П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
11 грудня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/40811/24
Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н.В. Дата і місце ухвалення: 20.10.2025 р., м.Одеса
Колегія суддів П'ятого апеляційного адміністративного суду
у складі:
головуючого - Ступакової І.Г.
суддів - Бітова А.І.
- Лук'янчук О.В.
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання зареєструвати податкові накладні,-
У грудні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025895/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1189 від 20.08.2024 року на суму 56073,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 9345,65 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1189 від 20.08.2024 року на суму 56073,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 9345,65 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025891/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1020 від 22.07.2024 року на суму 85599,18 грн., в тому числі ПДВ на суму 14266,53 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1020 від 22.07.2024 року на суму 85599,18 грн., в тому числі ПДВ на суму 14266,53 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025889/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №932 від 05.07.2024 року на суму 88932,58 грн., в тому числі ПДВ на суму 14822,10 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №932 від 05.07.2024 року на суму 88932,58 грн., в тому числі ПДВ на суму 14822,10 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025886/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №702 від 05.06.2024 року на суму 171873,36 грн., в тому числі ПДВ на суму 28645,56 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №702 від 05.06.2024 року на суму 171873,36 грн., в тому числі ПДВ на суму 28645,56 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025894/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1194 від 20.08.2024 року на суму 48946,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 8157,71 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1194 від 20.08.2024 року на суму 48946,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 8157,71 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025887/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №784 від 21.06.2024 року на суму 108585,57 грн., в тому числі ПДВ на суму 18097,59 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №784 від 21.06.2024 року на суму 108585,57 грн., в тому числі ПДВ на суму 18097,59 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати Рішення №12025892/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1117 від 05.08.2024 року на суму 121686,59 грн., в тому числі ПДВ на суму 20281,10 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1117 від 05.08.2024 року на суму 121686,59 грн., в тому числі ПДВ на суму 20281,10 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на виконання умов договору та маючи статус платника ПДВ ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» виписало податкові накладні та направило їх на реєстрацію в ЄРПН. Однак, реєстрацію податкових накладних контролюючим органом зупинено з посиланням на те, що податкові накладні складено та подано платником податку, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Підприємству запропоновано надати додаткові документи. Надані в подальшому первинні документи не враховано Комісією та 07.11.2024 р. прийняті спірне рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, обґрунтовані наданням платником податків документів, складених з порушенням законодавства. Такі рішення позивач вважає незаконними та зазначає, що вони не містять конкретизації які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому саме таке порушення полягає. До того ж, у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не конкретизовано переліку документів, які необхідно було подати ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ».
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2025 року позов ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025895/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1189 від 20.08.2024 року на суму 56073,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 9345,65 грн.
Зобов'язао Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1189 від 20.08.2024 року на суму 56073,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 9345,65 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025891/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1020 від 22.07.2024 року на суму 85599,18 грн., в тому числі ПДВ на суму 14266,53 грн.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1020 від 22.07.2024 року на суму 85599,18 грн., в тому числі ПДВ на суму 14266,53 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025889/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №932 від 05.07.2024 року на суму 88932,58 грн., в тому числі ПДВ на суму 14822,10 грн.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №932 від 05.07.2024 року на суму 88932,58 грн., в тому числі ПДВ на суму 14822,10 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025886/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №702 від 05.06.2024 року на суму 171873,36 грн., в тому числі ПДВ на суму 28645,56 грн.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №702 від 05.06.2024 року на суму 171873,36 грн., в тому числі ПДВ на суму 28645,56 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025894/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1194 від 20.08.2024 року на суму 48946,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 8157,71 грн.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1194 від 20.08.2024 року на суму 48946,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 8157,71 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025887/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №784 від 21.06.2024 року на суму 108585,57 грн., в тому числі ПДВ на суму 18097,59 грн.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №784 від 21.06.2024 року на суму 108585,57 грн., в тому числі ПДВ на суму 18097,59 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення №12025892/44702445 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1117 від 05.08.2024 року на суму 121686,59 грн., в тому числі ПДВ на суму 20281,10 грн.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1117 від 05.08.2024 року на суму 121686,59 грн., в тому числі ПДВ на суму 20281,10 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з'ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 20.10.2025 р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ».
