Справа № 620/4061/25 Суддя (судді) першої інстанції: Сергій КЛОПОТ
10 грудня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ганечко О.М.,
суддів Василенка Я.М.,
Кузьменка В.В.,
розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БС Хьюстон" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
До Чернігівського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "БС Хьюстон" з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України в якому просило:
1. Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12296344/45402419 від 31.12.2024, №12300519/45402419 від 02.01.2025, №12300520/45402419 від 02.01.2025, №12300521/45402419 від 02.01.2025, №12300523/45402419 від 02.01.2025, №12326149/45402419 від 08.01.2025, №12326146/45402419 від 08.01.2025, №12326148/45402419 від 08.01.2025, №12326147/45402419 від 08.01.2025, №12484225/45402419 від 10.02.2025, прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код за ЄДРПОУ 44094124) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання:
- податкову накладну №6 від 23.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №3 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №5 від 22.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №9 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №10 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №12 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №11 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №7 від 29.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.12.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419).
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, є не обгрунтованим, безпідставними та винесеними у порушення норм чинного законодавства.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного від 16 червня 2025 року, адміністративний позов задоволено в повному обсязі.
Визнано протиправними та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12296344/45402419 від 31.12.2024, №12300519/45402419 від 02.01.2025, №12300520/45402419 від 02.01.2025, №12300521/45402419 від 02.01.2025, №12300523/45402419 від 02.01.2025, №12326149/45402419 від 08.01.2025, №12326146/45402419 від 08.01.2025, №12326148/45402419 від 08.01.2025, №12326147/45402419 від 08.01.2025, №12484225/45402419 від 10.02.2025, прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код за ЄДРПОУ 44094124) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання:
- податкову накладну №6 від 23.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №3 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №5 від 22.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №9 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №10 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №12 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №11 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №7 від 29.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.12.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БС ХЬЮСТОН" судові витрати в розмірі 37 280,00 грн ( 30 280,00 грн - судовий збір + 7000,00 грн - правнича допомога).
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області подало апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову, яким позовні в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.08.2025 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження на 10.12.2025.
Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (надалі - Товариство, Позивач, Постачальник), код ЄДРПОУ 45402419, юридична адреса: 14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, фактична адреса: 14000, м. Чернігів, вул. Реміснича, 43, оф. 6, зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.02.2024 року, номер запису 1 000 6410 200000 16602.
З 04.10.2024 Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість (ІПН 454024125265), що підтверджується Витягом з реєстру платників податку на додану вартість №2425264500243 від 09.10.2024 року.
Основним видом діяльності Товариства за КВЕД є 45.31. Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.
Іншими видами діяльності Товариства є:
-23.19 Виробництво й оброблення інших скляних виробів, у тому числі технічних;
-26.70 Виробництво оптичних приладів і фотографічного устаткування;
-28.11 Виробництво двигунів і турбін, крім авіаційних, автотранспортних і мотоциклетних двигунів;
-28.13 Виробництво інших помп і компресорів;
-29.31 Виробництво електричного й електронного устаткування для автотранспортних засобів;
-29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів;
-30.40 Виробництво військових транспортних засобів;
-33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устаткування;
-33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів;
-45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;
-46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;
Крім цього, ураховуючи положення Статуту, Товариство вправі займатися іншою діяльністю не забороненою законом.
Відповідно до Договору оренди нежитлового приміщення №П2-6 від 01.03.2024, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕМТОРГТЕХНІКА», Товариство має у користуванні приміщення №6 за адресою м. Чернігів, вул. Реміснича, 43, площею 17 кв.м. Зазначене приміщення використовується у господарській діяльності Товариства у якості офісу.
Крім цього, відповідно укладеного договору оренди нежитлового приміщення №В-17 від 01.03.2024 року, Товариство використовує у своїй господарській діяльності склад №16 площею 30,00 кв.м.
Також, відповідно до Договору оренди транспортного засобу від 21.03.2024, у користуванні Товариства перебуває автомобіль TOYOTA AVALON, чорного кольору, 2015 р.в., номер шасі (кузова рами) НОМЕР_1 , державний реєстраційний номер НОМЕР_2 . Вказаний автомобіль використовується Товариством у своїй господарській діяльності. Згідно наказу по Товариству від 21.03.2024 року автомобіль закріплено за директором Товариства - Буренком Сергієм Дмитровичем.
Відповідно до штатного розпису Товариства, затвердженого наказом Директора ТОВ «БС ХЬЮСТОН» від 12.09.2024, у штаті Товариства налічується посада директора та 2 менеджерів зі збуту.
Перелік основних виробничих засобів Товариства, що використовуються у господарській діяльності налічує 13 одиниць та наведений у довідці за формою 20- ОПП.
