08 грудня 2025 року м. Київ № 320/5839/25
Київський окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Перепелиця А.М., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
До Київського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач, контролюючий/податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, в якому просить (з урахуванням уточнених позовних вимог):
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140151-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 9 050,65 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140155-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 17 988,73 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140156-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 8 481,33 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140162-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 24 930,00 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140161-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 11 754,00 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140170-240110-2653-UA32040130000049927 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1455,77 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140169-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 12 733,50 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140168-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 54 681,25 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140167- 240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 588,25 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140164-240110-2653-UA73060610000066784 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 124,58 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140165- 240110-2653-UA73060610000066784 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 114,77 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1583479-240110-2651-UA32040130000049927 від 08.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1 387,71 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1186791-240110-2651-UA73060610000066784 від 08.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 414,05 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0857905-240110-2651-UA73060610000066784 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 449,46 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1038876- 240110-2651-UA80000000000210193 від 08.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1 920,06 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0329585-240110-2651-UA32020190000084133 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 27 838,50 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0329584-240110-2651-UA32020190000084133 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 125,30 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0329583- 240110-2651-UA32020190000084133 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 56 363,75 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0329582- 240110-2651-UA32020190000084133 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 14 006,35 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140167- 240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 588,25 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140163- 240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 50 475,00 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140158- 240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 12 543,00 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140154- 240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 36 421,22 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0140166- 240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 27 007,50 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено про безпідставність нарахування відповідачем зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, оскільки нежитлові будівлі (приміщення для зберігання зерна), щодо яких відповідачем визначено суму грошових зобов'язань, не є об'єктом оподаткування з огляду на пільги, встановлені положеннями підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України. Окрім того, вказані приміщення використовуються позивачем за цільовим призначенням для провадження сільськогосподарської діяльності. Відтак, на думку позивача, з огляду на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення суперечать приписам Податкового кодексу України, останні підлягають скасуванню.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 19.02.2025 позовну заяву ОСОБА_1 залишено без руху та встановлено позивачу п'ятиденний строк з дня вручення даної ухвали для усунення недоліків. Позивачем вимоги ухвали виконано належним чином.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 14.02.2025 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.
Заперечуючи проти позовних вимог, відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого останнім вказано про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень з огляду на те, що позивач не відповідає вимогам, які ставляться до суб'єкта - власника нежитлової нерухомості, для звільнення її від податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки. Вказано, що правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є одночасна сукупність наступних умов: 1) використання споруди безпосередньо у сільськогосподарській діяльності; 2) особа має бути сільськогосподарським товаровиробником. Нагологено, що наявність у позивача будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності та можливе неофіційне здійснення ним підприємницької (сільськогосподарської) діяльності не є підставою для застосування до спірних відносин підпункту «ж» підпункту 266.2.2. пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України.
Під час розгляду справи відповідачем було заявлено клопотання про залишення позовної заяви без розгляду з огляду на пропуск позивачем шестимісячного строку звернення до суду, визначеного приписами статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки відповідно до рекомендованого листа з повідомленням про вручення (за номером відправлення - 0600052922124), який повернувся з відміткою Укрпошти «за закінченням терміну зберігання» 17.11.2023 - крайнім днем для звернення до суду з адміністративним позовом є 17.04.2024.
У своїй заяві про поновлення процесуального строку на звернення до суду з позовом позивач вказала, що оскільки вона не отримувала оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та їй нічого не було відомо про них до грудня 2024 року, наявні підстави для визнання причин пропуску позивачем процесуальних строків поважними, їх поновлення та розгляду даного позову, а тому, вважає, що у задоволенні клопотання відповідача про залишення позовної заяви без розгляду слід відмовити.
Протокольною ухвалою від 09.06.2025 судом відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про залишення позову без розгляду.
При вирішення клопотання про залишення позову без розгляду, судом враховано таке.
Згідно з пунктом 8 частини першої статті 240 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд своєю ухвалою залишає позов без розгляду з підстав, визначених частинами третьою та четвертою статті 123 цього Кодексу.
Як вказано позивачем, про оскаржувані податкові повідомлення-рішення вона дізналася у грудні 2024 року в приміщенні органу Державної податкової служби. До грудня 2024 року оскаржуваних рішень не отримувала, а тому про наявність податкових зобов'язань їй не було відомо.
До клопотання відповідача додано копії корінців оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та поштового відправлення, адресованого та надісланого ОСОБА_1 13.10.2023 і повернутого без вручення за закінченням терміну зберігання 17.11.2023.
