи про нереальність господарських операцій з ФГ «Агро Світ», апелянт посилається на те, що ФГ «АГРО СВІТ» податкові розрахунки земельного податку, орендної плати за землю до органів ДПС не подавалися, що свідчить про відсутність у ФГ «АГРО СВІТ» земельних ділянок для вирощування с/г продукції.

Колегія суддів вважає вищевказані доводи апелянта безпідставними, оскільки, в Акті перевірки (стор.9) відповідач, зокрема, зазначив, що, згідно поданих ФГ «АГРО СВІТ» Повідомлень про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), зазначені 539 земельних ділянок, зокрема, в Чернігівській області (т.1 а.с. 60).

Крім того, відповідачем до матеріалів справи подано роздруковане з АІС Податковий блок Повідомлення ФГ «АГРО СВІТ» про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), з якого вбачається наявність у ФГ «АГРО СВІТ» в користуванні 360 земельних ділянок, розташованих в Чернігівській області ) (т.4 а.с. 151-164).

При цьому, позивачем до суду подано отриману від контрагента копію Договору суборенди земельної ділянки від 22.07.2020р., згідно якого, ТОВ «Агро Світ», як орендар, отримав в суборенду 523 земельні ділянки разом з біологічними активами (засіяні сільськогосподарськими культурами) загальною площею 1 039,0657 га, що розташовані на території Чернігівської області. А також Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма №4-сг) і Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2020р (форма №37-сг) щодо наявності в обробітку землі в Вінницькій області (т.5 а.с. 54-61, 64-67).

В Акті перевірки (стор.10) податковий орган зазначає, що, згідно даних офіційного сайту Державної служби статистики України виробництво культур зернових і зернобобових у 2020році з усіх земель в центнерах з 1 га зібраної площі у 2020році по кукурудзі на зерно становить 62,4 ц/га (або 6,24 т/га).

Колегія суддів погоджується з доводами позивача про те, що, враховуючи навіть наведені відповідачем дані статистики з 1 039 га сільськогосподарських земель, що перебували в користуванні у ФГ «АГРО СВІТ» було зібрано 6 483,36 т кукурудзи, що цілком є достатнім для постачання позивачу кукурудзи в кількості 1 292,720 т в спірний період.

Разом з тим, позивачем до додаткових пояснень надано роздруківку інформації з сайту Державної служби статистики України, згідно якої, дані про виробництво культур зернових і бобових у 2020 році містять окремі дані щодо врожайності у фермерських господарствах в розрізі областей виробництва.

Згідно розміщених державним органом даних врожайність кукурудзи на зерно у фермерських господарствах Чернігівської області становила - 71,3 ц/га (або 7,13 т/га).

Отже, виходячи з наявності у Фермерського господарства «АГРО СВІТ» в користуванні земельних ділянок площею 1 039,0657 га в Чернігівській області та середню врожайність кукурудзи за даними Держстату України, для вирощування кукурудзи в задекларованих контрагентом обсягах, що наведені відповідачем на стор. 9 Акту перевірки, а саме - 3 286,98т необхідним було 461 га землі.

Разом з тим, за даними Головного управління статистики у Чернігівській області, врожайність кукурудзи на зерно у 2020 році становила 77,1 ц/га або 7,7 т/га.

Таким чином, наведені відповідачем в Акті перевірки дані щодо врожайності кукурудзи у 2020 року є некоректними та не підтверджені наданими доказами.

Враховуючи вищезазначене, у контрагента ФГ «АГРО СВІТ» були наявні ресурси для постачання на користь позивача кукурудзи в кількості 1 292,720 т. в спірний період.

В свою чергу, доводи апелянта про нереальність господарських відносин позивача з ФГ «АГРО СВІТ» ґрунтуються на припущеннях.

З приводу господарських відносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані», слід зазначити наступне.

Між ТОВ «Зерно-Агротрейд» та ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» укладено Договір поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020, відповідно до п. 1.1 якого, постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з покупцем і вказаних у специфікаціях до цього договору, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та оплатити його вартість.

Згідно з п. 1.4 Договору, сторони узгодили, що всі умови поставки товару визначаються сторонами в специфікаціях до цього договору. Специфікації підписуються уповноваженими представниками сторін на кожну замовлену партію товару та є невід'ємними частинами цього договору.

