01 грудня 2025 р. № 400/2099/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Мельника О.М., за участю секретаря судового засідання М'ялик В.С., розглянув у відкритому судовому засіданні в порядку загального провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Агрокомбінат "Врадіївський", вул. Визволення, 104,с-ще Врадіївка,Первомайський р-н, Миколаївська обл.,56301,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрокомбінат "ВРАДІЇВСЬКИЙ" (далі по тексту - ТОВ АК"ВРАДІЇВСЬКИЙ", позивач) 04.03.2025р. звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі по тексту - ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 20.11.2024р. №2386314290702, від 20.11.2024р. 2398614290702, від 20.11.2024р. №2398414290702, від 20.11.2024р. №2398514290702.
Ухвалою суду від 10.03.2022 року відкрито провадження у справі №400/2099/25 та вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження.
В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на наступне:
- відносно твердження ГУ ДПС у Миколаївській області про безоплатне отримання та не оприбуткування ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" кукурудзи у кількості 6445,557 тн та заниження доходу на суму 22045771 грн. позивачем в ході проведення перевірки перевіряючим надавались всі первинні документи бухгалтерського, податкового обліку та інші документи, які підтверджують, що в листопаді 2023р. постачальниками ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" завезено у власність ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", а останнім передано ТОВ СП "НІБУЛОН" на відповідальне зберігання сільськогосподарську продукцію (кукурудзу) в загальному обсязі 8403800 кг;
- інші обсяги кукурудзи на умовах поставки Філія "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН", крім кукурудзи листопада 2023 року в обсязі 8403800 кг, ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" в IV кварталі 2023 року не придбавались;
- відповідь ДП "Держреєстри України", отримана ГУ ДПС у Миколаївській області, на яку посилається відповідач як на підставу стверджувати, що на зберіганні на філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" протягом листопада - грудня 2023 року знаходилось на зберіганні 14821,797 тн с/г продукції (кукурудзи), не враховує фактичних обставин, які склались при зберіганні: доробку с/г продукції (сушіння, очистку), часткове відвантаження за складськими квитанціями, в результаті чого погашались старі складські квитанції та виписувались нові на залишок сільськогосподарської продукції на зберіганні;
- відповідачем при проведенні перевірки не з'ясовувались питання джерела можливого надходження на ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" спірного обсягу с/г продукції (кукурудзи) у кількості 6445,557 тн на суму 22045770,55 грн., який начебто безоплатно отриманий ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ";
- ГУ ДПС у Миколаївській області не визначались шляхи можливої реалізації позивачем спірного обсягу с/г продукції (кукурудзи) в кількості 6445,557 тн;
- зустрічні звірки, перевірки на зерновому складі ТОВ СП "НІБУЛОН" не проводились;
- не було зроблено запитів до зберігача ТОВ СП "НІБУЛОН" для підтвердження обсягу кукурудзи, яка надходила на зберігання від ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ";
- в акті перевірки не зазначено та перевіркою не встановлено, що спірний обсяг с/г продукції (кукурудзи) 6445,557 тн начебто був придбаний позивачем з ПДВ, як цього вимагають норми підпункту г) пункту 198.5 ст.198 Податкового кодексу України, та, як наслідок, у позивача був відсутній обов'язок нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ в листопаді 2023р. У зв'язку з чим позивачем не завищено від'ємне значення ПДВ за червень 2024 року у розмірі 3086408,00 грн;
- оскільки у позивача відсутній об'єкт оподаткування ПДВ, то і відсутній обов'язок складати та реєструвати податкову накладну на суму ПДВ 3086407,88 грн.;
- щодо твердження відповідача про неправомірне нарахування ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" амортизаційних нарахувань на основні засоби, які начебто не використовувались в його господарській діяльності на загальну суму 1320039 грн. (будівлі птахоферми та інкубатора), позивачем первинними документами бухгалтерського, податкового обліку та іншими документами підтверджується використання зазначених об'єктів нерухомого майна протягом перевіряємого податковим органом періоду;
- якщо основні засоби призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду можливого тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку.
Відповідач 21.03.2023р. подав відзив, в якому посилається на таке:
-протягом листопада - грудня 2023 року зерновим складом ТОВ СП "НІБУЛОН" (філія "Скороходівська", код ЄДРПОУ 36954942) виписано складські квитанції на зберігання кукурудзи (по заліковій вазі) у кількості 14821,737 тн, яка є власністю ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", та протягом листопада - грудня 2023 року були повністю погашені;
- зазначені обставини також підтверджені листами від ДП "Держреєстри України";
- зберігалось на складі с/г продукції (кукурудзи), що належить ТОВ АК"ВРАДІЇВСЬКИЙ" за заліковою вагою 14821,8 тн, реалізовано на експорт 8376,3 тн,, відхилення складає 6445,50 тонн. Тобто с/г продукція (кукурудза) у кількості 6445,5 тн не була оприбуткована платником по бухгалтерському обліку в повному обсязі та відповідно не відображено вибуття;
- ТОВ АК"ВРАДІЇВСЬКИЙ" безоплатно отримано с/г продукцію (кукурудзу) без відповідного відображення даної операції по регістрам бухгалтерського обліку у кількості 6445,557 тн на суму 22045770,55 грн.;
- станом на 31.12.2023 залишки сільськогосподарської продукції відсутні, а вибуття кукурудзи у кількості 6445,557 тн відбулось без нарахування податкових зобов'язань з ПДВ;
- в подальшому встановлене порушення податкового законодавства в частині заниження податкових зобов'язань призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2024 року на суму 3086408 грн.;
- щодо питання завищення амортизаційних відрахувань (будівлі птахоферми та інкубатора) за результатами обстеження встановлено, що на зазначених територіях відсутні ознаки ведення будь - якої господарської діяльності, тобто зазначені основні засоби не використовуються платником в господарській діяльності, про що складено відповідний акт від 01.10.2024р.;
- платником документально не підтверджено та не надано первинних бухгалтерських документів (актів внутрішнього переміщення, інвентаризаційних описів, документів про перевезення ТМЦ, їх номенклатури, між віддаленими будівлями та спорудами тощо), які б свідчили про зберігання ТМЦ протягом перевіряємого періоду;
- здійснено неправомірне нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби, які не використовуються в його господарській діяльності (є невиробничими основними засобами), на загальну суму 1320039 грн., що призвело до заниження податку на прибуток у відповідних звітних періодах.
Позивачем 09.04.2025р. подано відповідь на відзив, в якій ТОВ АК"ВРАДІЇВСЬКИЙ" відхилив всі заперечення ГУ ДПС у Миколаївській області , викладені у відзиві, та додатково просив залучити до справи результати розгляду Врадіївським районним судом Миколаївської області справ №474/1204/24 та №474/1202/24 щодо притягнення до адміністративної відповідальності генерального директора ОСОБА_1 та головного бухгалтера ОСОБА_3 Позивач акцентував увагу на тому, що постановою Врадіївського районного суду Миколаївської області від 07.03.2025р. по справі №474/1204/24 (відносно ОСОБА_1 ) та постановою від 07.03.2025р. по справі №474/1202/24 (відносно ОСОБА_3) провадження в справах за ч.1 ст.163-1 КУпАП закриті у зв'язку із відсутністю складу адміністративного правопорушення.
03.04.2025р. від відповідача надійшло клопотання, в якому ГУ ДПС у Миколаївській області просило об'єднати адміністративну справу №400/2099/25 з адміністративною справою №400/2596/25 в одне провадження. В обґрунтування клопотання відповідач послався на те, що податкові повідомлення - рішення, які є предметом оскарження у зазначених судових справах, прийняті на підставі одного акту документальної планової виїзної перевірки від 11.10.2024р. №16988/14-29-07-02/05410530, а тому позовні вимоги у судових справах пов'язані між собою підставою виникнення.
04.04.2025р. від позивача надійшло заперечення на клопотання відповідача про об'єднання справ в одне провадження.
Ухвалою суду від 09.04.2025р. у задоволенні заяви відповідача про об'єднання справ в одне провадження відмовлено, оскільки:
Суд, з'ясувавши фактичні обставини, на яких грунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, дійшов висновку про необхідність задоволення позову з огляду на наступне.
ГУ ДПС у Миколаївській області з 09.09.2024р. по 04.10.2024р. проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" за результатами якої відповідачем 11.10.2024р. складено акт №16988/14-29-07-02/05410530 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" (код за ЄДРПОУ 05410530), 38(051)-359-11-04, AKVR@meta.ua" (далі по тексту - Акт перевірки).
На сторінках 16-17 Акту перевірки в підпункті 3.1.1.1 "Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку" зазначено, що:
"Таким чином, перевіркою встановлено, за IV квартал 2023 року по бухгалтерському обліку (рах.2811 "Сільськогосподарські товари на складі") платником відображено оприбуткування сільгосппродукції (кукурудзи) в кількості 8376,26 тн, без врахування доробки зерна (очистки, сушіння, тощо) та реалізацію на експорт кукурудзи у кількості 8376,26 тн.
Залишки сільськогосподарської продукції (кукурудзи) станом на 01.11.2023 та станом на 31.12.2023 по рах. 2811 "Сільськогосподарські товари на складі" - відсутні.
При цьому, відповідно до складських квитанцій, виписаних та "погашених" зерновим складом за IV квартал 2023 року, кількість сільгосппродукці (кукурудзи) переданої на зберігання на зерновий склад складала 14821,737 тн.
Тобто сільськогосппродукція (кукурудза) у кількості 6 445,557 тн не була оприбуткована платником по бухгалтерському обліку в повному обсязі.
Враховуючи вищенаведене, ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" було безоплатно отримано сільськогосппродукцію (кукурудзу) без відповідного відображення даної операції по регістрам бухгалтерського обліку у кількості 6 445,557 тн на суму 22 045 770,55 гривень.
…
Таким чином, на порушення п. 44.1, п. 44.2. ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 з урахуванням п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, з урахуванням пунктів 5, 7, 8 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 із змінами та доповненням, п. 1 ст. 11, п. 9 Закону України від 16.07.99 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями) ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" занижено доходи за 2023 рік на суму 22 045 771 грн. (у т.ч. за IV квартал - 22 045 771 грн.).
Дане порушення вплинуло на визначення податку на додану вартість."
На сторінках 27-28 Акту перевірки в підпункті 3.1.1.1 "Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку" зазначено, що "При проведенні перевірки встановлено відсутність відображення в бухгалтерському обліку за період з 01.04.2018 по 30.06.2024 операцій, які підтверджують використання в господарської діяльності основних засобів (курчатник 1 - інв. номер 300009100, курчатник 2 - інв. номер 30009200, курчатник 3 - інв. номер 300009300, пташник 1 - інв. номер300009400, пташник 2 - інв. номер 300009500, пташник 3- інв. номер 300009600, будинок тваринника - інв. номер 300018500, будівля інкубатора - інв. номер 300018300).
…
Таким чином, на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями з урахуванням пунктів 4, 8, 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 із змінами та доповненнями, п. 4 , п. 23 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за №288/4509 із змінами та доповненнями, ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV із змінами та доповненнями, ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" здійснено неправомірне нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби, які не використовуються в його господарській діяльності (є невиробничими основними засобами), на загальну суму 1 320 039 грн., в т.ч. по періодах:
2018 рік
Півріччя 85295 грн. (у т.ч. II квартал 85295 грн.)
Три квартали 170590 грн. (у т.ч. Ш квартал 85295 грн.)
Рік 255885 грн. (у т.ч. IV квартал 85295 грн.)
2019 рік
I квартал 51937 грн.
Півріччя 103874 грн. (у т.ч. II квартал 51937 грн.)
Три квартали 155811 грн. (у т.ч. Ш квартал 51937 грн.)
Рік 207748 грн. (у т.ч. IV квартал 51937 грн.)
2020 рік
I квартал 51937 грн.
Півріччя 103874 грн. (у т.ч. II квартал 51937 грн.)
Три квартали 155811 грн. (у т.ч. Ш квартал 51937 грн.)
Рік 207748 грн. (у т.ч. IV квартал 51937 грн.)
2021 рік
I квартал 63951 грн.
Півріччя 127902 грн. (у т.ч. II квартал 63951 грн.)
Три квартали 191853 грн. (у т.ч. Ш квартал 63951 грн.)
Рік 255804 грн. (у т.ч. IV квартал 63951 грн.)
2022 рік
I квартал 63951 грн.
Півріччя 127902 грн. (у т.ч. II квартал 63951 грн.)
Три квартали 191853 грн. (у т.ч. Ш квартал 63951 грн.)
Рік 255804 грн. (у т.ч. IV квартал 63951 грн.)
2023 рік
Рік 136034 грн.
2024 рік
I квартал 508 грн.
Півріччя 1016 грн. (у т.ч. II квартал 508 грн.)
Дане порушення в подальшому вплинуло на визначення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за півріччя 2024 року у сумі 1016 гривень."
На сторінках 30-31 Акту перевірки в підпункті 3.1.1.2 "Висновок щодо повноти декларування податку на прибуток" зазначено, що "Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.04.2018 по 30.06.2024 встановлено заниження податку на прибуток, в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в підпункті 3.1.1.1 розділу ІІІ акта перевірки на суму 4 205 664 грн., у т.ч. по періодах
2018 рік
Три квартали 30706 грн. (у т.ч. Ш квартал 30706 грн.)
2018 рік 46059 грн. (у т.ч. IV квартал 15353 грн.)
2019 рік
I квартал 9348 грн.
Півріччя 18697 грн. (у т.ч. II квартал 9349 грн.)
Три квартали 28046 грн. (у т.ч. 9349 грн.)
2019 рік 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.)
2020 рік
I квартал 9348 грн.
Півріччя 18697 грн. (у т.ч. II квартал 9349 грн.)
Три квартали 28046 грн. (у т.ч. 9349 грн.)
2020 рік 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.)
2021 рік
I квартал 11512 грн.
Півріччя 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11510 грн.)
Три квартали 34534 грн. (у т.ч. 11512 грн.)
2021 рік 46045 грн. (у т.ч. IV квартал 11511 грн.)
2022 рік
I квартал 11511 грн.
Півріччя 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11511 грн.)
Три квартали 34534 грн. (у т.ч. 11512 грн.)
2022 рік 46045 грн. (у т.ч. IV квартал 11511 грн.)
2023 рік 3992725 грн.
I квартал 2024 року 91 грн.
що призвело до порушення вимог п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, відповідно до якого базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
та завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в підпункті 3.1.1. розділу ІІІ акта перевірки на суму 1016 грн., у т.ч. по періодах:
півріччя 2024 року у сумі 1016 грн."
На сторінках 31, 33-34 Акту перевірки в підпункті 3.1.2.1 "Податкові зобов'язання" пункту 3.1.2 "Податок на додану вартість" зазначено, що "Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань по податку на додану вартість за період з 01.04.2018 по 30.06.2024 встановлено їх заниження на суму 3086408 грн., у т.ч. по періодах: листопад 2023 року у сумі 3086408 грн.