В своїй скарзі апелянт зазначає про необґрунтованість висновку суду першої інстанції про те, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік. Апелянт стверджує, що обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. При цьому, відповідні первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
Також, апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням Головного управління ДПС в Одеській області на виявлені порушення у поданих ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ», на виконання вимог Порядку №520, документах. Зокрема, апелянт зазначає, що первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити.
Апелянт звертає увагу, що обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
Позивачем порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України».
Зазначає, що підприємство неодноразово мало взаємовідносини з ризиковими контрагентами, тож виходячи з того, які документи були подані до таблиць на розгляд Комісії, вони не спростували сумнів податкового органу, та відомості щодо коду УКТЕЗД/ДКПП.
Посилається апелянт і на те, що вимога позову щодо зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасною, оскільки належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов'язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених податкових накладних.
Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) зареєстроване в ЄДРПОУ 12.07.2022 року рішенням Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області.
Місцезнаходження ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ»: Україна, 68004, Одеська область, Одеський район, м. Чорноморськ, вул. Шума Віталія, буд. 4А, офіс 1.
Індивідуальний податковий номер 447024415034, дата реєстрації платником ПДВ-01.08.2022.
Номер взяття на облік платника податків 150322118677-5483, на даний момент перебуває: за основним місцем обліку у 1503 - ГУ ДПС в Одеській області, Чорноморська державна податкова інспекція.
ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею, та іншими видами діяльності за КВЕД: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздробної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.
КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого) для підприємства є основним.
Для здійснення фінансово - господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення загальною площею 7639.75 м2 на підставі договорів оренди нежитлових приміщень (наявні у справі). Приміщення надаються в оренду для використання під офіси, склади для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, що підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП. Також підприємство використовує орендоване складське обладнання та обчислювальну техніку на підставі договорів оренди (наявні у справі).
Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року, станом на 30.06.2024 використовувалась праця 15 найманих працівників.
Середня зарплата у I півріччі 2024 року склала 7155.39 грн., це зумовлено тим, що декілька працівників працевлаштовані протягом ІІ кварталу 2024 року, та відпрацювали не повний місяць, особа з інвалідністю - на 0,5 ставки.
За штатним розкладом середня заробітна плата складає 8521.58 грн., обліковується дві вакансії комірника.
Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1189 від 20.08.2024, №1020 від 22.07.2024, №932 від 05.07.2024, №702 від 05.06.2024, №1194 від 20.08.2024, №784 від 21.06.2024, №1117 від 05.08.2024 року.
Згідно відомостей квитанцій №1 «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №1189 від 20.08.2024, №1020 від 22.07.2024, №932 від 05.07.2024, №702 від 05.06.2024, №1194 від 20.08.2024, №784 від 21.06.2024, №1117 від 05.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4403,4410 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.9054%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».
ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» направило засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №1 від 05.11.2024.
Разом з повідомленням надано пояснення, в якому зазначено наступне.
Взаємовідносини між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та Товариство з обмеженою відповідальністю "Призма Люкс" ( код ЄДРПОУ 35788469 ) регулюються умовами, визначеними у Договорі поставки №ЧБ-06/23 від 30.10.2023 р.
За умовами Договору поставки, Постачальник зобов'язується передати у встановлені терміни товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити його вартість. Підписана уповноваженими представниками Сторін видаткова накладна є первинним документом, що засвідчує момент передачі товару та підтверджує здійснення господарської операції.
Термін дії договору - по 31.12.2024 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами прийнятих на себе зобов'язань, з правом пролонгації на кожен наступний календарний рік на тих самих умовах.
Детальний асортимент Товару, його вартість та кількість визначається у видаткових накладних Постачальника.
Базис поставки визначається Сторонами окремо у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу шляхом внесення грошових коштів в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок Постачальника, або іншим шляхом не забороненим законодавством.
На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар покупцю ТОВ "Призма Люкс" за видатковою накладною:
№667 від 05.06.2024 року на загальну суму 171873,36 грн, в т.ч. ПДВ 28645,56 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №702 від 05.06.2024 р. (реєстраційний №9177775169 від 28.06.2024) на загальну суму 171873,36 грн, в т.ч. ПДВ 28645,56 грн., реєстрація якої була зупинена.
Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної №05/06-6 від 05.06.2024 року.
№740 від 21.06.2024 року на загальну суму 108585,57 грн, в т.ч. ПДВ 18097,59 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №784 від 21.06.2024 р. (реєстраційний №9192922436 від 12.07.2024) на загальну суму 108585,57 грн, в т.ч. ПДВ 18097,59 грн., реєстрація якої була зупинена.
Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної №21/06-8 від 21.06.2024 року.
№863 від 05.07.2024 року на загальну суму 88932,58 грн, в т.ч. ПДВ 14822,10 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №932 від 05.07.2024 р. (реєстраційний №9215442653 від 31.07.2024) на загальну суму 88932,58 грн, в т.ч. ПДВ 14822,10 грн., реєстрація якої була зупинена.
Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної №05/07-12 від 05.07.2024 року.
№947 від 22.07.2024 року на загальну суму 85599,18 грн, в т.ч. ПДВ 14266,53 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №1020 від 22.07.2024 р. (реєстраційний №9233898912 від 14.08.2024) на загальну суму 85599,18 грн, в т.ч. ПДВ 14266,53 грн., реєстрація якої була зупинена.
Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної №22/07-6 від 22.07.2024 року.
№1048 від 05.08.2024 року на загальну суму 121686,59 грн, в т.ч. ПДВ 20281,10 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №1117 від 05.08.2024 р. (реєстраційний №9247100686 від 27.08.2024) на загальну суму 121686,59 грн, в т.ч. ПДВ 20281,10 грн., реєстрація якої була зупинена.
Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної №05/08-7 від 05.08.2024 року.
№1108 від 20.08.2024 року на загальну суму 56073,88 грн, в т.ч. ПДВ 9645,65 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №1189 від 20.08.2024 р. (реєстраційний №9265907434 від 12.09.2024) на загальну суму 56073,88 грн, в т.ч. ПДВ 9645,65 грн., реєстрація якої була зупинена.
№1113 від 20.08.2024 року на загальну суму 48946,24 грн, в т.ч. ПДВ 8157,71 грн., у зв'язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну №1194 від 20.08.2024 р. (реєстраційний №9265907577 від 12.09.2024) на загальну суму 48946,24 грн, в т.ч. ПДВ 8157,71 грн., реєстрація якої була зупинена.
Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної №20/08-15 від 20.08.2024 року.
Розрахунок за товар відбувається на умовах відстрочки платежу.
В рахунок сплати за реалізований товар було отримано безготівкові кошти згідно платіжної інструкції:
№3963 від 17.07.2024 року в сумі 300 000,00 грн.;
№3977 від 25.07.2024 року в сумі 400 000,00 грн.;
№4017 від 28.08.2024 року в сумі 1 000 000,00 грн.;
№4035 від 11.09.2024 року в сумі 500 000,00 грн.;
№4036 від 11.09.2024 року в сумі 1 000 000,00 грн.;
№4037 від 11.09.2024 року в сумі 1 000 000,00 грн.
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ "Призма Люкс" відображено в Додатках повідомлення: за Червень 2024 р. - Вересень 2024 р. та Акт звірки розрахунків за період з 01.07.2024 по 30.09.2024.
Реалізований товар по кодам УКТЗЕД, згідно яких було зупинено реєстрацію податкових накладних, був придбаний у постачальників згідно договорів поставки , зокрема:
БЕРЕГОВИЙ ОЛЕКСАНДР ІВАНОВИЧ ФОП (Код ЄДР - 2974508318 платник єдиного податку без ПДВ ) за Договором поставки №340 від 21.08.2023 р.
Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця.
Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 7 (сім) днів з моменту отримання відповідної партії товару.
Термін дії договору - до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов'язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах.