Відповідачем не зазначено і не подано доказів на підтвердження ознайомлення позивача з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями до грудня 2024 року, не спростовано зазначені позивачем обставини щодо дати, коли вона дізналася про їх прийняття.
З адміністративним позовом позивач звернулася до суду 04.02.2025 (відмітка про реєстрацію позовної заяви).
З урахуванням вищенаведених обставин, позивач звернулася до суду з даною позовною заявою у межах встановленого абзацом 1 частини другої статті 122 КАС України строку.
Відтак, підстави для залишення позовної заяви без розгляду відсутні.
Протокольною ухвалою суду від 09.06.2025 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.
У поданих до суду письмових поясненнях позивачем зауважено, що законодавцем не встановлено обов'язку сільськогосподарського товаровиробника безпосередньо використовувати будівлі/споруди у сільськогосподарській діяльності, а умовою звільнення таких об'єктів від оподаткування визначено цільове призначення їх використання та встановлено вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку. У той же час між позивачем та ТОВ «Екодиво Україна» було укладено договори про спільну діяльність від 04.01.2021, від 03.01.2022 та від 02.01.2023, предметом яких є зобов'язання сторін щодо спільного вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції тваринного походження. Таким чином, позивач вважає, що його вимоги є обґрунтованими та відповідають положення податкового законодавства і практиці Верховного Суду.
Відповідачем у своїх письмових поясненнях вказано, що надані позивачем договори не є належним, достовірним та достатнім доказом реального, фактичного вироблення зазначеної у них продукції, оскільки свідчать лише про наміри сторін у співпраці, а також не свідчать про наявність у позивача статусу сільськогосподарського товаровиробника, тобто на їх підставі не виявляється можливим встановити дійсні обставини справи.
У судовому засіданні 01.10.2025, заслухавши пояснення представників сторін, судом ухвалено перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.
Дослідивши позовну заяву, відзив на позовну заяву, а також оцінивши наявні в матеріалах належні та допустимі докази у їх взаємозв'язку та сукупності, суд дійшов таких висновків.
Відповідно до Витягів з Державного реєстру речових прав від 11.12.2024 №407544341, №407545724, №407547470 та №407549109 позивачу на праві власності належить наступне нерухоме майно:
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 1682,5 кв.м., місцезнаходження: АДРЕСА_1 ;
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 831 кв.м., місцезнаходження: АДРЕСА_1 ;
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 418,1 кв.м., місцезнаходження: АДРЕСА_1 ;
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 391,8 кв.м., місцезнаходження: АДРЕСА_2 .
Головним управління ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення:
- від 12.10.2023 №0140151-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 9 050,65 грн;
- від 12.10.2023 №0140155-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 17 988,73 грн;
- від 12.10.2023 №0140156-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 8 481,33 грн;
- від 12.10.2023 №0140162-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 24 930,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140161-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 11 754,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140170-240110-2653- НОМЕР_1 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1455,77 грн;
- від 12.10.2023 №0140169-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 12 733,50 грн;
- від 12.10.2023 №0140168-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 54 681,25 грн;
- від 12.10.2023 №0140167-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 588,25 грн;
- від 12.10.2023 №0140164-240110-2653- НОМЕР_3 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 124,58 грн;
- від 12.10.2023 №0140165- 240110-2653-UA73060610000066784, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 114,77 грн;
- від 08.08.2024 №1583479-240110-2651-UA32040130000049927 від 08.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1 387,71 грн;
- від 08.08.2024 №1186791-240110-2651- НОМЕР_3 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 414,05 грн;
- від 07.08.2024 №0857905-240110-2651-UA73060610000066784, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 449,46 грн;
- від 08.08.2024 №1038876-240110-2651- НОМЕР_4 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1 920,06 грн;
- від 07.08.2024 №0329585-240110-2651-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 27 838,50 грн;
- від 07.08.2024 №0329584-240110-2651-UA32020190000084133 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 125,30 грн;
- від 07.08.2024 №0329583-240110-2651-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 56 363,75 грн.;
- від 07.08.2024 №0329582-240110-2651- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 14 006,35 грн;
- від 12.10.2023 №0140167- 240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 588,25 грн;
- від 12.10.2023 №0140163-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 50 475,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140158-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 12 543,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140154-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 36 421,22 грн;
- від 12.10.2023 №0140166-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 27 007,50 грн.
Позивач, не погоджуючись із оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулася до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 10.1 статті 10 ПК України до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок.
Статтею 15 ПК України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно з статтею 265 ПК України податок на майно складається, зокрема, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 261 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
За приписами статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Згідно з підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об'єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.
Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлено перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктами оподаткування.