Перевіркою, на підставі первинних документів (договорів, контрактів, МД, актів приймання-передачі ТМЦ, видаткових накладних, складських документів, ТН, тощо), регістрів бухгалтерського обліку, наданих до перевірки не встановлено використання ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" у господарській діяльності сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у листопаді 2023 року у кількості 6 445,557 тн. на загальну суму 22 045 770,55 грн., крім того ПДВ 3 086 407,88 грн., оскільки станом на 31.12.2023 залишки сільськогосподарської продукції відсутні, та на вибуття їх відбулось без нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
Таким чином, на порушення п. 44.1 ст. 44, абз. г) п. 198.5 ст. 198 з урахуванням п.п. 14.1.36 п. 14 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, підприємством занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у листопаді 2023 року у сумі 2 994 147 гривень.
В подальшому встановлене порушення податкового законодавства в частині заниження податкових зобов'язань призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації), чим порушено п. 200.1, абз. в) 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями за червень 2024 року на суму 3 086 408 гривень."
На сторінці 38 Акту перевірки в підпункті 3.1.2.3 "Висновок щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірності декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню" зазначено, що "Перевіркою правомірності визначення податку на додану вартість за період з 01.04.2018 по 30.06.2024 встановлено завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) у розмірі 3 086 408 грн за червень 2024року, в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено у п.п. 3.1.1.1, п.п. 3.1.2.1 розділу ІІІ акта перевірки та призвело до порушень п. 200.1, абз. "в" п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями."
На сторінці 39 підпункту 3.1.2.4 "Повнота реєстрації податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних" зазначено, що "Перевіркою встановлено, що на порушення абз. г) п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 201.7 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-МШ, із змінами та доповненнями ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: за листопад 2023 року на обсяг постачання 22 045 770,55 грн. крім того ПДВ 3 086 407,88 гривень.
Порушення податкового законодавства викладено у п. 2) п.п. 3.1.1.1, п. п. 3.1.2.1 п.п. 3.1.1., п. 3.1 розділу ІІІ акту перевірки."
На сторінках 100-101 Акту перевірки розділу IV "Висновок" зазначено, що "Перевіркою встановлено порушення ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ":
1.п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135, п.п. 138.3.1. п.п. 138.3.2. п. 138.3 ст. 138, з урахуванням п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 4 205 664 грн.
Три квартали 2018 року у сумі 30706 грн. (у т.ч. Ш квартал 30706 грн.)
2018 рік у сумі 46059 грн. (у т.ч. IV квартал 15353 грн.)
I квартал 2019 року у сумі 9348 грн.
Півріччя 2019 року у сумі 18697 грн. (у т.ч. II квартал 9349 грн.)
Три квартали 2019 року у сумі 28046 грн. (у т.ч. Ш квартал 9349 грн.)
2019 рік у сумі 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.)
I квартал 2020 року у сумі 9348 грн.
Півріччя 2020 року у сумі 18697 грн. (у т.ч. II квартал 9349 грн.)
Три квартали 2020 року у сумі 28046 грн. (у т.ч. Ш квартал 9349 грн.)
2020 рік у сумі 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.)
I квартал 2021 року у сумі 11512 грн.
Півріччя 2021 року у сумі 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11510 грн.)
Три квартали 2021 року у сумі 34534 грн. (у т.ч. Ш квартал 11512 грн.)
2021 рік у сумі 46045 грн. (у т.ч. IV квартал 11511 грн.)
I квартал 2022 року у сумі 11511 грн.
Півріччя 2022 року у сумі 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11511 грн.)
Три квартали 2022 року у сумі 34534 грн. (у т.ч. 11512 грн.)
2022 рік у сумі 46045 грн. (у т.ч. IV квартал 11511 грн.)
2023 рік у сумі 3992725 грн.
I квартал 2024 року у сумі 91 грн.
2.п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 138.3.1 п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI , із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1016 грн у т. ч по періодах:
Півріччя 2024 року у сумі 1016 грн.
3.п. 44.1 ст. 44, абз. г)п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, абз. в) п. 200.4 ст. 200 з урахуванням п.п. 14.136 п. 14. Ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся на суму 3 086 408 грн. у т.ч. по періодах:
за червень 2024 року у сумі 3 086 408 грн.
4.абз. г) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, у результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних:
за листопад 2023 року на обсяг постачання 22 045 770,55 грн.. крім того ПДВ 3 086 407,88 гривень."
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" не погодилось з вищенаведеними висновками, фактами та даними, викладеними ГУ ДПС у Миколаївській області в Акті перевірки, та 01.11.2024р. подало до відповідача заперечення № 97 від 30.10.20.2024р., в яких просило переглянути висновки, факти і дані, викладені в Акті перевірки та внести відповідні зміни виключивши висновки перевірки, а також факти та дані, які не підтвердились або були спростовані в ході розгляду заперечень та оформити результати документальної позапланової виїзної перевірки відповідною довідкою.
За наслідками розгляду заперечень відповідачем позивачу направлено відповідь від 14.11.2024р. №23494/6/14-29-07-02-02 щодо результатів розгляду заперечень до акту документальної планової виїзної перевірки ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" (код ЄДРПОУ 05410530) від 11.10.2024 року №16988/14-29-07-02/05410530.
У відповіді на сторінці 38-39 в частині вищезазначених порушень вирішено наступне:
"За результатами розгляду заперечень платника до акта перевірки внесено зміни, які не вплинули на результат перевірки та викладені далі по тексту.
В зв'язку з виявленими технічними помилками вирішено внести зміни до тексту акта документальної перевірки від 11.10.2024 №16988/14-29-07-02/05410530, а саме:
на стор.31 п.3.1 розділу III акта перевірки:
текст "I квартал 2024 року 91 грн." - видалити;
на стор.34 п.3.1.2 розділу III акта перевірки:
текст "у листопаді 2023 року у сумі 2994147 гривень" вважати "у листопаді 2023 року у сумі 3086408 гривень";
у п.3.2 розділу Ш акта перевірки:
значення "14821,737 тн" вважати "14821,797 тн"
Таким чином, у пункті 1 розділу 4 "Висновок" на стор.100:
текст "I квартал 2024 року 91 грн." - видалити.
Отже, за результатами розгляду заперечень ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" від 30.10.2024 №97, які надійшли до контролюючого органу 01.11.2024 та зареєстровані за №65199/6 вирішено внести зміни, які, як наведено вище, не вплинули на результат перевірки (акт від 11.10.2024р. №16988/14-29-07-02/05410530)".
В подальшому ГУ ДПС у Миколаївській області прийняті, а ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" засобами поштового зв'язку 27.11.2024р. отримані податкові повідомлення-рішення, які і були оскаржені позивачем в судовому порядку.
В податковому повідомленні-рішенні від 20.11.2024 року №2386314290702 зазначено, що: "встановлено порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44 , п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 135.1. ст. 135, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 з урахуванням п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" занижено податок на прибуток на загальну суму 4 205 664 грн. …за рахунок не включення до складу доходів вартості безоплатно отриманих реалізованих ТМЦ (кукурудзи) та завищення нарахованих амортизаційних відрахувань на основні засоби, використання яких у господарській діяльності платником податків документально не підтверджено, тобто вони є невиробничими основними засобами.
У зв'язку з цим згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 глави 4 розділу II, пунктом 52 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" та абзацом 1 пункту 123.1, пунктом 123.1, пунктом 123.2 статті 123 розділу II Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем Податок на прибуток підприємств, який сплачується іншими платниками П'ять мільйонів двісті тридцять шість тисяч двісті двадцять грн 00 коп., з якої за податковими та/або іншими зобов'язаннями 4205664,00 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1030556,00 грн."
В податковому повідомленні-рішенні від 20.11.2024 року №2398614290702 зазначено, що:
"ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2024 року у сумі 1016 грн. за рахунок завищення нарахованих амортизаційних відрахувань на основні засоби використання яких у господарській діяльності платником документально не підтверджено, тобто вони є невиробничими основними засобами.
Отже, встановлено порушення п. 44.1, п.44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 138.3.1 п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями та зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток по періодах: півріччя 2024 року 1016 грн."
В податковому повідомленні-рішенні від 20.11.2024 року №2398414290702 зазначено, що: "встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, абз. г) п. 198, п. 200.1, абз. в) п. 200.4 ст. 200 з урахуванням п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2024 року 3086408,0 грн.
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" завищено залишок від'ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2024 року на суму 3 086 408 грн. за рахунок не нарахування в листопаді 2023 року податкових зобов'язань на вартість ТМЦ (кукурудзи) використання яких у господарській діяльності не підтверджено."
В податковому повідомленні-рішенні від 20.11.2024р. №2398514290702 зазначено, що:
"…за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбачено статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 3 086 407 грн. 88 коп.
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на порушення абз. г) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, не виписано та не зареєстровано податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений термін.
У зв'язку з чим попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України та згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 5% обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривен, у сумі три тисячі чотириста гривень 00 коп. Загальна суму штрафу становить три тисячі чотириста гривень 00 коп."
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" не погоджуючись з прийнятими ГУ ДПС у Миколаївській області податковими повідомленнями - рішеннями від 20.11.2024р. №2386314290702, №2398614290702, №2398414290702 та №2398514290702 до Державної податкової служби України направлена скарга з вимогами на скасування зазначених податкових повідомлень - рішень.
Рішенням Державної податкової служби України від 14.02.2025р. №4474/6/99-00-06-01-01-06 (отримано ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" засобами поштового зв'язку Укрпошта 20.02.2025р.) податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Миколаївській області, зокрема, від 20.11.2024р. №2386314290702, №2398614290702, №2398414290702, №2398514290702 залишені без змін.
В подальшому податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 20.11.2024р. №2386314290702, №2398614290702, №2398414290702, №2398514290702 оскаржені ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" в судовому порядку.
Стосовно податку на прибуток підприємств та прийнятих ГУ ДПС у Миколаївській області податкових повідомлень - рішень від 20.11.2024р. №2386314290702 та від 20.11.2024р. №2398614290702 суд зазначає наступне.
Як на підставу для прийняття зазначених податкових повідомлень - рішень ГУ ДПС у Миколаївській області стверджує про безоплатне отримання та не оприбуткування ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у кількості 6445,557 тн та заниження доходу на суму 22045771 грн., у т.ч. по періодах IV квартал 2023 року.
Статтю 92 Конституції України передбачено, що виключно законами України встановлюється оподаткування, податки і збори. А відповідно до ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно положень нормативно - правових актів, які діяли в IV квартал 2023 року, в тому числі тих, які, як стверджує відповідач ГУ ДПС у Миколаївській області, були порушені ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", вбачається наступне.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Відповідно до ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV (із змінами та доповненнями) бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. А первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.
Статтею 9 цього закону визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Відповідно до положень пунктів 1.2, 1.3 та 2.1 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 (із змінами і доповненнями), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції. Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього положення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Документи мають силу первинних документів в разі фактичного здійснення господарських операцій.
Згідно положень п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України безоплатно надані товари, роботи, послуги:
а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;
б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;
в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.
Підпунктом 14.1.191 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України передбачено, що під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
З метою застосування терміну "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.
Постачанням товарів також вважаються:
а) фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу;
б) передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства;
в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов'язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);
г) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення;
ґ) виключено;
д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника;
е) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.
Відповідно до п.п.14.1.202 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Положеннями п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
А положеннями п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України визначено, що для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 ст. 134 ПК України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Отже, у розумінні приписів п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
Згідно з пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290 (далі - ПС(БО) №15 "Дохід") дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Відповідно п.7 ПС(БО) №15 "Дохід" дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).
А пунктом 8 ПС(БО) №15 "Дохід" вищенаведеного Положення передбачено, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
- покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року №73, в пункті 1 розділу 3 містить визначення поняття витрат.
Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).
Пункти 5, 6, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 (далі - ПС(БО)№16 "Витрати") регулюють порядок визнання витрат.
Так, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Згідно з пп. 9.4 п. 9 ПС(БО)№16 "Витрати" не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Національного положення (стандарту).
З зазначених нормативно - правових актів, в тому числі тих, на які як на порушення посилається ГУ ДПС у Миколаївській області в Акті перевірки, вбачається, що господарські операції для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими та податковими документами, які відображають реальність таких операцій, спричиняють реальні зміни майнового стану платника податку та є підставою для формування показників фінансової і податкової звітності платника податків.Законодавець чітко визначає зв'язок права на формування відповідних показників фінансової звітності і податкової звітності з податку на прибуток підприємств саме з реальністю проведення господарських операцій на підставі належним чином оформлених первинних документів.
Оцінивши надані сторонами докази по справі суд вбачає, що позивачем первинними документи бухгалтерського, податкового обліку та іншими документами підтверджено, що в листопаді 2023р. постачальниками ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" завезено у власність ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", а останнім передано ТОВ СП "НІБУЛОН" на відповідальне зберігання сільськогосподарську продукцію (кукурудзу) саме в загальному обсязі 8 403 800 кг.
Судом встановлено, що в листопаді 2023р. між покупцем ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" та постачальниками діяли договори поставки та додатки до них, згідно яких вбачається наступне.
Згідно п.2.1 договорів поставки постачальник зобов'язується у строки, в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, визначених сторонами у договорі та в Додатках та/або Додаткових угодах до договору, передати (поставити) у власність покупцю товар, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар.
Положеннями п.3.1 договорів встановлено, що умови поставки товару визначаються й розуміються відповідно до правил Incoterms 2020р., за винятком положень, пов'язаних з міжнародними перевезенням, та з урахуванням особливостей умов поставки, визначених в інших положеннях договору, в Додатках і/або Додаткових угодах до договору. Місце призначення або Термінал (повна назва і місцезнаходження), а також терміни (строки) поставки товару вказуються у відповідному Додатку або Додатковій угоді до договору.
Згідно відповідних Додатків до Договорів поставки поставці підлягала кукурудза на умовах поставки товару: правила DAP, місце призначення (або Термінал) - Філія "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (38813, Полтавська обл., Полтавський р-н, смт. Скороходове, вул. Першотравнева, 9).
Поставка кукурудзи постачальниками на користь ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" в загальному обсязі 8 403 800 кг та повне проведення господарських операцій та розрахунків ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" з постачальниками підтверджується наступним документами:
- договорами поставки від 13.11.2023р. №5314/2023, від 13.11.2023р. №5313/2023, від 21.11.2023р. №5325/2023, від 02.11.2023р. №5263/2023, від 24.11.2023р. №5326/2023, від 02.11.2023р. №5261/2023, від 03.11.2023р. №5278/2023, від 03.11.2023р. №5274/2023 з додатковою угодою від 03.11.2023р. №1, від 03.11.2023р. №5276/2023, від 09.11.2023р. №5308/2023, від 03.11.2023р. №5303/2023, від 03.11.2023р. №5269/2023, від 07.11.2023р. №5305/2023, від 03.11.2023р. №5270/2023, від 02.11.2023р. №5267/2023, від 07.11.2023р. №5306/2023, від 02.11.2023р. №5260/2023, від 03.11.2023р. №5302/2023, від 03.11.2023р. №5272/2023, від 09.11.2023р. №5309/2023, від 03.11.2023р. №5301/2023, від 10.11.2023р. №5310/2023, від 02.11.2023р. №5262/2023, від 03.11.2023р. №5300/2023, від 10.11.2023р. №5312/2023, від 02.11.2023р. №5268/2023, від 24.11.2023р. №5277/2023, від 06.11.2023р. №5279/2023, від 06.11.2023р. №5304/2023, від 02.11.2023р. №5266/2023, від 03.11.2023р. №5275/2023, від 08.11.2023р. №5307/2023, від 02.11.2023р. №5265/2023, від 10.11.2023р. №5311/2023, від 02.11.2023р. №5264/2023;
- додатками до договорів поставки від 08.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5307/2023 від 08.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5265/2023 від 02.11.2023р., від 12.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5311/2023 від 10.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5311/2023 від 10.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5264/2023 від 02.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5264/2023 від 02.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5275/2023 від 03.11.2023р., від 25.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5277/2023 від 24.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5266/2023 від 02.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5266/2023 від 02.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5266/2023 від 02.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5266/2023 від 02.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5266/2023 від 02.11.2023р., від 06.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5304/2023 від 06.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5268/2023 від 02.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5268/2023 від 02.11.2023р., від 06.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5279/2023 від 06.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5279/2023 від 06.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5279/2023 від 06.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5312/2023 від 11.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5312/2023 від 10.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5312/2023 від 10.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5300/2023 від 03.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5300/2023 від 03.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5300/2023 від 03.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5300/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5262/2023 від 02.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5262/2023 від 02.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5262/2023 від 02.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5310/2023 від 10.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5310/2023 від 10.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5301/2023 від 03.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5301/2023 від 03.11.2023р., від 05.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5301/2023 від 03.11.2023р., від 06.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5301/2023 від 03.11.2023р., від 25.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5301/2023 від 03.11.2023р., від 26.11.2023р. №АК_6 до договору поставки №5301/2023 від 03.11.2023р., від 09.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5309/2023 від 09.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5309/2023 від 09.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5309/2023 від 09.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5272/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5302/2023 від 03.11.2023р., від 12.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5302/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р., від 05.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_6 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р,, від 07.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р., від 09.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_6 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р, від 147.11.2023р. №АК_7 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5306/2023 від 07.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5267/2023 від 02.11.2023р., від 25.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5269/2023 від 03.11.2023р., від 26.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5269/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5270/2023 від 03.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5270/2023 від 03.11.2023р., від 05.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5270/2023 від 03.11.2023р., від 11.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5270/2023 від 03.11.2023р., від 12.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5270/2023 від 03.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5303/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5303/2023 від 03.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5305/2023 від 07.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5308/2023 від 09.11.2023р., від 09.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5308/2023 від 09.11.2023р., від 06.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5261/2023 від 02.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5276/2023 від 03.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5276/2023 від 03.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5276/2023 від 03.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5276/2023 від 03.11.2023р., від 25.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5326/2023 від 24.11.2023р., від 10.11.2023р. №АК_7 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 26.11.2023р. №АК_8 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 05.11.2023р. №АК_2 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 06.11.2023р. №АК_3 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_5 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 09.11.2023р. №АК_6 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_4 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_1 до додаткової угоди №1 від 03.11.2023р. до договору поставки №5274/2023 від 03.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5278/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5278/2023 від 03.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5278/2023 від 03.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5278/2023 від 03.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5278/2023 від 03.11.2023р., від 03.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5263/2023 від 02.11.2023р., від 04.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5263/2023 від 02.11.2023р., від 06.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5263/2023 від 02.11.2023р., від 07.11.2023р. №АК_4 до договору поставки №5263/2023 від 02.11.2023р., від 08.11.2023р. №АК_5 до договору поставки №5263/2023 від 02.11.2023р., від 21.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5325/2023 від 21.11.2023р., від 22.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5325/2023 від 21.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5313/2023 від 13.11.2023р., від 15.11.2023р. №АК_2 до договору поставки №5313/2023 від 13.11.2023р., від 25.11.2023р. №АК_3 до договору поставки №5313/2023 від 13.11.2023р., від 13.11.2023р. №АК_1 до договору поставки №5314/2023 від 13.11.2023р., від 14.11.2023р. №АК_7 до договору поставки №5260/2023 від 02.11.2023р.;
- накладними, видатковими накладними від 03.11.2023р. №28, від 08.11.2023р. №140, від 11.11.2023р. №30, від 12.11.2023р. №31, від 04.11.2023р. №34, від 07.11.2023р. №35, від 04.11.2023р. №6, від 25.11.2023р. №02-11/2023, від 03.11.2023р. №02/11, від 10.11.2023р. №03/11, від 11.11.2023р. №04/11, від 13.11.2023р. №05/11, від 14.11.2023р. №06/11, від 06.11.2023р. №10, від 03.11.2023р. №34, від 14.11.2023р. №36, від 06.11.2023р. №39, від 07.11.2023р. №40, від 08.11.2023р. №41, від 11.11.2023р. №1-11, від 13.11.2023р. №2-11, від 14.11.2023р. №3-11, від 03.11.2023р. №46, від 04.11.2023р. №47, від 07.11.2023р. №49, від 10.11.2023р. №50, від 03.11.2023р. №31, від 07.11.2023р. №32, від 08.11.2023р. №33, від 09.11.2023р. №34, від 13.11.2023р. №14, від 11.11.2023р. №13, від 03.11.2023р. №38, від 04.11.2023р. №39, від 05.11.2023р. №40, від 06.11.2023р. №41, від 25.11.2023р. №47, від 26.11.2023р. №48, від 09.11.2023р. №1, від 10.11.2023р. №2, від 11.11.2023р. №3, від 03.11.2023р. б/н, від 03.11.2023р. №30, від 12.11.2023р. №31, від 03.11.2023р. №61, від 05.11.2023р. №62, від 07.11.2023р. №59, від 08.11.2023р. №60, від 10.11.2023р. №64, від 11.11.2023р. №65, від 14.11.2023р. №6, від 07.11.2023р. №62, від 09.11.2023р. №65, від 10.11.2023р. №66, від 11.11.2023р. №67, від 13.11.2023р. №68, від 14.11.2023р. №69, від 08.11.2023р. №64, від 07.11.2023р. №20, від 25.11.2023р. №22, від 26.11.2023р. №23, від 03.11.2023р. №94, від 04.11.2023р. №95, від 05.11.2023р. №96, від 11.11.2023р. №98, від 12.11.2023р. №99, від 10.11.2023р. №4, від 03.11.2023р. №3, від 07.11.2023р. №1, від 13.11.2023р. №3, від 09.11.2023р. №2, від 06.11.2023р. №6, від 03.11.2023р. №15/1, від 07.11.2023р. №16/1, від 10.11.2023р. №17, від 14.11.2023р. №18, від 25.11.2023р. №СЛ-0000000097, від 04.11.2023р. №041123-1, від 05.11.2023р. №051123-1, від 06.11.2023р. №061123-1, від 08.11.2023р. №081123-1, від 09.11.2023р. №091123-1, від 10.11.2023р. №101123-1, від 26.11.2023р. №261123-1, від 07.11.2023р. №071123-1, від 14.11.2023р. №45, від 03.11.2023р. №41, від 07.11.2023р. №42, від 08.11.2023р. №43, від 13.11.2023р. №44, від 03.11.2023р. №000767, від 04.11.2023р. №000768, від 06.11.2023р. №000769, від 07.11.2023р. №000772, від 08.11.2023р. №000774, від 21.11.2023р. №1-00000202, від 22.11.2023р. №1-00000203, від 13.11.2023р. №5313/2023, від 15.11.2023р. №44, від 25.11.2023р. №48, від 13.11.2023р. №1;
- рахунками на оплату, рахунками - фактурами, рахунками від 08.11.2023р. №140, від 02.11.2023р. №5265/2023, від 11.11.2023р. №30, від 12.11.2023р. №31, від 04.11.2023р. №41, від 07.11.2023р. №42, від 04.11.2023р. №6, від 25.11.2023р. №02-11/2023, від 03.11.2023р. №02/11, від 10.11.2023р. №03/11, від 11.11.2023р. №04/11, від 13.11.2023р. №05/11, від 14.11.2023р. №06/11, від 06.11.2023р. №10, від 03.11.2023р. №30, від 14.11.2023р. №32, від 06.11.2023р. №35, від 07.11.2023р. №36, від 08.11.2023р. №38, від 11.11.2023р. №1-11, від 13.11.2023р. №2-11, від 14.11.2023р. №3-11, від 03.11.2023р. №27, від 07.11.2023р. №28, від 08.11.2023р. №29, від 09.11.2023р. №30, від 11.11.2023р. №13, від 13.11.2023р. №14, від 03.11.2023р. №38, від 04.11.2023р. №39, від 05.11.2023р. №40, від 06.11.2023р. №41, від 25.11.2023р. №47, від 26.11.2023р. №48, від 09.11.2023р. №1, від 10.11.2023р. №2, від 11.11.2023р. №3, від 03.11.2023р. №14, від 12.11.2023р. №15, від 03.11.2023р. №61, від 05.11.2023р. №62, від 07.11.2023р. №59, від 08.11.2023р. №60, від 10.11.2023р. №64, від 11.11.2023р. №65, від 14.11.2023р. №66, від 07.11.2023р. №52, від 09.11.2023р. №55, від 10.11.2023р. №56, від 11.11.2023р. №57, від 13.11.2023р. №58, від 14.11.2023р. №59, від 08.11.2023р. №54, від 07.11.2023р. №20, від 25.11.2023р. №22, від 26.11.2023р. №23, від 03.11.2023р. №62, від 04.11.2023р. №63, від 05.11.2023р. №64, від 11.11.2023р. №68, від 12.11.2023р. №69, від 10.11.2023р. №4, від 03.11.2023р. №3, від 07.11.2023р. №1, від 13.11.2023р. №3, від 09.11.2023р. №2, від 06.11.2023р. №6, від 03.11.2023р. №15, від 07.11.2023р. №16, від 10.11.2023р. №17, від 14.11.2023р. №18, від 04.11.2023р. №47, від 05.11.2023р. №48, від 06.11.2023р. №49, від 08.11.2023р. №51, від 09.11.2023р. №52, від 10.11.2023р. №53, від 26.11.2023р. №59, від 07.11.2023р. №50, від 14.11.2023р. №45, від 03.11.2023р. №41, від 07.11.2023р. №42, від 08.11.2023р. №43, від 13.11.2023р. №44, від 03.11.2023р. №000198, від 04.11.2023р. №000199, від 06.11.2023р. №000200, від 07.11.2023р. №000203, від 08.11.2023р. №000206, від 21.11.2023р. №1-00000202, від 22.11.2023р. №1-00000203, від 14.11.2023р. №34, від 15.11.2023р. №37, від 25.11.2023р. №41, від 13.11.2023р. №1, від 25.11.2023р. №СЛ-00000067, від 03.11.2023р. №1, від 03.11.2023р. №46, від 04.11.2023р. №47, від 07.11.2023р. №49, від 10.11.2023р. №50;