Реалізований товар було придбано у постачальника за видатковою накладною:
№БО-00000014 від 01.03.2024 р на загальну суму 331287,00 грн., без ПДВ:
4410121000 Плита OSB-3 12*1250*2500мм SWISS KRONO
4410121000 Плита OSB-3 15*1250*2500мм SWISS KRONO
4410121000 Плита OSB-3 18*1250*2500мм SWISS KRONO
4410121000 Плита OSB-3 22*1250*2500мм SWISS KRONO
№БО-00000015 від 04.03.2024 р на загальну суму 424062,00 грн., без ПДВ:
4410121000 Плита OSB-3 6*1250*2500мм SWISS KRONO
4410121000 Плита OSB-3 10*1250*2500мм SWISS KRONO
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ОСОБА_1 ФОП відображено в Додатку Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Серпень 2023 р. - Червень 2024 р.
БОРЕЙКО ІЛЛЯ МИКОЛАЙОВИЧ ФОП (код ЄДР 3849810915 - платник єдиного податку без ПДВ ) за Договором поставки №371 від 28.09.2023 р.
Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця.
Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 7 (сім) днів з моменту отримання відповідної партії товару.
Термін дії договору - до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов'язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах.
Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною:
№23 від 18.12.2023 р на загальну суму 376628,05 грн., без ПДВ:
4403110000 Брус 15* 15*2000мм 1с струг./зрощ.
4403110000 Брус 40* 50*2000мм сосна струганий
4403110000 Брус 40* 50*3000мм сосна струганий
№7 від 09.04.2024 р на загальну суму 226132,70 грн., без ПДВ:
4403110000 Брус 15* 15*2000мм 1с струг./зрощ.
4403110000 Брус 30* 40*2000мм сосна стругана
4403110000 Брус 40* 50*2500мм сосна струганий
4403110000 Брус 40* 50*3000мм сосна струганий
4403110000 Брус (рейка) 40*20*2000мм чорновий
4403110000 Брус 20* 20*2000мм сосна струг. 1г
4403110000 Брус 30(35)*40(45)*2000мм чорновий
4403110000 Дошка обрізна стругана 20*100*2000мм
4403110000 Дошка обрізна стругана 20*100*3000мм
4403110000 Дошка обрізна стругана 20*120*2000мм
4403110000 Плінтус сосна фігур. 35*35*2500мм зрощ. 1г
4403110000 Рейка монтажна сосна 10*30*2200мм 1с струг.
4403110000 Рейка монтажна сосна 20*40*1500мм 1г струг.
4403110000 Рейка монтажна сосна 20*40*2000мм 1г струг.
4403110000 Рейка монтажна сосна 20*40*3000мм 1с струг.
4403110000 Штапік віконний 10мм*1,4м
№9 від 10.06.2024 р на загальну суму 375465,60 грн., без ПДВ:
4403110000 Багет декор. сосна 15*15*2000мм в/г
4403110000 Багет декор. сосна 15*15*2500мм в/г
4403110000 Брус 15* 15*2000мм 1с струг./зрощ.
4403110000 Брус 20* 20*2500мм сосна струг. 1г
4403110000 Брус 30* 40*2000мм сосна стругана
4403110000 Брус 40* 50*2000мм сосна струганий
4403110000 Брус 40* 50*3000мм сосна струганий
4403 Брус 50*100*4000мм
4403110000 Брус (рейка) 40*20*2000мм чорновий
4403110000 Брус 20* 20*2000мм сосна струг. 1г
4403110000 Брус 30(35)*40(45)*2000мм чорновий
4403110000 Дошка обрізна стругана 20*100*3000мм
4403110000 Дошка обрізна стругана 20*120*2000мм
4403110000 Кут декор. зовн. сосна 30*30*2500 гладкий/зрощ. 1с
4403110000 Кут декор. зовн. сосна 35*35*2500 гладкий/зрощ 1с
4403110000 Кут декор. зовн. сосна 40*40*2500 гладкий/зрощ. 1с
4403110000 Планка притворна закруглена сосна 20*2000мм зрощ. 1с.
4403110000 Планка притворна закруглена сосна 30*2200мм зрощ. 1с.
4403110000 Планка притворна закруглена сосна 40*2500мм зрощ. 1с.
4403110000 Плінтус сосна фігур. 35*35*2500мм зрощ. 1г
4403110000 Плінтус сосна фігур. 35*40*2200мм зрощ. 1г
4403110000 Рейка монтажна сосна 10*30*2200мм 1с струг.
