04 грудня 2025 р. № 400/4105/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Малих О.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс», вул. Марка Кропивницького, 120/1, м. Миколаїв, 54055,
до відповідачів1. Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, 2. Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053,
провизнання протиправними та скасування рішень від 14.01.2025 № 12347087/39583984, № 12347088/39583984, № 12347089/39583984; зобов'язання зареєструвати податкові накладні від 25.01.2024 №17, від 31.01.2024 № 17, від 31.01.2024 № 18,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (далі - позивач, ТОВ «Нікспецтранс») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській (далі - відповідач 1, ГУ ДПС) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС) , в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області за № 12347087/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ТОВ «Нікспецтранс» податкової накладної № 17 від 25.01.2024 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області за № 12347088/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ТОВ «Нікспецтранс» податкової накладної № 17 від 31.01.2024 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області за № 12347089/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ТОВ «Нікспецтранс» податкової накладної № 18 від 31.01.2024 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Нікспецтранс» податкові накладні № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року, № 18 від 31.01.2024 року.
Ухвалою від 28.04.2025 року суд відкрив провадження по справі та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику сторін у судове засідання.
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що рішення комісії регіонального рівня від 14.01.2025 року № 12347087/39583984, № 12347088/39583984, № 12347089/39583984 не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Отже, оскаржувані рішення комісії не можна вважати законними, обґрунтованими та вмотивованими, у зв'язку з чим вони підлягають визнанню протиправними та скасуванню.
Відповідач 1 надав відзив, у якому у задоволенні позову просив відмовити. Заперечуючи проти вимог позивача, ГУ ДПС зазначило, що За результатами проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності платника встановлено, що відповідно до Довідника кодів, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 року № 17, платник на момент винесення рішень про відмову в реєстрації податкових накладних відповідав наступним кодам податкової інформації:
код « 03» - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;
код « 11» - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
З урахуванням проведення платником ТОВ «Нікспецтранс» ризикової діяльності та за результатами розгляду поданих платником копій документів, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 02№ 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року та № 18 від 31.01.2024 року.
ГУ ДПС у Миколаївській області звернуло увагу, що у разі віднесення контролюючим органом суб'єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості - це є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної, а платник податків має спростувати відповідність визначеному критерію ризиковості у спосіб надання документів, невиконання цього обов'язку є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
Використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах АІС «Податковий блок» або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певний спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення Товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.
Наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару.
Відповідач 2 відзив на адміністративний позов не надав.
Суд розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
З'ясувавши усі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у їх сукупності, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:
ТОВ «Нікспецтранс» зареєстровано як юридична особа з 14.01.2015 року та перебуває на податковому обліку в органах ДПС як платник податку на додану вартість з 01.04.2015 року.
Основний вид діяльності згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є згідно коду КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт». Основний вид діяльності відповідає фактичному.
ТОВ «Нікспецтранс» є суб'єктом господарювання, який здійснює господарську діяльність в транспортній галузі, що відповідає відомостям про основний вид діяльності згідно коду КВЕД 49.41 - вантажний автомобільний транспорт, які містяться в Державному реєстрі, та така діяльність забезпечена власними та орендованими основними засобами і трудовими ресурсами.
05.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс», виступаючи як перевізник, уклало з замовником «ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41161689) договір перевезення вантажу № 05012024/НСП від 05.01.2024 року.
Відповідно до п.1.1. цього договору ТОВ «Нікспецтранс» зобов'язалось в порядку та на умовах, визначних цим договором, доставити автомобільним транспортом в цистернах автомобільних для харчових рідин довірений йому вантаж - олію соняшникову з місця відправлення до пункту призначення, і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а змовник зобов'язався сплатити плату за перевезення вантажу.
Договором було передбачено, що характеристика вантажу, кількість, пункт навантаження (відправлення), розвантаження (призначення), вантажоодержувач, дата, час надання автоцистерн під навантаження, строк достави вантажу ті інші умови перевезення вказуються замовником у заявках на перевезення вантажу, яка подається за вибором заявника на електронну пошту та/або на номер мобільного телефону шляхом SMS повідомленням або повідомленням у месенджер Viber/WhatsApp/Telegram, що вказуються в цьому договорі (п.2.1., п. 2.2., п. 2.3., 2.4.).
Договором № 05012024/НСП від 05.01.2024 року було узгоджено, що вартість послуг (тариф) на перевезення за кожну прийняту тонну вантажу узгоджується сторонами додатковою угодою до цього договору (п. 6.2.).
