02 грудня 2025 року Справа № 480/8683/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Гелети С.М., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін у приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" до Головного управління ДПС у Сумській області , Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Приватне акціонерне товариство "Свеський насосний завод" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 №11435650/05785454 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" №15 від 30.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 №11435649/05785454 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" №2 від 06.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 №11435660/05785454 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" №12 від 13.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні складені Приватним акціонерним товариством "Свеський насосний завод", а саме: №15 від 30.05.2023, яка була подана на реєстрацію 14.06.2023 в 15:50:31; №2 від 06.06.2023, яка була подана на реєстрацію 04.07.2023 в 17:31:06 та №12 від 13.06.2023, яка була подана на реєстрацію 04.07.2023 в 17:31:19.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено спірні податкові накладні №15 від 30.05.2023, №2 від 06.06.2023, №12 від 13.06.2023 та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але реєстрацію було зупинено.
Позивачем було подано до податкового органу пояснення та копії документів щодо реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним, реєстрацію яких зупинено. Також позивачем надавалися додаткові пояснення та первинні документи, однак спірними рішенням комісії ГУ ДПС у Сумській області відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником податку копій документів в повному обсязі. Позивач стверджує, що ним були надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарських операцій. Отже, позивач вважає, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправним та підлягають скасуванню, оскільки діяльність господарства є реальною, всі операції здійснюються згідно Податкового кодексу України з дотриманням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік". Операція документально підтверджена, про що свідчать первинні документи та дані бухгалтерського обліку.
Представник ГУ ДПС України в Сумській області та Державної податкової служби України подав до суду відзиви на позовну заяву, у яких заперечує проти задоволення позову у повному обсязі (а.с. 48-57, 79-92 том 2).
Зазначає, що, розглянувши подані позивачем пояснення та документи позивача, ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів. Звертає увагу суду на той факт, що позивачем не наданий повний пакет документів, що не дає змогу зробити висновок щодо реальності здійсненої господарської операції.
Чинним законодавством не передбачено обов'язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням.
Позивач подав відповідь на відзив, в якій заперечує проти доводів відповідача, вважає їх не обґрунтованими та безпідставними, просить задовольнити позов у повному обсязі (а.с. 65-69 том 2).
Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 04.10.2024 відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. На підставі рішення Вищої ради правосуддя №3578/0/15-24 від 10.12.2024 та наказу голови Сумського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 за № 55-ОС, на підставі розпорядження керівника апарату №261 від 13.12.2024 призначено повторний автоматизований розподіл судової справ №480/8683/24. Ухвалою суду від 13.12.2024 прийнято адміністративну справу №480/8683/24 до провадження у новому складі суду, призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Також судом відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що Приватне акціонерне товариство "Свеський насосний завод" перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Сумській області, є платник податку на додану вартість, одним із основних видів економічної діяльності ПАТ "Свеський насосний завод" є: "Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу" (код КВЕД - 30.20), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (а.с. 71-76 том 1).
Як зазначає позивач, в адміністративному позові між ПрАТ "Свеський насосний завод" та ТОВ "Дизельний завод" було укладено договори підряду згідно з умовами яких ТОВ "Дизельний завод" прийняло на себе зобов'язання, за завданням та під технічним наглядом і контролем у відповідності до наданих ПрАТ "Свеський насосний завод" технічних умов та креслень, виконати роботи, пов'язані з виготовленням кришка люка напіввагона ИКГ.45.300, габарит 0-ВМ/1-ВМ, ТУ У 35.2-33493948-006:2011, Креслення ИКГ.45.300 СБ, а саме договори підряду: №686/50 від 19.05.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ; №686/51 від 23.05.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ; №686/52 від 26.05.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ; - №686/53 від 30.05.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ; - №686/54 від 01.06.2023р. на 40 шт. на суму 711840 грн. з ПДВ; - №686/55 від 02.06.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ; - №686/56 від 06.06.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ; - №686/57 від 08.06.2023р. на 50 шт. на суму 889800,00 грн. з ПДВ. Також між сторонами було підписано акти прийому-передачі виконаних робіт по вказаним договорам (а.с. 82-117 том 1).