4403110000 Рейка монтажна сосна 20*40*1500мм 1г струг.
4403110000 Рейка монтажна сосна 20*40*2000мм 1г струг.
4403110000 Рейка монтажна сосна 20*40*3000мм 1с струг.
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та БОРЕЙКО ІЛЛЯ МИКОЛАЙОВИЧ ФОП (код ЄДР 3849810915 - платник єдиного податку без ПДВ) відображено в Додатку Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2022 р. - Червень 2024 р.
БОРЕЙКО МИКОЛА ЯКОВИЧ ФОП (код 3353902110 платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки №58 від 19.09.2022 р.
Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця.
Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 1 (один) днів з моменту отримання відповідної партії товару.
Термін дії договору - до 31.12.2023 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов'язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах.
Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною:
№28 від 09.05.2024 р на загальну суму 181088,24 грн., без ПДВ:
4403 Брус 25*100*4500мм
4403 Брус 25*100*6000мм
4403 Брус 25*150*4500мм
4403 Брус 25*150*6000мм
4403 Брус 50*100*4500мм
4403 Брус 50*100*6000мм
4403 Брус 50*120*6000мм
4403 Брус 50*150*4500мм
4403 Брус 50*150*6000мм
4403 Брус 50*50*4500мм
4403 Дошка обрізна 25*200*4500мм
4403 Дошка обрізна 25*200*6000мм
№30 від 15.05.2024 р на загальну суму 79239,93 грн ., без ПДВ:
4403 Брус 25*100*4500мм
4403 Брус 25*100*6000мм
4403 Брус 25*120*4500мм
4403 Брус 50*100*6000мм
4403 Брус 50*120*4500мм
№31 від 15.05.2024 р на загальну суму 46929,37 грн ., без ПДВ:
4403 Брус 50*150*4500мм
4403 Брус 50*50*4500мм
№35 від 27.05.2024 р на загальну суму 66549,75 грн ., без ПДВ:
4403 Брус 25*120*6000мм
4403 Брус 50*100*4500мм
4403 Брус 50*100*6000мм
4403 Брус 50*50*4500мм
№36 від 27.05.2024 р на загальну суму 129836,43 грн ., без ПДВ:
4403 Брус 25*100*4500мм
4403 Брус 25*100*6000мм
4403 Брус 25*120*6000мм
4403 Брус 25*150*4500мм
4403 Брус 50*100*4500мм
4403 Брус 50*120*4500мм
4403 Брус 50*50*4500мм
4403 Дошка обрізна 25*200*4500мм
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та БОРЕЙКО МИКОЛА ЯКОВИЧ ФОП (код 3353902110 платник єдиного податку без ПДВ ) відображено в Додатку Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2022 р. - Серпень 2024р.
ПИЛИПЕНКО ЄВГЕН МИКОЛАЙОВИЧ ФОП (код 3012308934 платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки №389 від 31.10.2023 р.
Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця.
Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 14 (чотирнадцять) днів з моменту отримання відповідної партії товару.
Термін дії договору - до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов'язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах.
Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною:
№ПЄ-00000001 від 10.05.2024 р. на загальну суму 489330,00 грн., без ПДВ:
4410121000 Плита OSB-3 6*1250*2500мм SWISS KRONO
4410121000 Плита OSB-3 10*1250*2500мм SWISS KRONO
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ОСОБА_2 ФОП відображено в Додатку Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Жовтень 2023 р. - Серпень 2024 р.
ТРОХИМЕЦЬ МИКОЛА МИКОЛАЙОВИЧ ФОП (код 3510400357 платник єдиного податку без ПДВ ) за Договором поставки №421 від 10.11.2023 р.
Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця.
Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 14 (чотирнадцять) днів з моменту отримання відповідної партії товару.
Термін дії договору - до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов'язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах.
Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною:
№ТМ-00000006 від 22.01.2024 р на загальну суму 446 135,00 грн., без ПДВ:
4410121000 Плита OSB-3 12*1250*2500мм SWISS KRONO
4410121000 Плита OSB-3 18*1250*2500мм SWISS KRONO
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТРОХИМЕЦЬ МИКОЛА МИКОЛАЙОВИЧ ФОП відображено в Додатку Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Листопад 2023 р. - Червень 2024 р.
До пояснення ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» надано додатки: 01.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0107-22-1 від 12.07.2022; 02.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0107-22 від 01.09.2022; 03.Договір оренди нежитлових приміщень НЛ-0110 від 01.10.2022; 04.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/1-22 від 01.10.2022; 05.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/2-22 від 01.10.2022; 06.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/3-22 від 01.10.2022; 07.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/4-22 від 01.10.2022; 08.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/5-22 від 01.10.2022; 09.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/6-22 від 01.10.2022; 10.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/7-22 от 01.10.2022; 11.Договір оренди нежитлових приміщень 3 від 13.12.2022; 12.Договір оренди нежитлових приміщень 4 від 13.12.2022; 13.Договір на перевезення вантажів ТР/Г-5 від 22.01.2024; 14.Договір поставки 340 від 21.08.2023; 15.Видаткова накладна БО-00000014 від 01.03.2024; 16.Видаткова накладна БО-00000015 від 04.03.2024; 17.Договір поставки 371 від 28.09.2023; 18.Видаткова накладна 23 від 18.12.2023; 19.Видаткова накладна 7 від 09.04.2024; 20.Видаткова накладна 9 від 10.06.2024; 21.Договір поставки 58 від 19.09.2022; 22.Видаткова накладна 28 від 09.05.2024; 23.Видаткова накладна 30 від 15.05.2024; 24.Видаткова накладна 31 від 15.05.2024; 25.Видаткова накладна 35 від 27.05.2024; 26.Видаткова накладна 36 від 27.05.2024; 27.Договір поставки 389 від 31.10.2023; 28.Видаткова накладна ПЄ-00000001 від 10.05.2024; 29. Договір поставки 421 від 10.11.2023; 30.Видаткова накладна ТМ-00000006 від 22.01.2024; 31.Витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; 32.Договір поставки ЧБ-06/23 від 30.10.2023; 33.Видаткова накладна 667 від 05 червня 2024 р.; 34.Товарно-транспортна накладна 05/06-6 від 05.06.2024; 35.Видаткова накладна 740 від 21 червня 2024 р.; 36.Товарно-транспортна накладна 21/06-8 від 21.06.2024; 37. Видаткова накладна 863 від 05 липня 2024 р.; 38.Товарно-транспортна накладна 05/07-12 від 05.07.2024; 39.Видаткова накладна 947 від 22 липня 2024 р.; 40.Товарно-транспортна накладна 22/07-6 від 22.07.2024; 41.Видаткова накладна 1048 від 05 серпня 2024 р.; 42.Товарно-транспортна накладна 05/08-7 від 05.08.2024; 43.Видаткова накладна 1108 . 1113 від 20 серпня 2024 р.; 44.Товарно-транспортна накладна 20/08-15 від 20.08.2024; 45.Платіжна інструкція 3963 від 17.07.2024; 46.Платіжна інструкція 3977 від 25.07.2024; 47.Платіжна інструкція 4017 від 28.08.2024; 48.Платіжна інструкція 4035, 4036, 4037 від 11.09.2024; 49.Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за Червень 2024 - Вересень 2024 р.; 50.Акт звірки розрахунків за період з 01.07.2024 по 30.09.2024.
Рішенням №12025895/44702445 від 07.11.2024 р. відмолено в реєстрації податкової накладної №1189 від 20.08.2024 року на суму 56073,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 9345,65 грн.
Рішення №12025891/44702445 від 07.11.2024 р. відмовлено в реєстрації податкової накладної №1020 від 22.07.2024 року на суму 85599,18 грн., в тому числі ПДВ на суму 14266,53 грн.
Рішенням №12025889/44702445 від 07.11.2024 р. відмовлено в реєстрації податкової накладної №932 від 05.07.2024 року на суму 88932,58 грн., в тому числі ПДВ на суму 14822,10 грн.
Рішенням №12025886/44702445 від 07.11.2024 р. відмовлено в реєстрації податкової накладної №702 від 05.06.2024 року на суму 171873,36 грн., в тому числі ПДВ на суму 28645,56 грн.