Також договором між перевізником ТОВ «Нікспецтранс» та замовником ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» були узгоджені інші суттєві умови щодо вимог до автоцистерн (р. 3), обов'язки перевізника (р. 4), обов'язки замовника (р. 5), порядок розрахунків (р. 6), відповідальність сторін (р. 8) тощо.
05.01.2024 року між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було підписано додаткову угоду № ОТ000000532 від 05.01.2024 року, якою узгоджено розмір оплати в сумі 1700,00 грн. з ПДВ за 1 т за перевезення вантажу - олія соняшникова нерафінована за маршрутом виробничий підрозділ «Запорізький олійноекстракційний завод ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3, до Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Центральна, 14а, ДП МТП «Чорноморськ» ТОВ «СП Рисоіл Термінал».
05.01.2024 року між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було підписано додаткову угоду № ОТ000000817 від 05.01.2024 року, якою узгоджено розмір оплати в сумі 1591,56 грн. з ПДВ за 1 т за перевезення вантажу - олія соняшникова нерафінована за маршрутом виробничий підрозділ «Запорізький олійноекстракційний завод ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3, до м. Южне, Одеська обл., вул. Берегова, 3.
22.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» замовнику послуг ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було надано рахунок на оплату № 8 від 22.01.2024 року на оплату послуг перевезення олії соняшникової нерафінованої за маршрутом м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3-Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Центральна, 14а, згідно договору № 05012024/НСП від 05.01.2024 року Рахунок на оплату складено на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147560,35 грн.
Замовник ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» згідно платіжної інструкції № 011352 від 25.01.2024 року оплатив на банківський рахунок ТОВ «Нікспецтранс» грошові кошти в сумі 885362,09 грн.
Датою зарахування коштів на банківський рахунок згідно платіжної інструкції № 011352 від 25.01.2024 року в якості оплати послуг, що підлягали постачанню, ТОВ «Нікспецтранс» склало податкову накладну № 17 від 25.01.2024 року на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147 560,35 грн., яку 18.02.2024 року направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Протягом січня 2024 року ТОВ «Нікспецтранс» здійснило перевезення вантажів замовника ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД».
Так, протягом з 19.01.2024 року по 21.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» було здійснено перевезення автомобільним транспортом олії соняшникової нерафінованої в кількості 520,800 т на підставі товарно-транспортних накладних № ОП00000933 від 19.01.2024 року, № ОП00001053 від 20.01.2024 року, № ОП00001054 від 20.01.2024 року, № ОП00001055 від 20.01.2024 року, № ОП00001056 від 20.01.2024 року, № ОП00001062 від 20.01.2024 року, № ОП00001076 від 21.01.2024 року, № ОП00001077 від 21.01.2024 року, № ОП00001070 від 21.01.2024 року, № ОП00001071 від 21.01.2024 року, № ОП00001072 від 21.01.2024 року, № ОП00001073 від 21.01.2024 року, № ОП00001074 від 21.01.2024 року, № ОП00001075 від 21.01.2024 року, № ОП00001063 від 21.01.2024 року, № ОП00001064 від 21.01.2024 року, № ОП00001066 від 21.01.2024 року, № ОП00001067 від 21.01.2024 року, № ОП00001068 від 21.01.2024 року, № ОП00001069 від 21.01.2024 року За результатами наданих послуг перевезення вантажів між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було затверджено та підписано акт надання послуг № 14 від 31.01.2024 року на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147560,35 грн.
Датою постачання послуг згідно акту надання послуг № 14 від 31.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» склало податкову накладну № 17 від 31.01.2024 року на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147560,35 грн., яку 15.02.2024 року направило для реєстрації в ЄРПН.