Впродовж строку дії Договору з жовтня по листопад 2020 року між позивачем та ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» було складено 25 специфікацій, згідно з якими, ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» у листопаді 2020 року здійснено постачання кукурудзи та соняшника.

В листопаді 2020 року ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» здійснювало постачання позивачу соняшника некласного та кукурудзи 3-го класу на підставі специфікацій №14-25 до договору поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020, а саме:

- специфікація №14 від 11.11.2020 (товар - соняшник 21,22 т) на загальну вартість 336425,02 грн в т.ч. ПДВ 56070,84 грн;

- специфікація №15 від 11.11.2020 (товар - кукурудза 12,76 т) на загальну вартість 81077,35 грн, в тому числі ПДВ 13512,89 грн;

- специфікація №16 від 12.11.2020 (товар - соняшник 44,20 т) на загальну вартість 702533,89 грн, в тому числі ПДВ 117088,98 грн;

- специфікація №17 від 12.11.2020 (товар - кукурудза 13,52 т) на загальну вартість 92861,80 грн, в т.ч. ПДВ 15476,97 грн;

- специфікація №18 від 13.11.2020 (товар кукурудза 57,44 т) на загальну вартість 383263,00 грн, в тому числі ПДВ 63877,17 грн;

- специфікація №19 від 13.11.20220 (товар - соняшник 34,92 т) на загальну вартість 525028,44 грн, в тому числі ПДВ 87504,74 грн;

- специфікація №20 від 13.11.2020 (товар кукурудза 33,26 т) на загальну вартість 210168,61 грн, в тому числі ПДВ 35028,10 грн;

- специфікація №21 від 17.11.2020 (товар кукурудза 12,04 т) на загальну вартість 82004,68 грн, в тому числі ПДВ 13667,45 грн;

- специфікація №22 від 17.11.20220 (товар - соняшник 43,96 т) на загальну вартість 717385,00 грн, в тому числі ПДВ 119564,17 грн;

- специфікація №23 від 18.11.2020 (товар кукурудза 33,64 т) на загальну вартість 228349,16 грн, в тому числі ПДВ 38058,19 грн;

- специфікація №24 від 20.11.2020 (товар кукурудза 41,54 т) на загальну вартість 274574,95 грн, в тому числі ПДВ 45762,49 грн;

- специфікація №24 від 20.11.2020 (товар кукурудза 36,92 т) на загальну вартість 256595,47 грн, в тому числі ПДВ 42765,91 грн.

Згідно укладених Специфікацій, постачання кукурудзи і соняшника відбувалось на умовах DAP відповідно до Правил Інкотермс 2010р. на зернові склади (елеватори) позивача, а саме: зерновий склад Покупця, розташований за адресою: Полтавська обл., Чутівський район, смт Скороходове, вул. Гагаріна, 7, ВП «Скороходівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд» та зерновий склад Покупця, розташований за адресою: Полтавська обл., Козельщинський район, с. Лутавинівка, вул. Короленка, 74А, ВП «Лутавинівський елеватор» ТОВ «Зерно-Агротрейд».

Всього в період листопад 2020року ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» поставило позивачу: соняшник - 144,3 т; кукурудза - 241,12т.

Апелянт зазначає, що ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» для вирощування такого обсягу зернових необхідно мати в користуванні щонайменше 298,81 га. земельних ділянок, у т.ч. для вирощування кукурудзи - 190,43 га., пшениці - 3,55 га., соняшника - 104,83 га.

Вищевказані посилання апелянта є необґрунтованими, оскільки, згідно Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур (форма №4-сг), ДП з II «Дженерал Річ Компані» засіяно під врожай 2020 року контрагентом засіяно під кукурудзу 400,00 га землі та під соняшник - 510,00 га в Чернігівській області.

Приймання товару проводилось на зернових складах (елеваторах) та супроводжувалось складанням під час здійснення операцій первинних та інших спеціальних документів на зерно, а саме:

- товарно-транспортних накладних, на підставі яких здійснювалось транспортування товару до території елеваторів;

- реєстрів накладних на прийняте зерно (форма ЗХС-3);

- сторінок Журналу реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах;

- карток аналізу зерна про проведений аналіз зерна;

- актів перерахунку ціни товару, у випадку невідповідності погодженим у специфікаціях базисним умовам його якості;

- видаткових накладних, що містять всі обов'язкові реквізити відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і звітність в Україні»;

- податкових накладних, зареєстрованих ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» за фактом першої події (постачання товару);

- складських квитанцій з витягами з Реєстру складських документів на зерно, що відповідно до ст. 37 Закону України «Про зерно і ринок зерна в Україні» є підтвердженням прийняття зерна зерновим складом;

- платіжних доручень.