У подальшому, згідно з укладеним між ПрАТ "Свеський насосний завод" та ТОВ "АТЕС ТІКАРЕТ" договором поставки № 35-30-23 від 29.05.2023 (а.с. 119-120 том 1) та додаткової угоди № 1 від 11.09.2023 до договору поставки № 35-30-23 від 29.05.2023 (з.б.а.с. 120 том 1) ПрАТ "Свеський насосний завод" реалізувало ТОВ "АТЕС ТІКАРЕТ" кришки люка ИКГ.45.300, габарит 0-ВМ/1-ВМ, що підтверджується видатковими накладними № 0000257 від 30.05.2023, № 0000259 від 06.06.2023 та від № 0000303 від 13.06.2023 (а.с. 68, 69, 70 том 1).
14.06.2023 позивачем була відправлена на реєстрацію податкова накладна №15 від 30.05.2023 на суму 2179440 грн, в т.ч. ПДВ - 363240 грн з номенклатурою: Кришка люка ИКГ.45.300, габарит 0-ВМ/1-ВМ, Код УКТ ЗЕД 7206 (а.с.166 том 1).
04.07.2023 позивачем була відправлена на реєстрацію податкова накладна №2 від 06.06.2023 на суму 2179440 грн, в т.ч. ПДВ - 363240 грн з номенклатурою: Кришка люка ИКГ.45.300, габарит 0-ВМ/1-ВМ, Код УКТ ЗЕД 7206 (а.с. 164 том 1).
04.07.2023 позивачем була відправлена на реєстрацію податкова накладна №12 від 13.06.2023 на суму 2179440 грн, в т.ч. ПДВ - 363240 грн з номенклатурою: Кришка люка ИКГ.45.300, габарит 0-ВМ/1-ВМ, Код УКТ ЗЕД 7206 (а.с. 165 том 1).
ГУ ДПС в Сумській області було зупинено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що направлено квитанції від 14.06.2023 по податковій накладній №15 від 30.05.2023 (а.с. 144 том 1), від 05.07.2023 по податковій накладній №2 від 06.06.2023 (а.с. 143 том 1) та від 05.07.2023 по податковій накладній №12 від 13.06.2023 (а.с. 144 том 1).
Так, у квитанції від 14.06.2023 підставою зупинення реєстрації податкової накладної №15 від 30.05.2023 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7206, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=44.4895%, "Р"=56301.68 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У квитанціях від 05.07.2023 підставою зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2023 та податкової накладної №12 від 13.06.2023 зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7206, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=49.1235%, "Р"=46086.07. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою розблокування зупинених податкових накладних на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області позивачем подано повідомлення від 02.07.2024 року з копіями документів у 25 файлах (а.с. 160, 161, 162 том 1), які розглянуті на засіданні Комісії Головного управління ДПС у Сумській області та відповідно до витягу з протоколу №178 від 08.07.2024 запропоновано позивачу надати додаткові пояснення та/або документи, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 60-61 том 2).
08.07.2024 ГУ ДПС у Сумській області було сформовані та направлені до Електронного кабінету платника податків ПАТ "Свеський насосний завод" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень щодо податкових накладних №15 від 30.05.2023, №2 від 06.06.2023, №12 від 13.06.2023 (а.с. 151-152, 153-154, 155-156 том 1).
Так, у повідомленнях ГУ ДПС у Сумській області було запропоновано позивачу надати документи офісних, складських та виробничих приміщень; штатний розпис за 2023-2024 роки; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 2024 рік; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 661 з січень-червень 2023 року; Рахунки-фактури з виготовлення ТМЦ;· Розрахункові документи з підрядником ТОВ “Дизельний Завод» по виготовленню кришок люка за січень-грудень 2023 року, оскільки ПН зареєстровані; Документи з якості виготовлення продукції та її виробника; Документи з питання виклику представника замовника до м. Кривий Ріг з метою отримання готової продукції; Розрахункові документи з ТОВ “Дизельний Завод» за послуги зберігання ТМЦ за перід січень-червень-2023 року (разнки на оплату, акти наданих послуг, виписка банка, ПН з квитанцією про їх реєстрацію в ЄРПН, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень-червень 2023 року); Специфіації до договору поставки ТМЦ; Документи що підтверджуються власника товару, що реалізуються покупцю; Сертифікати та інші документи на товари, що реалізовані покупцю, розрахункові документи з контрагентом - покупцем згідно договору, акт звірки з покупцем за січень-2023 року - липень 2024 року; Документи з питання повідомлення підрядника про відпуск ТМЦ контрагенту - покупцю та завантаження на транспортний засіб.