Також, протягом з 21.01.2024 року по 31.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» було здійснено перевезення автомобільним транспортом олії соняшникової нерафінованої в кількості 1 477,480 т на підставі товарно-транспортних накладних № ОП00001065 від 21.01.2024 року, № ОП00001079 від 22.01.2024 року, № ОП00001081 від 22.01.2024 року, № ОП00001082 від 22.01.2024 року, № ОП00001083 від 22.01.2024 року, № ОП00001078 від 23.01.2024 року, № ОП00001080 від 23.01.2024 року, № ОП00001289 від 23.01.2024 року, № ОП00001285 від 23.01.2024 року, № ОП00001286 від 23.01.2024 року, № ОП00001287 від 23.01.2024 року, № ОП00001288 від 23.01.2024 року, № ОП00001414 від 24.01.2024 року, № ОП00001415 від 24.01.2024 року, № ОП00001417 від 24.01.2024 року, № ОП00001418 від 24.01.2024 року, № ОП00001419 від 24.01.2024 року, № ОП00001420 від 24.01.2024 року, № ОП00001426 від 24.01.2024 року, № ОП00001416 від 24.01.2024 року, № ОП00001425 від 24.01.2024 року, № ОП00001505 від 25.01.2024 року, № ОП00001506 від 25.01.2024 року, № ОП00001508 від 25.01.2024 року, № ОП00001517 від 25.01.2024 року, № ОП00001602 від 26.01.2024 року, № ОП00001603 від 26.01.2024 року, № ОП00001604 від 26.01.2024 року, № ОП00001605 від 26.01.2024 року, № ОП00001606 від 26.01.2024 року, № ОП00001601 від 26.01.2024 року, № ОП00001696 від 27.01.2024 року, № ОП00001698 від 27.01.2024 року, № ОП00001697 від 27.01.2024 року, № ОП00001699 від 27.01.2024 року, № ОП00001700 від 27.01.2024 року, № ОП00001701 від 27.01.2024 року, № ОП00001702 від 27.01.2024 року, № ОП00001703 від 27.01.2024 року, № ОП00001704 від 27.01.2024 року, № ОП00001708 від 27.01.2024 року, № ОП00001738 від 28.01.2024 року, № ОП00001739 від 28.01.2024 року, № ОП00001740 від 28.01.2024 року, № ОП00001741 від 28.01.2024 року, № ОП00001742 від 28.01.2024 року, № ОП00001743 від 28.01.2024 року, № ОП00001744 від 28.01.2024 року, № ОП00001771 від 29.01.2024 року, № ОП00001773 від 29.01.2024 року, № ОП00001774 від 29.01.2024 року, № ОП00001775 від 29.01.2024 року, № ОП00001772 від 29.01.2024 року, № ОП00001776 від 29.01.2024 року, № ОП00001777 від 29.01.2024 року, № ОП00001959 від 30.01.2024 року, № ОП00002020 від 31.01.2024 року За результатами наданих послуг перевезення вантажів між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було затверджено та підписано акт надання послуг № 16 від 31.01.2024 року на суму 2351498,06 грн., в т.ч. ПДВ - 391916,34 грн.
На підставі платіжної інструкції № 011660 від 31.01.2024 року ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» оплатило частково вартість отриманих послуг ТОВ «Нікспецтранс», оплативши на банківський рахунок кошти в сумі 2 200 000,00 грн.
Датою постачання послуг згідно акту надання послуг № 16 від 31.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» склало податкову накладну № 18 від 31.01.2024 року на суму 2351498,06 грн., в т.ч. ПДВ - 391916,34 грн., яку 15.02.2024 року направило для реєстрації в ЄРПН.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкові накладні від 25.01.2024 року № 17, від 31.01.2024 року № 17 та № 18 прийнято, але їх реєстрацію зупинено.
Підстава зупинення: платник податку, яким подано до реєстрації податкову накладну, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
03.01.2025 року ТОВ «Нікспецтранс», на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних від 25.01.2024 року № 17, від 31.01.2024 року № 17 та № 18, подало до комісії регіонального рівня ГУ ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладнихрозрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за № 1 від 03.01.2025 року.
