10 грудня 2025 року м. Дніпросправа № 160/27918/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 травня 2025 року (суддя Бухтіярова М.М.) у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ОСОБА_1 звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить:
- визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення: від 14.11.2023 № 0891456-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 1420,83 грн.; від 14.11.2023 № 0891457-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 8806,31 грн.; від 14.11.2023 № 0891460-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 6123,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891453-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 1416,14 грн.; від 14.11.2023 № 0891606-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 20007,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891605-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 13266,50 грн.; від 14.11.2023 № 0891604-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 9540,17 грн.; від 14.11.2023 № 0891607-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 27033,50 грн.; від 14.11.2023 № 0891608-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 1231,38 грн.; від 14.11.2023 № 0891609-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 6476,95 грн.; від 14.11.2023 № 0891610-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 1227,32 грн.; від 14.11.2023 №0891612-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 2015,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891452-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 6480,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891614-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 7020,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891613-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 31564,00 грн.; від 14.11.2023 №0891455-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 29136,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891454-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 5978,73 грн.; від 14.11.2023 № 0891459-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 1860,00 грн.; від 14.11.2023 № 0891458-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 9234,00 грн.; від 14.11.2023№0891462-2412-0463-UA12020010000033698 на суму 24954,00 грн., прийняті Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України (місцезнаходження: вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005; код ЄДРПОУ ВП - 44118658).
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 травня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.
Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права., суд не врахував неможливість встановити застосування відповідачем пільги у вигляді зменшення бази оподаткування об1єктів житлової нерухомості на 180 кв. м., як це передбачено п. 266.4.1 ст. 266 ПК України. Розрахунок ставки податку невірний та не містить формули такого розрахунку. Відповідачем було зазначено невірну податкову адресу позивача, відтак податкові повідомлення-рішення неможливо вважати врученими.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , документована паспортом громадянина України серії НОМЕР_1 , виданого 28.10.1997 Жовтневим РВ ДМУ УМВС України в Дніпропетровській області, ідентифікаційний номер НОМЕР_2 ; зареєстроване місце проживання з 19.02.1970: АДРЕСА_1 ; адреса місце проживання з 17.07.1996 згідно із відомостями з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків ДПС України: АДРЕСА_1 .
Згідно з відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна, ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_2 , є власником наступного нерухомого майна:
житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 187,8 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 26.06.2015, частка власності 1/1;
нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 204,1 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 13.10.2014, частка власності 1/1;
нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 31,0 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 23.12.2013, частка власності 1/1;
нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 415,9 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 11.08.2017, частка власності 1/1;
житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 127,5 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 21.02.2014, частка власності 1/1;
квартира, за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 30,3 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 06.05.2015, частка власності 1/1;
нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 485,6 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 13.10.2014, частка власності 1/1;
квартира, за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 30,2 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 21.09.2005, частка власності 1/1;
нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 108,0 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 08.02.2005, частка власності 1/1;
нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_9 , загальною площею 615,6 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 06.10.2017, частка власності 1/2.
14.11.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області у відповідності до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та підпункту 266.7.2 статті 266 Податкового кодексу України винесено наступні податкові повідомлення-рішення форми «Ф» за звітні 2021-2022 роки:
за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» (код платежу 18010200): №0891456-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1420,83 грн. за звітний 2021 рік (квартира, за адресою: АДРЕСА_6 ); №0891457-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 8806,31 грн. за 2021 рік (житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_2 ); №0891453-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1416,14 грн. за 2021 рік (квартира, за адресою: АДРЕСА_8 ); №0891604-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 9540,17 грн. за 2022 рік (житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_2 ); №0891608-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1231,38 грн. за 2022 рік (квартира, за адресою: АДРЕСА_6 ); №0891609-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 6476,95 грн. за 2022 рік (житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_5 ; №0891610-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1227,32 грн. за 2022 рік квартира, за адресою: АДРЕСА_8 ); 0891454-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 5978,73 грн. за 2021 рік (житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_5 );
за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості» (код платежу 18010300): №0891460-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 6123,00 грн. за 2021 рік (нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_2 ); №0891606-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 20000,07 грн. за 2022 рік (нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_9 ); №0891605-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 13266,50 грн. за 2022 рік (нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_2 ); №0891607-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 27033,50 грн. за 2022 рік (нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_10 ); №891612-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 2015,00 грн. за 2022 рік (нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_3 ); №0891452-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 6480,00 грн. за 2021 рік (нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_7 ); №0891614-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 7020,00 грн. за 2022 рік (нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_7 ); №0891613-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 31564,00 грн. за 2022 рік (нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_7 ); №0891455-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 29136,00 грн. за 2021 рік (нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_7 ); №0891459-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1860,00 грн. за 2021 рік (нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_3 ); №0891458-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 9234,00 грн. за 2021 рік (нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_9 ); №0891462-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 24954,00 грн. за 2021 рік (нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_4 ).