- платіжними інструкціями від 14.11.2023р. №1634, від 09.11.2023р. №1567, від 16.11.2023р. №1658, від 22.11.2023р. №1775, від 05.12.2023р. №1830, від 30.11.2023р. №1810, від 30.11.2023р. №1811, від 13.11.2023р. №1619, від 13.11.2023р. №1618, від 13.11.2023р. №1617, від 13.11.2023р. №1614, від 13.11.2023р. №1615, від 10.11.2023р. №1591, від 10.11.2023р. №1588, від 09.11.2023р. №1564, від 05.12.2023р. №1829, від 30.11.2023р. №1816, від 30.11.2023р. №1812, від 16.11.2023р. №1659, від 16.11.2023р. №1657, від 13.11.2023р. №1604, від 15.11.2023р. №1646, від 14.11.2023р. №1635, від 14.11.2023р. №1631, від 30.11.2023р. №1808, від 01.12.2023р. №1823, від 01.12.2023р. №1822, від 30.11.2023р. №1809, від 30.11.2023р. №1818, від 29.11.2023р. №1805, від 22.11.2023р. №1760, від 22.11.2023р. №1762, від 22.11.2023р. №1767, від 22.11.2023р. №1763, від 28.11.2023р. №1804, від 28.11.2023р. №1801, від 28.11.2023р. №1802, від 22.11.2023р. №1765, від 22.11.2023р. №1758, від 22.11.2023р. №1757, від 30.11.2023р. №1813, від 30.11.2023р. №1820, від 23.11.2023р. №1778, від 23.11.2023р. №1777, від 21.11.2023р. №1735, від 20.11.2023р. №1723, від 23.11.2023 №1791, від 22.11.2023р. №1773, від 22.11.2023р. №1772, від 22.11.2023р. №1774, від 20.11.2023р. №1722, від 17.11.2023р. №1705, від 17.11.2023р. №1707, від 17.11.2023р. №1685, від 17.11.2023р. №1696, від 17.11.2023р. №1686, від 16.11.2023р. №1666, від 15.11.2023р. №1636, від 14.11.2023р. №1626, від 13.11.2023р. №1603, від 20.11.2023р. №1720, від 20.11.2023р. №1721, від 17.11.2023р. №1687, від 17.11.2023р. №1688, від 14.11.2023р. №1625, від 14.11.2023р. №1624, від 13.11.2023р. №1616, від 13.11.2023р. №1601, від 10.11.2023р. №1587, від 09.11.2023р. №1565, від 30.11.2023р. №1819, від 21.11.2023р. №1736, від 30.11.2023р. №1817, від 22.11.2023р. №1766, від 17.11.2023р. №1706, від 17.11.2023р. №1708, від 17.11.2023р. №1709, від 15.11.2023р. №1637, від 10.11.2023р. №1592, від 10.11.2023р. №1593, від 20.11.2023р. №1726, від 17.11.2023р. №1689, від 17.11.2023р. №1691, від 17.11.2023р. №1690, від 20.11.2023р. №1725, від 20.11.2023р. №1724, від 10.11.2023р. №1594, від 10.11.2023р. №1595, від 15.11.2023р. №1650, від 16.11.2023р. №1660, від 16.11.2023 №1661, від 16.11.2023р. №1662, від 09.11.2023р. №1566, від 10.11.2023р. №1586, від 20.11.2023р. №1712, від 20.11.2023р. №1713, від 20.11.2023р. №1714, від 20.11.2023р. №1715, від 20.11.2023р. №1716, від 20.11.2023р. №1717, від 21.11.2023р. №1733, від 21.11.2023р. №1734, від 10.11.2023р. №1585, від 09.11.2023р. №1574, від 17.11.2023р. №1697, від 17.11.2023р. №1698, від 16.11.2023р. №1667, від 16.11.2023р. №1664, від 14.11.2023р. №1628, від 13.11.2023р. №1602, від 10.11.2023р. №1589, від 10.11.2023р. №1590, від 16.11.2023р. №1655, від 16.11.2023р. №1653, від 16.11.2023р. №1656, від 16.11.2023р. №1654, від 15.11.2023р. №1651, від 15.11.2023р. №1652, від 20.11.2023р. №1728, від 17.11.2023р. №1683, від 17.11.2023р. №1684, від 17.11.2023р. №1699, від 17.11.2023р. №1681, від 17.11.2023р. №1680, від 13.11.2023р. №1620, від 13.11.2023р. №1600, від 30.11.2023р. №1815, від 30.11.2023р. №1807, від 22.11.2023р. №1771, від 22.11.2023р. №1769, від 22.11.2023р. №1770, від 20.11.2023р. №1729, від 20.11.2023р. №1731, від 20.11.2023р. №1732, від 20.11.2023р. №1730, від 17.11.2023р. №1676, від 15.11.2023р. №1635, від 14.11.2023р. №1627, від 13.11.2023р. №1611, від 13.11.2023р. №1610, від 13.11.2023р. №1609, від 13.11.2023р. №1613, від 16.11.2023р. №1665, від 14.11.2023р. №1630, від 22.11.2023р. №1764, від 17.11.2023р. №1679, від 20.11.2023р. №1718, від 20.11.2023р. №1719, від 17.11.2023р. №1693, від 17.11.2023р. №1694, від 17.11.2023р. №1692, від 17.11.2023р. №1695, від 17.11.2023р. №1677, від 10.11.2023р. №1596, від 17.11.2023р. №1678, від 14.11.2023р. №1633, від 22.11.2023р. №1750, від 21.11.2023р. №1737, від 21.11.2023р. №1739, від 20.11.2023р. №1711, від 16.11.2023р. №1668, від 16.11.2023р. №1669, від 15.11.2023р. №1638, від 15.11.2023р. №1649, від 15.11.2023р. №1648, від 15.11.2023р. №1642, від 15.11.2023р. №1641, від 15.11.2023р. №1639, від 15.11.2023р. №1640, від 15.11.2023р. №1643, від 30.11.2023р. №1814, від 28.11.2023р. №1800, від 28.11.2023р. №1799, від 28.11.2023р. №1798;
- товаро-транспортними накладними: №05/11 від 03.11.2023 року, № 205 від 03.11.2023 року, № 51 від 03.11.2023 року, № 52 від 03.11.2023 року, № 14 від 03.11.2023 року, № 06/11 від 03.11.2023 року, № 47 від 03.11.2023 року, № 9 від 03.11.2023 року, № 97 від 03.11.2023 року, № 53 від 03.11.2023 року, № 129 від 03.11.2023 року, № 4 від 03.11.2023 року, № 10 від 03.11.2023 року, № 48 від 03.11.2023 року, № 30 від 03.11.2023 року, № 4 від 03.11.2023 року, № 2 від 03.11.2023 року, № 98 від 03.11.2023 року, № 07/11 від 03.11.2023 року, № 08/11 від 03.11.2023 року,№ 206 від 03.11.2023 року, № 99 від 03.11.2023 року, № 130 від 03.11.2023 року, № 31 від 03.11.2023 року, № 2 від 03.11.2023 року, № 3 від 03.11.2023 року, № 49 від 03.11.2023 року, № 100 від 03.11.2023 року, № 207 від 03.11.2023 року, № 208 від 04.11.2023 року, № 215 від 04.11.2023 року, № 101 від 04.11.2023 року, № 42 від 04.11.2023 року, № 132 від 04.11.2023 року, № 102 від 04.11.2023 року, № 50 від 04.11.2023 року, № 51 від 04.11.2023 року, № 6 від 04.11.2023 року, № 173 від 04.11.2023 року, № 174 від 04.11.2023 року, № 103 від 04.11.2023 року, № 133 від 04.11.2023 року, № 175 від 04.11.2023 року, № 176 від 04.11.2023 року, № 177 від 04.11.2023 року, № 209 від 04.11.2023 року, № 104 від 04.11.2023 року, № 178 від 04.11.2023 року, № 179 від 04.11.2023 року, № 7 від 04.11.2023 року, № 180 від 04.11.2023 року, № 181 від 04.11.2023 року, № 210 від 04.11.2023 року, № 182 від 04.11.2023 року, № 183 від 04.11.2023 року, № 216 від 05.11.2023 року, № 211 від 05.11.2023 року, № 105 від 04.11.2023 року, № 184 від 05.11.2023 року, № 185 від 05.11.2023 року, № 186 від 05.11.2023 року, № 187 від 05.11.2023 року, № 188 від 05.11.2023 року, № 189 від 05.11.2023 року, № 108 від 05.11.2023 року, № 190 від 05.11.2023 року, № 191 від 05.11.2023 року, № 192 від 05.11.2023 року, № 106 від 05.11.2023 року, № 193 від 05.11.2023 року, № 194 від 05.11.2023 року, № 195 від 05.11.2023 року, № 107 від 05.11.2023 року, № 196 від 05.11.2023 року, № 15 від 05.11.2023 року, № 197 від 05.11.2023 року, № 198 від 05.11.2023 року, № 199 від 05.11.2023 року, № 200 від 05.11.2023 року, № 109 від 05.11.2023 року, № 201 від 06.11.2023 року, № 204 від 06.11.2023 року, № 134 від 06.11.2023 року, № 103 від 06.11.2023 року, № 205 від 06.11.2023 року, № 104 від 06.11.2023 року, № 105 від 06.11.2023 року, № 106 від 06.11.2023 року, № 207 від 06.11.2023 року, № 14 від 06.11.2023 року, № 208 від 06.11.2023 року, № 209 від 06.11.2023 року, № 213 від 06.11.2023 року, № 2 від 06.11.2023 року, № 107 від 06.11.2023 року, № 108 від 06.11.2023 року, № 109 від 06.11.2023 року, № 110 від 06.11.2023 року, № 214 від 06.11.2023 року, № 135 від 06.11.2023 року, № 216 від 06.11.2023 року, № 111 від 06.11.2023 року, № 217 від 06.11.2023 року, № 112 від 06.11.2023 року, № 218 від 06.11.2023 року, № 113 від 06.11.2023 року, № 114 від 06.11.2023 року, № 219 від 06.11.2023 року, № 220 від 06.11.2023 року, № 221 від 06.11.2023 року, № 222 від 06.11.2023 року, № 223 від 06.11.2023 року, № 224 від 06.11.2023 року, № 225 від 06.11.2023 року, № 52 від 07.11.2023 року, № 115 від 07.11.2023 року, № 116 від 07.11.2023 року, № 118 від 07.11.2023 року, № 117 від 07.11.2023 року, № 40 від 07.11.2023 року, № 32 від 07.11.2023 року, № 11 від 07.11.2023 року, № 12 від 07.11.2023 року, № 54 від 07.11.2023 року, № 136 від 07.11.2023 року, № 226 від 07.11.2023 року, № 119 від 07.11.2023 року, № 120 від 07.11.2023 року, № 121 від 07.11.2023 року, № 122 від 07.11.2023 року, № 17 від 07.11.2023 року, № 230 від 07.11.2023 року, № 231 від 07.11.2023 року, № 16 від 07.11.2023 року, № 233 від 07.11.2023 року, № 1 від 07.11.2023 року, № 43 від 07.11.2023 року, № 234 від 07.11.2023 року, № 235 від 07.11.2023 року, № 33 від 07.11.2023 року, № 53 від 07.11.2023 року, № 123 від 07.11.2023 року, № 124 від 07.11.2023 року, № 54 від 07.11.2023 року, № 126 від 07.11.2023 року, № 137 від 07.11.2023 року, № 236 від 07.11.2023 року, № 125 від 07.11.2023 року, № 237 від 07.11.2023 року, № 238 від 07.11.2023 року, № 239 від 07.11.2023 року, № 44 від 07.11.2023 року, № 127 від 07.11.2023 року, № 128 від 07.11.2023 року, № 240 від 07.11.2023 року, № 129 від 07.11.2023 року, № 241 від 07.11.2023 року, № 130 від 07.11.2023 року, № 138 від 07.11.2023 року, № 34 від 07.11.2023 року, № 242 від 07.11.2023 року, № 243 від 07.11.2023 року, № 45 від 07.11.2023 року, № 244 від 07.11.2023 року, № 245 від 07.11.2023 року, № 246 від 07.11.2023 року, № 131 від 08.11.2023 року, № 132 від 08.11.2023 року, № 133 від 08.11.2023 року, № 134 від 08.11.2023 року, № 18 від 08.11.2023 року, № 35 від 08.11.2023 року, № 30 від 08.11.2023 року, № 251 від 08.11.2023 року, № 46 від 08.11.2023 року, № 252 від 08.11.2023 року, № 135 від 08.11.2023 року, № 136 від 08.11.2023 року, № 55 від 08.11.2023 року, № 137 від 08.11.2023 року, № 139 від 08.11.2023 року, № 138 від 08.11.2023 року, № 253 від 08.11.2023 року, № 139 від 08.11.2023 року, № 140 від 08.11.2023 року, № 254 від 08.11.2023 року, № 141 від 08.11.2023 року, № 255 від 08.11.2023 року, № 256 від 08.11.2023 року, № 142 від 08.11.2023 року, № 47 від 08.11.2023 року, № 257 від 08.11.2023 року, № 140 від 08.11.2023 року, № 258 від 08.11.2023 року, № 259 від 08.11.2023 року, № 143 від 08.11.2023 року, № 260 від 08.11.2023 року, № 261 від 08.11.2023 року, № 262 від 08.11.2023 року, № 263 від 08.11.2023 року, № 264 від 08.11.2023 року, № 265 від 08.11.2023 року, № 266 від 08.11.2023 року, № 268 від 08.11.2023 року, № 267 від 08.11.2023 року, № 269 від 09.11.2023 року, № 56 від 09.11.2023 року, № 1 від 09.11.2023 року, № 270 від 09.11.2023 року, № 48 від 09.11.2023 року, № 271 від 09.11.2023 року, № 272 від 09.11.2023 року, № 273 від 09.11.2023 року, № 274 від 09.11.2023 року, № 1 від 09.11.2023 року, № 275 від 09.11.2023 року, № 276 від 09.11.2023 року, № 49 від 09.11.2023 року, № 278 від 09.11.2023 року, № 277 від 09.11.2023 року, № 279 від 09.11.2023 року, № 280 від 09.11.2023 року, № 281 від 09.11.2023 року, № 282 від 09.11.2023 року, № 283 від 09.11.2023 року, № 284 від 09.11.2023 року, № 285 від 09.11.2023 року, № 286 від 09.11.2023 року, № 287 від 09.11.2023 року, № 19 від 10.11.2023 року, № 2 від 10.11.2023 року, № 13 від 10.11.2023 року, № 55 від 10.11.2023 року, № 288 від 10.11.2023 року, № 62 від 10.11.2023 року, № 289 від 10.11.2023 року, № 3 від 10.11.2023 року, № 292 від 10.11.2023 року, № 296 від 10.11.2023 року, № 298 від 10.11.2023 року, № 299 від 10.11.2023 року, № 300 від 10.11.2023 року, № 301 від 10.11.2023 року, № 63 від 10.11.2023 року, № 20 від 10.11.2023 року, № 302 від 10.11.2023 року, № 303 від 10.11.2023 року, № 09/11 від 10.11.2023 року, № 10/11 від 10.11.2023 року, № 4 від 10.11.2023 року, № 304 від 10.11.2023 року, № 305 від 10.11.2023 року, № 64 від 10.11.2023 року, № 306 від 10.11.2023 року, № 307 від 10.11.2023 року, № 11 від 11.11.2023 року, № 212 від 11.11.2023 року, № 11/11 від 11.11.2023 року, № 12/11 від 11.11.2023 року, № 223 від 11.11.2023 року, № 224 від 11.11.2023 року, № 225 від 11.11.2023 року, № 65 від 11.11.2023 року, № 4 від 11.11.2023 року, № 13/11 від 11.11.2023 року, № 14/11 від 11.11.2023 року, № 66 від 11.11.2023 року, № 226 від 11.11.2023 року, № 31 від 11.11.2023 року, № 11/1 від 11.11.2023 року, № 227 від 11.11.2023 року, № 228 від 11.11.2023 року, № 213 від 11.11.2023 року, № 21 від 11.11.2023 року, № 2 від 11.11.2023 року, № 67 від 11.11.2023 року, № 32 від 11.11.2023 року, № 214 від 11.11.2023 року, № 229 від 12.11.2023 року, № 230 від 12.11.2023 року, № 231 від 12.11.2023 року, № 33 від 12.11.2023 року, № 232 від 12.11.2023 року, № 233 від 12.11.2023 року, № 234 від 12.11.2023 року, № 235 від 12.11.2023 року, № 34 від 12.11.2023 року, № 236 від 12.11.2023 року, № 237 від 12.11.2023 року, № 238 від 12.11.2023 року, № 239 від 12.11.2023 року, № 35 від 12.11.2023 року, № 240 від 12.11.2023 року, № 241 від 12.11.2023 року, № 242 від 12.11.2023 року, № 15 від 12.11.2023 року, № 243 від 12.11.2023 року, № 36 від 12.11.2023 року, № 1 від 13.11.2023 року, № 68 від 13.11.2023 року, № 15/11 від 13.11.2023 року, № 36 від 13.11.2023 року, № 12 від 12.11.2023 року, № 2 від 13.11.2023 року, № 69 від 13.11.2023 року, № 16/11 від 13.11.2023 року, № 37 від 13.11.2023 року, № 3 від 13.11.2023 року, № 70 від 13.11.2023 року, № 2 від 13.11.2023 року, № 13 від 13.11.2023 року, № 71 від 13.11.2023 року, № 149 від 14.11.2023 року, № 16/11 від 14.11.2023 року, № 14 від 14.11.2023 року, № 38 від 14.11.2023 року, № 72 від 14.11.2023 року, № 17/11 від 14.11.2023 року, № 50 від 14.11.2023 року, № 18/11 від 14.11.2023 року, № 73 від 14.11.2023 року, № 51 від 14.11.2023 року, № 39 від 14.11.2023 року, № 19/11 від 14.11.2023 року, № 23 від 14.11.2023 року, № 22 від 14.11.2023 року, № 150 від 14.11.2023 року, № 4 від 14.11.2023 року, № 20/11 від 14.11.2023 року, № 74 від 14.11.2023 року, № 52 від 14.11.2023 року, № 21/11 від 14.11.2023 року, № 3 від 14.11.2023 року, № 151 від 15.11.2023 року, № 005200 від 21.11.2023 року, № 005199 від 21.11.2023 року, № 000325 від 22.11.2023 року, № 000327 від 22.11.2023 року, № 000282 від 22.11.2023 року, № 000329 від 22.11.2023 року, № 115 від 25.11.2023 року, № 96 від 25.11.2023 року, № 97 від 25.11.2023 року, № 776817 від 25.11.2023 року, № 776816 від 25.11.2023 року, № 776819 від 25.11.2023 року, № 116 від 25.11.2023 року, № 776818 від 25.11.2023 року, № 000359 від 25.11.2023 року, № 117 від 25.11.2023 року, № 7 від 25.11.2023 року, № 8 від 26.11.2023 року, № 118 від 25.11.2023 року, № 326 від 26.11.2023 року, № 9 від 26.11.2023 року, № 327 від 26.11.2023 року, № 328 від 26.11.2023 року, № 329 від 26.11.2023 року, № 330 від 26.11.2023 року, № 331 від 26.11.2023 року, № 119 від 26.11.2023 року, № 332 від 26.11.2023 року, № 10 від 26.11.2023 року;
- витягом з картки рахунку 28111 "Сільськогосподарські товари, придбані з ПДВ" за період 01.11.2023р. -31.12.2023р.;
- витягом з картки рахунку 28113 "Сільськогосподарські товари, придбані без ПДВ" за період 01.11.2023р. -31.12.2023р.;
- витягом з головної книги "Сальдо та обороти. Рахунок (2811*) листопад - грудень 2023р.".
