П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
25 листопада 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/2086/25
Категорія:111030000 Головуючий в 1 інстанції: Василяка Д.К.
Місце ухвалення: м. Одеса
Дата складання повного тексту:03.07.2025р.
Колегія суддів П'ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
у складі:
головуючого - Бітова А.І.
суддів - Лук'янчук О.В.
- Ступакової І.Г.
при секретарі - Божко А.К.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ІННОВАЦІЙНІ ТЕХНОЛОГІЇ ЛТД" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень,
У січні 2025 року товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "ІННОВАЦІЙНІ ТЕХНОЛОГІЇ ЛТД" звернулося до суду з позовом до Головного управління ( далі - ГУ) ДПС в Одеській області, в якому просив визнати протиправним та скасувати:
- податкове повідомлення-рішення №36909/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за податковими зобов'язаннями - 620 630,61 грн., за штрафними санкціями - 114 070,50 грн.;
- податкове повідомлення-рішення №36915/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про збільшення грошового зобов'язання з військового збору за податковими зобов'язаннями - 51 494,92 грн., за штрафними санкціями - 9 505,91 гривень;
- вимогу №Ю-36914/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про сплату боргу з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 652 009,62 гривень, податкове повідомлення-рішення №36908/15-32-07-06 від 04 вересня 2024 року про штрафні санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій на суму 14 750,00 гривень.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що під час перевірки надавались всі документи наявні у позивача та додатково на запити податкового органу. Позивач не погоджуючись з прийнятими рішеннями звернувся до суду з даним позовом.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що категорично не погоджується з доводами позивача, вважає що позов не підлягає задоволенню. Відповідач зазначив, що заперечення ТОВ "Інноваційні технології ЛТД" залишено без розгляду, у зв'язку з пропуском строку їх подання.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження в порядку у відкритому судовому засіданні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року позов ТОВ "ІННОВАЦІЙНІ ТЕХНОЛОГІЇ ЛТД" до ГУ ДПС в Одеській області - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №36909/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за податковими зобов'язаннями - 620 630,61 грн, за штрафними санкціями - 114 070,50 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №36915/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про збільшення грошового зобов'язання з військового збору за податковими зобов'язаннями - 51 494,92 грн, за штрафними санкціями - 9 505,91 гривень.
Визнано протиправним та скасовано вимогу ГУ ДПС в Одеській області №Ю-36914/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про сплату боргу з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 652009,62 гривень.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №36908/15-32-07-06 від 04 вересня 2024 року про штрафні санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій на суму 14 750,00 гривень,
Стягнуто на користь ТОВ "ІННОВАЦІЙНІ ТЕХНОЛОГІЇ ЛТД" за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області сплачений судовий збір в розмірі 21 936,92 грн.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права.
Доводи апеляційної скарги:
- перевіркою встановлено проведення розрахункових операцій без застосування РРО.
- ГУ ДПС в Одеській області заперечення ТОВ "Інноваційні технології ЛТД" залишили без розгляду, у зв'язку з пропуском строку їх подання;
- станом на 31 грудня 2023 року перевіркою встановлено нарахування, але несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних з доходу у вигляді заробітної плати в сумі 620 630,61 грн, за періоди вищевказаних неподаних Податкових розрахунків, та з військового збору в сумі 51 494,92 грн.
- деякі обставини справи не з'ясовані повно, об'єктивно та всебічно, а поверхнево без вивчення конкретних фактів та документальних доказів.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 та п.77.1 ст. 77 ПК України плану графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік, на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області №1935-п, проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Інноваційні Технології ЛТД" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2023 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки
За результатами перевірки встановлено наступні порушення що оскаржується: п.1 ст. 3 Закону України №265/95-ВР від 06 липня 1995 року "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послут" (далі - Закон №265), а саме: проведення розрахункових операцій без застосування РРО на загальну суму 13 000,00 грн.: пп.14.1.48, абз. "е" пт.14.1.54, пп.14.1.180, п.14.1 ст. 14, пп.162.1.1. пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162,пп.163.1.1. п.163.1 ст. 163, пп.164.2.1 п.164,2 ст. 164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.4 пп.168.1.5 п.168.1 ст. 168, п.171.1 п.171.2 ст. 171. п.176.2 ст. 176 ПК України зі змінами та доповненнями встановлено несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних в сумі 620 630,61 грн. у тому числі: за вересень 2021 - 176,38 грн, за жовтень 2021- 36 540,00 грн, за листопад 2021-51 325,75 грн, за грудень 2021- 38 153,25 грн, за січень 2022 -38 153,25 грн, за лютий 2022-36 416,25 грн, за березень 2022- 7 483,50 грн, за квітень 2022-7 483,50 грн, за травень 2022-7 483,50 грн, за червень 2022- 23 258,25 грн., за липень 2022-23 258,25 грн., за серпень 2022 23 256,09 грн. за вересень 2022- 23 256,09 грн, за жовтень 2022- 20 175,75 грн, за листопад 2022- 20 175,75 грн, за грудень 2022- 20 175,75 грн, за січень 2023- 21 009,07 грн, за лютий 2023-22 324,50 грн, за березень 2023- 22 324,50 грн, за квітень 2023- 22 324,50 грн, за травень 2023- 22 324,50 грн, за червень 2023 - 20 557,23 грн, за липень 2023- 18 679,50 грн, за серпень 2023- 18 679,50 грн, за вересень 2023- 18 679,50 грн, за жовтень 2023- 18 985,50 грн, за листопад 2023- 18 985,50 грн, за грудень 2023- 18 985.50 грн; пп.1.5 п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, пл.14.1.48, або. "е" пп.14.1.54, пп.14.1.180, п.14.1 ст. 14, пп.162.1.1, пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162, пп.163.1.1. п.163.1 ст. 163, пп.164.2.1 п.164,2 ст. 164, пл.168.1.1, пп.168.1.2, пл.168.1.4 пп.168.1.5 п.168.1 ст. 168, п.171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 ПК України перевіркою встановлено несплату (неперерахування) військового збору в сумі 51 494.92 грн у тому числі: за жовтень 2021-2 835,20 грн, за листопад 2021-4 277,21 грн., за грудень 2021- 3 179,44 грн, за січень 2022 - 3 179,44 грн, за лютий 2022- 3 034,70 грн, за березень 2022- 623,63 грн, за квітень 2022-623.63 грн, за травень 2022-623,63 грн, за червень 2022- 1 938,19 грн, за липень 2022-1 938,19 грн, за серпень 2022- 1 938,01 грн, за вересень 2022-1 938,01 грн, за жовтень 2022-1 681,32 грн, за листопад 2022- 1 681,32 грн, за грудень 2022- 1 681,32 грн, за січень 2023 рік - 1 750,77 грн, за лютий 2023- 1 860,38 грн, за березень 2023- 1 860,38 грн, за квітень 2023 рік - 1 860,38 грн, за травень 2023 рік - 1 860,38 грн, за червень 2023 - 1 713.11 грн, за липень 2023-1 556,63 грн., за серпень 2023 рік - 1 556,63 грн, за вересень 2023 рік - 1 556,63 грн, за жовтень 2023 рік - 1 582, 13 грн, за листопад 2023 рік - 1 582,13 грн, за грудень 2023 рік - 1 582,13 грн; п.1 ч.1 ст. 4, п.1 п.2 ч.2 ст. 6, п.1 ч.1 ст. 7, п.5 п.13 ст. 8, п.2 ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08 липня 2010 року №2464-VI із змінами та доповненнями, встановлено заниження єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на загальну суму 652 009,62 грн. у тому числі: за період квітень 2021 року - грудень 2021 року у розмірі 22% на суму 423 070,10 грн у розмірі 8,41% на суму 4 852,57 грн, за період січень 2022 року - вересень 2022 року у розмірі 22% на суму 219 015,72 грн у розмірі 8,41% на суму 5 071,23 грн.:
На підставі акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення №36909/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за податковими зобов'язаннями - 620 630,61 грн., за штрафними санкціями - 114 070,50 грн.; №36915/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про збільшення грошового зобов'язання з військового збору за податковими зобов'язаннями - 51 494,92 грн., за штрафними санкціями - 9 505,91 гривень; №36908/15-32-07-06 від 04.09.2024 року про штрафні санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій на суму 14 750,00 гривень та вимогу №Ю-36914/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року про сплату боргу з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 652 009,62 гривень.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями позивачем подано скаргу до ДПС України.
За результатом поданої скарги ДПС України прийнято рішення від 20 листопада 2024 року за №34869/6/99-00-06-01-01-06 яким скасовано ППР ГУ ДПС в Одеській області від 04 вересня 2024 року №3679615320709, 3679315320709, 3679715320709, 3680015320709, 3687615320709; залишено без змін ППР ГУ ДПС в Одеській області №36908/15-32-07-06, 36909/15-32-24-06, 36915/15-32-24-06, 3679915320709, а скаргу частково задоволено. Відповідно до пунктів 56.10, 56.17, 56.18, 56.19 статті 56 ПК України, рішення ДПС, прийняте в результаті розгляду скарги, та ППР ГУ ДПС в Одеській області від 04 вересня 2024 року №36908/15-32-07-06, 36909/15-32-24-06, 36915/15-32-24-06, 3679915320709 не підлягають адміністративному оскарженню, але з урахуванням строків давності можуть бути оскаржені до суду в порядку, визначеному чинним законодавством України.