Слід звернути увагу на те, що в Акті перевірки відповідачем не зазначено про наявність будь-яких дефектів видаткових накладних та встановлено факт належної реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ - 648 377,90

Матеріали справи свідчать, що позивач під час приймання на зернові склади кукурудзи від ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» складав складські квитанції, які були внесені до Реєстру складських документів на зерно, що підтверджується витягами з Реєстру складських документів на зерно (т.2 а.с. 58, 72, 87, 101, 117, 129, 142, 155, 169, 182, 197, 211, 226, т.3 а.с. 6, 19, 33, 46, 59).

Оплата за поставлений товар, включаючи суму ПДВ, проведена позивачем в безготівковому порядку, на підтвердження чого надано копії платіжних доручень, про що зазначено відповідачем в Акті перевірки (т. 3 а.с. 61-77).

В подальшому, придбана у ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» кукурудза була продана позивачем на експорт:

- з Лутавинівського елеватора на користь Компанії «ЛУЇ ДРУЙФУС КОМПАНІ СУІС СА» і для митного оформлення експорту кукурудзи позивачем митним органам подавалась Довідка експортера зерна №08/04/2021-1 від 08.04.2021р., в якій позивач задекларував, що до загального об'єму зерна кукурудзи, що експортувалось на користь Компанія «ЛУЇ ДРУЙФУС КОМПАНІ СУІС СА» за Контрактом №Р12627 від 11.08.2020 р., включено зерно кукурудзи, придбане у ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані».

- з Скороходівського елеватора на користь Компанії «Бунге СА» і для митного оформлення експорту кукурудзи на користь Компанії «Бунге СА» позивачем до митного органу подавалась Довідка експортера зерна №02/02/2021-2 від 02.02.2021р., в якій позивач задекларував, що до загального об'єму зерна кукурудзи, що експортувалось на користь «Бунге СА» за Контрактом Контракт №60461125 від 15.01.2021 р, включено зерно кукурудзи, придбане у ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані».

Поставлений ДП з ІІ «Дженерал Річ Компані» товар - соняшник був реалізований позивачем на користь Дочірнього підприємства з іноземними інвестиціями «Сантрейд», на підставі Договору поставки № 60457853 від 11.01.2021 р., що підтверджується видатковою накладною № 367 від 15.01.2021 р. на 332,93 т соняшника та залізничною накладною на транспортування соняшника зі станції Скороходово до м. Миколаїв відповідно до умов договору поставки. (т. 3 а.с. 78 - 83).

Отже, з вищевказаного вбачається, що позивачем надано всі первинні документи, які підтверджують придбання в період з 11 листопада по 25 листопада 2020 року кукурудзи та соняшника у ДП з II «Дженерал Річ Компані».

Щодо господарських відносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ІП «Драйфхолм Фармінг», слід зазначити наступне.

Між ТОВ «Зерно-Агротрейд» та ІП «Драйфхолм Фармінг» укладено Договір поставки №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020, у відповідності до положень якого, ІП «Драйфхолм Фармінг» зобов'язалось в строк до 15.12.2020 поставити позивачу кукрудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості 1000 метричних тон +/- 5% (по вибору покупця), ціною 7500,00 грн, в тому числі ПДВ 1250,00 грн.

Матеріали справи свідчать, що ціна на товар була змінена на підставі:

- додаткової угоди №1 від 04.12.2020 до №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020 на об?єм 88,320 ціна встановлена - 7475,52 грн в тому числі ПДВ - 1245,92 грн;

- додаткової угоди №2 від 06.12.2020 до № ЗАТ03122020-К від 03.12.2020 на об?єм 25,500 т ціна встановлена - 7451,04 грн в тому числі ПДВ - 1241,84 грн;

- додаткової угоди №3 від 05.12.2020 до №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020 на об?єм 90,520 т ціна встановлена - 7451,04 грн в тому числі ПДВ - 1 241,84 грн.

- додаткової угоди №4 від 09.12.2020 до №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020 на об?єм 25,900 т ціна встановлена - 7 230,00 грн в тому числі ПДВ - 1 205,00 грн.