Інформація щодо придбаної ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" в листопаді 2023 року кукурудзи з поставкою на Філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" приведена позивачем в додатку №1 до позовної заяви "Перелік документів, які підтверджують придбання сільськогосподарської продукції" та відповідає переліку документів, які надані позивачем в додатку до позовної заяви.
В свою чергу відповідачем не підтверджено належними та допустимими доказами, що позивачем ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" крім кукурудзи листопада 2023 року в обсязі 8403800 кг в IV кварталі 2023р. додатково придбавались і інші спірні обсяги кукурудзи в кількості 6445557 кг на умовах поставки - Філія "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН".
Судом також встановлено, що між ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" та ТОВ СП "НІБУЛОН" був укладений та діяв договір складського зберігання зерна № ЗБ-242-23 від 02.11.2023 року.
Відповідно до п. 1.1. Договору поклажодавець (ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ") зобов'язується передати продукцію, передбачену п. 1.2 Договору (далі - Зерно), а Зерновий склад (ТОВ СП "НІБУЛОН") зобов'язується прийняти Зерно для надання послуг зі зберігання на умовах, визначених Договором. Під послугами зі зберігання за Договором слід розуміти надання Зерновим складом комплексу послуг, таких як приймання, доробка (сушіння, очищення) до вимог ДСТУ, ГОСТів, ТУ, необхідних якісних показників, оформлення/ переоформлення складських документів, зберігання та відвантаження Зерна.
Місце надання послуг зі зберігання Зерна: Полтавська обл., Полтавський р-н, смт. Скороходове, вул. Першотравнева, 9, поштовий індекс 38813 (Філія "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН").
Пунктом 1.3. Договору зазначено, що кількість та якість Зерна, що передається Поклажодавцем на зберігання, визначені в складських документах на зерно, що видаються Зерновим складом.
Суд зазначає, що приймання сільськогосподарської продукції (кукурудзи) власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на зберігання на Філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" та її подальше зберігання підтверджуються наступними документами:
- договором складського зберігання зерна №ЗБ-242-23 від 02.11.2023р.;
- складськими квитанціями: №11296 від 06.11.2023 року, №11299 від 06.11.2023 року, №11300 від 06.11.2023 року, №11301 від 07.11.2023 року, №11302 від 08.11.2023 року, №11307 від 09.11.2023 року, №11309 від 10.11.2023 року, №11310 від 13.11.2023 року, №11312 від 13.11.2023 року, №11315 від 13.11.2023 року, №11319 від 14.11.2023 року, №11323 від 16.11.2023 року, №11326 від 16.11.2023 року, №11347 від 22.11.2023 року, №11353 від 23.11.2023 року, №11363 від 27.11.2023 року, №11367 від 27.11.2023 року, №11305 від 08.11.2023 року, №11375 від 29.11.2023 року, №11379 від 30.11.2023 року, №11407 від 07.12.2023 року, №11412 від 08.12.2023 року, №11420 від 11.12.2023 року, №11423 від 12.12.2023 року;
- актом-розрахунком №61 від 12.12.2023 року;
- балансовою довідкою від 24.02.2025р. №27/133/2-25 щодо підтвердження руху зернових культур на відповідальному зберіганні;
- розпорядженням - актом на доробку зерна, насіння олійних культур №18 від 01.11.2023р. та актом доробки зерна, насіння олійних культур і трав від 07.11.2023р. (форма №34);
- розпорядженням - актом на доробку зерна, насіння олійних культур №19 від 08.11.2023р. та актом доробки зерна, насіння олійних культур і трав від 28.11.2023р. (форма №34);
- розпорядженням №22П від 29.11.2023р. на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав та актом від 30.11.2023р. на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав (форма №34);
- розпорядженням №25П від 06.12.2023р. на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав та актом від 11.12.2023р. на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав (форма №34);
- звітами ЗХС-37: №110 від 03.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11358, №111 від 04.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11361, №112 від 05.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11362, №113 від 06.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11363, №114 від 07.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11364, №115 від 08.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11369, №116 від 09.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11371, №117 від 10.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11372, №118 від 11.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11374, №119 від 12.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11377, №120 від 13.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11381, №121 від 14.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11385, №122 від 13.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11388, №128 від 21.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11409, №129 від 22.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11415, №129 від 22.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11415, №132 від 25.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11429, №133 від 26.11.2023 року з додатками та переліком ЗХС-5 №11433, №135 від 28.11.2023 року з додатками, №136 від 29.11.2023 року з додатками, №137 від 30.11.2023 року з додатками, №143 від 06.12.2023 ро8ку з додатками, №144 від 07.12.2023 року з додатками, №145 від 08.12.2023 року з додатками, №146 від 09.12.2023 року з додатками, №147 від 10.12.2023 року з додатками, №148 від 11.12.2023 року з додатками, №149 від 12.12.2023 року з додатками.
Зерновий склад - суб'єкт підприємництва, що є власником зерносховища і надає фізичним та юридичним особам послуги із зберігання зерна з видачею складських документів на зерно та в передбаченому законом порядку отримав право на здійснення такої діяльності шляхом участі в Гарантійному фонді виконання зобов'язань за складськими документами на зерно (пункт 15 статті 1 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні").
Відповідно до статті 37 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" Зерновий склад на підтвердження прийняття зерна видає один із таких документів: подвійне складське свідоцтво; просте складське свідоцтво; складську квитанцію.
Складський документ на зерно виписується після передачі зерна на зберігання не пізніше наступного робочого дня.
Судом встановлено, що протягом листопада 2023 року ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" передано на зберігання 8 403 800 кг. кукурудзи. Внаслідок цього ТОВ СП "НІБУЛОН", як зерновий склад виписало наступні складські квитанції:
№11296 від 06.11.2023 року - вага 671 060 кг.;
№11299 від 06.11.2023 року - вага 647 440 кг.;
№11300 від 06.11.2023 року - вага 580 660 кг.;
№11301 від 07.11.2023 року - вага 685 480 кг.;
№11302 від 08.11.2023 року - вага 1 053 360 кг.;
№11307 від 09.11.2023 року - вага 821 820 кг.;
№11309 від 10.11.2023 року - вага 580 240 кг.;
№11310 від 13.11.2023 року - вага 683 120 кг.;
№11312 від 13.11.2023 року - вага 588 940 кг.;
№11315 від 13.11.2023 року - вага 480 060 кг.;
№11319 від 14.11.2023 року - вага 370 000 кг.;
№11323 від 16.11.2023 року - вага 538 040 кг.;
№11326 від 16.11.2023 року - вага 24 960 кг.;
№11347 від 22.11.2023 року - вага 46 600 кг.;
№11353 від 23.11.2023 року - вага 95 680 кг.;
№11363 від 27.11.2023 року - вага 258 020 кг.;
№11367 від 27.11.2023 року - вага 278 320 кг.
Після видачі зерна володільцям складських документів на зерно зернові склади повинні погасити прийняті складські документи на зерно шляхом відмітки на складському документі - "погашено". Погашені складські документи на зерно в повторний обіг не допускаються і виключаються з реєстру складських документів на зерно, про що робиться відповідний запис. Погашені складські документи зберігаються зерновим складом протягом трьох років (стаття 46 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні").
Відповідно до статті 37 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" на вимогу особи, яка здала зерно на зберігання, зерновий склад зобов'язаний виписувати окремі складські документи на зерно на будь-які частини зданого на зберігання зерна.
Суд також встановив та звертає увагу на наступні фактичні умови зберігання ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" кукурудзи на Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН":
1. Щодо виписаної ТОВ СП "НІБУЛОН" складської квитанції №11296 від 06.11.2023 року - вага 671 060 кг.
З 01.11.2023р. по 07.11.2023р. на Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" згідно розпорядження - акту на доробку зерна, насіння олійних культур №18 від 01.11.2023р. та акта доробки зерна, насіння олійних культур і трав від 07.11.2023р. в розрізі окремих власників - зберігачів, в тому числі ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", було проведено доробку (сушіння) кукурудзи. В результаті сушіння кукурудзи власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" отримано убуток від сушіння в обсязі 33472 кг.
Як наслідок, після доробки (сушіння) складська квитанція №11296 від 06.11.2023 року на вагу 671 060 кг була погашена, а на залишок (671 060 кг - 33472 кг = 637588 кг) виписано складську квитанцію №11305 від 08.11.2023р. В примітці складської квитанції №11305 від 08.11.2023 зазначено "Виписка на залишок".
Щодо оцінки виписаних ТОВ СП "НІБУЛОН" складських квитанцій:
- №11299 від 06.11.2023 року - вага 647 440 кг.;
- №11300 від 06.11.2023 року - вага 580 660 кг.;
- №11301 від 07.11.2023 року - вага 685 480 кг.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" звернулось до ТОВ СП "НІБУЛОН" з листом - проханням від 17.11.2023р. №147, в якому поклажодавець просив погасити три вищезазначені складські квитанції та виписати одну складську квитанцію на загальну вагу.
Як наслідок, зерновим складом ТОВ СП "НІБУЛОН" три складські квитанції (№11299 від 06.11.2023 року, №11300 від 06.11.2023 року, №11301 від 07.11.2023 року, на загальну вагу 647 440 кг. +580 660 кг. +685 480 кг. = 1 913 580 кг.) були погашені та виписана одна складська квитанція №11332 від 17.11.2023р. на загальну вагу 1 913 580 кг. В примітці складської квитанції №11332 від 17.11.2023 зазначено "Виписка на залишок".
Положеннями п.3.6 Договору складського зберігання зерна від 02.11.2023р. №ЗБ-242-23 (між ТОВ СП "НІБУЛОН" - Зерновим складом та ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИ" - Поклажодавцем) передбачено, що оформлення документів під час відпуску Зерна Поклажодавцю здійснюється згідно з розділом V Інструкції про ведення обліку й оформлення операцій із зерном і продуктами його переробки у ТОВ СП "НІБУЛОН", затвердженої наказом від 15.06.2021 №611-АД (далі - Інструкція), що розміщено на офіційному сайті ТОВ СП "НІБУЛОН" в мережі Інтернет (https://nibulon.com).
Відповідно до п. 1.5 розділу V "Відпуск зерна" Інструкції про проведення обліку й оформлення операцій із зерном і продуктами його переробки у ТОВ СП "НІБУЛОН", затвердженої наказом ТОВ СП "НІБУЛОН" від 15.06.2021 №611/1-АД, у разі повернення зерна частинами зерновий склад повинен видати його власнику новий складський документ на зерно, що залишилося, в обмін на оригінал раніше виданого складського документа на зерно, перший та другий примірники якого повинні бути погашені в установленому порядку.
Впродовж листопада - грудня 2023 року з філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" відбувалось завантаження кукурудзи у залізничні вагони та її переміщення на філію "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН", для здійснення поставки компанії NIBULON S.A. (за контрактами №PSA22/023VR-MC/F від 26.01.2023 року, №PSA22/029VR-MC/F від 03.02.2023 року) в митному режимі експорт.
У зв'язку з цим, з кінця листопада 2023 року та впродовж грудня 2023 року відбувалось навантаження залізничних вагонів та здійснювалось погашення складських квитанцій. По деяким складським квитанціям відвантаження було часткове, у зв'язку з цим ТОВ СП "НІБУЛОН" гасило такі складські квитанції та на залишок сільськогосподарської продукції виписувало нові складські квитанції, з приміткою "Виписка на залишок".
Крім того, під час зберігання кукурудзи були здійснені операції з сушіння та очищення кукурудзи (підтверджується: розпорядженнями - актами на доробку зерна, насіння олійних культур; актами доробки зерна, насіння олійних культур і трав; розпорядженнями на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав; актами на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав), що призвело до зменшення ваги на 85 050 кг.
Таким чином, після кожного часткового відвантаження кукурудзи і здійснення операцій з сушіння та/або очищення кукурудзи погашались старі складські квитанції та виписувались нові, а саме були виписані наступні нові складські квитанції на залишки:
№11375 від 29.11.2023 року - 618 041 кг.;
№11379 від 30.11.2023 року - 398 290 кг.;
№11407 від 07.12.2023 року - 468 550 кг.;
№11412 від 08.12.2023 року - 1 084 290 кг.;
№11420 від 11.12.2023 року - 759 591 кг.;
№11423 від 12.12.2023 року - 612 721 кг.
В примітці до зазначених складських квитанцій зазначено "Виписка на залишок".
Вся ця інформація відображена позивачем в додатку №4 до позовної заяви "Інформація про рух кукурудзи власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" за період листопада - грудня 2023р., що зберігається по договору зберігання №ЗБ-242-23 від 02.11.2023р." та відповідає наданим позивачем доказам по справі.
Суд з приводу оформлення вищезазначених складських квитанцій зазначає, що при надходженні на зерновий склад Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" с/г продукції (кукурудзи), її зберіганні, доробці (очистці, сушінні) та відпуску (відвантаження) чинне законодавство України не містить заборон або обмежень на проведення наступних операцій:
- після доробки (сушіння) кукурудзи, що надійшла, погашення складської квитанції по надходженню та виписки нової складської квитанції на залишок після доробки (сушіння);
- погашення за зверненням поклажодавця складських квитанцій, виписаних по надходженню сільськогосподарської продукції, та виписки нової складської квитанції на загальну сумарну вагу;
- після часткового відпуску (відвантаження) кукурудзи і здійснення операцій з сушіння та/або очищення за складськими квитанціями по надходженню погашення старих складських квитанцій та виписки нових на залишок.
Більше того, збереження та приведення показників предмету зберігання і є ціллю господарської діяльності та свідчить про здійснення необхідних для цього відповідних дій.
Також суд звертає увагу на:
- акт-розрахунок №61 від 12.12.2023 року, складений між зерновим складом Філія "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" за формою, затвердженою наказом Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України від 08.04.2021р. №728;
- балансову довідку від 24.02.2025р. №27/133/2-25 щодо підтвердження руху зернових культур на відповідальному зберіганні 2023р., видану зерновим складом Філією "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН".
Згідно зазначених документів підтверджується обсяг надходження на зберігання в листопаді 2023р. в кількості 8403800 кг кукурудзи, списання при сушінні 72770 кг, обсяг відходів після очистки 12280 кг, обсяг відвантаження 8318750 кг.
Судом встановлено, що в подальшому з Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" в залізничні вагони для переміщення на Філію "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН" завантажено 8318750 кг. (передана на зберігання кукурудза 8403800 кг. за вирахуванням зменшення обсягів кукурудзи на сушіння та очищення 85050 кг.).