Рішенням №12025894/44702445 від 07.11.2024 р. відмовлено в реєстрації податкової накладної №1194 від 20.08.2024 року на суму 48946,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 8157,71 грн.
Рішенням №12025887/44702445 від 07.11.2024 р. відмовлено в реєстрації податкової накладної №784 від 21.06.2024 року на суму 108585,57 грн., в тому числі ПДВ на суму 18097,59 грн.
Рішенням №12025892/44702445 від 07.11.2024 р. відмовлено в реєстрації податкової накладної №1117 від 05.08.2024 року на суму 121686,59 грн., в тому числі ПДВ на суму 20281,10 грн.
Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були прийняті у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Не погодившись із рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовною заявою.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що в квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивача відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цих податкових накладних. Також, суд зазначив, що оспорювані рішення містять лише загальне твердження про надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства без жодної конкретизації, в чому саме проявляються вказані порушення. Відтак, за висновками суду, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165.
У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об'єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.
На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що обсяг постачання товару/послуги 4202 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вони містять вимогу про надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Колегія суддів вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, без здійснення відповідних розрахунків, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено копії наявних документів.
У спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено про надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, колегія суддів спростовує доводи апелянта з посиланням на постанову правління НБУ №75 від 04.07.2018 року «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» стосовно відсутності у банківській виписці, наданої позивачем, усіх обов'язкових реквізитів, які передбачені законодавством України (не завірена належним чином підписами посадових та службових осіб, а також, платником).
Так, колегія суддів зазначає, що відповідно до п. 2 Постанови Національного Банку України «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» від 04.07.2018 року №75 це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України.
Таким чином, оскільки позивач не є банківською установою, тому вимоги цієї постанови на нього не поширюються.
Разом з тим, Інструкцією про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 року № 163 передбачено, що ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.
Форма, порядок надання платіжної інструкції, засоби дистанційної комунікації для ініціювання платіжних операцій визначаються умовами договору між користувачем і надавачем платіжної послуги (п. 9 Інструкції).
Відповідно до п. 37 Інструкції платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов'язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім'я, по батькові за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника;4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис (и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім'я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.
Платник заповнює обов'язкові реквізити платіжної інструкції, оформленої у паперовій формі, від руки/із застосуванням технічних засобів або надавач платіжних послуг платника за згодою платника заповнює платіжну інструкцію із застосуванням технічних засобів.
Правильність заповнення реквізитів платіжної інструкції надавачем платіжних послуг платника із застосуванням технічних засобів платник засвідчує власноручним/електронним підписом.
Надавач платіжних послуг платника та платник у разі ініціювання платником платіжної операції із застосуванням засобів дистанційної комунікації мають право у відповідному договорі встановити перелік реквізитів платіжної інструкції, які надавач платіжних послуг платника за наявності технічної можливості заповнює автоматично на підставі інформації, отриманої в процесі ідентифікації платника.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що відносини учасників платіжних систем «клієнт-банк», «клієнт-Internetбанк» регулюються, крім договору між банком та клієнтом, Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Національного банку України від 21.01.2004 №22 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 за №377/8976). Відповідно до пункту 1.14 статті 1 Закону №2346-ІІІ електронний платіжний засіб - платіжний інструмент, який надає його держателю можливість за допомогою платіжного пристрою отримати інформацію про належні держателю кошти та ініціювати їх переказ.
Згідно зі статтею 18 Закону №2346-ІІІ електронний документ на переказ має однакову юридичну силу з паперовим документом.
Відповідно до Положень Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» через централізовану систему електронний банк - клієнт було сформовано Позивачем платіжне доручення на здійснення платіжних операцій в електронному вигляді, підписує їх за допомогою ЕЦП та засобами електронного зв'язку та направляє до банківської установи. Банком перевіряється уся інформація, правильність заповнення усіх обов'язкових реквізитів, ідентифікується клієнт (Позивач), платіжне доручення проводиться банком, в підтвердження чого накладається електронна печатка, ставиться підпис голови правління банку та направляється на адресу Позивача. Саме такий електронний документ і використовує Позивач для цілей ведення бухгалтерського обліку та саме такі копії платіжних доручень та платіжних інструкцій (електронних документів) в копіях надавались Відповідачу через електронний кабінет платника податків разом з поясненнями для розблокування податкової накладної, при цьому кожна копія документу була підписана, тобто завірена, за допомогою електронно цифрового підпису (ЕЦП).