08.05.2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» та Товариством з обмеженою відповідальністю «НВП «ДЖІ ЕНД КЕЙ» (надалі - Покупець) укладено договір поставки №1/08 (надалі - Договір), умовами якого визначено обов'язок Постачальника передати у власність Покупця продукцію, асортимент та кількість якої визначається у видаткових накладних.
Згідно підпунктів 5.2.1, 5.2.2 Договору оплата за продукцію здійснюється на наступних умовах:
-50% передоплата від вартості всієї партії продукції, згідно визначеної сторонами рівня орієнтовної ціни, вказаних у відповідних видаткових накладних на продукцію, протягом 10 (десяти) робочих днів з дня отримання рахунку-фактури, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника;
-остаточний платіж на кожну окрему партію відвантаженої продукції у розмірі 50% від суми поставленої продукції.
Крім цього, сторони могли узгодити окремі види розрахунків для кожної конкретної партії товару.
На виконання умов указаного Договору поставки Постачальником (Позивачем) було передано Покупцю:
-продукцію на загальну суму 230 400 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000047 від 10.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000048 від 10.10.2024);
-продукцію на загальну суму 235 200 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000048 від 10.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000049 від 10.10.2024);
-продукцію на загальну суму 168 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000050 від 22.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000051 від 22.10.2024);
-продукцію на загальну суму 744 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000051 від 23.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000052 від 23.10.2024);
-продукцію на загальну суму 1 670 400 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000054 від 30.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000055 від 30.10.2024);
-продукцію на загальну суму 1 476 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000055 від 30.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000056 від 30.10.2024);
-продукцію на загальну суму 1 334 400 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000056 від 31.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000057 від 31.10.2024);
-продукцію на загальну суму 1 425 600 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000057 від 31.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000058 від 31.10.2024);
-продукцію на загальну суму 1 104 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000066 від 10.12.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000068 від 10.12.2024).
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000051 від 23.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпуси приладів ТНПО-160 у кількості 20 шт., ТНП-165 А у кількості 50 шт., ТНПА 65А у кількості 50 шт. за загальну суму 744 000 грн. (сімсот сорок чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 124 000,00 (сто двадцять чотири тисячі) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000051 від 23.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 23.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 31.10.2024.
23.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №6 на загальну суму 744 000 грн. (сімсот сорок чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 124 000,00 (сто двадцять чотири тисячі) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000048 від 10.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПА-65А у кількості 70 шт. за загальну суму 235 200,00 грн. (двісті тридцять п'ять тисяч двісті) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 39 200,00 (тридцять дев'ять тисяч двісті) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000048 від 10.10.2024, товарно-транспортною накладною №3 від 10.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 17.10.2024.
10.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №3 на загальну суму 235 200,00 грн. (двісті тридцять п'ять тисяч двісті) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 39 200,00 (тридцять дев'ять тисяч двісті) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000050 від 22.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНП-350 Б у кількості 10 шт. на загальну суму 168 000,00 грн. (сто шістдесят вісім тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 28 000,00 (двадцять вісім тисяч) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000050 від 22.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 22.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 31.10.2024.
22.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №5 на суму 168 000,00 грн. (сто шістдесят вісім тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 28 000,00 (двадцять вісім тисяч) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000054 від 30.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 45шт., корпус приладів ТНП-165А у кількості 25 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 44 шт. на загальну суму 1 670 400,00 грн. (один мільйон шістсот сімдесят тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 278 400,00 (двісті сімдесят вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000054 від 30.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 30.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 07.11.2024.
30.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №9 на суму 1 670 400,00 грн. (один мільйон шістсот сімдесят тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 278 400,00 (двісті сімдесят вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000055 від 30.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 18 шт., корпус приладів ТНП-165А у кількості 25 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 50 шт. на загальну суму 1 476 000,00 грн. (один мільйон чотириста сімдесят шість тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 246 000,00 (двісті сорок шість тисяч) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000055 від 30.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 30.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 12.11.2024.
30.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №10 на суму 1 476 000,00 грн. (один мільйон чотириста сімдесят шість тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 246 000,00 (двісті сорок шість тисяч) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000057 від 31.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 39 шт., корпус приладів ТНП-165А у кількості 13 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 40 шт. на загальну суму 1 425 600,00 грн. (один мільйон чотириста двадцять п'ять тисяч шістсот) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 237 600,00 (двісті тридцять сім тисяч шістсот) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000057 від 31.10.2024, товарно-транспортною накладною №2 від 31.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 06.12.2024.
31.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №12 на суму 1 425 600,00 грн. (один мільйон чотириста двадцять п'ять тисяч шістсот) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 237 600,00 (двісті тридцять сім тисяч шістсот) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000056 від 31.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 50 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 34 шт. на загальну суму 1 334 400,00 грн. (один мільйон триста тридцять чотири тисячі чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 222 400,00 (двісті двадцять дві тисячі чотириста) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000056 від 31.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 31.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 14.11.2024.