За змістом підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Отже, споруда (будівля) не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за наявності сукупності умов:
- така нежитлова будівля віднесена до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;
- власником такої будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник;
- така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до підпунктів 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Загальні підходи до визначення поняття сільськогосподарського виробника сформульовані у постановах Верховного Суду від 01.04.2021 у справі №820/6752/16, від 17.02.2021 у справі №820/3707/17, від 24.04.2020 у справі №540/2206/19, від 10.04.2020 у справі №823/1751/17.
У цих постановах Верховний Суд зазначав, що відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Також визначення поняття «сільськогосподарський товаровиробник» міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18.01.2001 №2238-III, під яким мається на увазі фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.
Під визначенням продукції сільського господарства (сільськогосподарська продукція) розуміється продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам 01.11 -01.42 та 05.00.1-05.00.42 Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-97.
Більш того, законодавцем з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття «виробники сільськогосподарської продукції».
Так, згідно з абзацом другим статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» виробники сільськогосподарської продукції - сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов'язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю.
Пунктом 5.2 статті 5 ПК України визначено, що у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.
Коди продукція сільського господарства та пов'язані з цим послуги визначені розділом 1 секції А «Продукція сільського господарства, лісового господарства та рибного господарства» Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 №457.
Отже, фізичні особи, які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою КВЕД, з урахуванням Класифікатора ДК 016-2010, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин, володіють та використовують будівлі, споруди, віднесені до складу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Класифікатора ДК 018-2000, відносяться до сільськогосподарських товаровиробників з метою визначення об'єкта оподаткування згідно з підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.
Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір з приводу того, чи є позивач, як фізична особа, сільськогосподарським товаровиробником, на якого поширюється пільга, передбачена підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.
Застосування підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об'єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником (юридичною та фізичною особою), друга - об'єкт нерухомості (будівля, споруда) віднесений до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здається їх власником в оренду, лізинг, позичку.
Суд звертає увагу, що встановлення законодавцем певних податкових пільг зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як в даному випадку підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, за своєю сутністю спрямоване на збалансування суспільних відносин у сфері справляння податків та мало на меті створити умови для стимулювання та зменшення податкового навантаження на тих платників податків фізичних та юридичних осіб, які є власниками певних об'єктів нерухомості, що використовуються за функціональним призначенням, тобто для сільськогосподарського призначення.
Суд вважає, що такий підхід у розумінні норми, про яку йдеться, випливає з того, що функціональне призначення об'єкта, який звільняється від оподаткування, яким є предмет - будівлі сільськогосподарського призначення (вид нежитлової нерухомості), є фактично визначальною родовою ознакою, оскільки не є об'єктом оподаткування саме будівлі сільськогосподарського призначення, тобто будівлі які використовуються для сільського господарства.
Тобто ключовим питанням в цій справі є встановлення факту функціонального використання будівлі (приміщення для зберігання зерна) в сільськогосподарській діяльності позивача.
Так, з матеріалів справи вбачається, що позивач має у власності об'єкти нежитлової нерухомості:
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 1682,5 кв.м., місцезнаходження: Київська область, Білоцерківський район, с. Мала Березянка, вул. Фермерська, 1-В;
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 831 кв.м., місцезнаходження: Київська область, Білоцерківський район, с. Мала Березянка, вул. Фермерська, 1-Б;
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 418,1 кв.м., місцезнаходження: Київська область, Білоцерківський район, с. Мала Березянка, вул. Фермерська, 1-А;
- нежитлова будівля (приміщення для зберігання зерна) загальною площею 391,8 кв.м., місцезнаходження: Київська область, Білоцерківський район, с. Мала Березянка, вул. Кооперативна, 1-Б.
Віднесення належних позивачу на праві власності будівель до «Будівель сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства (код 1271)» підтверджується копіями: Витягів з Державного реєстру речових прав від 11.12.2024 №407544341, №407545724, №407547470 та №407549109; технічних паспортів; схематичних планів; витягу з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва.
Підстави вважати, що позивач використовує чи використовувала належні їй на праві власності об'єкти нерухомості у будь-який інший спосіб, відмінний від сільськогосподарської діяльності, відсутні.
У постанові від 05.02.2025 у справі №500/6132/23 Верховний Суд вказав, що споруда (будівля) не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за наявності сукупності умов: така нежитлова будівля віднесена до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000; власником такої будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник; така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.
Крім того, у постанові від 01.10.2019 у справі №0340/1905/18 Верховний Суд вказав, що законодавець не встановив обов'язку сільськогосподарського товаровиробника безпосередньо використовувати будівлі/споруди у сільськогосподарській діяльності, а умовою звільнення таких об'єктів від оподаткування визначив цільове призначення їх використання та встановив вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку.