Копії вказаних податкових повідомлень-рішень надіслані ОСОБА_1 засобами поштового зв'язку рекомендованим поштовим відправленням на адресу: АДРЕСА_1 , однак поштове відправлення не вручено адресату та повернуто поштовим відділенням з відміткою про невручення.
Також, вказані податкові повідомлення-рішення відображені контролюючим органом в електронному кабінеті платника податків.
Позивач, не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулася до суду з даним позовом.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Відповідно до пункту 10.1 статті 10, пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є податком на майно та належить до місцевих податків.
Відповідно до підпункту 266.1.1 пункт 266.1 статті 261 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).
Згідно з підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України об'єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки.
Відповідно до підпункту 14.1.129.1. пункту 14.1 статті 14 ПК України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об'єктами нерухомого майна, зокрема, включають:
а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо);
б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;
в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання;
г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;
ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;
Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України об'єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об'єктами житлової нерухомості. До об'єктів нежитлової нерухомості відносяться:
а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;
б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;
в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;
г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;
ґ) будівлі промислові та склади;
д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);
е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;
є) інші будівлі;
Відповідно до підпункту 266.3.1 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до положення підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).
16.12.2017 Дніпровського міською радою було прийнято рішення №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», згідно з додатком 1 якого було установлено ставку податку в розмірі 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об'єкти - квартири у будинках багатоквартирних масової забудови, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування; ставку податку в розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об'єкти - житлові будинки; ставка податку в розмірі 1,00 відсотка розміру мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об'єкти - нежитлові будинки.
Рішенням Дніпровської міської ради від 26.05.2021 №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території міста», станом на 01.01.2022 встановлено ставку податку у розмірі 1,2 відсотка розміру мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об'єкти квартири у будинках багатоквартирних масової забудови, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування; ставку податку у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об'єкти - житлові будинки; ставка податку у розмірі 1,00 відсотка розміру мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об'єкти - нежитлові будинки.
Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України).
Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:
а) за наявності у власності платника податку одного об'єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів “а» або “б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
б) за наявності у власності платника податку більше одного об'єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпунктів “а» або “б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
в) за наявності у власності платника податку об'єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпункту “в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів “б» і “в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об'єктів житлової нерухомості.
Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Пунктом 266.4 статті 266 ПК України визначені пільги із сплати податку.
Відповідно до підпункту 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Пунктом 266.4.3. статті 266.4 ПК України визначено, що пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до:
об'єкта/об'єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об'єкта/об'єктів перевищує п'ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту;
об'єкта/об'єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).
Відповідно до підпункту 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Перебіг таких строків зупинявся Законом №2120-IX, яким доповнено Податковий кодекс України пунктом 102.9 статті 102 ПК України наступного змісту: на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті (пункт 42.1 статті 42 ПК України).
При цьому, зі змістом підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:
об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;
розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;
права на користування пільгою із сплати податку;
розміру ставки податку;
нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Судом було вірно зазначено, що об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. При цьому, саме власники об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (фізичні та юридичні особи) є платниками цього податку. Для обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган використовує: (1) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; або (2) відомості з оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документи на право власності; або (3) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та документів, наданих платником, у сукупності.
Як встановлено судом першої інстанції, 14.11.2023 відповідачем було нараховано ОСОБА_1 податкові зобов'язання за звітні 2021-2022 роки за платежем “податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості (код платежу 18010200), у зв'язку із чим прийняті податкові повідомлення-рішення №0891456-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1420,83 грн. за звітний 2021 рік, №0891457-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 8806,31 грн. за 2021 рік, №0891453-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1416,14 грн. за 2021 рік, №0891604-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 9540,17 грн. за 2022 рік, №0891608-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1231,38 грн. за 2022 рік, №0891609-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 6476,95 грн. за 2022 рік, №0891610-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1227,32 грн. за 2022 рік, 0891454-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 5978,73 грн. за 2021 рік, та податкові зобов'язання за платежем “податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010300), у зв'язку із чим прийняті податкові повідомлення-рішення №0891460-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 6123,00 грн. за 2021 рік, №0891606-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 20000,07 грн. за 2022 рік, №0891605-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 13266,50 грн. за 2022 рік, №0891607-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 27033,50 грн. за 2022 рік, №891612-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 2015,00 грн. за 2022 рік, №0891452-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 6480,00 грн. за 2021 рік, №0891614-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 7020,00 грн. за 2022 рік, №0891613-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 31564,00 грн. за 2022 рік, №0891455-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 29136,00 грн. за 2021 рік, №0891459-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 1860,00 грн. за 2021 рік, №0891458-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 9234,00 грн. за 2021 рік, №0891462-2412-0463-UA12020010000033698 від 14.11.2023 на суму 24954,00 грн. за 2021 рік.
