Справа № 560/10156/25
іменем України
08 грудня 2025 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К. розглянувши адміністративну справу за позовом приватного підприємства "КАРТАХЕНА" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Позивач звернувся в суд з позовом до відповідача, в якому просить:
1. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №35353 від 22.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість приватного підприємства «Картахена» критеріям ризиковості платника податку.
2. Зобов'язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити приватне підприємство «Картахена» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що рішення Комісії № 35353 від 22.05.2025 про відповідність позивача - платника податку на додану вартість критеріям ризиковості не містить жодної належної мотивації, підстав та причин віднесення ПП «Картахена» до переліку ризикових платників та не містить доказів наявності податкової інформації, яка підпадає під критерії ризиковості платника податку, а відтак є протиправним та підлягає скасуванню.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі за цим позовом та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).
Представник відповідача подала до суду відзив на позовну заяву, у якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечує. Зазначає, що подані позивачем документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності ПП «Картахена» (ПН 43802702), що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме: відсутні видаткові накладні, акти надання послуг, товарно-транспортні накладні, розрахункові документи з покупцями, також відсутні ВМД, CMR, INVOICE, розрахункові документи з продавцями, відсутні підтверджуючі документи якості та безпечності продукту, які засвідчують якість та безпечність товару.
Опрацювавши податкову інформацію встановлено, що у платника податків наявні ризики, а подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме:
Встановлені ризики:
1. Відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/ розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів/постачальників послуг, код податкової інформації - 07.
2. Постачання / придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їхньої реалізації та/або переробки, та/або за відсутності відповідних засобів зберігання, та/або за відсутності придбання послуг зі зберігання, оренди відповідних основних засобів код податкової інформації - 15.
3. Реалізація товарів на ПП "МОДУЛЬ-ІНВЕСТ" (ГУ ДПС у Хмельницькій області (м.Хмельницький), основний вид діяльності - вантажний автомобільний транспорт) на загальну суму 13 428,9 тис. грн (11,93%), в т.ч. ПДВ 2 238,1 тис. грн, подальша реалізація яких відсутня/та або не в повному обсязі, а саме номенклатура овочі, фрукти:
- мандарини (805290000) період 22.03.2024-22.04.2024;
- банан ящ. (803901000) період 18.01.2024-25.04.2024;
- апельсин (805102200) період 29.01.2024-17.04.2024;
Звертає увагу на те, що для прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості достатньо лише одного з кодів визначених наказом ДПС № 17 від 11.01.2023 року, достатньо лише одного рішення по контрагенту з яким здійснено постачання/придбання продукції щодо його ризиковості.
Представник відповідача вважає, що як на час прийняття Рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків, так і на час звернення позивача до суду позивачем не надано перелік документів, що визначається у п. 5 Порядку №520. На підставі викладеного просить у задоволенні позову відмовити.
Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
Приватне підприємство «Картахена» зареєстроване 07.09.2020 року. Юридична адреса підприємства: 29000, м. Хмельницький, вул. Шевченка, 70.
ПП «Картахена» зареєстровано платником ПДВ з 01.10.2020 р.
Видами діяльності підприємства є:
- 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний);
- 50.20 Вантажний морський транспорт;
- 52.10 Складське господарство;
- 52.22 Допоміжне обслуговування водного транспорту;
- 52.24 Транспортне оброблення вантажів;
- 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;
- 65.12 Інші види страхування, крім страхування життя;
- 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;
- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;
- 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах;
- 49.41 Вантажний автомобільний транспорт;
- 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;
- 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;
- 73.11 Рекламні агентства;
- 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;
- 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп'ютерів;
- 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.;
- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;
- 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами;
Статутний капітал (фонд) підприємства становить 1 005 000,00 (один мільйон п'ять тисяч) гривень.
Станом на 01 травня 2025 року підприємство має на балансі основні фонди балансовою вартістю 492 250,00 тис. грн (первісна вартість 822 000,00 тис. грн, нарахована амортизація - 392750,00 тис. грн), куди входять транспортні засоби і машини та устаткування.
На підставі договору оренди частини нежитлового приміщення №01/04/202 Підприємство орендує нежитлові приміщення загальною площею 440 кв.м., що знаходяться за адресою: м. Хмельницький, вул. Шевченка, 70.
Відповідно до протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.05.2025 №81 прийнято рішення № 35353 щодо відповідності ПП «Картахена» критерію ризиковості, який відповідає п.8. Критеріїв ризиковості платника податків, код податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податків критеріям ризиковості - «07» - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг та «15» - постачання / придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їхньої реалізації та/або переробки, та/або за відсутності відповідних засобів зберігання, та/або за відсутності придбання послуг зі зберігання, оренди відповідних основних засобів.
ПП «Картахена» (ПН 43802702) подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості від 20.05.2025 № 1. До повідомлення надано пояснення та копії документів:
Договір поставки № 59 П від 01.12.2022, покупець ТОВ «Арго-Р, Товар.
Договір поставки № 12/09/22 від 12.09.2022, покупець ПП «Злак-М», Товар.
Договір поставки № 1/11/2023 від 01.11.2023, покупець ТОВ «Добродар Ко», Товар.
Договір поставки № 01/08/22 від 01.08.2022, покупець ТОВ «Українська компанія
«Овочевий Світ», Товар.
Договір поставки № Б-27/22 від 07.10.2022, покупець ПП «Торговий дім «Салют», Товар.
Договір № 01/08/2022 про надання транспортних послуг від 01.08.2022, перевізник ПП «Модуль-Інвест», організація перевезень вантажів автомобільним транспортом в міжнародному і внутрішньому сполученні.
Договір № 01/04/2022 оренди частини нежитлового приміщення від 01.04.2022, орендодавець ПП «Славутич-Поділля», безоплатне користування, за адресою м.
Хмельницький вул. Шевченка, 70, заг. пл. 400 кв.м - складські приміщення, 40 кв.м.- офісні приміщення. Додаток №1. Акт приймання-передачі нежитлового приміщення.
Контракт № 005/2018 від 04.04.2022, продавець D.O.O. Rastoder (Словенія), Товар.
Контракт № 290324 від 29.03.2024, продавець Dual Tarim Nakliyat Ticaret (Туреччина), овочі та фрукти.
Контракт № 2904 від 24.04.2022, продавець MSA EZO Fruit Dooel (Північна Македонія), овочі та фрукти.
Контракт № 1202 від 01.06.2022, продавець ICHALIA FRUIT TSIANTOS (Греція), овочі та фрукти.
Контракт № 2703 від 06.04.2022, продавець Grand Emtialar (Туреччина), овочі та фрукти.
Рішення про відповідність платника податку п.8 Критеріям ризиковості.
ПП "КАРТАХЕНА" (ПН 43802702) стан 0 - платник податків за основним місцем обліку, 2225.ГУ ДПС у Хмельницькій області, Хмельницька ДПІ. Дата реєстрації в ДПА 08.09.2020 року. Платник ПДВ з 01.10.2020 року.
Вид діяльності: _46.31-оптова торгівля фруктами й овочами.
Засновник, керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_1 (3414913362), внесок в статутний фонд 1005,0 тис. грн. (100%).
Відомості про об'єкти оподаткування: офіс, автомобіль, склад - магазин (м. Хмельницький, вул. Шевченка,70).
Банківські рахунки: відкриті
Кількість працюючих: Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум нарахованого єдиного за січень - травень 2025 - 1 чол., заробітна плата - 4,3 тис.грн.
Фінансова звітність: згідно даних Фінасової звітності малого підприємства станом на 31.12.2024 на підприємстві рахуються основні засоби балансовою вартістю - 484,1 тис.грн., запаси - 8,4 тис.грн.
Згідно податкових декларацій з податку на додану вартість за січень - грудень 2024 року: ряд.1 - 69 973,2 тис. грн., ряд. 11.1 «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи» - 56 983,2 тис. грн, ряд 18 - 0 тис грн., ряд.21 (12.2024) - 1 416,4 тис.грн. (середньогалузева податкова ефективність з ПДВ за листопад 2024 року - 1,13%).
Згідно податкових декларацій з податку на додану вартість за січень-квітень 2025 року: ряд.1 - 8,3 тис. грн., ряд 11.1 - 0 тис грн, ряд 18- 0 тис грн, ряд.21 (04.2025) - 1 414,8 тис. грн.
За даними СЕА ПДВ, станом на 20.05.2025 року сума ліміту складає 1 651,4 тис. грн, поповнення рахунку ПДВ протягом періоду січень 2024 - травень 2025 не здійснювалось.
ПП "КАРТАХЕНА" сплачено до бюджету податків та зборів протягом 2024 р в сумі 268,0 тис.грн., (в т.ч. ЄСВ - 129,3 тис. грн податок на прибуток - 30,1 тис. грн, ПДФО - 51,7 тис. грн).
ПП "КАРТАХЕНА" сплачено до бюджету податків та зборів протягом січня - травня 2025 р. в сумі 18,8 тис.грн., (в т.ч. ЄСВ - 9,8 тис.грн. ПДФО - 7,0 тис. грн).
Основні постачальники за період 01.01.2024 - 01.05.2025 року:
- ТОВ "Торговий дім Екофрут " (ГУ ДПС у м. Києві, Лівобережна ДПІ, основний вид діяльності - 46.31- оптова торгівля фруктами і овочами) на загальну суму 2 439,5 тис.грн. (39,63%), в т.ч. ПДВ 406,6 тис. грн., номенклатура - помідор кг Туреччина пластик (код УКТЗЕД 702000000), помідор кг коктейльна (код УКТЗЕД 702000000), огірок кг Туреччина (код УКТЗЕД 707000500).
- ТОВ "АКТИВ КОНТИНЕНТ" (ГУ ДПС у м. Києві, Центральна ДПІ, основний вид діяльності - 46.31- оптова торгівля фруктами і овочами) на загальну суму 1 065,6 тис.грн. (17,31%), в т.ч. ПДВ 177,6 тис. грн., номенклатура - банани свіжі (код УКТЗЕД 803901000).
- ТОВ "АГРО ТРЕЙД СЕРВІС" (ГУ ДПС в Одеській області, Одеська ДПІ, основний вид діяльності - 10.39-інші види перероблення та консервування фруктів і овочів) на загальну суму 1 031,4 тис.грн. (16,76%), в т.ч. ПДВ 171,9 тис. грн., номенклатура - авокадо вагове (код УКТЗЕД 804400000), капуста рання та цвітна (код УКТЗЕД 704901000, 704101000).
- ПП "МОДУЛЬ-ІНВЕСТ" (ГУ ДПС у Хмельницькій області, Хмельницька ДПІ, основний вид діяльності - 46.71- оптова торгівля рідким, твердим та газоподібним паливом та подібними продуктами) на загальну суму 870,2 тис. грн (14,14%), в т.ч. ПДВ 67,8 тис. грн., номенклатура - міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажів, транспортні послуги з перевезення вантажів (послуги згідно з ДКПП 49.41).
Основні покупці за період 01.01.2024 - 01.05.2025 року:
- Неплатник, на загальну суму 33 712,7 тис. грн (29,96%), в т.ч. ПДВ 5 618,8 тис. грн., номенклатура - фрукти в асортименті.
- ПП "Картахена" на загальну суму 31 848,2 тис. грн (28,30%), в т.ч. ПДВ 5 308,0 тис. грн., номенклатура - фрукти та овочі в асортименті.
- ПП "МОДУЛЬ-ІНВЕСТ" (2225.ГУ ДПС у Хмельницькій області, Хмельницька ДПІ, основний вид діяльності - 46.71- оптова торгівля рідким, твердим та газоподібним паливом та подібними продуктами) на загальну суму 13 428,9 тис. грн 11,93%), в т.ч. ПДВ 2 238,1 тис. грн., номенклатура - банан ящ. (код УКТЗЕД 803901000), апельсин кг (код УКТЗЕД 805102200), виноград кг. (код УКТЗЕД 806101000), клементина кг (код УКТЗЕД 805220000), грейпфрут кг. (код УКТЗЕД 805400000).
- ПП "Славутич-Поділля" (ГУ ДПС У ХМЕЛЬНИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ, ХМЕЛЬНИЦЬКА ДПІ, основний вид діяльності - 47.11- роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами) на загальну суму 9 333,2 тис. грн 8,29%), в т.ч. ПДВ 1 555,5 тис. грн, номенклатура - ананас шт. (код УКТЗЕД 804300000), перець кг (код УКТЗЕД 709601000), банан ящ. (код УКТЗЕД 803901000), апельсин кг (код УКТЗЕД 805102200), клементина кг (код УКТЗЕД 805220000), грейпфрут кг (код УКТЗЕД 805400000), капуста кг молода (код УКТЗЕД 704901000) і ін.
Позивачем на адресу Головного управління ДПС у Хмельницькій області було направлено адвокатський запит від 27.05.2025 №27-05 про надання інформації та належним чином завірених копій, зокрема:
1. Витяг з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Хмельницькій області, відповідно до якого встановлено відповідність ПП «Картахена» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, за результатами якого було прийнято рішення № 31884 від 20.05.2024 про відповідність критеріям ризиковості платника податків.
2. Повідомити інформацію яка слугувала підставою для прийняття рішення № 31884 від 20.05.2024 про відповідність критеріям ризиковості платника податків ПП «Картахена».
3. Витяг з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Хмельницькій області, відповідно до якого встановлено відповідність ПП «Картахена» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, за результатами якого було прийнято рішення №35353 від 22.05.2025 про відповідність критеріям ризиковості платника податків.
4. Розгорнуту інформацію, яка саме податкова інформація стала підставою для прийняття рішення №35353 від 22.05.2025, про відповідність ПП «Картахена» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
У відповіді на вказаний адвокатський запит №8325/6/22-01-18-02-09 від 03.06.2025 ГУ ДПС у Хмельницькій області зазначено:
Комісією ГУ ДПС у Хмельницькій області, за результатами аналізу діяльності ПП «Картахена» (ПН 43802702) та відповідно до пункту 6 Порядку №1165, прийнято рішення від 20.05.2024 №31884 про відповідність п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, яке у день його прийняття направлено засобами електронного зв'язку платнику. В рішенні відображена вся інформація, яка стала підставою для застосування пункту 8 Критеріїв.
ПП «КАРТАХЕНА» (ПН 43802702) подано на розгляд повідомлення №1 від 20.05.2025 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. За результатами розгляду отриманих копій документів від платника податку прийнято рішення №35353 від 22.05.2025 про відповідність ПП «КАРТАХЕНА» (ПН 43802702) п.8 Критеріїв ризиковості, яке у день його прийняття направлено засобами електронного зв'язку платнику.
Позивач, вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №35353 від 22.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість приватного підприємства «Картахена» критеріям ризиковості платника податку, протиправним, звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним відносинам та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття відповідачем оскаржуваного рішення), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:
« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
Отже, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.
Як установлено судами попередніх інстанцій оскаржуване рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішенні податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.
Вказане рішення прийнято відповідачем у зв'язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.
Зі змісту Порядку №1165 вбачається, що цим Порядком не передбачено можливості віднесення підприємства до ризикових без факту зупинення реєстрації податкової накладної.
У сукупності з пунктом 6 Порядку №1165, пункт 8 Критеріїв ризиковості слід розуміти як такий, що має на увазі лише ті податкові накладні чи розрахунки коригування, які ще не були зареєстровані в ЄРПН. Таке тлумачення ґрунтується і змісті власне пункту 8 Критеріїв, який говорить про «подані на реєстрацію» (тобто, які очікують реєстрації), а не про вже зареєстровані податкові накладні.
Податкове законодавство не надає контролюючому органу повноважень переглядати вже надану ним раніше оцінку успішно зареєстрованих податкових накладних чи розрахунків коригування, відмінити їх реєстрацію та порушити на цій підставі питання про ризиковість платника ПДВ.
Отже, суд доходить висновку, що податкова інформація щодо проведених раніше господарських операцій, податкові накладні за якими вже зареєстровані в ЄРПН, не є підставою для застосування пункту 8 вищезазначених Критеріїв ризику, що має місце в цьому випадку.
Такі висновки зазначені в Постанові Верховного Суду у справі №260/3479/24 від 14.05.2025.
У постанові Верховного Суду у справі №640/6130/20 від 23.06.2022 (п. 38-40) викладено правові висновки про те, що рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, встановленню наявності в контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
З матеріалів справи, що розглядається, суд встановив, що оскаржуване рішення про відповідність критеріям ризиковості ґрунтується на інформації про господарські операції, здійснені у період з 20.12.2023 по 22.04.2024, з 27.12.2023 по 27.12.2023, з 18.12.2023 по 18.12.2023, з 28.12.2023 по 29.04.2024.
Судом також не встановлено, що оспорюване рішення містить обґрунтовані підстави та причини віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків.
У постанові від 22.07.2021 у справі №520/480/20 Верховний Суд вказав, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності ТОВ свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність Рішення критеріям правомірності, які пред'являються до рішень суб'єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.
Будь-яких доказів того, що позивач діяв без реальної господарської мети отримання прибутку, відповідачем у вищенаведеному рішенні комісії не зазначено. Ним також не надано доказів визнання господарських договорів між позивачем та його контрагентом недійсними або фіктивними, притягнення посадових осіб господарюючих суб'єктів до відповідальності за порушення законних правил ведення підприємницької діяльності.
За правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 18.02.2020 по справі №360/1776/19, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Згідно з пунктам 40, 42, 43, 44, 45, 46 Порядку № 1165, засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Також суд касаційної інстанції зазначав, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Ці ж правові висновки знайшли своє підтвердження у постанові Верховного Суду від 22 липня 2021 року по справі № 520/111/20 (№К/9901/27921/20).
Суд зазначає, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не надано достатніх доказів, які досліджувалися в ході засідання комісії, та які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення №35353 від 22.05.2025.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд зазначає, що відповідно до пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України, податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах, крім іншого: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Згідно з п.56.21 ст.56 ПК України, у разі, коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №35353 від 22.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість приватного підприємства «Картахена» критеріям ризиковості платника податку, є протиправним та підлягає скасуванню.
На думку суду, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов'язання Головного управління ДПС у Хмельницькій області виключити приватне підприємство «Картахена» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Суд зауважує, що включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації усіх без виключень податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих платником.
При цьому, такі наслідки носять для позивача виключно негативний характер з огляду на те, що строк реєстрації кожної податкової накладної значно збільшується, а на позивача покладається додатковий обов'язок щодо надання пояснень та документів, при цьому, остаточне рішення про реєстрацію податкової накладної чи про відмову в реєстрації буде прийнято лише після надання таких пояснень та документів. Негативні наслідки від необґрунтованого прийняття зазначеного рішення полягають також у тому, що контрагенти позивача не мають можливості сформувати податковий кредит за податковою накладною, реєстрація якої зупинена, що у подальшому несе ризики припинення господарських відносин між позивачем та його контрагентами.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.
Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно зі ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Відповідно до ч.1, ч.5 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, норми діючого законодавства, правові позиції Верховного Суду, суд дійшов висновку про те, що позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю ПП "Картахена" необхідно задовольнити.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 2422,40 грн, отже ці витрати необхідно стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №35353 від 22.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість приватного підприємства «Картахена» критеріям ризиковості платника податку.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити приватне підприємство «Картахена» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнути на користь приватного підприємства «Картахена» витрати зі сплати судового збору в розмірі 2422,40 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач:Приватне підприємство "КАРТАХЕНА" (вул. Шевченка, 70,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29007 , код ЄДРПОУ - 43802702)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Головуючий суддя В.К. Блонський