Подальше переміщення кукурудзи з Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" на Філію "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН" та реалізація її ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на експорт на користь NIBULON S.A. підтверджується наступними документами:
- залізничними накладними №43175827 від 30.11.2023 року, №43237049 від 09.12.2023 року, №43245976 від 11.12.2023 року, №43261171 від 13.12.2023 року;
- приймальними актами №231205095184 за 05.12.2023 року, №231205095350 за 05.12.2023 року, №231206095540 за 06.12.2023 року, №231207095728 за 07.12.2023 року, №231207095653 за 07.12.2023 року, №231208095720 за 08.12.2023 року, №231213097418 за 13.12.2023 року, №231213097429 за 13.12.2023 року, №231214097620 за 14.12.2023 року, №231215097951 за 15.12.2023 року, №231215097762 за 15.12.2023 року, №231222100053 за 22.12.2023 року, №231222100046 за 22.12.2023 року, №231227101124 за 27.12.2023 року;
- наказом №2311 від 16.12.2023 року та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 16.12.2023р. №23/2518; наказом №2300/3 від 14.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 11.12.2023р. №23/2490; наказом №2300/2 від 14.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 11.12.2023р. №23/2491; наказом №2279 від 10.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 06.12.2023р. №23/2466; наказом №2273 від 08.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 06.12.2023р. №23/2464; наказом №2264 від 05.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 06.12.2023р. №23/2465; наказом №2293/1 від 23.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 11.12.2023р. №23/2492; наказом №2347 від 23.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 21.12.2023р. №23/2565; наказом №2363 від 27.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 27.12.2023р. №23/2594; наказом №2365 від 28.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 21.12.2023р. №23/2566; наказом №2363/1 від 27.12.2023р. та дорученням на навантаження експортних, транзитних вантажів від 27.12.2023р. №23/2595;
- здавальними актами: №Б/Н від 17.12.2023р., №Б/Н від 15.12.2023р., №Б/Н від 15.12.2023р., №Б/Н від 10.12.2023р., №Б/Н від 08.12.2023р., №Б/Н від 06.12.2023р., №Б/Н від 27.12.2023р., №Б/Н від 27.12.2023р., №Б/Н від 28.12.2023р., №Б/Н від 29.12.2023р., №Б/Н від 28.12.2023р.;
- форвардним контрактом від 26.01.2023р. №PSA22/023VR-MC/F з додатком від 26.01.2023р. №1 та додатковою форвардною угодою від 08.11.2023р. №4;
- форвардним контрактом від 03.02.2023р. №PSA22/029VR-MC/F з додатком від 03.02.2023р. №1 та додатковою форвардною угодою від 08.11.2023р. №2;
- митними деклараціями №№24UA500530000019U0, 24UA500530000018U0, 24UA500530000016U2, 24UA500530000017U1, 24UA500530000056U0, 23UA500530017005U4, 23UA500530017184U9, 23UA500530017186U7, 23UA500530017242U0, 23UA500530017344U5;
- актами прийому передачі товару від 06.12.2023р, від 08.12.2023р., від 10.12.2023р., від 15.12.2023р., від 17.12.2023р., від 27.12.2023р., від 28.12.2023р. по Форвардному контракту №PSA22/023VR-MC/F від 26.01.2023р. додаткова форвардна угода №4 від 08.11.2023р.;
- актом прийому передачі товару від 29.12.2023р. по Форвардному контракту №PSA22/029VR-MC/F від 03.02.2023р. додаткова форвардна угода №2 від 08.11.2023р.
Інформація щодо обставин переміщення з Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" на Філію "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН" кукурудзи власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" та подальшої її реалізації на експорт відображена позивачем:
- в додатку №2 до позовної заяви "Перелік документів, які підтверджують переміщення сільськогосподарської продукції з Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" до філії "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН";
- в додатку №3 до позовної заяви "Перелік документів, які підтверджують рух сільськогосподарської продукції".
Зазначена інформація відповідає та підтверджується наданими позивачем та дослідженими судом доказами по справі.
Судом встановлено, що на Філію "Бессарабська" з Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" в залізничних вагонах після їх зважування та розвантаження з урахуванням надлишків та нестач в межах встановлених законодавчих норм в розрізі кожного вагона надійшов загальний обсяг кукурудзи 8 323 700 кг власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ". В подальшому зазначена сільськогосподарська продукція була завантажена на судно з метою виконання укладених ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" з NIBULON S.A. форвардних контрактів та реалізована на експорт.
Загальний обсяг реалізованої на експорт сільськогосподарської продукції (кукурудзи) власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" складає 8 376 260,0 кг згідно актів прийому передачі товару від 06.12.2023р, від 08.12.2023р., від 10.12.2023р., від 15.12.2023р., від 17.12.2023р., від 27.12.2023р., від 28.12.2023р. по Форвардному контракту №PSA22/023VR-MC/F від 26.01.2023р. додаткова форвардна угода №4 від 08.11.2023р. та акту прийому передачі товару від 29.12.2023р. по Форвардному контракту №PSA22/029VR-MC/F від 03.02.2023р. додаткова форвардна угода №2 від 08.11.2023р., з якого:
- 8323700 кг кукурудзи власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИ" переміщено з Філії "Скороходівська" на Філію "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН" залізничним транспортом;
- 52560 кг кукурудзи завезено постачальником ТОВ "Фірма"Фиеста" автотранспортними засобами на умовах DAP відповідно до правил Incoterms 2020р. безпосередньо на Філію "Бессарабська" ТОВ СП "НІБУЛОН" за товарно - транспортними накладними від 27.12.2023р. №168030 та від 27.12.2023р. №168032.
В Акті перевірки на сторінці 15 відповідачем зазначено, що "в ході проведення перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області направлено лист до ДП "Держреєстри України" (код ЄДРПОУ 32383020) від 08.10.2024р. №2171/6/14-29-07-02-02 з метою отримання інформації щодо обсягів сільськогосподарської продукції (кукурудзи), переданої ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на зберігання на зерновий склад ТОВ СП "НІБУЛОН" (код ЄДРПОУ 14291113), який розташований за адресою: вул. Першотравнева, 9, смт. Скороходове, Полтавський р-н, Полтавська обл. (Філія "Скороходівська") та видачі відповідних бланків складських квитанцій протягом листопада - грудня 2023 року. Від ДП "Держреєстри України" (код ЄДРПОУ 32383020) отримано лист від 09.10.2024р. №1124 (вх.від 09.10.2024р. №59853/5), яким підтверджено, що у ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на зберіганні на зерновому складі ТОВ СП "НІБУЛОН" (код ЄДРПОУ 14291113), який розташований за адресою: вул. Першотравнева, 9, смт. Скороходове, Полтавський р-н, Полтавська обл. (Філія "Скороходівська", код ЄДРПОУ 36954942) протягом листопада - грудня 2023 року знаходилось 14821,797 тн сільськогосподарської продукції (кукурудзи)". Посилання на зазначену відповідь ДП "Держреєстри України" здійснюється і у відзиві відповідача на позовну заяву.
З цього приводу суд погоджується з позивачем та зазначає, що з листа ДП "Держреєстри України" від 09.10.2024р. №1124 жодним чином не вбачається та не підтверджено, що на зерновому складі ТОВ СП "НІБУЛОН" (код ЄДРПОУ 14291113), який розташований за адресою: вул. Першотравнева, 9, смт. Скороходове, Полтавський р-н, Полтавська обл. (Філія "Скороходівська", код ЄДРПОУ 36954942) протягом листопада - грудня 2023 року на зберіганні знаходилось саме 14821,797 тн сільськогосподарської продукції (кукурудзи) власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИ". Лист ДП "Держреєстри України" в додатку №1 містить лише перелік складських квитанцій, виписаних зерновим складом ТОВ СП "НІБУЛОН" (ЄДРПОУ 14291113), розташованим за адресою: 38813, Полтавська обл., Чутівський р-он, смт. Скороходове, вул. Першторавнева буд.9, за період з 01.11.2023р. по 31.12.2023р., на зерно кукурудзи, яке належало ТОВ "Агрокомбінат"ВРАДІЇВСЬКИЙ" (ЄДРПОУ 05410530).
Також суд зазначає, що наведена відповідь ДП "Держреєстри України" жодним чином не враховує фактичні обставини, які безпосередньо склались на Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН", а саме: доробку сільськогосподарської продукції (сушіння, очистку), часткове відвантаження за складськими квитанціями, в результаті чого погашались старі складські квитанції та виписувались нові на залишок сільськогосподарської продукції на зберіганні.
Також судом встановлено, що при проведенні ГУ ДПС у Миколаївській області перевірки ТОВ АК"ВРАДІЇВСЬКИЙ" аналізуються лише складські квитанції, виписані зерновим складом. При цьому в ході проведення перевірки відповідачем ГУ ДПС у Миколаївській області:
- взагалі не з'ясовувались питання джерела, як стверджує відповідач, можливого безоплатного отримання (надходження) на ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" спірного обсягу кукурудзу у кількості 6 445,557 тн. на суму 22 045 770,55 грн.;
- не визначались та в Акті перевірки не відображались можливі постачальники цього обсягу, способи його поставки (автотранспорт, залізничне перевезення, інші);
- не з'ясовувались та в Акті перевірки взагалі не визначались шляхи можливої реалізації (відчуження) ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" цієї с/г продукції;
- зустрічні звірки та перевірки начебто можливих постачальників та покупців не проводились;
- жодного посилання з цього приводу на відповідні первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які б підтверджували факти можливого придбання та реалізації ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" спірного обсягу кукурудзи Акт перевірки не містить;
- не було призначено та проведено зустрічну звірку, перевірку на зерновому складі ТОВ СП "НІБУЛОН" з метою з'ясування та встановлення реального обсягу сількогосподарської продукції (кукурудзи), яка зберігалась поклажодавцем ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на Філії "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН", якщо у податкового органу в ході проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" виникли сумніви щодо реального обсягу сільськогосподарської продукції, переданої позивачем на зберігання на Філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН";
- не було зроблено запит до зберігача ТОВ СП "НІБУЛОН" сільськогосподарської продукції власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" для підтвердження обсягу кукурудзи, яка надходила від ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", зберігалась та була відвантажена зерновим складом.
Доказів протилежного відповідачем суду надано не було.
Як наслідок, судом встановлено, що твердження відповідача ГУ ДПС у Миколаївській області стосовно безоплатного отримання ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у кількості 6 445,557 тн. на суму 22 045 770,55 грн. не відповідають фактичним обставинам та не підтверджені відповідачем належними доказами по справі.
В свою чергу позивачем підтверджено, що ніякої іншої кукурудзи, окрім 8 403 800 кг власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ", позивачем не отримувалось та на Філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" на зберігання не передавалось.
Як наслідок, у ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" не було підстав та необхідності для відображення начебто безоплатно придбаного (отриманого) обсягу сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у кількості 6 445,557 тн. на суму 22 045 770,55 грн.:
- в витратах, доходах та у відповідній фінансовій звітності;
- в податковій звітності з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість.
Щодо податку на прибуток підприємств, прийнятих ГУ ДПС у Миколаївській області податкових повідомлень - рішень від 20.11.2024р. №2386314290702, від 20.11.2024р. №2398614290702 та твердження ГУ ДПС у Миколаївській області, що ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" здійснено неправомірне нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби, які не використовуються в його господарській діяльності (є невиробничими основними засобами), на загальну суму 1320039 грн, по окремим звітним періодам 2018 - 2024 року, що в подальшому також вплинуло на визначення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2024 року у сумі 1016 гривень.
З цього приводу судом встановлено, що в 2018 - 2024 роках за ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" були зареєстровані на праві власності та обліковувались наступні об'єкти нерухомого майна:
1.Комплекс будівель птахоферми загальною площею 10269,2 кв.м. (А-санітарний блок, площа 312,3 кв.м, а - свнітарний блок, площа - 97,7 кв.м., Б-будинок животновода, площа 195,5 кв.м., В - циплятник №1, площа 1104,8 кв.м., в - котельна, площа - 33,0 кв.м., Г - трансформаторна підстація, площа - 31,0 кв. м., Д - циплятник №2, площа - 1125,2 кв.м, д- котельна, площа - 31,2 кв.м, Е - склад №3, площа - 153,8, Л-утятник, площа - 1206,8 кв.м, л-котельня, площа - 14,8 кв.м, Ж-зерносклад №2, площа - 347,8 кв.м, З-зерносклад №1, площа - 478,1 кв.м., К-циплятник №3, площа - 1196,8 кв.м, к - котельня, площа -39,7 кв.м, М-пташник №1, площа - 1292,10 кв.м, м-генераторна, площа - 9,9 кв.м, Н- пташник №2, площа - 1292,10 кв.м, О- пташник №3, площа - 1292,10, о - генераторна - 9,9 кв.м.)
Розташований за адресою: Миколаївська обл., Врадіївський р-н, смт. Врадіївка, вул. Привокзальна, буд.13.
Право власності підтверджують:
свідоцтво на право власності, серія та номер : б/н, видане 11.06.2001, видавник Врадіївська районна державна адміністрація Миколаївської області;
витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 23.10.2013р. №11361132.
2.Не житлова будівля - будівля інкубатора загальною площею 1365,40 кв.м.
Розташована за адресою: Миколаївська обл., Врадіївський р-н, смт. Врадіївка, вул. Перемоги, буд.76.
Право власності підтверджують:
свідоцтво на право власності, серія та номер : б/н, видане 11.06.2001, видавник Врадіївська районна державна адміністрація Миколаївської області;
витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 28.03.2019р. №161357546.
На сторінці 25 - 26 Акту перевірки як на підставу для висновку щодо не використання зазначених об'єктів нерухомого майна ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" в господарській діяльності ГУ ДПС у Миколаївській області посилається на складений відповідачем Акт від 01.10.2024р. №1100/14-29-07-02/05410530 "Обстеження нежитлових приміщень та територій за адресами: вул. Привокзальна, буд.13, вул. Перемоги, буд.76, смт. Врадіївка, Первомайський р-н, Миколаївської області, які належать ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" (код 05410530) на праві власності (витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно: реєстраційний номер 189131448223 та 1797185648223 відповідно).
Суд погоджується з позицією позивача ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" та зазначає, що Акт обстеження фіксує не використання в господарської діяльності нежитлових приміщень лише на конкретну дату, а саме, станом на 01.10.2024 року (за межами перевіряємого періоду), та не може бути доказом того, що ці будівлі птахоферми та інкубатора не використовувались у господарській діяльності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" до цієї дати (впродовж перевіряємого періоду).
В свою чергу згідно Акту перевірки та наказу ГУ ДПС у Миколаївській області від 14.08.2024р. №1088-П "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ АК"ВРАДІЇВСЬКИЙ" (код за ЄДРПОУ 05410530) перевірка з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладена на контролюючі органи, проводилась саме за період діяльності з 01.04.2018р. по 30.06.2024р. Також Акт обстеження був підписаний генеральним директором ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" із зауваженням: "будівлі використовуються у господарській діяльності".
В свою чергу позивачем доведено суду належними доказами, що зазначені об'єкти нерухомого майна використовувались ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" протягом перевіряємого періоду наступним чином.
На зазначених об'єктах нерухомого майна зберігались такі товарно - матеріальні цінності, як щебінь, цемент М-400 та вапно гашене. Це підтверджується накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: від 03.05.2018р. №356, від 08.06.2018р. №501, від 28.03.2019р. №287, від 17.03.2020р. №179, від 18.05.2020р. №327, від 26.04.2021р. №244, від 14.09.2021р. №727.
Також на зазначені об'єкти переміщались та на них зберігались такі товарно - матеріальні цінності як відходи та брухт чорних металів, отримані від списання основних засобів.