Підставою для нарахування податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, стали дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Згідно з відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна ОСОБА_1 у звітних 2021-22 роках є власником наступного нерухомого майна: житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 187,8 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 26.06.2015, частка власності 1/1; нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 204,1 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 13.10.2014, частка власності 1/1; нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 31,0 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 23.12.2013, частка власності 1/1; нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 415,9 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 11.08.2017, частка власності 1/1; житловий будинок, за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 127,5 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 21.02.2014, частка власності 1/1; квартира, за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 30,3 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 06.05.2015, частка власності 1/1; нежитлова будівля, за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 485,6 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 13.10.2014, частка власності 1/1; квартира, за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 30,2 кв. м., дата державної реєстрації права власності з 21.09.2005, частка власності 1/1; нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 108,0 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 08.02.2005, частка власності 1/1; нежитлове приміщення, за адресою: АДРЕСА_9 , загальною площею 615,6 кв.м., дата державної реєстрації права власності з 06.10.2017, частка власності 1/2.
Суд вірно встановив, що позивач є власником вказаних об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, тож в силу положень підпункту 266.1.1. пункту 266.1 статті 266 ПК України позивач є платником податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та має обов'язок сплачувати податкові зобов'язання з такого податку, нараховані контролюючим органом.
Судом вірно було враховано, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення складені за формою «Ф» Додатку 1 до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, містять інформацію щодо місцезнаходження щодо кожного з об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, дату державної реєстрації права власності, відомості щодо загальної площі нерухомості, розміру частки, що перебуває у власності, і такі дані цілком відповідають відомостям з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.
Податкові повідомлення-рішення містять відомості щодо сумарної загальної площі об'єктів житлової нерухомості та їх часток, розміру встановленої ставки податку в залежності від категорії об'єкту нерухомості, періоду нарахування податкового зобов'язання, розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня відповідного календарного року, власне суми податкового зобов'язання та формули проведеного розрахунку.
Щодо застосування пільги у вигляді зменшення бази оподаткування об'єктів житлової нерухомості на 180 кв.м..
Судом було встановлено, що позивач є власником об'єктів житлової нерухомості різних видів, а тому для розрахунку податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, необхідно враховувати приписи підпунктів «в» і «г» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України.
З розрахунків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021-2022 роки, по об'єктах оподаткування, які належать позивачу, та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, встановлено, що загальна площа об'єктів житлової нерухомості різних видів, які перебувають у власності ОСОБА_1 , становить 375,8кв.м., при обрахунку податку відповідачем застосовано пільгу у вигляді зменшення бази оподаткування на 180кв.м..
Відповідно пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Аналогічні положення містить і підпункт 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України.
Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Відповідно до пункту 42.5. статті 42 ПК України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі (абзац 2 пункту 45.1 статті 45 ПК України).
Відповідно до пункту 63.1 статті 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків (пункт 63.2 статті 63 ПК України).
Пунктом 63.5 статті 63 ПКУ визначено, що всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до пункту 70.1. статті 70 ПК України Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків.
Відповідно до абзацу 1 пункту 45.1 статті 45 ПК України платник податків фізична особа зобов'язаний визначити свою податкову адресу.
Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси (абзац 3 пункту 45.1 статті 45 ПК України).
Відповідно до пункту 70.7 статті 70 ПК України та пункту 1 розд. IХ Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 (далі - Положення № 822) фізичні особи платники податків зобов'язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки фізичної особи платника податків протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви за формою № 5ДР (додаток 12 до Положення № 822).
Фізичні особи подають зазначені заяви особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання), а у разі зміни місця проживання до контролюючого органу за новим місцем проживання.
Фізичні особи, які тимчасово перебувають за межами населеного пункту проживання, подають зазначені заяви особисто або через представника до будь-якого контролюючого органу.
Для заповнення заяви за формою № 5ДР використовуються дані документа, що посвідчує особу, та інших документів, які підтверджують зміни таких даних (пп. 2, 3 розд. IХ Положення № 822).
Як було встановлено судом першої інстанції, згідно з даних Державного реєстру фізичних осіб ДПС України щодо реєстраційних даних ОСОБА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , станом на 21.11.2024, адреса її місце проживання: АДРЕСА_1 , з 17.07.1996.
Оспорювані податкові повідомлення-рішення сформовані та надіслані позивачу саме на адресу: АДРЕСА_1 .
Суд першої інстанції обґрунтовано зазначив, що контролюючим органом процедура надсилання/вручення податкових повідомлень-рішень проведена без порушень норм Податкового кодексу України.
Суд вірно зазначив, що оспорювані податкові повідомлення-рішення оформлені у встановлений законодавством спосіб.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 травня 2025 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 10 грудня 2025 року.
Головуючий - суддя А.А. Щербак
суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш