08 грудня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/16077/24 пров. № А/857/27911/24
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді: Пліша М.А.,
суддів: Курильця А.Р., Мікули О.І.
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року (головуючий суддя Лунь З.І., м. Львів) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ ТД КРАМАР ЛТД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» звернулося в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
№10490696/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15569 від 21.12.2023;
№10472789/44676394 від 30.01.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладних податкової накладної № 15570 від 21.12.2023:
№10510818/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 15561 від 21.12.2023;
№10511590/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023
№10490692/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 14095 від 22.11.2023;
№10490691/44676394 від 01.02.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14127 від 23.11.2023 р.;
№10490693/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14146 від 23.11.2024;
№10490694/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14147 від 23.11.2024,
№10490698/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14158 від 23.11.2024;
№10490697/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14152 від 23.11.2024;
№10490695/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 14156 від 23.11.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію, а саме: податкову накладну № 15569 від 21.12.2023; податкову накладну № 15570 від 21.12.2023; податкову накладну № 15561 від 21.12.2023; податкову накладну № 15568 від 21.12.2023; податкову накладну № 14095 від 22.11.2023; податкову накладну № 14127 від 23.11.2023; податкову накладну № 14146 від 23.11.2024; податкову накладну № 14147 від 23.11.2024; податкову накладну № 14158 від 23.11.2024; податкову накладну № 14152 від 23.11.2024; податкову накладну № 14156 від 23.11.2024.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490696/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15569 від 21.12.2023.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15569 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10472789/44676394 від 30.01.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладних податкової накладної №15570 від 21.12.2023.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15570 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10510818/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №15561 від 21.12.2023.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15561 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10511590/44676394 від 06.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №15568 від 21.12.2023, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490692/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №14095 від 22.11.2023.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14095 від 22.11.2023, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490691/44676394 від 01.02.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14127 від 23.11.2023.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14127 від 23.11.2023, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490693/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14146 від 23.11.2024.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14146 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490694/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14147 від 23.11.2024.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14147 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490698/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14158 від 23.11.2024.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14158 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490697/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14152 від 23.11.2024.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14152 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №10490695/44676394 від 01.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14156 від 23.11.2024.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» податкову накладну №14156 від 23.11.2024, датою її подання на реєстрацію.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» судовий збір у розмірі 26646 (двадцять шість тисяч шістсот сорок шість)грн.40коп.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» судовий збір у розмірі 26646 (двадцять шість тисяч шістсот сорок шість)грн.40коп.
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій зазначає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, не у повному обсязі з'ясовано обставини, що мають значення для справи.
Зокрема апелянт вказує на те, що позивачем на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН не виконав вимоги чинного законодавства щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а перелік документів, наданий на розгляд комісії регіонального рівня не відповідав переліку документів, визначеному для реєстрації податкової накладної.
З урахуванням наведеного просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.
Позивачем поданий відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції, вважає ухвалу суду законною та обґрунтованою, прийнятою з дотриманням норм матеріального та процесуального права, при повному та всебічному з'ясуванні судом обставин, що мають значення для справи, доведеністю обставин, що мають значення для справи. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а ухвалу суду без змін.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено та з матеріалів справи слідує, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» зареєстроване 07.06.2022 як юридична особа, що знаходиться за адресою: 79040, м. Львів, вул. Данила Апостола, буд. 16, літ. Х-1, код ЄДРПОУ 44676394, що підтверджується Інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що розміщена на офіційному сайті Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch), набуло правового статусу суб'єкта господарювання юридичної особи, як платник податків, зборів (обов'язкових платежів), знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.
Види діяльності Товариства за КВЕД: 10.11 - Виробництво м'яса (основний), 10.12 - Виробництво м'яса свійської птиці, 10.13 - Виробництво м'ясних продуктів, 10.85 - Виробництво готової їжі та страв, 10.89 - Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у., 46.32 - Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами, 46.38 - Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 47.22 - Роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах, 47.23 - Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах, 47.91 - Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет, 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт, 52.29 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 56.10 - Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування, 77.40 - Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами.
