Рішення від 15.12.2025 по справі 200/7770/25

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 грудня 2025 року Справа№200/7770/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Духневича О.С.,

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" (адреса: 85000, Донецька обл., м. Добропілля, м-р. Молодіжний, буд. 31, кв. 48, код ЄДРПОУ 40302344) до Головного управління ДПС у Донецькій області (адреса: 87515, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; код ЄДРПОУ 44070187) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

07.10.2025 до Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАІР-ЦЕНТР", в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 5429/05-99-04-07/40302344 від 02.09.2025.

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що відповідачем було проведено камеральну перевірку та складено Акт № 4819/05 99-04-07/40302344 від 07.08.2025 про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних. 02.09.2025 отримано податкове повідомлення-рішення № 5429/05-99-04 07/40302344 в якому зазначено, що на підставі Акту перевірки № № 4819/05-99-04-07/40302344 від 07.08.2025 встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 та згідно з пунктом 120.1 статті 120 пунктом 89 підрозділу 2 розділу Х «Перехідні положення», та згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу Х «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Позивач вважає податкове повідомлення-рішення № 5429/05-99-04-07/40302344 від 02.09.2025 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки в період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами Податкового кодексу України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 13.10.2025 відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами в порядку, визначеному статтею 262 КАС України. Зобов'язано відповідача подати до суду у строк до 24.10.2025 належним чином засвідчені копії усіх письмових доказів, які слугували підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № 5429/05-99-04-07/40302344 від 02.09.2025.

24.10.2025 на адресу суду від Головного управління ДПС у Донецькій області надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Обгрунтовуючи відзив відповідач зазначає, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 Кодексу проведено камеральну перевірку ТОВ «АЛЬТАІР-ЦЕНТР» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за звітні періоди червень 2022, серпень 2022, квітень 2023, про що складено акт про результати камеральної перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04-07/40302344.

В акті перевірки встановлено порушення платником податку граничного строку, передбаченого, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної згідно з пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу наведені у таблиці акту на загальну суму податку на додану вартість 63 140,48 грн., в якій зазначено номер податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, дати виписки та реєстрації в ЄРПН, граничний термін реєстрації, кількість днів затримки реєстрації в ЄРПН, суми ПДВ.

У зв'язку з встановленням порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201, та згідно з пунктом 1201.1 статті 1201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення», та згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України ТОВ «АЛЬТАІР-ЦЕНТР», в період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: червень, серпень 2022; квітень 2023 року, розраховані штрафні санкції на загальну суму 6 313,59 грн.

Відповідач зазначив, що ТОВ «Альтаір-центр» надано до Головного управління ДПС у Донецькій області заперечення від 20.08.2025 № б/н до висновків акту перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04 07/40302344. За результатами розгляду заперечення, висновки акту камеральної перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04-07/40302344, визнано такими, що відповідають вимогам діючого податкового законодавства. З урахуванням розгляду заперечень та на підставі акту перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04-07/40302344 складено податкове повідомлення - рішення форма «Н» від 02.09.2025 № 5429/05-99-04-07/40302344 та відповідно до норм пункту 42.4 статті 42 Кодексу направлено 02.09.2025 засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» шляхом надіслання документа в електронний кабінет ТОВ «Альтаір-центр».

Також відповідач вказав, що відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу розроблено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225. Нормами Порядку встановлено правила для підтвердження неможливості виконання податкового обов'язку, визначено підстави неможливості виконання платником податкового обов'язку та передбачено подання платником заяви про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів, затвердженим Наказом 225.

Відповідно даних системи ІКС «Податковий блок», підсистеми «Облік платежів», «Журнал реєстрації Рішень/Попередніх рішень щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку», ТОВ «Альтаір-центр» не подано заяву про неможливість своєчасно виконувати свій податковий обов'язок, а відтак не отримано рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку.

З урахуванням вищевикладеного, Головне управління ДПС у Донецькій області зазначає, що штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в ЄРПН на загальну суму 6313,59 грн. застосовані до ТОВ «Альтаір-Центр» правомірно.

Також, відповідачем заявлено клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін.

28.10.2025 на адресу суду надійшла відповідь на відзив, у якій позивач вважає твердження викладені відповідачем у відзиві необгрунтованими.

Мотивуючи відповідь на відзив позивач зазначає, що згідно пункту 52-1 підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України: «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID 19), штрафні санкції не застосовуються.

Постановою від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України скасував 30.06.2023 з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS CoV-2. Таким чином, шляхом внесення змін до Податкового кодексу України був запроваджений мораторій на застосування штрафних санкцій, зокрема за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.