Відповідно до п.22 Положень Надавач платіжних послуг отримувача під час виконання платіжної операції з метою встановлення належного отримувача коштів за платіжною операцією зобов'язаний перевірити в платіжній інструкції відповідність: 1) номера рахунку отримувача та коду отримувача або 2) унікального ідентифікатора отримувача.
Надавач платіжних послуг приймає рішення щодо перевірки в платіжній інструкції інформації, зазначеної в підпункті 1 або в підпункті 2 пункту 22 розділу I цієї Інструкції, самостійно, а якщо він є учасником платіжної системи, то згідно з правилами платіжної системи. Надавач платіжних послуг отримувача зараховує кошти за платіжною операцією на рахунок отримувача лише в разі відповідності інформації, зазначеної в підпункті 1 або в підпункті 2 пункту 22 розділу I цієї Інструкції, тій інформації про отримувача, що зберігається в цього надавача платіжних послуг.
Відповідно до Положення Ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.
З тексту Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 №75 вбачається, що цією постановою затверджено ПОЛОЖЕННЯ про організацію бухгалтерського обліку в банках України. Пунктом 2 Положення встановлено, що це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України. Пунктом 42 Положення встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Пунктом 43 Положення передбачено, що первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються в бухгалтерському обліку за умов дотримання законодавства України про електронні документи та електронний документообіг.
Пунктом 51 Положення встановлено, що первинні документи в паперовій/електронній формі повинні мати такі обов'язкові реквізити, серед іншого, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції.
Отже, що відповідно до Положення, затвердженого Постановою НБУ №75 від 04.07.2018 р. наявність такого реквізиту, як особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції обов'язкове саме для ведення бухгалтерського обліку в банках України, та здійснення операції з фактичного перерахування коштів між розрахунковими рахунками клієнтів банківської установи.
Також апеляційній скарзі наголошено на наявності рішень про неврахування таблиці даних платника податку, з кодами УКТЕЗД/ДКПП товару/послуг 73.20 через наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій з ТОВ «УКРАЇНСЬКІ СИСТЕМИ ПОСТАЧАННЯ ДЛЯ БУДІВНИЦТВА», ТОВ «ТОРГОВИЙ ДФМ «АМТ», ТОВ «СТРОИТЕЛЬНИЙ БУМ», ПП «ХЕРСОНОПТОРГ», ТОВ «ТРЕЙДСТРОНГ».
Натомість, як вірно встановлено судом першої інстанції зазначає, що податкові накладні №1189 від 20.08.2024, №1020 від 22.07.2024, №932 від 05.07.2024, №702 від 05.06.2024, №1194 від 20.08.2024, №784 від 21.06.2024, №1117 від 05.08.2024 складені за результатами господарських операцій з ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС».
При цьому, слід зазначити, що змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, про що зазначається апелянтом в апеляційній скарзі.
Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20.
З наявних в матеріалах справи доказів судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є достатніми для здійснення реєстрації.
При цьому, пунктом 9 Порядку №520 контролюючому органу надано право направлення платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.
Однак, таким правом Комісія не скористалася та прийняла спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, яке належним чином не обґрунтувала.
В свою чергу як вбачається з матеріалів справи податковим органом було прийнято рішення з підстав невідповідності поданих документів вимогам законодавства. При цьому, Податковим органом не зазначено в чому саме полягають порушення, та які саме документи містять недоліки. Так само, не зазначено яка саме інформація свідчить про здійснення ризикових операцій.
Колегія суддів наголошує, що при оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області є протиправними та підлягають скасуванню.
Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні
Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.
Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.
Відповідно до ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, а тому колегією суддів у цій справі не переглядається рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2025 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
Повний текст судового рішення виготовлений 11 грудня 2025 року.
Головуючий: І.Г. Ступакова
Судді: А.І. Бітов
О.В. Лук'янчук