Між ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» (Постачальник) та ТОВ «ДНІПРО РІВЕР ГРУП» (Покупець) був укладений договір поставки № 16/03 від 16 березня 2023 р., відповідно до пункту п.1.1. Постачальник зобов'язується поставити Покупцю (товароодержувач) якісні товари для потреб військових частин Національної гвардії України (кінцевий споживач), зазначені у Специфікації, яка є невід'ємною частиною цього Договору (Додаток №1), а Покупець прийняти і оплатити такі товари. Найменування (номенклатура, асортимент, кількість) товару зазначена в Додатку № 1 до цього Договору. Код товару ДК 021:-15220000-6 Риба, рибне філе, та інше м'ясо риби морожені (п.1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 16/03 від 16 березня 2023 р., позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ДНІПРО РІВЕР ГРУП» (40464816), а саме риба минтай заморожена обезголовлена: згідно з видатковою накладною № 15422 від 21.12.2023 р. на суму 2 289600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп., згідно з видатковою накладною № 15421 від 21.12.2023 р. на суму 2 289 600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп., згідно з видатковою накладною № 15419 від 21.12.2023 р. на суму 2 289 600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп., згідно з видатковою накладною № 15420 від 21.12.2023 р. на суму 2 289 600 грн., 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 381 600 грн.,00 коп.
При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №15569 від 21.12.2023 р., ПН №15570 від 21.12.2023 р., ПН № 15561 від 21.12.2023 р. та ПН №15568 від 21.12.2023 р., які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15569 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
29.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення №116 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної № 15569 від 21.12.2023р.
При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023 р., видаткова накладна № 15422 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023, платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023, договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки № 1055 від 02.10.2023 р., видаткова накладна № РН-0001858 від 23.10.2023р., товарно-транспортна накладна № РН-0001858 від 23.10.2023 р., платіжна інструкція № 2454 від 27.10.2023 р., договір поставки № 2748/п від 15.09.2022 р., видаткова накладна № 69214 від 24.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №00000196628 від 24.10.2023 р., якісне посвідчення від 22.05.2023 р., платіжна інструкція №2479 від 31.10.2023 р., договір поставки № АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна №ВМАФ0031470 від 26.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., сертифікат якості від 29.03.2023р., платіжна інструкція № 2460 від 27.10.2023, платіжна інструкція № 2566 від01.11.2023 р., платіжна інструкція № 2840 від 20.11.2023
01.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10490696/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15569 від 21.12.2023.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків».
10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15570 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
24.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення №76 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної №15570 від 21.12.2023 р.
При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023р., видаткова накладна № 15421 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023 р., платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки № 1055 від 02.10.2023 р., видаткова накладна № РН-0001858 від 23.10.2023р., товарно-транспортна накладна № РН-0001858 від 23.10.2023 р., платіжна інструкція № 2454 від 27.10.2023 р., договір поставки № 2748/п від 15.09.2022 р., видаткова накладна № 69214 від 24.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №00000196628 від 24.10.2023, якісне посвідчення від 22.05.2023 р., платіжна інструкція № 2479 від 31.10.2023 р., договір поставки № АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна №ВМАФ0031470 від 26.10.2023, товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., сертифікат якості від 29.03.2023 р., платіжна інструкція № 2460 від 27.10.2023 р., платіжна інструкція № 2566 від 01.11.2023 р., платіжна інструкція № 2840 від 20.11.2023 р.
30.01.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10472789/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15570 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг».
10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15561 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення №77 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної №15561 від 21.12.2023.
При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023 р., видаткова накладна № 15419 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023 р., платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки № АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031470 від 26.10.2023, товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031450 від 26.10.2023 р., товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060537 від 26.10.2023 р., сертифікат якості від 29.03.2023 р., платіжна інструкція № 2460 від 27.10.2023 р., платіжна інструкція № 2566 від 01.11.2023 р., платіжна інструкція № 2840 від 20.11.2023 р., платіжна інструкція №3044 від 30.11.2023 р., платіжна інструкція № 3013 від 29.11.2023 р., договір поставки №П-429/23 від 26.10.2023 р., видаткова накладна № 118040 від 27.10.2023 р., товарно-транспортна накладна № 118040 від 27.10.2023 р., протокол випробувань харчової продукції та продовольчої сировини № 22/1208-Г від 18.09.2023 р., сертифікат безпеки для здоров'я від 31.06.2023 р., платіжна інструкція № 2476 від 30.10.2023.
06.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10510818/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15561 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг».
10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15568 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
31.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення №147 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної №15568 від 21.12.2023.