Проте, до завершення карантину Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні був введений воєнний стан, та продовжений Указами Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» від 14.03.2022 № 133/2022, від 18.04.2022 № 259/2022, від 17.05.2022 № 341/2022, від 12.08.2022 № 573/2022, від 07.11.2022 № 757/2022, від 06.02.2023 № 58/2023, від 01.05.2023 № 254/2023, від 26.07.2023 № 451/2023, від 06.11.2023 № 734/2023, від 05.02.2024 № 49/2024, від 06.05.2024 № 271/2024, від 23.07.2024 № 469/2024, від 28.10.2024 № 740/2024, від 14.01.2025 №26/2025, від 15.04.2025 № 235/2025, від 14.07.2025 № 478/2025 що триває по сьогоднішній день.

Позивач зазначає, що в період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами Податкового кодексу України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 15.12.2025 у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін - відмовлено.

Розглянувши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

ТОВ "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 26.02.2016. Основним видом економічної діяльності згідно КВЕД 61.10 є Діяльність у сфері проводового електрозв'язку.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 Кодексу проведено камеральну перевірку ТОВ «АЛЬТАІР-ЦЕНТР» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами проведення камеральної перевірки, Головним управлінням ДПС у Донецькій області складено Акт про результати камеральної перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04-07/40302344, яким встановлено порушення платником податку граничного строку, передбаченого, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної згідно з пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Не погоджуючись із результатами перевірки, ТОВ "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" 20.08.2025 подав заперечення на Акт про результати камеральної перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04-07/40302344.

Листом відповідача від 01.09.2025 № 3936/Ж12/05-99-04-07-09 ТОВ "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" повідомлено, що порушення вимог пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу в частині дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнано такими, що відповідають вимогам діючого податкового законодавства.

З урахуванням розгляду заперечень та на підставі Акту про результати камеральної перевірки від 07.08.2025 № 4819/05-99-04-07/40302344 відповідачем складено податкове повідомлення - рішення форма «Н» від 02.09.2025 № 5429/05-99-04-07/40302344, яким нараховано штраф у розмірі 6313,59 грн.

Відповідно до додатку до податкового повідомлення - рішення форма «Н» від 02.09.2025 № 5429/05-99-04-07/40302344 надано розрахунок штрафу, згідно переліку податкових накладних/розрахунків коригування, термін реєстрації яких порушено:

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 47, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 76, складена 15.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 733,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 73,33 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 61, складена 10.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 146,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 14,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 44, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 51, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 11, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 57, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 156,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 15,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 75, складена 15.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 20 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 2 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 66, складена 13.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 5 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 35, складена 07.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 68, складена 13.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 813,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 81,33 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 63, складена 10.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 3261,65 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 326,17 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 42, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 130,54 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 13,05 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 43, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 2810,86 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 281,09 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 46, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 50, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 15, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 28, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 7, складена 02.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 216,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 21,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 33, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 3883,83 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 388,38 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 49, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 108,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10,83 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 38, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 363,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 36,33 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 70, складена 13.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 2839,10 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 283,91 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 4, складена 01.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 5036,39 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 503,64 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 30, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 13, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 256,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 25,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 31, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 31,19 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 3,12 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 29, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 62, складена 10.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 115,11 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 11,51 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 1, складена 01.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 27, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 5 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 54, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 65,69 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 6,57 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 77, складена 15.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 200 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 20 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 2, складена 01.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 156,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 15,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 26, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 670 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 17, складена 04.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 9, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 5 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 37, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 76,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 7,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 3, складена 01.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 64, складена 11.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 2779,24 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 277,92 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 40, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 93,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 9,33 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 41, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 167,11 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 16,71 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 5, складена 02.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 16, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 2669,66 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 266,97 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 23, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 400 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 40 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 69, складена 13.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 400 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 40 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 59, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 3287,08 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 328,71 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 52, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 200 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 20 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 65, складена 12.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 3110,72 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 311,07 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 36, складена 07.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 5149,32 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 514,93 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 74, складена 14.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 6412,12 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 641,21 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 14, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 73, складена 14.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 68,81 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 6,88 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 21, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 5 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 18, складена 04.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 1771,73 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 177,17 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 67, складена 13.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 45, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 156,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 15,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 32, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 12, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 156,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 15,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 48, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 39, складена 08.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 34, складена 07.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 8, складена 02.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 3299,54 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 329,95 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 20, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 55, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 156,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 15,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 25, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 156,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 15,67 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 22, складена 06.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 6, складена 02.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 60, складена 10.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 223,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 22,33 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 19, складена 05.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 2340,04 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 234 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 78, складена 15.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 2532,34 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 253,23 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 10, складена 03.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 320 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 32 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 24, складена 0606.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 56, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 5 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 71, складена 14.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 70 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 7 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 53, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 58, складена 09.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 72, складена 14.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 06.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 6 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - 100 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 10 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 1, складена 02.06.2022; зареєстрована в ЄРПН 12.07.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 30.06.2022, тобто на 12 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - -2065,23 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 206,52 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 6, складена 23.08.2022; зареєстрована в ЄРПН 28.09.2022; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 15.09.2022, тобто на 13 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - -5,94 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 0,59 грн.;