- додаткової угоди №5 від 09.12.2020 до №3АТ03122020-К від 03.12.2020 на об?єм 26,660 т ціна встановлена - 7 100,04 грн в тому числі ПДВ - 1 183,34 грн.

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) - ТОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою: Одеська обл., Лиманський р-н,с.Визирка.

ІІ «Драйфхолм Фармінг», згідно договору поставки №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020, здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується видатковими накладними: №652 від 04.12.2020 (182,1 т) вартість 1138125,00 грн, ПДВ 227625,00 грн; №662 від 04.12.202 (88,32 т) вартість 550198,27 грн, ПДВ 110039,65 грн; №653 від 05.12.2020 (219,44 т) вартість 1371500,00 грн, ПДВ 274300,00 грн; №663 від 05.12.2020 (90,52 т) вартістю 562056,78 грн, ПДВ 112411,36 грн; №658 від 06.12.2020 (25,50 т) вартість 158334,60 грн, ПДВ 31666,92 грн; №659 від 07.12.2020 (102,66 т) вартість 641625,00 грн, ПДВ 128325,00 грн; №664 від 08.12.2020 (267,68 т) вартість 1673000,00 грн, ПДВ 334600,00 грн; №665 від 09.12.2020 (71,32 т) вартість 445750,00 грн, ПДВ 89150,00 грн; №668 від 09.12.2020 (25,90 т) вартість 156047,50 грн, ПДВ 31209,50; №669 від 09.12.2020 (26,66 т) вартість 157739,22 грн, ПДВ 31547,84 грн.

Також, ІІ «Драйфхолм Фармінг» за фактом постачання товару складено та належним чином зареєстровано податкові накладні: №18 від 04.12.2020 на загальну суму 1365750,00 грн в т.ч. ПДВ 227625,00 грн; №17 від 04.12.2020 на загальну суму 660237,92 грн в т.ч. ПДВ 110039,65,00 грн; №22 від 05.12.2020 на загальну суму 1645800,00 грн в т.ч. ПДВ 274300,00 грн; №21 від 05.12.2020 на загальну суму 674468,14 грн в т.ч. ПДВ 112411,36 грн; №25 від 06.12.2020 на загальну суму 190001,52 грн в т.ч. ПДВ 31666,92; №26 від 07.12.2020 на загальну суму 769950,00 грн в т.ч. ПДВ 128325,00 грн; №30 від 08.12.2020 на загальну суму 2007600,00 грн в т.ч. ПДВ 334600,00 грн; №31 від 09.12.2020 на загальну суму 534900,00 грн в т.ч. ПДВ 89150,00 грн; №34 від 09.12.2020 на загальну суму 187257,00 грн в т.ч. ПДВ 31209,50 грн та №35 від 09.12.2020 на загальну суму 189287,06 грн в т.ч. ПДВ 31547,84 грн.

Всього за вказаним договором ІП «Драйфхолм Фармінг» поставило позивачу 1100,100 т кукурудзи 3 класу.

Приймання та зберігання кукурудзи ТОВ «М.В.Карго» здійснювалось на підставі укладеного з позивачем договору про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна №СК01-10/2020 від 13.10.2020. Також факт постачання ІП «Драйфхолм Фармінг» підтверджується довідкою ТОВ «М.В.Карго» №1406/05 від 14.06.2021.

Оплата за поставлений товар була проведена позивачем на користь ІП «Драйфхолм Фармінг» в безготівковому порядку та в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученням №С8-15209 від 11.12.2020 на загальну суму 6580201,31 грн в т.ч. ПДВ 1096700,22 грн; №С8-15335 від 15.12.2020 на загальну суму 1607050,02 грн в т.ч. ПДВ 267841,67 грн та №С8-15378 від 17.12.2020 на загальну суму 38 000,31 грн в т.ч. ПДВ 6333,39 грн.

Поставлений ІІ «Драйфхолм Фармінг» в грудні 2020 року товар - кукурудза 3 класу, що був прийнятий ТОВ «М.В.Карго» на зберігання, був реалізований позивачем на користь нерезидента - ANCOR INVESTMENTS LIMITED, на підтвердження чого позивачем надано копії зовнішньоекономічного договору та митну декларацію, а саме:

- додаток №16 від 25.11.2020 до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020 з митною декларацією №UA500130/2020/246846 від 28.12.2020 на експорт кукурудзи, судно THERESA JIANGSU.