ПАТ "Свеський насосний завод" було надіслано пояснення та документи щодо податкової накладної №15 від 30.05.2023, №2 від 06.06.2023, №12 від 13.06.2023, що підтверджується повідомленнями про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.07.2024 (а.с. 157, 158, 159 том 1).
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області 18.07.2024 прийняті рішення №11435650/05785454 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 30.05.2023 (а.с. 197 том 1), №11435649/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2023 (а.с. 196 том 1) та №11435660/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.06.2023 (а.с. а.с. 198 том 1). У вказаних рішеннях вказано, що їх прийнято у зв'язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Позивачем було оскаржено вказані рішення в адміністративному порядку, проте рішеннями Голови комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 №48760/05785454/2, 48770/05785454/2, №48810/05785454/2 (а.с. 199, 200, 201 том 1) скарги позивача було залишено без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.
Вважаючи рішення комісії ГУ ДПС у Сумській області від 18.07.2024 №11435650/05785454 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 30.05.2023, №11435649/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2023 та №11435660/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.06.2023 такими, що прийняті необґрунтовано, без урахування всіх обставин, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, позивач звернувся до суду з даним позовом
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Частиною 2 ст.19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За приписами ст.67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.
Згідно з п.185.1 ст.185 ПК України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, у силу положень п.187.1 ст.187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою КМ України від 11.12.2019 № 1165 затверджено “Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок). Відповідно до п. 3 Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п.п. 5, 7, 10-11 Порядку податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
З наведених норм вбачається, що моніторингу на предмет відповідності критеріям ризиковості операцій підлягає конкретна, відображена платником у поданій для реєстрації податковій накладній операція. Саме для підтвердження відомостей податкової накладної щодо такої операції платник податку має право подати пояснення та відповідні документи.
Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій наявний у випадку, коли обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Судом враховується, що позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних №15 від 30.05.2023, №2 від 06.06.2023 та №12 від 13.06.2023 було надіслано до податкового органу повідомлення від 02.07.2024 з копіями документів у 25 файлах (а.с. 160, 161, 162 том 1), а також пояснення та документи, що підтверджується повідомленнями від 15.07.2024 (а.с. 157, 158, 159 том 1), витягом з додатку 2 до протоколу від 18.07.2024 № 186 (а.с. 63 том 2) та витягом з додатку 6 до протоколу від 18.07.2024 № 186 (а.с. 63 зворотн.стор).
У даному випадку, судом враховується, що згідно письмових повідомлень та переліку документів, які витребовує відповідач для реєстрації податкових накладних, податковий орган фактично здійснює документальну перевірку діяльності підприємства.
Слід зазначити, що податковим органом не заперечується належність наданих до Комісії документів, зауваження щодо їх складання відсутні.
Доказів того, що надані позивачем документи не відповідають господарській операції, даним податкової накладної відповідачем не надано, зауважень щодо оформлених документів та які надані позивачем до податкового органу у відповідача відсутні.
Податковим органом не обґрунтовано підстави не взяття до уваги наданих позивачем письмових пояснень та документів, доданих до таких письмових пояснень.
Судом при розгляді справи враховуються висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 29.06.2023 по справі №500/2655/22 адміністративне провадження № К/990/19508/23, які згідно з ч.5 ст.242 КАС України, підлягають врахуванню судом при розгляді цієї справи.
Так, Верховним Судом у постанові від 29.06.2023 зазначено наступне. “Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Відповідно до викладеного констатація судом апеляційної інстанції наведених Відповідачем в апеляційній скарзі доводів про невиконання контрагентом обов'язку звітування перед податковим органом, відсутність за даними інформаційних баз контролюючого органу у контрагента ресурсів, актів щодо приймання товару по кількості, якості, асортименту не спростовують настання першої із визначених пунктом 187.1 статті 187 ПК України події - відвантаження товару покупцю, що підтверджується видатковою накладною від 28 грудня 2021 року №510, довіреністю від 28 грудня 2021 року №77на отримання товару. Умовами договору купівлі-продажу від 20 грудня 2021 року №20 визначено, що товар постачався згідно з переліком у видатковій накладній, а момент передання товару засвідчено датою підписання видаткової накладної (пункти 2.1, 4.4 договору)".