Наведене підтверджується:
- актами на списання основних засобів від 31.03.2019р. №1, від 31.05.2019р. №6, від 31.05.2019р. №8, від 31.05.2019р. №7, від 27.08.2019р. №14, від 30.08.2019р. №16, від 27.08.2019р. №13, від 31.12.2019р. №25, від 19.12.2019р. №22, від 19.12.2019р. №19;
- актами на списання автотранспортних засобів від 27.06.2019р. №10, від 30.08.2019р. №15, від 29.10.2019р. №17;
- актом оприбуткування відходів від 03.01.2021р. №1/1;
- актами на списання основних засобів від 29.07.2022р. №2, від 22.06.2023р. №2;
- актом оприбуткування відходів №635/1 від 11.09.2023р.;
- накладними - вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів від 04.01.2021р. №1, від 12.09.2023р. №637;
- накладними на відпуск товарно - матеріальних цінностей від 16.07.2021р. №113, від 04.04.2024р. №44, від 04.04.2024р. №45.
Зазначені приміщення в зимовий період були місцем гаражування та зберігання автотранспортних засобів, що підтверджується наказами по ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" від 25.10.2017р. №112/Т, від 26.10.2018р. №108/Т, від 24.10.2019р. №93/Т, від 28.10.2020р. №105/Т, від 25.10.2021р. №111/Т, від 27.10.2022р. №91/Т, від 25.10.2023р. №81/Т "Про зимове зберігання техніки".
Приміщення об'єктів нерухомого майна перебували під цілодобовою охороною, що підтверджується:
- табелями обліку робочого часу за період січень 2018 року - травень 2023року в розрізі кожного місяця;
- договором про надання послуг з охорони від 01.01.2022р. №4/01012022 (між ПП "Біржова Артіль" та ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ"); додатковими угодами до нього від 01.01.2022р. №1, від 01.01.2023р. №2, від 01.01.2023р. №3, від 19.05.2023р. №4; актом передачі - прийому під охорону від 23.05.2023р.; актом передачі - прийому з-під охорони від 25.01.2024р.;
- договором про надання послуг з охорони від 01.01.2024р. №010124 (між ТОВ "Мустанг Груп" та ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ"); додатковою угодою до нього від 01.01.2024р. №1; актом передачі - прийому під охорону від 25.01.2024р.; актом передачі - прийому з-під охорони від 01.08.2024р.
Таким чином, суд дійшов висновку, що Позивач правомірно здійснив нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби, оскільки будівлі птахоферми та інкубатора використовувались в господарській діяльності позивача протягом перевіряємого періоду.
Судом встановлено, що в ході проведення документальної планової виїзної перевірки у відповідь на звернення ГУ ДПС у Миколаївській області від 27.09.2024р. платник податків направляв лист - відповідь (вхідний контролюючого органу №57900/6 від 02.10.2024р.) щодо питання використання у господарській діяльності за період з 01.04.2018р. по 30.06.2024р. комплексу будівель птахоферми загальною площею 10269,2 кв.м. та будівлі інкубатора загальною площею 1365,40 кв.м., які обліковувались в бухгалтерському обліку на рахунку 103 "Будівлі та споруди", розташованих за адресами: вул. Привокзальна, буд.13 та вул. Перемоги, буд.76, смт. Врадіївка. В листі - відповіді позивач повідомив відповідача, що зазначені будівлі та споруди використовувались ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" в господарській діяльності підприємства для зберігання матеріальних цінностей.
Також суд критично ставиться до твердженням ГУ ДПС у Миколаївській області відносно того, що в ході проведення перевірки первинні бухгалтерські документи, які б підтверджували зберігання ТМЦ за вищезазначеними адресами, ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" до перевірки не надавались. З цього приводу суд звертає увагу на положення додатка №4 "Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" до Акта перевірки.
З зазначеного додатку №4 з розділів "Доход та фінансовий результат до оподаткування" та "Різниці, на які зменшується (збільшується) фінансовий результат до оподаткування" вбачається, що за період з 01.04.2018р. по 30.06.2024р., охоплений перевіркою, саме суцільним порядком перевірялись, зокрема, первинні документи, видаткові накладні, акти приймання - передачі, акти наданих послуг, рахунки, складські квитанції, ТТН, договори, контракти, МД, акти списання та вводу в експлуатацію ОЗ, акти на списання ТМЦ, відомості нарахування амортизації, накази по підприємству, технічні паспорти, інші первинні документи, тощо. Також за весь період, охоплений перевіркою, суцільним порядком перевірялись і табелі обліку робочого часу, картки особового рахунку (ф.15), відомості нарахування заробітної плати, трудові книжки, трудові контракти, накази про прийняття та звільнення з роботи найманих працівників. Як зазначає позивач, серед наведених документів, перевірених суцільним порядком контролюючим органом, надавались і документи, перелічені вище, які і підтверджують використання будівель інкубатора та птахоферми в господарській діяльності позивача.
Крім того суд погоджується з відповідачем та вважає помилковою позицію ГУ ДПС у Миколаївській області відносно того, що не використання в господарській діяльності основних засобів в будь - якому випадку унеможливлює нарахування амортизаційних відрахувань.
Якщо основні засоби призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду можливого тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку.
Зазначена позиція також підтримана Державною податковою службою України в консультації, розміщеній в Загальнодоступному інформаційно - довідковому ресурсі (за посиланням - https://zir.tax.gov.ua), категорія 102.05, а також в окремих Індивідуальних податкових консультаціях, наприклад, від 21.09.2020р. №3935/ІПК/99-00-05-05-02-06 та від 26.10.2020р. №4401/ІПК/99-00-05-05-02-06.
Відповідно до положень п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, які діяли в періодах, за які проводилась перевірка та зменшувались суми амортизаційних нарахувань (півріччя 2018 року - півріччя 2024 року), до 01.01.2022р. діяла редакції, за якої об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
З 01.01.2022р. згідно нової редакції п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст.138 Податкового кодексу України.
До 23.05.2020р. діяли наступні положення пунктів 138.1 та 138.2 ст.138 "Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів" Податкового кодексу України.
Так відповідно до редакції п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України, що діяла до 23.05.2020р., фінансовий результат до оподаткування збільшується:
на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
А згідно до редакції п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України, яка діяла до 23.05.2020р., фінансовий результат до оподаткування зменшується:
на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Згідно п.138.1. ст.138 Податкового кодексу України в редакції з 23.05.2020р. фінансовий результат до оподаткування збільшується:
на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
А відповідно до п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України в редакції з 23.05.2020р. фінансовий результат до оподаткування зменшується:
на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів та/або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Згідно п.п138.3.1 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України в редакції до 23.05.2020р. розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Згідно п.п138.3.1 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України в редакції з 23.05.2020р. до 08.08.2020р. розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх модернізацією, реконструкцією, добудовою, дообладнанням та консервацією.
А згідно до п.п. 138.3.1 п.138.3. ст.138 Податкового кодексу України в редакції з 08.08.2020р. розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.
А відповідно до п.п.138.3.2. п.138.3 ст.138, в редакції, яка діяла у всіх періодах півріччя 2018 року - півріччя 2024р., за які податковим органом зменшувалось нарахування амортизації, не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел:
вартість гудвілу;
витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;
витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.
Суд зазначає, що методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності викладені в "Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби"", затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92 (із змінами і доповненнями) (далі - ПС(БО) №7).
Так відповідно до п.23 ПС(БО) №7 встановлено, що нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
А згідно до п.29 ПС(БО) №7 нарахування амортизації проводиться щомісячно.
Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу амортизації припиняється з дати, що настає за датою вибуття об'єкта основних засобів.
Таким чином положення пунктів 23 та 29 ПС(БО) №7 містять вичерпний перелік випадків, з настанням яких призупиняється (припиняється) нарахування амортизації в бухгалтерському обліку, а саме це: вибуття об'єкта основних засобів, реконструкція, модернізація, добудова, дообладнання та консервація.
Судом встановлено, що строк корисного використання (експлуатації) птахоферми та не житлової будівлі - інкубатора встановлений та підтверджується наступними документами, в тому числі розпорядчими актами по ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ":
- наказами по ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" про проведення переоцінки від 20.12.2016р. №163, від 20.12.2018р. №155, від 18.12.2020р. №119, від 19.12.2023р. №209;
- звітом про оцінку необоротних активів (основних засобів та незавершених капітальних інвестицій) підприємств групи компаній "НІБУЛОН" Том XLVI.Висновок про справедливу вартість необоротних активів (основних засобів та незавершених капітальних інвестицій) ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" станом на 31.12.2016р.;
- звітом про оцінку необоротних активів (основних засобів та незавершених капітальних інвестицій) підприємств групи компаній "НІБУЛОН" Том LI.Висновок про справедливу вартість необоротних активів ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" станом на 31.12.2018р.;
- звітом про оцінку необоротних активів (основних засобів та незавершених капітальних інвестицій) підприємств групи компаній "НІБУЛОН" Том 3.Висновок про справедливу вартість необоротних активів ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" станом на 31.12.2020р.;
- звітом про оцінку необоротних активів (основних засобів та незавершених капітальних інвестицій) підприємств групи компаній "НІБУЛОН" Висновок про справедливу вартість необоротних активів ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" станом на 31.12.2023р.;
- наказами по ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" "Щодо зміни строків корисного використання основних засобів за результатами проведеної переоцінки" від 29.12.2016р. №174, від 31.12.2018р. №162, від 31.12.2020р. №124, від 29.12.2023р. №211.
Періоди можливого тимчасового простою не відносяться до випадків, при настанні яких у суб'єкта господарювання - платника податків призупиняється (припиняється) нарахування амортизації в бухгалтерському обліку відповідно до положень пунктів 23 та 29 ПС(БО)7.
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" зазначені об'єкти з експлуатації не виводились (не вибували). В період, за який проводилась перевірка, реконструкція, модернізація, добудова, дообладнання та консервація цих об'єктів не проводились. Доказів протилежного відповідачем суду надано не було.
За урахуванням вищенаведеного суд погоджується з позицією позивача та зазначає, що якщо виробничі необоротні активи ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" призначені для використання у господарській діяльності платника податку і нарахування амортизації таких активів у бухгалтерському обліку протягом періоду можливого тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби амортизуються і в податковому обліку.
Також суд звертає увагу, що відповідно до положень п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України:
- в редакції, що діяла з 23.05.2020р. до 08.08.2020р., амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх модернізацією, реконструкцією, добудовою, дообладнанням та консервацією;
- в редакції з 08.08.2020р. амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.
В свою чергу випадки можливого тимчасового простою не відносяться до випадків, перелічених в п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України, з настанням яких не нараховується амортизація вже в податковому обліку.
Судом також встановлено, що податковим повідомленням - рішенням від 20.11.2024р. №2386314290702 до ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" на підставі абзацу 1 пункту 123.1, пункту 123.2 статті 123 з урахуванням п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1030556,0 грн.
Відповідно до п.123.1. ст.123 Податкового кодексу України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв'язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Згідно п.123.2. ст.123 Податкового кодексу України діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
А положеннями п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Встановлені судом обставини та досліджені докази свідчать про відсутність порушення з боку ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" вимог податкового законодавства та вчинення діянь, що відповідно до положень пунктів 123.1 та 123.2 ст.123 Податкового кодексу України зумовлюють визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв'язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього кодексу.
Як наслідок, застосування до ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" відповідно до пунктів 123.1 та 123.2 ст.123 Податкового кодексу України штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1030556,0 грн. є незаконним та протиправним.
За таких підстав, суд вважає, що ГУ ДПС у Миколаївській області протиправно за прийнятим податковим повідомленням - рішенням від 20.11.2024р. №2386314290702 збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в загальній сумі 5236220,0 грн., з якої податкові зобов'язання - 4205664,0 грн. і штрафні (фінансові) санкції 1030556,0 грн., а також протиправно за податковим повідомленням - рішенням від 20.11.2024р. №2398614290702 зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1016,0 грн.
Відносно податкового повідомлення - рішення від 20.11.2024р. №2398414290702, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2024р. в сумі 3086408,0 грн, та податкового повідомлення - рішення від 20.11.2024р. №2398514290702, яким застосовано штраф в розмірі 3400,0 грн. за не реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Як зазначає відповідач ГУ ДПС у Миколаївській області, за результатам перевірки позивача не встановлено використання ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" у господарській діяльності сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у листопаді 2023 року у кількості 6445,557 тн на загальну суму 22045770,55 грн., крім того ПДВ 3086407,88 грн., оскільки станом на 31.12.2023р. залишки сільськогосподарської продукції відсутні, а їх вибуття відбувалось без нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
На твердження відповідача, це призвело до:
- заниження податкових зобов'язань з ПДВ у листопаді 2023 року на суму 3086408,0 грн.;
- завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 3086408 грн. за червень 2024 року;
- не здійснення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за листопад 2023 року на обсяг постачання 22045770,55 грн., крім того ПДВ 3086408,00 грн.
З оцінки та аналізу нормативно - правових актів, які діяли в періоди, за які податковим органом встановлені зазначені порушення, судом вбачається наступне.
Підпунктом 14.1.36. пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) встановлено, що господарська діяльність це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до підпункту г) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України (на порушенні якого наполягає ГУ ДПС у Миколаївській області в Акті перевірки та податкових повідомленнях - рішеннях від 20.11.2024р. №№2398414290702, 2398514290702) платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Здійснивши аналіз вищенаведених норм, зокрема, підпункту г) пункту 198.5 ст. 198 ПК України судом вбачається, що у разі придбання товару з податком на додану вартість та подальшого використання такого товару у операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, виникає обов'язок нарахувати податкові зобов'язання та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну.
На сторінці 16 в Акту перевірки зазначено, що "…на підставі наданих до перевірки первинних бухгалтерських документів, зокрема складських квитанцій, які містять інформацію щодо зберігання на зерновому складі та вибуття з зернового складу (філія "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН") сільськогосподарської продукції (кукурудза), яка належить ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" встановлено вибуття кукурудзи у кількості 6 445,557 тн. на загальну суму 22 045 770,55 грн. без ПДВ.
ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" було безоплатно отримано сільськогосподарську продукцію (кукурудзу) без відповідного відображення даної операції по регістрам бухгалтерського обліку у кількості 6 445,557 тон на суму 22 045 770,55 гривень."
Суд зазначає, що Акт перевірки не містить інформації у кого саме начебто був отриманий спірний обсяг сільськогосподарської продукції (кукурудзи) в розмірі 6 445,557 тон.: або він був отриманий у платників податку на додану вартість або у неплатників податку на додану вартість. Таким чином в Акті перевірки не встановлено, що зазначений обсяг сільськогосподарської продукції був придбаний ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" з податком на додану вартість, що є необхідною умовою для застосування норми підпункту г) пункту 198.5 ст. 198 ПК України.
Як наслідок, оскільки відповідачем належними доказами не доведено, що сільськогосподарська продукція (кукурудза) була взагалі отримана в кількості 6 445,557 тон. та тим більше з податком на додану вартість, то у позивача не виник обов'язок для нарахування податкового зобов'язання з податку на додану вартості за листопад 2023 року у сумі 3086408,00 грн.
