08 грудня 2025 рокусправа № 380/19095/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Сподарик Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративній справі за позовом фермерського господарства «МАКСИМОВИЧ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,-
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фермерського господарства «МАКСИМОВИЧ» (81642, Львівська область, Стрийський район, с. Рудники; код ЄДРПОУ 35462204) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090) із вимогами:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №29529 від 09.09.2025 про відповідність фермерського господарства «МАКСИМОВИЧ» критеріям ризиковості платника податку;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити фермерське господарство «МАКСИМОВИЧ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ГУ ДПС у Львівській області прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №29529 від 09.09.2025, яким встановлено відповідність платника податку - ФГ «МАКСИМОВИЧ» - критеріям ризиковості платника податку. Підставою такого віднесення стала нібито відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначених у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Позивач не погоджується з такими рішеннями контролюючого органу, вважає їх необґрунтованими, та такими які не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості, а також, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язків позивача виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень. Просить суд задовольнити позовні вимоги повністю.
Ухвалою суду від 29.09.2025 в справі було відкрито провадження в порядку спрощеного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами.
13.10.2025 за вх.№81402 від представника відповідача надійшло клопотання про продовження процесуального строку для подання відзиву на позовну заяву.
Ухвалою від 15.10.2025 відмовлено у задоволенні заяви представника позивача про забезпечення позову.
Ухвалою суду від 16.10.2025 продовжено ГУ ДПС у Львівській області строк подання відзиву на позовну заяву на десять днів.
Відповідач позов не визнав, 30.10.2025 за вх.№ 87043 від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву. Зазначив, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто інформацію від структурних підрозділів та копії документів про невідповідність ФГ «МАКСИМОВИЧ» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Так, за результатами проведеного моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних, у зв'язку з отриманням інформації у процесі поточної діяльності встановлено здійснення ризикових фінансово-господарських операцій по ФГ «МАКСИМОВИЧ», що відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника податку згідно кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. В ході аналізу бази даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування податкового кредиту від ризикових контрагентів-постачальників, а саме: ТзОВ "А.М.Д. ТРЕЙД"; ТзОВ «КАРИДІЯ», ФГ «Кришталева криниця», ТзОВ «А.М.Д. ТРЕЙД» та ТзОВ «КРАЙЗЕЛЬ БУДІВЕЛЬНІ МАТЕРІАЛИ». Вказав, що позивачем на розгляд Комісії не було надано документів щодо спростування підстав для включення до ризикових.
Звернув увагу, що позовна вимога щодо виключення платника податків із переліку ризикових є неправомірною, так як суд в даному випадку перебирає функцію органу ДПС щодо зібрання, опрацювання та контролю за своєчасністю та достовірністю сплатою коштів до бюджету. Просить у задоволенні позову відмовити.
11.11.2025 за вх.№ 89871 від представника позивача надійшла відповідь на відзив на позовну заяву. Позовні вимоги підтримує, просить прийняти рішення суду яким визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 29529 від 09.09.2025, про відповідність Фермерського господарства «Максимович» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ФГ «МАКСИМОВИЧ» зареєстроване як юридична особа, за адресою: 81642, Львівська область, Стрийський район, с. Рудники; код ЄДРПОУ 35462204, основним видом економічної діяльності якого є Основний: 01.50 Змішане сільське господарство.
Інші: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.29 Вирощування інших багаторічних культур; 01.46 Розведення свиней; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.49 Розведення інших тварин; 10.12 Виробництво м'яса свійської птиці.
03.07.2025 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення №22451 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого, у зв'язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Підставою прийняття такого рішення визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. А саме, згідно Довідника кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України № 17 від 11.01.2023р. вказано:
Код 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;
Код 03 - постачання товарів/послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
Код 04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів.
У графі «Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначено такі господарські операції, визначені як ризикові:
1. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
2. тип операції: «постачання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1201, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
3. тип операції: «постачання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1003, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
4. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
5. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3214900090, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року.
13.08.2025 ФГ «МАКСИМОВИЧ» подано до контролюючого органу Повідомлення №1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 26 документів, а саме позивачем подано копії таких документів: витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №34782149 від 05.10.2011; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №268627773 від 22.09.2010; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №32542122 від 22.07.2019; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №46274220 від 14.01.2022; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №459132545 від 19.03.2025; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №59132748 від 19.03.2025; відомість збору, придбання та реалізації врожаю с/г культур ФГ «Максимович» за період 01.01.2024-30.06.2025; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік реєстр. №9396617455 від 03.01.2025; договір інвестування №20/05/2024/ІНВ/1 від 20.05.2024; фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва за 2023 рік реєстр.№9004016365 від 10.06.2024; бухгалтерська довідка №08/25-1 від 04.08.2025; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягі і винограду за 2023 рік реєстр. №9002857931 від 09.01.2024; видаткові накладні №22/08/01 від 22.08.2024 , №62 від 27.09.2024; №4 від 02.12.2024, №5 від 27.12.2024, №34 від 17.12.2024, №1 від 17.12.2024, №РН-0000003 від 17.12.2024, №РНО-0000023 від 18.12.2024, №05 від 20.01.2025, №3 від 20.01.2025, №3 від 28.01.2025, №1 від 28.05.2025, №11 від 13.06.2025 з ТТН; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду за 2024 рік реєстр. №9003063135 від 14.01.2025; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду за 2024 рік реєстр. №90033293041 від 29.01.2025.
За результатом розгляду поданих пояснень та документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.08.2025 №27661 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Підставою для прийняття рішення визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Згідно Довідника кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України № 17 від 11.01.2023р. вказано:
Код 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;
Код 03- постачання товарів/послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
Код 04- постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів.
У графі «Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначено такі господарські операції, визначені як ризикові:
1. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
2. тип операції: «постачання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1201, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
3. тип операції: «постачання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1003, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
4. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
5. тип операції: «придбання» Документ сформований в системі «Електронний суд» 30.10.2025 5 період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3214900090, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року.
У графі: «Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» відповідачем зазначено такі документи: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг договір з додатками до нього; первинні документи щодо розвантаження продукції; первинні документи щодо навантаження продукції; первинні документи щодо транспортування; первинні документи щодо зберігання; акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг) складські документи (інвентаризаційні описи); розрахунковий документ; банківська виписка з особових рахунків.
28.08.2025 позивачем подано до контролюючого органу Повідомлення №2 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 55 документів, а саме було долучено: витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №34782149 від 05.10.2011; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №268627773 від 22.09.2010; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №32542122 від 22.07.2019; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №46274220 від 14.01.2022; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №459132545 від 19.03.2025; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майна про реєстрацію права власності реєстр. №59132748 від 19.03.2025; договір купівлі-продажу нафтопродуктів №11/02-1 від 11.02.2025; видаткові накладні та ТТН МПП «Марс»; платіжні інструкції МПП «Марс», відомість збору, придбання та реалізації врожаю с/г культур ФГ «Максимович» за період 01.01.2024-30.06.2025; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік реєстр. №9399617455 від 03.01.2025; договір інвестування №20/05/2024/ІНВ/1 від 20.05.2024; акт витрат насіння та садівного матеріалу за липень 2024 року; облікові листи тракториста-машиніста за липень 2024р. (форма №67-Б); акт використання дизельного палива за липень 2024р; акт використання дизельного палива за липень 2024р.; розшифровка витрат палив по механізованих роботах за липень 2024р.; облікові листи тракториста-машиніста за жовтень 2024 р. (форма №67-Б); дорожні листи трактора за жовтень 2024р. (форма 68); акт використання дизельного палива за жовтень 2024р.; розшифровка витрат палива по механізованих роботах за жовтень 2024р.; реєстри приймання зерна вагарем за жовтень 2024р. (форма 78а); технічні характеристики сої сорту SEDNA; фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва за 2023 рік реєстр. №900401365 від 10.06.2024; бухгалтерська довідка №08/25-1 від 04.08.2025; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду за 2023 рік реєстр.№9002857931 від 09.01.2024; видаткові накладні №22/08/01 від 22.08.2024, №62 від 27.09.2024, №4 від 02.12.2024, №5 від 27.12.2024, №34 від 17.12.2024, №1 від 17.12.2024, №РН-0000003 від 17.12.2024, №РН-0000023 від 18.12.2024; №05 від 20.01.2025, №3 від 20.01.2025, № 1 від 28.05.2025, №11 від 12.06.2025 з ТТН; відомість придбаної сої в неплатників ПДВ; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду за 2024 рік реєстр. №9003063135 від 14.01.2025; звіт про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду за 2024 рік реєстр. №90033293041 від 29.01.2025; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 06.2024 реєстр.№9001192208 від 02.07.2024; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 07.2024 реєстр.№9001608942 від 05.08.2024; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 08.2024 реєстр.№9001809364 від 04.09.2024; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 09.2024 реєстр.№9001809364 від 04.09.2024; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 10.2024 реєстр.№9002453640 від 06.11.2024; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 11.2024 реєстр.№900261196 від 03.12.2024; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 11.2024 реєстр.№9002611877 від 03.12.2024; зведені дані зібраних площ звіту про збирання врожаю за 2024 р; договір постачання нафтопродуктів за №21/10 від 21.10.2024; видаткові накладні та ТТН ТзОВ «А.М.Д. Трейд»; платіжні інструкції ТзОВ «А.М.Д.Трейд», ДУ до договору поставки №ЦК-24-086 від 01.01.2025; видаткові накладні та ТТН ТзОВ «Крейзель-Будматеріали»; платіжні інструкції ТзОВ «Крайзель-Будматеріали»; платіжні інструкції ТзОВ «Крайзель-Будматеріали», договір поставки №10/2025 від 01.01.2025; видаткові накладні та ТТН ТзОВ «ТМ «Десятка»; платіжні інструкції ТзОВ «ТМ «Десятка».