Всі видаткові накладні від імені постачальника підписані Директором ІП «Драйфхолм Фармінг» Шмирко Д.І., який діє на підставі статуту, підпис якого скріплено печаткою ІП «Драйфхолм Фармінг».

Від імені та в інтересах позивача видаткові накладні, підписано уповноваженою особою Пальчевським О.З., який діяв на підставі довіреності (копія Наказу №4 від 20.01.2016 та Довіреності №19/12/2 від 19.12.2019).

Операція з придбання товару у ІП «Драйфхолм Фармінг» та розрахунків за такий товар відображена в бухгалтерському обліку позивача та підтверджується Карткою рахунку 361 з контрагентом ІП «Драйфхолм Фармінг» за грудень 2020 року .

Придбання сільськогосподарської продукції у ІІ «Драйфхолм Фармінг» відображено позивачем на підставі первинних документів у бухгалтерському обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де відображено загальний обсяг господарських операції (в грошовому виразі) за грудень 2020 року, на підтвердження чого позивачем подано до суду реєстри бухгалтерського обліку.

Належне відображення в бухгалтерському обліку позивача операцій з ІГ «Драйфхолм Фармінг» також не заперечується відповідачем в Акті перевірки.

Як апеляційній скарзі, так і в Акті перевірки, всі доводи контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання ІП «Драйфхолм Фармінг» на адресу позивача кукурудзи в грудні 2020 року зводяться до сумнівів відповідача у можливості ІП «Драйфхолм Фармінг» постачання сільськогосподарської продукції, без здійснення з боку контролюючих органів передбачених Податковим кодексом України заходів податкового контролю.

Так, підставами для висновку контролюючого органу про завищення позивачем від'ємного значення податкового кредиту ПДВ за господарськими операціями з ІП «Драйфхолм Фармінг» є проведений аналіз даних інформаційної автоматизованої системи ДПС України ІТС «Податковий блок», ЄДР податкових накладних та інших джерел податкової інформації.

При цьому, відповідач стверджує про недостатність у ІП «Драйфхолм Фармінг» земельних ділянок для вирощування кукурудзи, що була поставлена позивачу.

Колегія суддів вважає вищевказані доводи відповідача необґрунтованими, з огляду на наступне.

Як зазначив сам відповідач в Акті перевірки (стор.17-18 Акту перевірки), в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно міститься інформація про отримання ІП «Драйфхолм Фармінг» в суборенду 167 земельних ділянок на загальну площу 391,520 га в Рівенській області та протягом жовтня-листопада 2020 року отримано 18 земельних ділянок на загальну площу 896,856 га в Херсонській області.

Постачання кукурудзи з Рівненської області також підтверджується Довідкою ТОВ «М.В.Карго» №1406/05 від 14.06.2021, в якій наведено дані щодо приймання зерна кукурудзи на користь позивача від вантажовідправника ІП «Драйфхолм Фармінг» в кількості 1 100,100 саме з смт Клесів, яке розташоване в Сарненському районі Рівненської області.

Разом з тим, незважаючи на державну реєстрацію за ІП «Драйфхолм Фармінг» права оренди на земельні ділянки, відповідач безпідставно заперечує наявність у ІП «Драйфхолм Фармінг» правовідносин оренди землі.

Таким чином, податковим органом не враховано всю кількість земельних ділянок, що були у користуванні ІП «Драйфхолм Фармінг».

Крім того, з інформації Державного реєстру речових прав на нерухоме майно вбачається, що ІП «Драйфхолм Фармінг» є власником нежитлових будівель: складу площею 244,3 кв.м., гаражу площею 302,9 кв.м., зерноскладу площе 557,8 кв.м. їдальні площею 114,5 кв.м., що розташовані за адресою: Тернопільська обл., зборівський р-н, с.Млинівці, вул.Залозецька.

Враховуючи вищевказане, доводи апелянта про нереальність господарських відносин позивача з ІП «Драйфхолм Фармінг» є безпідставними.

З приводу господарських відносин ТОВ «Зерно-Агротрейд» з ФГ «Агроднестр», слід зазначити вони відбувались на підставі договору №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020, відповідно до умов якого, ФГ «Агроднестр» зобов'язалось в строк до 15.12.2020 поставити позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості 1500 метричних тон +/-5% (по вибору покупця), ціною 7230,00 грн в т.ч. ПДВ 1205,00 грн.