Також ДПС України прийнято рішення від 20 листопада 2024 року за №34879/6/99-00-06-01-01-06 яким вирішив вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 04 вересня 2024 року №Ю-36914/15-32-24-06 ГУ ДПС в Одеській області залишити без змін, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 04 вересня 2024 року №36912/15-32-24-06 ГУ ДПС в Одеській області скасувати та вважати відкликаним з дня прийняття даного рішення, а скаргу, в частині оскарження вищезазначених виконавчих документів задовольнити частково, ГУ ДПС в Одеській області винести та направити нове рішення з урахуванням вищенаведеного, відповідно до вимог чинного законодавства.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що сума повернення не є доходом підприємства та не є розрахунковою операцією в розумінні Закону №265/95-ВР, оскільки не відбулося фактичної реалізації товару/послуги, а повернення коштів мало характер відшкодування попередньо внесеного авансу.
Суд першої інстанції виснував, що позивача безпідставно притягнуто до відповідальності у вигляді накладення фінансових санкцій в сумі 14 750 грн.
Суд першої інстанції зазначив, що позивачем здійснено сплату ЄСВ та надано відповідні банківські виписки.
Копії виписок банківської установи були надані ГУ ДПС в Одеській області при перевірці та додані до скарги в ДПС України, але не були враховані податковим органом та не надано відповідної оцінки.
Відтак, на думку суду першої інстанції, позовні вимоги ТОВ "ІННОВАЦІЙНІ ТЕХНОЛОГІЇ ЛТД" підлягають до задоволення.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, Податкового кодексу України,
Колегія суддів відхиляє доводи апелянта, виходячи з наступного.
В силу вимог ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Відповідно до п.75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Згідно п.п.75.1.2 п.75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Порядок проведення документальних планових перевірок визначено ст. 77 ПК України.
Пунктом 77.1 ст. 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Відповідно до п.77.2 ст. 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Щодо доводів апелянта про несплату позивачем податку на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді заробітної плати за листопад 2021 року - грудень 2023 року та нарахування податкових зобов'язань на суму 620 630,61 грн. та штрафні санкції на суму 114 070,50 грн., колегія суддів зазначає наступне.
Згідно із абз. "є" пп.14.1.54 п.14.1 ст. 14 ПК України, дохід з джерелом їх походження з України будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору.
Відповідно до пп.14.1.48 п.14.1 ст. 14 ПК України, заробітна плата для цілей розділу IV цього кодексу основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Відповідно підпункту пп.14.1.180 п.14.1 ст. 14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Відповідно пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162 ПК України, платником податку є податковий агент.
Згідно з п.167.1 ст. 167 ПК України, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених) (крім випадків, визначених у п.167.2 167.6 кодексу) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп.162.1.1 п.162.1 ст. 162 ПК України, платниками податку є фізична особа резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи та відповідно пп.162.1.2 п.162.1 ст. 162 ПК України фізична особа нерезидент, яка отримає доходи з джерела їх походження в Україні. Відповідно пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162 ПК України платниками податку є податковий агент.
Згідно з пп.163.1.1 п.163.1 ст. 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 ПК України встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Відповідно до п.164.3 ст. 164 ПК України, при визначення бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і не грошовій формах.
Згідно із пп.164.2.1 п.164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Відповідно до пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу.
Відповідно пп.168.1.2 п.168.1 ст. 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.
Відповідно пп.168.1.4 п.168.1 ст. 168 ПК України, якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських дня, що пастає за днем такого нарахування (виплати, надання).
Відповідно до пп.168.1.5 п.168.1 ст. 168 ПК України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
Згідно п.171.1 ст. 171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.
Відповідно п.171.2 ст. 171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: а) податковий агент-для оподаткування доходів з джерела їх походження в Україні.
Відповідно п.176.2 ст. 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані:
- своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;
- подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Пунктом 1251.2, ст. 125 ПК України передбачено не нарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування)не у повному обсязі платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходів на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов'язок сплачувати податок у порядку, встановленого розділом ІІІ Кодексу: тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 25% суми податку, що підлягає нарахування або сплаті до бюджету.
Відповідачем встановлено несплату (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб в сумі 620 630,61 грн.