- № податкової накладної/розрахунку коригування № 418273, складена 04.04.2023; зареєстрована в ЄРПН 18.05.2023; гранична дата реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 05.05.2023, тобто на 13 днів порушення термінів реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; сума ПДВ - -5,56 грн., розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції - 0,11 грн.

12.09.2025 ТОВ "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" подано скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення № 5429/05-99-04-07/40302344 від 02.09.2025.

Рішенням Державної податкової служби України від 29.09.2025 № 28257/6/99-00 06-03-01-06 податкове повідомлення - рішення форми «Н» від 02.09.2025 № 5429/05 99-04-07/40302344 залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним та такими, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10. статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Отже, головною умовою для застосування штрафної санкції відповідно до вищезазначеної норми є несвоєчасна реєстрація податкової накладної, саме факт несвоєчасної реєстрації допущений платником податків надає право контролюючому органу провести перевірки та застосувати до платника податків фінансову відповідальність за порушення законодавства.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1246, операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Згідно з пунктами 12-13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення» Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 14 Порядку № 1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У свою чергу наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 затверджено Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, згідно положень якого автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для надання таких документів. У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня.

Матеріалами справи підтверджується, що згідно з інформацією, яка міститься в акті перевірки, відповідачем було встановлено порушення терміну реєстрації 81 податкової накладної.

Щодо дії мораторію на застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних під час воєнного стану.

Як вже зазначалося вище, положення статті 201 ПК України закріплюють обов'язок платників податку на додану вартість забезпечувати своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зі свого боку пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України установлює відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.03.2020 набрав чинності Закон України від 17.03.2020 № 533-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" (далі - Закон № 533-IX).

У зв'язку з набранням чинності Закону № 533-IX (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30.03.2020 № 540-IX "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" та Законом України від 13.05.2020 № 591-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; - здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку; - порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20 сформував такий правовий висновок:

"Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються".

Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11.03.2020 № 211 з 12.03.2020.

Постановою від 27.06.2023 № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України скасував 30.06.2023 з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, зокрема за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.

Проте, до завершення карантину Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" в Україні був введений воєнний стан, який на підставі наступних указів Президента України продовжувався та триває досі.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов'язків платників податків Верховна Рада України прийняла Закон України від 03.03.2022 № 2118-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану", який набрав чинності 07.03.2022 (далі - Закон № 2118-IX).

Цим Законом підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктами 69.1, 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України було визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

15.03.2022 був прийнятий Закон України № 2120-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану, яким пункт 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.18 такого змісту: "Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години".

У подальшому, Законом України від 24.03.2022 № 2142-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану" було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

Цими змінами в законодавство не була зупинена дія положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Наведене вище вказує на те, що з 07.03.2022 фактично діяли дві норми, які визначали критерії звільнення від відповідальності за порушення, вчинені на час воєнного стану.

Так, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачав безумовне звільнення від відповідальності у вигляді штрафних санкцій за вчинення порушень протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, крім конкретно визначених порушень. До таких винятків належали порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Натомість підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України на той час звільняв від відповідальності за недотримання фактично всіх передбачених податковим законодавством обов'язків тих платників податків, які не мають можливості виконувати свої обов'язки у сфері оподаткування, але виконали їх до спливу шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Обидві зазначені норми фактично мали однаковий предмет регулювання, з урахуванням відмінностей у періодах вчиненого правопорушення. Втім, є відмінності у колі суб'єктів, на яких вони поширюються, та в умовах звільнення від відповідальності. Норми підпункту 69.1 передбачали, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних надається платникам лише за умови подальшої реєстрації таких накладних протягом шести місяців з дня завершення воєнного стану. В той час як положення пункту 52-1 передбачали безумовне звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця, в якому завершується дія карантину.