В подальшому, за згодою сторін ціна товару була змінена:

- додатковою угодою №1 від 09.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 сторони дійшли згоди змінити кількість товару, що поставляється на 1300 метричних тон+/-5% (по вибору Покупця);

- додатковою угодою №2 від 10.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 на об?єм 28,320 т ціна встановлена - 6698,52 грн в тому числі ПДВ - 1116,42 грн;

- додатковою угодою №3 від 11.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 на об?єм 49,580 т ціна встановлена - 7147,20 грн в тому числі ПДВ - 1191,20 грн;

- додатковою угодою №4 від 14.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 на об?єм 40,840 г ціна встановлена - 7096,74 грн в тому числі ПДВ - 1182,79 грн;

- додатковою угодою №5 від 16.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 на об?єм 26,220 т ціна встановлена - 6282,60 грн в тому числі ПДВ - 1047,10 грн;

- додатковою угодою №6 від 16.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 на об?єм 25,820 т ціна встановлена - 6216,73 грн в тому числі ПДВ - 1036,12 грн;

- додатковою угодою №8 від 18.12.2020 до №ЗАТ04122020-К від 04.12.2020 на об?єм 54,780 т ціна встановлена - 7100,00 грн в тому числі ПДВ - 1183,33 грн.

Умови поставки: DAP (перевезення оплачено до) ТзОВ «М.В.Карго», що знаходиться за адресою: Одеська область, Лиманський район, с. Визирка.

ФГ «Агроднестр» на виконання умов договору здійснено постачання товару - кукурудзи 3 класу, що підтверджується складеними сторонами видатковими накладними: №PH-0000084 від 09.12.2020; № PH-0000085 від 09.12.2020; №PH-0000086 від 10.12.2020; №PH-0000087 від 10.12.2020; №PH-0000089 від 10.12.2020; №PH-0000090 від 11.12.2020; №PH-0000092 від 11.12.2020; №PH-0000088 від 11.12.2020; №PH-0000093 від 12.12.2020; №PH-0000094 від 13.12.2020; №PH-0000091 від 14.12.2020; №PH-0000095 від 16.12.2020; №PH-0000096 від 16.12.2020; №PH-0000097 від 16.12.2020; №PH-0000098 від 16.12.2020; №PH-0000099 від 18.12.2020.

За фактом постачання ФГ «Агроднестр» складено та належним чином зареєстровано податкові накладні №7 від 09.12.2020 на загальну вартість 539502,60 грн в т.ч. ПДВ 89917,10 грн, № 8 від 09.12.2020 на загальну вартість 751920,00 грн в т.ч. ПДВ 125320,00 грн, № 14 від 10.12.2020 на загальну вартість749606,40 грн в т.ч. ПДВ 124934,40 грн, № 15 від 10.12.2020 на загальну вартість 2153238,60 грн в т.ч. ПДВ 358873,10 грн, № 16 від 10.12.2020 на загальну вартість 189702,08 грн в т.ч. ПДВ 31617,01 грн, № 21 від 11.12.2020 на загальну вартість 354358,18 грн в т.ч. ПДВ 59059,70 грн, № 22 від 11.12.2020 на загальну вартість 921246,60 грн в т.ч. ПДВ 153541,10 грн, № 23 від 11.12.2020 на загальну вартість196800,00 грн в т.ч. ПДВ 32800,00 грн, № 28 від 12.12.2020 на загальну вартість 1377025,80 грн в т.ч. ПДВ 229504,30 грн, № 36 від 13.12.2020 на загальну вартість 677306,40 грн в т.ч. ПДВ 112884,40 грн, № 42 від 14.12.2020 на загальну вартість 289830,86 грн в т.ч. ПДВ 48305,14 грн, № 51 від 16.12.2020 на загальну вартість 1173139,80 грн в т.ч. ПДВ 195523,30 грн, № 52 від 16.12.2020 на загальну вартість 164729,77 грн в т.ч. ПДВ 27454,96 грн, № 53 від 16.12.2020 на загальну вартість 193908,60 грн в т.ч. ПДВ 32318,10 грн, № 54 від 16.12.2020 на загальну вартість 160516,02 грн в т.ч. ПДВ 26752,67 грн, № 60 від 18.12.2020 на загальну вартість 388938,22 грн в т.ч. ПДВ 64823,04 грн.