Проте, з матеріалів справи вбачається, позивачем були сплачені суми податку на доходи фізичних осіб: - за жовтень 2022 року - сплачено у сумі 20 175,75 грн.; за листопад 2022 року - сплачено у сумі 20 175,75 грн.; за грудень 2022 року - сплачено у сумі 20 175,75 грн.; за січень 2023 року - сплачено у сумі 21 009,07 грн.; за лютий 2023 року - сплачено у сумі 22 324,50 грн.; за березень 2023 року - сплачено у сумі 22 324,50грн.; за квітень 2023 року - сплачено у сумі 22 324,50 грн.; за травень 2023 року - сплачено у сумі 1 500,00грн та у сумі 20 824,50 грн.; за червень 2023 року - сплачено у сумі 22 324,50 грн.; за липень 2023 року - сплачено у сумі 18 679,50грн.; за серпень 2023 року - сплачено у сумі 18 679,50 грн.; за вересень 2023 року - сплачено у сумі 18 679,50 грн.; за жовтень 2023 року - сплачено у сумі 19 300,32 грн.; за листопад 2023 року - сплачено у сумі 18 985,50 грн.; за грудень 2023 року - сплачено у сумі 18 985,50 грн.
Копії виписок банківської установи були надані ГУ ДПС в Одеській області при перевірці та додані до скарги в ДПС України, але не були враховані податковим органом та не надано відповідної оцінки.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується із позицією суду першої інстанції про те, що висновки податкового органу про несплату (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб, є невірними.
Доводи апеляційної скарги про несплату військового збору з доходу у вигляді заробітної плати за жовтень 2021 року -грудень 2023 року, спростовуються матеріалами справи, а саме: копіями виписок банківської установи.
Колегія суддів вважає необхідним зазначити, що вищезазначені докази були надані ГУ ДПС в Одеській області при перевірці та додані до скарги в ДПС України, але не були враховані податковим органом та не надано відповідної оцінки, що свідчить про те, що позивачем було сплачено військовий збір.
Відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що податкове повідомлення - рішення №36915/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року підлягає скасуванню.
Що стосується підстав прийняття вимоги про сплату боргу (недоїмки) єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування №Ю-36914/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року в якій зазначено суму боргу зі сплати ЄСВ в розмірі 652 009,62 грн., колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п.2 ч.1 статті 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464-VI) єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Згідно з абз.2 п.1 ч.1 ст. 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Частиною 2 ст. 6 Закону №2464-VI встановлено обов'язок платника єдиного внеску своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
За приписами ч.ч.5, 7 і 8 ст. 9 Закону №2464-VI сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування.
Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.
Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у п.п.4, 5 та 5-1 ч.1 ст. 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.
При цьому, у силу приписів норми п.1ч. 10 ст. 9 зазначеного Закону у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів днем сплати єдиного внеску вважається день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.
Відповідно до ч.11 ст. 9, ч.10 і 11 ст. 25 Закону №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем здійснено сплату ЄСВ та надано відповідні банківські виписки згідно з якими сплачено: за жовтень 2022 року - сплачено у сумі 576,09грн -8,41%, 23 152,25грн -22%; за листопад 2022 року - сплачено у сумі 576,09 грн -8,41%, 23 152,25грн -22%; за грудень 2022 року - сплачено у сумі 576,09грн -8,41%, 23 152,25грн -22%; за січень 2023 року - сплачено у сумі 576,09грн -8,41%, 24 170,75 грн -22%; за лютий 2023 року - сплачено у сумі 576,09грн -8,41%, 25 778,50грн -22%; за березень 2023 року - сплачено 576,09 грн -8,41%, 25 778,50 грн -22%; за квітень 2023 року - сплачено 576,09 грн -8,41%, 25 778,50 грн -22%; за травень 2023 року - сплачено у сумі 1805,00 грн -22% та сплачено у сумі 576,09 грн -8,41%, 23 298,50 грн -22%; за червень 2023 року - сплачено 27.09.2023 у сумі 576,09 грн -8,41%, 24 170,75 грн -22%; за липень 2023 року - сплачено 27.05.2024 у сумі 576,09 грн -8,41%,21 323,50 грн -22%; за серпень 2023 року - сплачено 27.05.2024 у сумі 576,09 грн -8,41%,21 323,50 грн -22%; за вересень 2023 року - сплачено 27.05.2024 у сумі 576,09 грн -8,41%,21 323,50 грн -22%; за жовтень 2023 року - сплачено 27.05.2024 у сумі 576,09 грн -8,41%, 22 082,32 грн -22%; за листопад 2023 року - сплачено 27.05.2024 у сумі 576,09 грн -8,41%,21 697,50 грн -22%; за грудень 2023 року - сплачено 27.05.2024 у сумі 576,09 грн -8,41%, 21 697,50 грн -22%.
Колегія суддів зазначає про наявність підстав про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування №Ю-36914/15-32-24-06 від 04 вересня 2024 року.
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ "ІННОВАЦІЙНІ ТЕХНОЛОГІЇ ЛТД".
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків суду першої інстанції не спростовують, тоді як факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об'єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні справи.
Враховуючи все вищевикладене, колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 05 грудня 2025 року.
Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Лук'янчук О.В.
Суддя: Ступакова І.Г.