31.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №11 на суму 1 334 400,00 грн. (один мільйон триста тридцять чотири тисячі чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 222 400,00 (двісті двадцять дві тисячі чотириста) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної № РН-0000066 від 10.12.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 30 шт., корпус приладів ТНПО-165А у кількості 80 шт., корпус приладів ТНПА-65А у кількості 50 шт. на загальну суму 1 104 000,00 грн. (один мільйон сто чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 184 000,00 (сто вісімдесят чотири тисячі) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000066 від 10.12.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 10.12.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 25.12.2024.
10.12.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №2 на суму 1 104 000,00 грн. (один мільйон сто чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 184 000,00 (сто вісімдесят чотири тисячі) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000047 від 10.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-115 у кількості 40 шт., на загальну суму 230 400,00 грн. (двісті тридцять тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 38 400,00 (тридцять вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000047 від 10.10.2024, товарно-транспортною накладною №3 від 10.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 17.10.2024.
10.10.2024 ТОВ "БС Хьюстон" складено податкову накладну №2 на суму 230 400,00 грн. (двісті тридцять тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 38 400,00 (тридцять вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
27.05.2024 між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Шепетівський ремонтний завод» укладено Договір поставки №98, відповідно до умов якого Позивач (Постачальник) зобов'язався передати у власність Покупця продукцію, найменування, вартість та ціна якої визначаються у Специфікаціях до Договору, які є невід'ємними його частинами, а Покупець зобов'язується прийняти Продукцію а оплатити її вартість на умовах договору.
Відповідно до пункту 2.2. Договору поставки розрахунок здійснюється за кожну окрему поставлену партію Продукції відповідно до умов Специфікації у наступному порядку:100% після фактичного отримання продукції Покупцем у термін 25-и календарних днів від дати отримання позитивного результату вхідного контролю на Товаристві з обмеженою відповідальністю «Шепетівський ремонтний завод», але не пізніше 30-ти календарних днів від дати отримання продукції.
29.10.2024 Сторони підписали Специфікацію №3 до Договору поставки №98 від 27.05.2024, у якій узгодили умови та асортимент Продукції на загальну суду 1 759 320,00 грн. з ПДВ.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000052 від 29.10.2024, Позивач здійснив ТОВ «Шепетівський ремонтний завод» поставку Продукції - Каліматор К-1 у кількості 30 шт. на загальну суму 1 759 320,00 грн., у тому числі ПДВ - 293 220,00 грн. (рахунок-фактура СФ-0000053 від 23.10.2024).
Поставка продукції підтверджується видатковою накладною № РН-0000052 від 29.10.2024, експрес-накладною ТОВ «НОВА ПОШТА» №59 0012 4848 0608 від 29.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 14.11.2024.
29.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №7 на суму 1 759 320,00 (один мільйон сімсот п'ятдесят дев'ять тисяч триста двадцять) грн., у тому числі ПДВ - 293 220,00 грн. (двісті дев'яносто три тисячі двісті двадцять) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Товар, поставлений покупцю, придбано Позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю «Неймор Лайн», Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮМІ ТЕРРА», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРТА БРАУН», Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПОЗИТ ВОРК». Придбання товару у вказаних контрагентів підтверджується відповідними видатковими накладними, рахунками- фактури, товарно-транспортними накладними, платіжними інструкціями та виписками по рахунку, копії яких додаються до позовної заяви.
Натомість, 04.11.2024, 14.11.2024, 15.11.2024 та 25.12.2024 Позивачем було отримано квитанції до податкових накладних №6 від 23.10.2024, №3 від 10.10.2024, №5 від 22.10.2024, №9 від 30.10.2024, №10 від 30.10.2024, №12 від 31.10.2024, №11 від 31.10.2024, №7 від 29.10.2024, №2 від 10.12.2024, №2 від 10.10.2024 у яких зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрацію податкових накладних №6 від 23.10.2024, №3 від 10.10.2024, №5 від 22.10.2024, №9 від 30.10.2024,№10 від 30.10.2024, №12 від 31.10.2024, №11 від 31.10.2024, №7 від 29.10.2024, №2 від 10.10.2024, №2 від 10.12.2024 зупинено.
Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 9002, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). При цьому, показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.
Реєстрацію податкової накладної №2 від 10.12.2024 зупинено 25.12.2024, оскільки ПН складена та подана платником податку, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 1 Порядку). При цьому, показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.12.2024 ТОВ "БС Хьюстон" було надіслано листи №1, №2, №3, №4, №5, №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що стосуються проведення господарської операції за спірною податковою накладною. Разом з листом-поясненням надано копії документів щодо реалізації товару, його оплати, та документів, що підтверджують джерело його походження.