Тобто, надаючи пільгу з податку на нерухоме майно, законодавцем визначено умову для її застосування - нездійснення передачі в оренду, позичку, лізинг будівлі в цілому.
У той же час, судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «Екодиво Україна» було укладено договори про спільну діяльність від 02.01.2020, від 04.01.2021, від 03.01.2022 та від 02.01.2023, предметом яких зобов'язання сторін щодо спільного вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції, на підтвердження чого надано акти-прийому передачі нежитлових приміщень від 02.01.2023, від 03.01.2022, від 04.01.2021 та від 02.01.2020.
Відтак, належна позивачу на праві власності будівля використовується для ведення сільського господарства, а саме для зберігання сільськогосподарської продукції.
При цьому, доказів того, що приміщення для зберігання зерна, які належать на праві власності позивачу, здаються в оренду, лізинг, позичку, суб'єктом владних повноважень не надано суду.
Разом з тим, відповідач в межах спірних правовідносин не довів, що будівля нерухомості, яка належать позивачу на праві власності, не є будівлею сільськогосподарського призначення. Здійснюючи донарахування податку контролюючий орган не довів наступне: чим він керувався при визначенні позивачу розміру податкового зобов'язання; який документ щодо класифікації будівель і споруд використав; чому на стадії податкового адміністрування (контролю) не отримав інформацію щодо класифікації будівлі від компетентної установи, що вказує на не дотримання відповідачем як суб'єктом владних повноважень пунктів 1, 2, 3, 5, 6, 8 частини другої статті 2 КАС України при прийнятті рішень.
Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що нежитлові об'єкти нерухомого майна (приміщення для зберігання зерна), яка належать позивачу на праві власності, не є об'єктом оподаткування, відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.
Наведене узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 09.05.2023 у справі №380/10802/22, від 24.07.2024 у справі № 400/2283/20.
Відтак, оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені відповідачем без дотримання вимог закону, а тому є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Згідно з частиною першою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Вимогами статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться в матеріалах справи, суд доходить висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з наявної у матеріалах справи платіжної інструкції, позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 4104,43 грн. Відтак, враховуючи, розмір задоволених позовних вимог позивача, суд присуджує на користь позивача судові витрати у розмірі 4104,43 грн, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі вищевикладеного, керуючись статями 2, 6-10, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:
- від 12.10.2023 №0140151-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 9 050,65 грн;
- від 12.10.2023 №0140155-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 17 988,73 грн;
- від 12.10.2023 №0140156-240110-2653-UA32020190000084133 від 12.10.2023, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 8 481,33 грн;
- від 12.10.2023 №0140162-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 24 930,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140161-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 11 754,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140170-240110-2653- НОМЕР_1 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1455,77 грн;
- від 12.10.2023 №0140169-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 12 733,50 грн;
- від 12.10.2023 №0140168-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 54 681,25 грн;
- від 12.10.2023 №0140167-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 588,25 грн;
- від 12.10.2023 №0140164-240110-2653- НОМЕР_3 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 124,58 грн;
- від 12.10.2023 №0140165- 240110-2653-UA73060610000066784, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 114,77 грн;
- від 08.08.2024 №1583479-240110-2651-UA32040130000049927 від 08.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1 387,71 грн;
- від 08.08.2024 №1186791-240110-2651- НОМЕР_3 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 414,05 грн;
- від 07.08.2024 №0857905-240110-2651-UA73060610000066784, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 449,46 грн;
- від 08.08.2024 №1038876-240110-2651- НОМЕР_4 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 1 920,06 грн;
- від 07.08.2024 №0329585-240110-2651-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 27 838,50 грн;
- від 07.08.2024 №0329584-240110-2651-UA32020190000084133 від 07.08.2024, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 125,30 грн;
- від 07.08.2024 №0329583-240110-2651-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 56 363,75 грн.;
- від 07.08.2024 №0329582-240110-2651- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 14 006,35 грн;
- від 12.10.2023 №0140167- 240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 13 588,25 грн;
- від 12.10.2023 №0140163-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 50 475,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140158-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 12 543,00 грн;
- від 12.10.2023 №0140154-240110-2653- НОМЕР_2 , яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 36 421,22 грн;
- від 12.10.2023 №0140166-240110-2653-UA32020190000084133, яким ОСОБА_1 нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості на суму 27 007,50 грн.
Стягнути на користь ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_5 ) судовий збір у розмірі 4104,43 грн (чотири тисячі сто чотири гривні сорок три копійки) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (адреса: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Перепелиця А.М.