При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документи: договір поставки №16/03 від 16 березня 2023 р., видаткова накладна № 15420 від 21.12.2023 р., договір відповідального зберігання № 10 від 22.12.2023 р., платіжна інструкція № 3067 від 29.12.2023 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір поставки №АФ-827 від 05.01.2023 р., видаткова накладна №ВМАФ0031470 від 26.10.2023р., товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060580 від 26.10.2023 р., видаткова накладна № ВМАФ0031450 від 26.10.2023, товарно-транспортна накладна №ТВМАФ0060537 від 26.10.2023р., сертифікат якості від 29.03.2023р., платіжна інструкція №2460 від 27.10.2023р., платіжна інструкція №2566 від 01.11.2023р., платіжна інструкція №2840 від 20.11.2023р., платіжна інструкція №3044 від 30.11.2023р., платіжна інструкція №3013 від 29.11.2023р., договір поставки №П-429/23 від 26.10.2023р., видаткова накладна №118040 від 27.10.2023р., товарно-транспортна накладна № 118040 від 27.10.2023р., протокол випробувань харчової продукції та продовольчої сировини № 22/1208-Г від 18.09.2023р., сертифікат безпеки для здоров'я від 31.06.2023р., платіжна інструкція № 2476 від 30.10.2023р.
06.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10511590/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15568 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків».
Між ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» (Постачальник) та ТОВ «АТОМСЕРВІС» (Покупець) був укладений договір поставки №27/09-1 від 27.09.2022, відповідно до пункту п.1.1. Постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк)другій стороні - Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний товар (товари) та оплатити його на умовах даного Договору. Товар постачається Покупцю партіями протягом строку дії Договору згідно замовлення Покупця. Під партією Товару в цьому Договорі розумиться кількість (обсяг) Товару, який постачається у відповідності до замовлення Покупця (п.1.4. Договору).
Відповідно до умов Договору №27/09-1 від 27.09.2022, позивач здійснив продаж товарів ТОВ «АТОМСЕРВІС» (39927581) згідно з видатковою накладною № 13538 від 22.11.2023 р. на суму 24 083 грн., 09 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4 013 грн.,85 коп., згідно з видатковою накладною № 13776 від 23.11.2023 р. на суму 65 820 грн., 43 коп., в тому числі ПДВ у сумі 10 970 грн.,07 коп., згідно з видатковою накладною № 13565 від 23.11.2023 р. на суму 38 815 грн., 82 коп., в тому числі ПДВ у сумі 6 469 грн.,30 коп., згідно з видатковою накладною № 13566 від 23.11.2023 р. на суму 12 661 грн., 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 2 110 грн.,30 коп., згідно з видатковою накладною № 13579 від 23.11.2023 р. на суму 25 210 грн., 17 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4 201 грн.,70 коп., згідно з видатковою накладною № 13603 від 23.11.2023 р. на суму 87 903 грн., 60 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 650 грн.,60 коп., згідно з видатковою накладною № 13604 від 23.11.2023 р. на суму 101 297 грн., 70 коп., в тому числі ПДВ у сумі 16 6882 грн.,95 коп.
При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №14095 від 22.11.2023р., ПН №14127 від 23.11.2023р., ПН №14146 від 23.11.2023р., ПН №14147 від 23.11.2023 р., ПН №14152 від 23.11.2023 р., ПН №14156 від 23.11.2023 р. та ПН №14158 від 23.11.2023 р., які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
12.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.11.2023 №14095 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
12.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14127 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14146 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14147 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14152 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14156 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.11.2023 №14158 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
29.01.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення №47 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.