Всього по договору поставки №ЗАТ03122020-К від 03.12.2020 ФГ «Агроднестр» поставило позивачу 1433,540 т кукурудзи 3 класу.

Оплата за поставлений товар була проведена позивачем на користь ФГ «Агроднестр» в безготівковому порядку, що підтверджується платіжними дорученням: №С8-15210 від 11.12.2020 на загальну суму 1632823,20 грн в т.ч. ПДВ 272137,20 грн; №С8-15254 від 14.12.2020 на загальну суму 2031793,02 грн в т.ч. ПДВ 338632,17 грн; №С8-15360 від 16.12.2020 на загальну суму 2895814,27 грн в т.ч. ПДВ 482635,71 грн; №С8-15372 від 17.12.2020 на загальну суму 283539,70 грн в т.ч. ПДВ 47256,62 грн; №С8-15381 від 17.12.2020 на загальну суму 1070295,66 грн в т.ч. ПДВ 178382,61 грн; №С8-15522 від 22.12.2020 на загальну суму 311150,58 грн в т.ч. ПДВ 51858,43 грн; №С8-15610 від 24.12.2020 на загальну суму 947910,05 грн в т.ч. ПДВ 157985,01 грн; №С8-15779 від 30.12.2020 на загальну суму 1108444,05 грн в т.ч. ПДВ 184740,68 грн.

Приймання та зберігання кукурудзи ФГ «Агроднестр» здійснювалося на підставі укладеного з Позивачем Договору про надання послуг з приймання, сушіння, очищення та зберігання зерна № СК01-10/2020 від 13.10.2020. .

Поставлений ФГ «Агроднестр» у грудні 2020 року товар - кукурудза 3 класу, що був прийнятий ТОВ «М.В. Карго» на зберігання, був реалізований позивачем на користь нерезидента ANCOR INVESTMENTS LIMITED, на підтвердження чого позивачем надано копії зовнішньоекономічного договору та митної декларації, а саме:

- додаток № 16 від 25.11.2020 до Контракту № ZAT/ANC 2020/21 від 16.10.2020 з митною декларацією UA500130/2021/000977 від 12.01.2021 р. на експорт кукурудзи, судно DREAM TEAM;

- додаток № 17 від 04.12.2020 до Контракту № ZAT/ANC 2020/21 від 16.10.2020 з митною декларацією UA500130/2021/000976 від 12.01.2021 р. на експорт кукурудзи, судно DREAM TEAM.

Усі видаткові накладні від імені постачальника підписані директором ФГ «Агроднестр» Слободчиковим Ю.В., який діє на підставі статуту; підпис скріплено печаткою ФГ «Агроднестр».

Від імені та в інтересах позивача видаткові накладні підписані уповноваженою особою - Кравченком С.В., який діяв на підставі довіреності (копії наказу № 7 від 01.12.2012 та довіреності від 27.10.2020).

Операції з придбання товару у ФГ «Агроднестр» та розрахунки за нього відображені в бухгалтерському обліку Позивача та підтверджуються карткою рахунку 361 з контрагентом ФГ «Агроднестр» за грудень 2020 року.

Придбання сільськогосподарської продукції у ФГ «Агроднестр» відображено позивачем у бухгалтерському обліку на підставі первинних документів по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», де зафіксовано загальний обсяг господарських операцій (у грошовому вираженні) за грудень 2020 року. На підтвердження чого позивачем долучено регістри бухгалтерського обліку.

Як в апеляційній скарзі, як і в Акті перевірки, всі доводи контролюючого органу щодо заперечення фактів постачання ФГ «АГРОДНЕСТР» на адресу позивача кукурудзи в грудні 2020 року зводяться до сумнівів відповідача у можливості ФГ «АГРОДНЕСТР» постачання сільськогосподарської продукції, без здійснення з боку контролюючих органів передбачених Податковим кодексом України заходів податкового контролю, а також без врахування можливості здійснення зазначеними суб'єктами господарювання операцій з продажу не лише власновирощеної продукції.

Із Акту перевірки вбачається, що підставами для висновку контролюючого органу про завищення Позивачем від'ємного значення податкового кредиту з ПДВ за господарськими операціями з ФГ «АГРОДНЕСТР» є проведений аналіз даних інформаційної автоматизованої системи ДПС України ІТС «Податковий блок», ЄДР податкових накладних та інших джерел податкової інформації.