За результатом розгляду поданих пояснень та документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 09.09.2025 №29529 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Згідно Довідника кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС України № 17 від 11.01.2023 вказано:
Код 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;
Код 03 - постачання товарів/послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
Код 04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів.
У графі «Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначено такі господарські операції, визначені як ризикові:
1. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2710194300, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
2. тип операції: «постачання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1201, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
3. тип операції: «постачання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1003, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
4. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року;
5. тип операції: «придбання» період здійснення: з 05 лютого 2025 року по 03 липня 2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3214900090, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 35462204, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03 липня 2025 року.
У графі: «Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено такі документи: договір з додатками до нього первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; первинні документи щодо транспортування; первинні документи щодо розвантаження продукції; первинні документи щодо навантаження продукції; акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг); складські документи (інвентаризаційні описи); розрахунковий документ; сертифікат відповідності.
Позивач не погоджується з прийнятим рішенням відповідача, вважає його таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтується на результатах аналізу наданих документів платника податків, відтак звернувся із цим позовом до суду.
При вирішенні спору по суті суд керувався таким.
Положеннями ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 року (тут і далі - в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абз.абз.1-2 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно з визначеннями, наведеними у п.2 цього Порядку:
автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
Відповідно до п.5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев'ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев'ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Згідно п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: 8. «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.».
Аналізуючи наведені вище положення Порядку №1165 слідує висновок, що у ньому передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Зокрема, пункт 5 наведеного Порядку передбачає, що перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку та показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, підлягає лише той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Отже, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім здійснення моніторингу платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Таким чином, питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання таким платником для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому, моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Разом з тим, право Комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, Порядком №1165 не передбачено.
Втім, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення від 09.09.2025 №22451 та не заперечується сторонами у заявах по суті справи, Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ФГ «МАКСИМОВИЧ» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування, що, в свою чергу, свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.
Подібне правозастосування викладено у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 року у справі №640/6130/20 та від 14.05.2025 року у справі №260/3479/24.
Крім того, суд зауважує, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Водночас в оспорюваному рішенні не наведено конкретну інформацію стосовно того, яка саме операція є ризиковою, в чому суть такої ризиковості та чому вся господарська діяльність є ризиковою. Платник податку має бути обізнаний з податковою інформацією, яка забезпечить йому право на подання на розгляд комісії регіонального рівня документів, необхідних для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.6 Порядку №1165.
Більше того, упродовж розгляду справи відповідач також не надав жодного належного та допустимого доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення.
При цьому, безпідставним є посилання відповідача на правову позицію, викладену Верховним Судом у постановах від 18.09.2018 року у справі №818/398/15, від 27.08.2019 року у справі №540/2077/18 та від 20.11.2019 у справі №480/4006/18, оскільки останні стосуються правовідносин, в яких застосуванню підлягала постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.18 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». В той же час, як було вказано вище, Порядок №1165, на відміну від положень Порядку №117, закріплює право суб'єкта господарювання на адміністративне та судове оскарження рішення про відповідність/невідповідність платника податків критеріям ризиковості, що мало наслідком відповідну зміну судової практики.
Аналізуючи викладене, суд приходить висновку, що у матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із його контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов'язань.
Суд відзначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Здійснення моніторингу відповідності платника податків критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що приймаючи оскаржуване рішення про віднесення позивача до категорії ризикових платників податків, податковий орган не виконав законодавчо встановлених вимог щодо вмотивованості цього рішення, як акта індивідуальної дії. Крім того, таке прийняте не у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.
Недотримання ж податковим органом вимог п.6 Порядку №1165 в частині мотивування оскаржуваного рішення, суд уважає істотним порушенням, наслідком чого є визнання такого рішення протиправним та його скасування.
Обираючи спосіб захисту порушеного права позивача суд враховує, що положеннями п.6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
За таких обставин, зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту його порушеного права. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та докази, надані позивачем, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.
Щодо судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов фермерського господарства «МАКСИМОВИЧ» (81642, Львівська область, Стрийський район, с. Рудники; код ЄДРПОУ 35462204) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним рішення, зобов'язання вчинити дії задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.09.2025 року №29529 про відповідність платника податку фермерського господарства «МАКСИМОВИЧ» критеріям ризиковості платника податку.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити фермерське господарство «МАКСИМОВИЧ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь фермерського господарства «МАКСИМОВИЧ» судовий збір в сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень 00 копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з для складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України.
Суддя Сподарик Наталія Іванівна