При цьому, ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарських операцій та оформлення накладних разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу наступні документи: згідно податкової накладної №14095 від 22.11.2023р., податкової накладної №14127 від 23.11.2023р., податкової накладної №14146 від 23.11.2023р., податкової накладної №14147 від 23.11.2023р., податкової накладної №14152 від 23.11.2023р., податкової накладної №14156 від 23.11.2023р. та податкової накладної №14158 від 23.11.2023р., долучено: договір поставки №27/09-1 від 27.09.2022; видаткова накладна №13538 від 22.11.2023р. на суму 24083грн., 09 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4013 грн.,85 коп., видаткова накладна №13776 від 23.11.2023р. на суму 65 820 грн., 43коп., в тому числі ПДВ у сумі 10 970 грн.,07 коп., видаткова накладна №13565 від 23.11.2023р. на суму 38815грн., 82 коп., в тому числі ПДВ у сумі 6469грн.,30 коп., видаткова накладна №13566 від 23.11.2023р. на суму 12661грн., 80 коп., в тому числі ПДВ у сумі 2110 грн.,30 коп., видаткова накладна №13579 від 23.11.2023 р. на суму 25 210грн., 17 коп., в тому числі ПДВ у сумі 4 201 грн.,70 коп., видаткова накладна №13603 від 23.11.2023 р. на суму 87 903 грн., 60 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 650 грн.,60коп., видаткова накладна №13604 від 23.11.2023р. на суму 101 297 грн., 70 коп., в тому числі ПДВ у сумі 16 6882грн.,95 коп. товарно-транспортна накладна (далі - ТТН) № 000008792 від 22.11.2023р.; ТТН № 000009007 від 24.11.2023р., ТТН №000008829 від 23.11.2023 р., ТТН №0000088825 від 23.11.2023 р., ТТН №000008826 від 23.11.2023 р., ТТН №0000088827 від 23.11.2023 р., ТТН №0000088822 від 23.11.2023р., платіжна інструкція №4724 від 31.10.2023, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022 р., договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022р.; договір купівлі-продажу №74 від 27.09.2022, видаткова накладна №0808-0133 від 08.08.2023 на суму 586 321 грн. 32 коп., в тому числі ПДВ у сумі 97 720 грн.,22 коп., ТТН №0808-0133 від 09 серпня 2023р., договір поставки № 474/2022 від 26 грудня 2022р., видаткова накладна №4507 від 17.11.2023р. на суму 279 708 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 46 618 грн.,00 коп., ТТН №P4507 від 17.11.2023 р., контракт Fish and Meat №125/2023 від 14.02.2023; ВМД 23UA209170087144U9 від 24.10.2023р.; рахунок фактура FV-0331/23 від 18.10.2023, CMR № б/н від 21.10.2023р.; контракт Brodrene Sperre №482/2023/К від 03.10.2023, ВМД 23UA209170096760U3 від 22.11.2023, CMR № 2035698 від 14.11.2023р., інвойс № 332660 від 14.11.2023, платіжна інструкція №162 від 25.10.2023, договір поставки №АФ-827 від 05 січня 2023 року, видаткова накладна №ВМАФ0030681 від 20 жовтня 2023р., на суму 1 152 000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 192 000 грн.,00 коп., ТТН №ТВМАФ0059832 від 20.10.2023р., контракт поставки товарів №01/06/23/К від 12.06.2023, ВМД 23 UA209170076485UA2 від
21.09.2023, CMR № б/н від 20.09.2023р., рахунок-фактура №72/UA/23/FV від 20.09.2023, контракт поставки товарів №10/08/22 від 10.05.2022, ВМД №23UA209170054820U8 від 11.07.2023, CMR № б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція №41 від 04.07.2023, звіт по виробництву №ТД00-000625 від 07.11.2023, договір поставки №68/2023 від 13.02.2023, видаткова накладна №97 від 15.11.2023 р. на суму 97 163 грн. 10 коп., в тому числі ПДВ у сумі 16 193 грн.,85 коп., ТТН№ 000008277 від 15.11.2023.
01.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано такі рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10490692/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №14095 від 22.11.2023; №10490691/44676394 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14127 від 23.11.2023р.; №10490693/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14146 від 23.11.2024, №10490694/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14147 від 23.11.2024, №10490698/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14158 від 23.11.2024, №10490697/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14152 від 23.11.2024, №10490695/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14156 від 23.11.2024. Вище зазначенні рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків».
Суд першої інстанції позов задовольнив з тих підстав, що відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Апеляційний суд погоджується із висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального права та обставинам справи з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов'язань між суб'єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
Згідно матеріалів справи позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій з ТОВ «ДНІПРО РІВЕР ГРУП» та ТОВ «АТОМСЕРВІС» на підставі яких сформовано спірні податкові накладні.
Однак, контролюючий орган оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації наведених вище податкових накладних.
Так, відповідно до п. 9 та п. 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення було відмовлено в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.
Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій. Натомість, посилаючись на те, що вказаних документів не достатньо, податковий орган відмовив у реєстрації відповідних податкових накладних.
Доказів та обґрунтувань щодо того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Разом з тим, квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа №500/2237/20.
За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Львівській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання дій протиправними, скасування оскаржуваних рішень та зобов'язання зареєструвати спірні податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Львівській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими
За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.
Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області - залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року у справі №380/16077/24 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Головуючий суддя М.А. Пліш
судді А. Р. Курилець
О. І. Мікула