На підтвердження своїх висновків відповідачем до суду подано роздруковані з АІС Податковий блок дані ФГ «АГРОДНЕСТР» за період вересень-грудень 2020 року, які, на думку відповідача, підтверджують відсутність подання останнім звітності відносно земельного податку та нерухомого майна за 2020 рік.

Згідно ч. 286.2. ст.286 ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Також, відповідно до п.п. 266.7.5. п. 266.7 ст. 266 ПК України, платники податку -юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта/об'єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Отже, строк для подання податкової декларації з плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначений ПК України строк становить - не пізніше 20 лютого поточного року.

Тобто, такі податкові декларації за 2019 рік подаються в період з 01.01.2019 року та не пізніше 20 лютого 2019 року, а декларації за 2020 рік подаються в період з 01.01.2020 року та не пізніше 20 лютого 2020 року.

Разом з тим, наданій відповідачем на підтвердження відсутності поданої ФГ «АГРОДНЕСТР» податкової звітності суду роздруківці, обидва періоди для подання такої декларації як за 2019 рік, так і за 2020 рік відсутні.

З огляду на викладене, доводи відповідача про неподання контрагентом позивача податкової декларації з плати за землю та податку на нерухоме майно залишається не підтверджені належними та допустимими доказами.

Враховуючи вищезазначене, позивачем підтверджено первинними документами факт придбання протягом грудня 2020 року кукурудзи у ФГ «АГРОДНЕСТР». Всі податкові накладні на суму фактично сплаченого податку на додану вартість зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних належним чином.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що сума фактично сплаченого ПДВ в розмірі - 1 713 628,42 грн за господарськими операціями з ФГ «АГРОДНЕСТР» правомірно відображена позивачем і в складі податкового кредиту.

З огляду на викладене, також, слід зазначити, що висновки про відсутність реальності господарських операцій з огляду на відсутність у контрагентів трудових та матеріально-технічних ресурсів контролюючим органом зроблено виключно на підставі аналізу наданої іншими контролюючими органами податкової інформації та опрацьованої узагальненої податкової інформації наявної в базі даних ДПС, зокрема, і щодо неподання контрагентами податкової звітності, проте, така податкова інформація, носить виключно інформативний характер.

Посилання контролюючого органу на таку інформацію, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними оскільки, фактично будь-які первинні документи платника податків не використовуються та не аналізуються, а отже, така інформація не відповідає критерію юридичної значимості, та не є допустимим та достовірним доказом в розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень на які посилається контролюючий орган.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 09 листопада 2021 року у справі №600/1083/20-а, від 05 січня 2021 року у справі № 820/1124/17.

Водночас, відповідач не надав доказів, які б беззаперечно спростовували зафіксовані в первинних документах господарські операції, а його висновки фактично ґрунтуються на припущеннях.

Беручи до уваги викладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що податкове повідомлення-рішення від 21.04.2021 № 00001530702, прийняте Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, є протиправним та підлягає скасуванню.

Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Зерно-Агротрейд» та наявність правових підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17 липня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Вівдиченко Т.Р.

Судді Кузьмишина О.М.

Ключкович В.Ю.

Повне судове рішення складено 12.12.2025 р.

Попередній документ

132666542

Наступний документ

132666544

Інформація про рішення:

№ рішення:	132666543
№ справи:	640/22515/21
Дата рішення:	02.12.2025
Дата публікації:	19.12.2025
Форма документу:	Постанова
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Шостий апеляційний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Повернуто (20.01.2026)
Дата надходження:	13.01.2026
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

Розклад засідань:

Минулі засідання (10)

10.11.2021 08:50	Окружний адміністративний суд міста Києва
16.12.2021 10:00	Окружний адміністративний суд міста Києва
25.02.2025 12:00	Львівський окружний адміністративний суд
13.03.2025 10:00	Львівський окружний адміністративний суд
10.04.2025 11:40	Львівський окружний адміністративний суд
13.05.2025 11:00	Львівський окружний адміністративний суд
12.06.2025 14:45	Львівський окружний адміністративний суд
08.07.2025 11:30	Львівський окружний адміністративний суд
18.11.2025 14:30	Шостий апеляційний адміністративний суд
02.12.2025 14:40	Шостий апеляційний адміністративний суд