Пунктом 200.1. статті 200 ПК України зазначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Згідно з підпунктом в) 200.4. статті 200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Про порушення зазначених норм відповідачем зазначено в Акті перевірки (стор. 34) та в податковому повідомленні-рішенні №2398414290702 від 20.11.2024 року.
Порушення цих норм ґрунтується на тому, що позивачем (на думку контролюючого органу) було допущено заниження податкового зобов'язання за листопад 2023 року у розмірі 3086408,00 грн. (порушення підпункту г) пункту 198.5 ст. 198 ПК України), що призвело до заниження від'ємного значення у червні 2024 року на суму 3 086 408,00 грн.
В той самий час суд зазначає, що оскільки у позивача був відсутній обов'язок нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ за листопад 2023 року, то позивачем відповідно не було допущено заниження податкового зобов'язання з ПДВ у листопаді 2023 року. У зв'язку з цим позивач ніяким чином не міг завищити від'ємне значення ПДВ за червень 2024 року у розмірі 3086408,00 грн.
Також суд звертає увагу, що відповідно до підпункту а) пункту 185.1. статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Підпунктом 188.1. статті 188 ПК України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 189.1. статті 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Підпунктом 187.1. ст. 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Вищенаведені норми Податкового кодексу України визначають: які саме операції є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; що є базою оподаткування податком на додану вартість; коли виникає обов'язок платника податку нарахувати податкове зобов'язання з податку на додану вартість; строки, впродовж яких повинна бути складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна.
Проте враховуючи, що ніякої іншої кукурудзи, окрім 8 403 800 кг. власності ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" позивачем не отримувалось та на Філію "Скороходівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" на зберігання не передавалось, то не відбувалось жодної операції з вибуття у позивача не існуючої сільськогосподарської продукції (кукурудзи) в обсязі 6445,557 тн.
Отже, відсутній об'єкт оподаткування податком на додану вартість, оскільки сільськогосподарська продукція в обсязі 6445,557 тн. взагалі не існувала (не придбавалась, не зберігалась та не реалізовувалась).
Оскільки у позивача відсутній об'єкт оподаткування з податку на додану вартість, то, відповідно, відсутній обов'язок складати та реєструвати податкову накладну на суму ПДВ 3086407,88 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також судом встановлено, що податковим повідомленням-рішенням від 20.11.2024р. №2398514290702 застосовано до позивача штраф в розмірі 3 400,00 грн. на підставі пункту 120-1.2 статті 120 ПК України за відсутність реєстрації протягом граничного строку податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних..
Згідно абзацу 4 пункту 120-1.2 статті 120 ПК України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.
Фактичні обставини свідчать про те, що позивач не порушив підпункт г) пункту 198.5 ст. 198 ПК України та не був зобов'язаний складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну у листопаді 2023 року на суму ПДВ 3086408,00 грн. З огляду на зазначене застосовувати до позивача пункт 120-1.2 статті 120 ПК України та визначати штраф в розмірі 3 400,00 грн. у відповідача не було підстав.
За таких обставин, висновки відповідача про порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, абз. г) п. 198, п. 200.1, абз. в) п. 200.4 ст. 200 з урахуванням п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість за листопад 2023 року у сумі 3086408,00 грн., завищення від'ємного значення з ПДВ за червень 2024 року у сумі 3086408,00 грн. та не здійснення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не ґрунтуються на фактичних обставинах та є помилковими.
Як наслідок, податкове повідомлення - рішення від 20.11.2024р. №2398414290702, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2024р. в сумі 3086408,0 грн, та податкове повідомлення - рішення від 20.11.2024р. №2398514290702, яким застосовано штраф в розмірі 3400,0 грн. за не реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, є протиправними.
Також суд звертає увагу на результати розгляду справ щодо притягнення до адміністративної відповідальності генерального директора ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" ОСОБА_1 та головного бухгалтера ОСОБА_3 за порушення, відображені ГУ ДПС у Миколаївській області в Акті перевірки.
В протоколі від 29.10.2024р. №661, складеному на генерального директора ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" ОСОБА_1, йдеться про те, що він, зокрема, за період з 11.10.2022 по день складання акта документальної планової виїзної перевірки від 11.10.2024р. №16988/14-29-07-02/05410530 вчинив правопорушення ч.1 ст.163-1 КУпАП, тобто ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку, за рахунок не включення до складу доходів безоплатно отриманої сільгосппродукції (кукурудзи) без відображення даної операції по регістрах бухгалтерського обліку, неправомірного нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби, використання яких в господарській діяльності платника не доведено (є невиробничими основними засобами), відсутності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість на сільгосппродукцію (кукурудзу), використання якої в господарській діяльності платника не доведено, що призвело до порушення:
1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.п. 138.3.1, п.п.138.3.2 п.138.3 ст.138, з урахуванням п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 4205664 грн., у т.ч. по періодах: три квартали 2018 року у сумі 30706 грн. (у т.ч. Ш квартал 30706 грн.), 2018 рік у сумі 46059 грн. (у т.ч. IV квартал 15353 грн.), I квартал 2019 року у сумі 9348 грн., півріччя 2019 року у сумі 18697 грн. (у т.ч.II квартал 9349 грн.), три квартали 2019 року у сумі 28046 грн. (у т.ч. III квартал 9349 грн.), 2019 рік у сумі 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.), I квартал 2020 року у сумі 9349 грн., півріччя 2020 року у сумі 18697 грн. (у т.ч. II квартал 9348 грн.), три квартали 2020 року у сумі 28046 грн. (у т.ч. III квартал 9349 грн.), 2020 рік у сумі 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.), I квартал 2021 року у сумі 11512 грн., півріччя 2021 року у сумі 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11510 грн.), три квартали 2021 року у сумі 34534 грн. (у т.ч. III квартал 11512 грн.), 2021 рік у сумі 46045 грн. (у т.ч. IVквартал 11511 грн.), I квартал 2022 року у сумі 11511 грн., півріччя 2022 року у сумі 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11511 грн.), три квартали 2022 року у сумі 34534 грн. (у т.ч. III квартал 11512 грн.), 2022 рік у сумі 46045 грн. (у т.ч. IV квартал 11511 грн.), 2023 рік у сумі 3992725 грн,, I квартал 2024 року у сумі 91 грн.
2. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.138.3.1, п.п.138.3.2 п.138.3 ст.138 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1016 грн., у т.ч. по періодах:
півріччя 2024 року у сумі 1016 грн.
3. п.44.1 ст.44, абз. г) п.198.5 ст.198, п.200.1, абз. в) п.200.4 ст.200 з урахуванням п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся на суму 3086408 грн., у т.ч. по періодах:
червень 2024 року у сумі 3086408 грн.
4.абз. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних:
за листопад 2023 року на обсяг постачання 22045770,55 грн., крім того ПДВ 3086407,88 гривень.
Зазначені порушення відображені ГУ ДПС у Миколаївській області також як в Акті документальної планової виїзної перевірки від 11.10.2024р. №16988/14-29-07-02/05410530 так і в прийнятих на підставі Акта перевірки податкових повідомленнях - рішеннях від 20.11.2024р. №2386314290702, від 20.11.2024р. №2398614290702, від 20.11.2024р. №2398414290702, від 20.112024р. №2398514290702, які і є предметом спору в справі №400/2099/25.
Судом встановлено, що за результатами розгляду матеріалів справи про притягнення генерального директора ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності Врадіївський районний суд Миколаївської області прийняв постанову від 07.03.2025р. по справі №474/1204/24, якою провадження в справі про адміністративне правопорушення стосовно ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-1 КУпАП закрив у зв'язку із відсутністю складу адміністративного правопорушення.
При цьому Врадіївський районний суд Миколаївської області в постанові від 07.03.2025р. по справі №474/1204/24 встановив наступне:
- Головним управлінням ДПС у Миколаївській області до акту перевірки не надано жодних доказів, зокрема, документів первинного бухгалтерського обліку, які б підтверджували встановлені актом порушення вимог податкового законодавства, в той самий час, коли ОСОБА_1 на підтвердження своїх заперечень, зокрема, і щодо результатів перевірки, надав суду документи первинного бухгалтерського обліку та інші документи;
- Головне управління ДПС у Миколаївській області не довело "поза розумним сумнівом" належними, допустимими, достатніми та достовірними доказами наявність в діях ОСОБА_1 ознак складу адміністративного правопорушення, передбаченого, зокрема, ч.1 ст.163-1 КУпАП;
- фактичні обставини справи не можуть грунтуватися на припущеннях, а всі сумніви щодо винуватості повинні тлумачитися на користь особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, що має суттєве значення для вирішення справи по суті, та унеможливлює винесення постанови про визнання ОСОБА_1 винним у вчиненні, зокрема, адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП;
- за відсутності інших об'єктивних джерел фактичних даних про обставини, що підлягають доказуванню в цій справі, дані, що відображені у протоколі про адміністративне правопорушення, не можуть бути покладені в основу судового рішення, а відтак вказане є підставою для закриття провадження по справі у зв'язку із відсутністю в діях ОСОБА_1 , зокрема, складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП.
Подібна ситуація склалась і відносно питання притягнення до адміністративної відповідальності головного бухгалтера ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" ОСОБА_3 .
Так в протоколі від 29.10.2024р. №661, складеному на головного бухгалтера ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" ОСОБА_3, йдеться про те, що вона, зокрема, за період з 16.11.2022 по день складання акту документальної планової виїзної перевірки від 11.10.2024р. №16988/14-29-07-02/05410530 вчинила правопорушення ч.1 ст.163-1 КУпАП, тобто ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку, за рахунок не включення до складу доходів безоплатно отриманої сільгосппродукції (кукурудзи) без відображення даної операції по регістрах бухгалтерського обліку, неправомірного нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби, використання яких в господарській діяльності платника не доведено (є невиробничими основними засобами), відсутності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість на сільгосппродукцію (кукурудзу), використання якої в господарській діяльності платника не доведено, що призвело до порушення:
1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.п. 138.3.1, п.п.138.3.2 п.138.3 ст.138, з урахуванням п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 4205664 грн., у т.ч. по періодах: три квартали 2018 року у сумі 30706 грн. (у т.ч. Ш квартал 30706 грн.), 2018 рік у сумі 46059 грн. (у т.ч. IV квартал 15353 грн.), I квартал 2019 року у сумі 9348 грн., півріччя 2019 року у сумі 18697 грн. (у т.ч.II квартал 9349 грн.), три квартали 2019 року у сумі 28046 грн. (у т.ч. III квартал 9349 грн.), 2019 рік у сумі 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.), I квартал 2020 року у сумі 9349 грн., півріччя 2020 року у сумі 18697 грн. (у т.ч. II квартал 9348 грн.), три квартали 2020 року у сумі 28046 грн. (у т.ч. III квартал 9349 грн.), 2020 рік у сумі 37395 грн. (у т.ч. IV квартал 9349 грн.), I квартал 2021 року у сумі 11512 грн., півріччя 2021 року у сумі 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11510 грн.), три квартали 2021 року у сумі 34534 грн. (у т.ч. III квартал 11512 грн.), 2021 рік у сумі 46045 грн. (у т.ч. IVквартал 11511 грн.), I квартал 2022 року у сумі 11511 грн., півріччя 2022 року у сумі 23022 грн. (у т.ч. II квартал 11511 грн.), три квартали 2022 року у сумі 34534 грн. (у т.ч. III квартал 11512 грн.), 2022 рік у сумі 46045 грн. (у т.ч. IV квартал 11511 грн.), 2023 рік у сумі 3992725 грн,, I квартал 2024 року у сумі 91 грн.
2. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.138.3.1, п.п.138.3.2 п.138.3 ст.138 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1016 грн., у т.ч. по періодах:
півріччя 2024 року у сумі 1016 грн.
3. п.44.1 ст.44, абз. г) п.198.5 ст.198, п.200.1, абз. в) п.200.4 ст.200 з урахуванням п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся на суму 3086408 грн., у т.ч. по періодах:
червень 2024 року у сумі 3086408 грн.
4.абз. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних:
за листопад 2023 року на обсяг постачання 22045770,55 грн., крім того ПДВ 3086407,88 гривень.
Зазначені порушення також знайшли своє відображення ГУ ДПС у Миколаївській області як в Акті перевірки такі і в прийнятих на його підставі податкових повідомленнях - рішеннях від 20.11.2024р. №2386314290702, від 20.11.2024р. №2398614290702, від 20.11.2024р. №2398414290702, від 20.11.2024р. №2398514290702.
За результатами розгляду матеріалів справи про притягнення головного бухгалтера ТОВ АК "ВРАДІЇВСЬКИЙ" ОСОБА_3 до адміністративної відповідальності за ч.1 ст.163-1 КУпАП Врадіївський районний суд Миколаївської області прийняв постанову від 07.03.2025р. по справі №474/1202/24, якою провадження в справі про адміністративне правопорушення стосовно ОСОБА_3 за ч.1 ст.163-1 КУпАП закрив у зв'язку із відсутністю складу адміністративного правопорушення.
В постанові від 07.03.2025р. по справі №474/1202/24 Врадіївський районний суд Миколаївської області встановив наступне:
- Головним управлінням ДПС у Миколаївській області до акту перевірки не надано жодних доказів, зокрема, документів первинного бухгалтерського обліку, які б підтверджували встановлені актом порушення вимог податкового законодавства, в той самий час, коли ОСОБА_3 на підтвердження своїх заперечень, зокрема, і щодо результатів перевірки, надала суду документи первинного бухгалтерського обліку та інші документи;
- Головне управління ДПС у Миколаївській області не довело "поза розумним сумнівом" належними, допустимими, достатніми та достовірними доказами наявність в діях ОСОБА_3 ознак складу адміністративного правопорушення, передбаченого, зокрема, ч.1 ст.163-1 КУпАП;
- фактичні обставини справи не можуть ґрунтуватися на припущеннях, а всі сумніви щодо винуватості повинні тлумачитися на користь особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, що має суттєве значення для вирішення справи по суті, та унеможливлює винесення постанови про визнання ОСОБА_3 винною у вчиненні, зокрема, адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП;
- за відсутності інших об'єктивних джерел фактичних даних про обставини, що підлягають доказуванню в цій справі, дані, що відображені у протоколі про адміністративне правопорушення, не можуть бути покладені в основу судового рішення, а відтак вказане є підставою для закриття провадження по справі у зв'язку із відсутністю в діях ОСОБА_3 , зокрема, складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП.
В свою чергу суд звертає увагу, що згідно ч.6 ст.78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.
На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України
Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідач не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, що є підставою для задоволення позову.
Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивач надав платіжну інструкцію від 27.02.2025р. №150 про сплату судового збору в розмірі 53292,80 грн. Отже, судовий збір у сумі 53292,80 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Позов задовольнити.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 20.11.2024р. №2386314290702.
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 20.11.2024р. №2398614290702.
4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 20.11.2024р. №2398414290702.
5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 20.11.2024р. №2398514290702.
6. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ЄДРПОУ 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрокомбінат "Врадіївський" (вул. Визволення, 104,с-ще Врадіївка,Первомайський р-н, Миколаївська обл.,56301 ЄДРПОУ 05410530) судові витрати в розмірі 53 292,80 грн.
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя О.М. Мельник
Рішення складено в повному обсязі
05.12.2025