03.01.2025 ТОВ "БС Хьюстон" було надіслано листи №1, №2, №3, №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що стосуються проведення господарської операції за спірною податковою накладною. Разом з листом-поясненням надано копії документів щодо реалізації товару, його оплати, та документів, що підтверджують джерело його походження.
Комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:
-№12300519/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 23.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12300521/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12296344/45402419 від 31.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 22.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12326149/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12326146/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12326148/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушення законодавства;
-№12326147/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12300523/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 29.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12484225/45402419 від 10.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
-№12300520/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У графі додаткова інформація зазначено, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, неможливо дослідити джерело походження товару.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що надіслані Позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Як зазначив суд, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Суд виснував, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Щодо рішення №12484225/45402419 від 10.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024, суд зауважив, що не чітке формулювання органом ДПС у вказаних квитанціях підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання Позивачем для Відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.
Як зазначив суд, у спірному рішенні, контролюючого органу не зазначено, яке саме підприємство є ризиковим та на підставі якого саме рішення контролюючого органу воно внесено до відповідного реєстру, усі зазначені у оскаржуваних рішеннях підстави відмови від реєстрації податкових накладних є надуманими, та такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, а тому оскаржувані рішення підлягають скасуванню.
Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду необґрунтованими та помилковими, оскільки судом першої інстанції було поверхнево розглянуто справу докази подані контролюючим органом, а також порушено норми процесуального права.
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України) та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165) та іншими нормативно-правовими актами.
Згідно з п. 49.8 ст. 49 ПК України, прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.
За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана відповідно до п. 49.9 ПК України зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.
Пунктом 201.1 ст.201 ПК України, передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а)порядковий номер податкової накладної; б)дата складання податкової накладної; в)повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г)податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д)повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е)опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є)ціна постачання без урахування податку; ж)ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з)загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і)код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг не повністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й)індивідуальний податковий номер.
Згідно з п. 201.16 ПК України, реєстрація ПН/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно з п. 7 Порядку №1165, встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку № 1165, визначено, що у разі зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Отже, у разі зупинення реєстрації ПН зі вказаних підстав подальші дії платника полягають у спростуванні виявлених ознак ризиковості операції та зазначеної процедури відповідачем дотримано.
Як вбачається із матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, жодних конкретних зауважень до поданих пояснень та документів в графі додаткова інформація контролюючий орган не вказав, окрім ненадання документів.
Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, 16.04.2019 у справі № 826/10649/17 та 20.08.2019 у справі № 2540/3009/18 виснував, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Отже, незазначення у квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН чіткого та конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.
Таким чином, з огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації ПН не відповідає критерію обґрунтованості.
Окрім того, контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації ПН з урахуванням відсутності документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), які не є первинними документами, при цьому обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично надані платником податку.
Податкова накладна, згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України, складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Абзацом першим п. 201.10 ст. 201 ПК України, встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
На переконання колегії суддів, подані документи в своїй сукупності були достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію ПН №6 від 23.10.2024, №3 від 10.10.2024, №5 від 22.10.2024, №9 від 30.10.2024, №10 від 30.10.2024, №12 від 31.10.2024, №11 від 31.10.2024, №7 від 29.10.2024, №2 від 10.12.2024, №2 від 10.10.2024.
Колегія суддів враховує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання ТОВ «БС Хьюстон» вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у ПН. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Під час розгляду справи апелянт, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження ТОВ «БС Хьюстон», не навів мотивів прийняття оскаржуваних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а отже, не довів правомірності своїх рішень.
З урахуванням наведеного на переконання колегії суддів, оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області №12296344/45402419 від 31.12.2024, №12300519/45402419 від 02.01.2025, №12300520/45402419 від 02.01.2025, №12300521/45402419 від 02.01.2025, №12300523/45402419 від 02.01.2025, №12326149/45402419 від 08.01.2025, №12326146/45402419 від 08.01.2025, №12326148/45402419 від 08.01.2025, №12326147/45402419 від 08.01.2025, №12484225/45402419 від 10.02.2025, прийняті необґрунтовано, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.
З вищевикладеного, суд апеляційної інстанції погоджується із висновками суду першої інстанції, про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують докази, досліджені та перевірені в суді першої інстанції та не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному рішенні.
За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.
Отже, при ухваленні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано всі вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись ст. ст. 243, 244, 311, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд -
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - залишити без задоволення.
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 червня 2025 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Головуючий суддя О.М. Ганечко
Судді Я.М. Василенко
В.В. Кузьменко