Враховуючи те, що обидва ці положення мають тотожні диспозиції, але відрізняються гіпотезами, пункт 52-1 застосовувався під час карантинного мораторію, тоді як підпункт 69.1 застосовувався після запровадження воєнного стану. Паралельне існування умов, за яких застосовуються обидва згадані положення, не виключає необхідності їхнього застосування за передбачених ними умов і обставин. Оскільки ці норми мають власні умови застосування, вони не конкурують між собою. Тому, пізніша дата прийняття підпункту 69.1 на той час не виключала необхідності застосування пункту 52-1, якщо існують відповідні умови ("карантинний" мораторій).

Проте, правове регулювання спірних правовідносин у зв'язку із продовженням воєнного стану змінилося з 27.05.2022.

Законом України від 12.05.2022 № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон № 2260-IX, набрав чинності 27.05.2022) внесені зміни у підрозділ 10 пункту 69.

У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Таким чином, початково встановлені особливості справляння податків та зборів забезпечували звільнення від відповідальності всіх без винятку платників податків (за умови належного виконання обов'язків у подальшому). Проте, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 звільнення від відповідальності було поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків відповідного обов'язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Окрім цього, Закон № 2260-IX доповнив підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

З огляду на зазначене, Верховний Суд у постановах від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23 та від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23 дійшов висновку про те, що з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Як зазначила колегія суддів Верховного Суду в ухвалі про передачу справи № 200/4768/23 на розгляд Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, за умови чинності пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, який формально не було скасовано чи виключено з тексту ПК України, у платника податків виникли законні очікування щодо незастосування відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних складених в період дії карантину. Застосування ж до платника податків штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних покладає на нього додатковий надмірний тягар та є порушенням основоположних принципів верховенства права та принципу належного урядування.

У зв'язку з цим, на думку колегії суддів, для забезпечення єдності практики вирішення спорів у подібних правовідносинах, справу необхідно розглянути у складі судової палати.

Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23 вирішуючи питання сфoрмульoваної правoвoї проблеми, дійшла висновків про відсутність підстав для відступу від зазначеного вище висновку, викладеного у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23 та від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23, з огляду на таке.

Механізм "ковідного" мораторію, закріплений у пункті 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, мав діяти до завершення карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою протидії поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Водночас із запровадженням воєнного стану законодавцем було ухвалено особливості оподаткування, насамперед шляхом доповнення підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.2 (у редакції Закону № 2260-IX), який із 27.05.2022 чітко установив, що вимоги законодавства щодо "ковідного" мораторію під час воєнного стану не застосовуються.

Варто зазначити, що норма підпункту 69.2 сприймається однозначно та не викликає множинного трактування. Зміст цього підпункту прямо передбачає припинення дії пункту 52-1 під час воєнного стану, тому платник податків не міг мати жодних правомірних очікувань щодо подальшого поширення "ковідного" мораторію в цей період. Відтак у платників податків відсутній простір для ухвалення рішень із різним правовим змістом, що характерно у ситуаціях колізії або неоднозначності норм.

При цьому пункт 52-1 не був формально виключений із тексту ПК України, оскільки на момент ухвалення відповідних змін паралельно мали місце як карантин, так і воєнний стан, і є очевидним, що було невідомо, яка з указаних обставин завершиться раніше. Отже, попри те що пункт 52-1 формально залишався в цьому Кодексі, дія цього положення на період воєнного стану фактично була припинена і не могла бути застосована.

З огляду на зазначене, Верховний Суд у складі судoвoї палати з розгляду справ щoдo податків, зборів та інших oбoв'язкових платежів Касаційного адміністративного суду не вбачав підстав для відступлення від висновку, який викладений у постановах від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23 та від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23.

Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України" (далі - Закон № 2836-IX, набрав чинності 03.01.2023) внесені зміни У п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу.

Відповідно до п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу (в редакції, що діє з 03.01.2023) визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків.та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, зокрема, щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року; реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації непізніше 20 липня 2022 року.

У разі звільнення платника податків від відповідальності з підстав, визначених абзацами четвертим - восьмим цього підпункту, податкові повідомлення-рішення, якими були визначені йому штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов'язків, крім сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору, визначених абзацами четвертим - восьмим цього підпункту, вважаються скасованими (відкликаними) з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України".

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена (ий) в період дії мораторію, а зареєстрована (ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

Усі 81 податкові накладні були складені у період дії мораторію, але зареєстровані в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року).

Застосовуючи сформовані у справах № 200/4768/23 та № 280/4484/23 висновки щодо змісту та дії пунктів 52-1 та підпунктів 69.1, 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, з урахуванням встановлених обставин справи, суд доходить висновку, що оскільки строк реєстрації спірних у цій справі податкових накладних настав вже після 27.05.2022, вони не підпадали під дію мораторію.

З метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов'язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок № 225), який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303.