До Повідомлення за № 1 від 03.01.2025 року позивачем були додані додатки на підтвердження інформації, зазначеної у згаданих податкових накладних в кількості 152 одиниці, в тому числі:
- письмові пояснення № 1 від 03.01.2025 року до податкових накладних № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 р, № 18 від 31.01.2024 року;
- документи по правовим відносинам з ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД»: договір перевезення вантажу № 05012024/НСП від 05.01.2024 року; додаткову угоду № ОТ000000532 від 05.01.2024 року; додаткову угоду № ОТ000000817 від 05.01.2024 року; рахунок на оплату № 8 від 22.01.2024 року; платіжну інструкцію № 011352 від 25.01.2024 року; товарно-транспортні накладні № ОП00000933 від 19.01.2024 року, № ОП00001053 від 20.01.2024 року, № ОП00001054 від 20.01.2024 року, № ОП00001055 від 20.01.2024 року, № ОП00001056 від 20.01.2024 року, № ОП00001062 від 20.01.2024 року, № ОП00001076 від 21.01.2024 року, № ОП00001077 від 21.01.2024 року, № ОП00001070 від 21.01.2024 року, № ОП00001071 від 21.01.2024 року, № ОП00001072 від 21.01.2024 року, № ОП00001073 від 21.01.2024 року, № ОП00001074 від 21.01.2024 року, № ОП00001075 від 21.01.2024 року, № ОП00001063 від 21.01.2024 року, № ОП00001064 від 21.01.2024 року, № ОП00001066 від 21.01.2024 року, № ОП00001067 від 21.01.2024 року, № ОП00001068 від 21.01.2024 року, № ОП00001069 від 21.01.2024 року; акт надання послуг № 14 від 31.01.2024 року; товарно- транспортні накладні № ОП00001065 від 21.01.2024 року, № ОП00001079 від 22.01.2024 року, № ОП00001081 від 22.01.2024 року, № ОП00001082 від 22.01.2024 року, № ОП00001083 від 22.01.2024 року, № ОП00001078 від 23.01.2024 року, № ОП00001080 від 23.01.2024 року, № ОП00001289 від 23.01.2024 року, № ОП00001285 від 23.01.2024 року, № ОП00001286 від 23.01.2024 року, № ОП00001287 від 23.01.2024 року, № ОП00001288 від 23.01.2024 року, № ОП00001414 від 24.01.2024 року, № ОП00001415 від 24.01.2024 року, № ОП00001417 від 24.01.2024 року, № ОП00001418 від 24.01.2024 року, № ОП00001419 від 24.01.2024 року, № ОП00001420 від 24.01.2024 року, № ОП00001426 від 24.01.2024 року, № ОП00001416 від 24.01.2024 року, № ОП00001425 від 24.01.2024 року, № ОП00001505 від 25.01.2024 року, № ОП00001506 від 25.01.2024 року, № ОП00001508 від 25.01.2024 року, № ОП00001517 від 25.01.2024 року, № ОП00001602 від 26.01.2024 року, № ОП00001603 від 26.01.2024 року, № ОП00001604 від 26.01.2024 року, № ОП00001605 від 26.01.2024 року, № ОП00001606 від 26.01.2024 року, № ОП00001601 від 26.01.2024 року, № ОП00001696 від 27.01.2024 року, № ОП00001698 від 27.01.2024 року, № ОП00001697 від 27.01.2024 року, № ОП00001699 від 27.01.2024 року, № ОП00001700 від 27.01.2024 року, № ОП00001701 від 27.01.2024 року, № ОП00001702 від 27.01.2024 року, № ОП00001703 від 27.01.2024 року, № ОП00001704 від 27.01.2024 року, № ОП00001708 від 27.01.2024 року, № ОП00001738 від 28.01.2024 року, № ОП00001739 від 28.01.2024 року, № ОП00001740 від 28.01.2024 року, № ОП00001741 від 28.01.2024 року, № ОП00001742 від 28.01.2024 року, № ОП00001743 від 28.01.2024 року, № ОП00001744 від 28.01.2024 року, № ОП00001771 від 29.01.2024 року, № ОП00001773 від 29.01.2024 року, № ОП00001774 від 29.01.2024 року, № ОП00001775 від 29.01.2024 року, № ОП00001772 від 29.01.2024 року, № ОП00001776 від 29.01.2024 року, № ОП00001777 від 29.01.2024 року, № ОП00001959 від 30.01.2024 року, № ОП00002020 від 31.01.2024 року; акт надання послуг № 16 від 31.01.2024 року; платіжну інструкцію № 011660 від 31.01.2024 року;
- свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів;
-повідомлення за формою 20-ОПП від 01.09.2023 року з інформацією про наявність в користуванні земельних ділянок, офісу, гаражів;
- картка по рахунку 361 за січень 2024 року;
- картка по рахунку 361 за січень 2024 року;
- оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року;
- договори та первинні документи щодо придбання послуг та товарів з метою забезпечення діяльності: договір позички (безоплатного користування земельної ділянки) від 03.01.2023 року з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»; договір суборенди земельної ділянки від 31.07.2023 року з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»; договір оренди нежитлового приміщення від 07.05.2024 року з ФО ОСОБА_1 ; договір купівлі-продажу товарів з використання паливних карток № 18/1282 від 28.09.2018 року, видаткова накладна № КВ-0001340 від 31.01.2024 року з ТОВ «АМІК Україна», платіжна інструкція № 3871 від 02.01.2024 року.
Надані ТОВ «Нікспецтранс» до повідомлення за № 1 від 03.01.2025 року копії документів були підставою для формування даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, та складення яких передбачено для цілей оподаткування, введення обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань.