Такий же підхід викладено Верховним Судом у постановах від 7 грудня 2022 року по справі №500/2237/20, від 1 лютого 2023 року по справі №140/506/22.
Разом з тим, відповідно до викладених юридичних підходів в оцінці доказів і підстав для реєстрації податкової накладеної, продемонстрованих Верховним Судом у викладених вище судових рішеннях, платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією».
У даному випадку, як підтверджено доказами, що наявні в матеріалах справи на виконання вимоги податкового органу позивачем було надано відповідні пояснення, до яких додано ті первинні документи, які, на переконання позивача, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції.
Обов'язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкових накладених зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкових накладних.
Відповідачем не надано доказів того, що подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних не підтверджують зазначені у них даних та є не достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН. Надані позивачем документи містили кількісні та вартісні показники операцій, які були достатніми для реєстрації відповідної податкової накладної.
Як було зазначено, реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав відповідності операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, тобто наявності у контролюючого органу сумнівів щодо обсягу постачання товару дорівнює або перевищує обсяг придбання.
Відмовлено ж у реєстрації податкової накладної у зв'язку з ненадання/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому, як зазначено вище, жодних зауважень щодо документів та господарських операції позивача з придбання товару у податкового органу відсутні.
Верховним Судом сформована стала правова позиція, висловлена зокрема у постанові від 10.04.2020 справа №819/330/18 (адміністративне провадження №К/9901/65222/18), відповідно до якої здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Відповідно до частини 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Згідно висновку Великої Палати Верховного Суду, викладеного у постанові від 30.01.2019 по справі № 755/10947/17, суди при вирішенні спорів мають враховувати останню правову позицію Верховного Суду.
За таких обставин, суд зобов'язаний врахувати правовий висновок, викладений у більш пізніших постановах Верховного Суду.
Так, відповідно до правових висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 19 листопада 2025 року по справі №140/36684/23 адміністративне провадження № К/990/7322/25, суд касаційної інстанції зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02 квітня 2025 року у справі №380/7481/24.
В межах розгляду даної справи судом також не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій позивачем, враховуючи те, що предметом розгляду є правомірність реєстрації податкової накладної по першій із події, наявності первинних документів, що зумовлюють та є підставою для виконання обов'язку платником податків відповідних дій щодо реєстрації податкової накладної. Як зазначено вище, змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Виключно в разі проведення відповідної документальної перевірки податковий орган має право досліджувати первинні документи щодо реальності господарських операції та в разі виявлених порушень податкового законодавства платником податків приймати відповідні рішення, як передбачено нормами Податкового кодексу України.
Аналізуючи наведене правове регулювання у контексті встановлених обставин справи, а також через призму згаданих правових висновків Верховного Суду, позовні вимоги судом визнаються правомірними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Також, суд зазначає, що Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України №475/97-ВР від 17.07.1997; Конвенція набула чинності для України 11.09.1997.
За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) у параграфі 50 констатував: Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18).
Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".
Отже, оскільки податкові накладні реєструються центральним органом виконавчої влади, суд вважає за необхідне зобов'язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації спірної податкової накладної днем її фактичної подачі, що буде дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде вирішено остаточно.
Стосовно обрання способу захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне зазначити, що такий висновок суду узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеному в постанові від 15 березня 2023 року по справі №620/4227/20 адміністративне провадження № К/9901/36009/21, який враховується судом при розгляді даної справи.
Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Сумській області, як відповідача, що прийняв спірне рішення, підлягає відшкодуванню сплачена позивачем сума судового збору у розмірі 9084 грн (а.с. 16).
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,
Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 №11435650/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 30.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 №11435649/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 №11435660/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкові накладні Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" (вул. Заводська, 1, смт. Свеса, Ямпільський район, Сумська область, код ЄДРПОУ 05785454) №15 від 30.05.2023, №2 від 06.06.2023, №12 від 13.06.2023, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подачі.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13 код ЄДРПОУ 43995469) на користь Приватного акціонерного товариства "Свеський насосний завод" (вул. Заводська, 1, смт. Свеса, Ямпільський район, Сумська область, код ЄДРПОУ 05785454) судовий збір у розмірі 9084,00 грн.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя С.М. Гелета