Так згідно пункту 1 Порядку № 225 цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов'язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Також у Порядку № 225 визначено вичерпний перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків, зокрема юридичної особи, щодо своєчасного виконання своїх податкових обов'язків, а також порядок та терміни подання заяви та підтверджуючих документів до контролюючого органу.

У спірному випадку судом встановлено, а сторонами не заперечується, що ТОВ "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" не подано заяву про неможливість своєчасно виконувати свій податковий обов'язок, а відтак не отримано рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23, від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23, від 11.04.2024 у справі № 380/14133/23, від 12.04.2024 у справі № 620/9720/23, від 16.04.2024 у справі № 460/21543/23.

Окрім цього, суд вважає за необхідне зазначити також про те, що відповідно до положень пункту 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Повертаючись до особливостей справляння податків в умовах воєнного стану, суд звертає увагу на зміст пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, за яким платник податків звільняється від відповідальності за невиконання чи неналежне виконання податкового обов'язку у випадку неможливості його виконання. Вказана норма передбачає конкретну підставу для невиконання податкових правил - об'єктивна нездатність їх дотримання.

Порушення, що є предметом розгляду у справі, мають характер триваючих та повторюваних, про що свідчать дати реєстрації податкових накладних та їх кількість. Отже, склалася ситуація, що платник податків здійснював господарську діяльність, мав змогу укладати та виконувати договори, проте, з певних суб'єктивних причин, не виконав належним чином свій податковий обов'язок. Вказані тези перебувають у логічному конфлікті між собою. Ураховуючи проміжок часу, протягом якого платником податків були системно допущені вказані правопорушення, можливість виконання податкових зобов'язань з боку платника податків є очевидною.

Суд акцентує увагу, що жодна правова норма не повинна тлумачитися як така, що дозволяє умисно вчиняти правопорушення, при цьому не ставлячи в залежність від наявності конкретних фактичних обставин, які б могли обґрунтувати неможливість дотримання правила поведінки. Інакше це створює системні ризики для підтримання правопорядку і може призводити до деструкції належного порядку розвитку суспільних відносин.

Серед іншого, слід звернути увагу, що на момент вчинення діяння платник податків діяв свідомо та керувався нормами права, чинними у відповідному темпоральному проміжку. Особа була зобов'язана здійснити реєстрацію податкових накладних у встановлені законодавством строки, усвідомлювала протиправний характер свого діяння та його наслідків, відповідно до змісту правових норм, що діяли на момент вчинення правопорушення. При цьому, як було встановлено вище, норми щодо зупинення дії мораторію викладені чітко та не викликають можливості іншого тлумачення, а тому у відповідному часовому проміжку особа мала можливість для дотримання правил та норм податкового законодавства, у зв'язку з чим її діяння є винним.

Щодо твердження позивача про те, що якщо податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної складена (-ий) платником податків починаючи з 27 травня 2022 року та зареєстрована (-ий) в «Єдиному реєстрі податкових накладних» з порушенням строків, встановлених пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, але не пізніше 15 липня 2022 року платник податків звільняється від відповідальності на підставі пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, а якщо після 15 липня 2022 року до платника податків застосовується відповідальність відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Верховний Суд в постанові від 12.11.2025 по справі № 120/1783/24 зазначив наступне:

«Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена (ий) в період дії мораторію, а зареєстрована (ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу також є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23; від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23, від 13.03.2024 у справі № 120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23».

Отже, звільнення від штрафних (фінансових) санкцій, передбачене пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, застосовується виключно за умови реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригуванняне пізніше 15 липня 2022 року, за умови, що дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

Разом з тим, як встановлено судом податкові накладні складені вже після 31 травня 2022 року, а саме: 01.06.2022, 02.06.2022, 03.06.2022, 04.06.2022, 05.06.2022, 06.06.2022, 07.06.2022, 08.06.2022, 09.06.2022, 10.06.2022, 11.06.2022, 12.06.2022, 13.06.2022, 14.06.2022, 15.06.2022, 23.08.2022, 04.04.2023, тобто поза межами періоду, на який поширюється дія пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

За таких обставин підстави для звільнення позивача від відповідальності за порушення строків їх реєстрації відсутні, а застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України є правомірним.

З урахуванням встановлених під час розгляду справи обставин, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 5429/05-99-04-07/40302344 від 02.09.2025 прийняте правомірно.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що заявлені позивачем позовні вимоги є такими, що не підлягають задоволенню.

Розподіл судового збору не здійснюється у зв'язку із відмовою у задоволенні позову.

Керуючись ст. 2, 77, 78, 94, 139, 241-246, 257-258, 262 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАІР-ЦЕНТР" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Розподіл судових витрат судом не здійснюється.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя О.С. Духневич