Разом з цим, 14.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС прийнято рішення
- № 12347084/39583984 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 25.01.2024 року в ЄРПН;
- № 12347088/39583984 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 31.01.2024 року в ЄРПН;
- № 12347089/39583984 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.01.2024 року в ЄРПН.
Підстава відмову у реєстрації: ненадання/часткове ненадання платником податків додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Додаткова інформація відсутня.
Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи рішення у справі, суд виходить з наступного:
Згідно з п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
01.01.2018 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», яким п. 201.16 ст. 201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: «Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України».
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який був чинним на момент прийняття оскаржуваного позивачем рішення.
Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов'язки їх членів.
Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Пунктами 3 та 4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктами 5, 6 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; 2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; 3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У той же час п. 3 Порядку № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу.
Таким чином, норми Порядку № 520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов''зання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).
Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.
Тобто, зміст переліку документів, встановлений п. 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п. 187.1 ст. 187 ПК України.
При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п. 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку не може бути застосована.
Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій.
Відповідно до матеріалів справи, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до них, які визначені п. 11 Порядку № 1165.
Формальне зазначення у квитанції пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми пп. 3 п. 11 Порядку № 1165.
Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.
Таким чином, жодних відомостей стосовно господарської операції з контрагентом відповідач у квитанції не зазначає, але витребує документи та пояснення, які спростовують цю податкову інформацію, не зазначаючи при цьому їх перелік.
За таких умов, рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
На підставі викладеного, суд прийшов до висновку, що надані первинні документи на підтвердження здійснення операції по податковим накладним засвідчує факт виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов'язань за вказаним вище договором.
Питання тлумачення та застосування національного законодавства є, перш за все, компетенцією національних органів влади. Проте Суд повинен перевірити, чи породжує спосіб тлумачення та застосування національного законодавства наслідки, що відповідають принципам Конвенції, як вони тлумачаться у світлі практики Суду (п. 41 рішення Європейського Суду з прав людини по справі «Будченко проти України», рішення у справі «Скордіно проти Італії»
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.
У рішенні від 13.12.2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).
На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок («Лелас проти Хорватії», заява № 55555/08, п. 74, від 20.05.2010 року; «Тошкуце та інші проти Румунії», заява № 36900/03, п. 37, від 25.11.2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.
Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків («Лелас проти Хорватії», п. 74).
Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.
Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі № 140/2093/18.
Згідно положень ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Також, Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18 зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Враховуючи, суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної Товариства та протиправності рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Виходячи із системного тлумачення норм права, наведених вище, суд доходить висновку, що наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення, законність якого підлягає перевірці судом при розгляді справи.
Відповідачі не спростували належними та допустимими доказами твердження позивача про наявність всіх первинних документів щодо здійснення господарської операції, не надалі жодного доказу, що господарські операції не здійснювались, а надані документи не підтверджували здійснення вказаних операцій.
Факт зупинення реєстрації податкових накладних та відмови у їх реєстрації в ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності надання послуг, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкові накладні. Позивачем були надані суду всі документи, які підтверджують факт надання послуг. Відповідачем вказані обставини не спростовані. Тому суд доходить висновку, що податкові накладні повністю відповідають вимогам законодавства.
Судом встановлено, що податкові накладні сформовані позивачем у відповідності до умов договорів та підтверджуються первинними документами.
На підставі ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ч. 1 та 2 ст. 77 КАС України Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За таких обставин, суд вважає оскаржуване рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Виходячи з вимог зазначеної норми, суд вважає, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні позивача в ЄРПН датами їх фактичного подання.
Враховуючи викладене, позов підлягає задоволенню.
У відповідності до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Сума судового збору підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС.
Керуючись ст.ст. 2, 19, 139, 241 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (вул. Марка Кропивницького, 120/1, м. Миколаїв, 54055, код ЄДРПОУ 39583984) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) - задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 12347087/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної податкової накладної № 17 від 25.01.2024 року; № 12347088/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної податкової накладної № 17 від 31.01.2024 року; № 12347089/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної податкової накладної № 18 від 31.01.2024 року.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року, № 18 від 31.01.2024 року датами їх подання.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (вул. Марка Кропивницького, 120/1, м. Миколаїв, 54055, код ЄДРПОУ 39583984) судові витрати у розмірі 9084,00 грн (дев'ять тисяч вісімдесят чотири гривні 00 копійок).
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено 04.12.2025 року.
Суддя О.В. Малих