02 грудня 2025 року ЛуцькСправа № 140/10689/25
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Андрусенко О.О.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-торгівельна об'єднана група» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-торгівельна об'єднана група» (далі - ТзОВ «ІТОГ», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) від 17.06.2025 №12981275/44300749; зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну (далі - ПН) від 08.05.2025 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем ТзОВ «ІТОГ» було подано на реєстрацію ПН від 08.05.2025 №11 на суму 5000000,00 грн. Однак реєстрацію ПН від 08.05.2025 №11 було зупинено з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій
З метою реєстрації зупиненої ПН позивачем подано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області) пояснення та копії документів щодо ПН, реєстрацію якої зупинено.
Однак, спірним рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2025 №12981275/44300749 відмовлено у реєстрації вказаної ПН. Підставою для відмови в реєстрації ПН зазначено: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: «виявлено невідповідність між наданими первинними документами та податковою накладною».
Позивач скористався правом адміністративного оскарження рішення контролюючого органу від 17.06.2025 №12981275/44300749 та направив скаргу від 18.06.2025 до ГУ ДПС у Волинській області, у якій просив спірне рішення скасувати, додавши первинні документи в підтвердження господарської операції та пояснення.
У поясненнях для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТзОВ «ІТОГ» повідомило контролюючому органу, що в процесі формування податкової накладної №11 від 08.05.2025 було помилково (невірно) прописано номенклатуру товару, реалізація якого відбувалась ТзОВ «Буський консервний завод», а саме замість товару «Тримінг свинний» вказано товар «М'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.».
За результатами розгляду скарги на рішення про відмову у реєстрації ПН від 08.05.2025 №11, ГУ ДПС у Волинській області не враховано пояснення та подані первинні документи ТзОВ «ІТОГ» та прийняло рішення від 27.06.2025 №26946/44300749/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
Разом з тим, ТзОВ «ІТОГ» вважає, що для реєстрації ПН були надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарської операції. Отже, спірне рішення про відмову у реєстрації ПН та за результатами розгляду скарги на останнє є протиправними, оскільки діяльність товариства є реальною, всі операції здійснюються згідно Податкового кодексу України з дотриманням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік». Операція документально підтверджена, про що свідчать первинні документи та дані бухгалтерського обліку. Крім того, позивачем було також надано відповідачу документи, що свідчать про придбання ТзОВ «ІТОГ» реалізованого товару.
На думку позивача, оскаржуване рішення прийняте відповідачем необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства, у зв'язку із чим просить адміністративний позов задовольнити
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У відзиві на позовну заяву відповідач позовні вимоги заперечив та у їх задоволенні просив відмовити (а.с.57-60). В обґрунтування цієї позиції вказав, що у графі 2 розділу Б ПН від 08.05.2025 №11 зазначена номенклатура товару «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат», у графі 3.1 код товару згідно з УКТ ЗЕД «0202» (м'ясо великої рогатої худоби морожене). Водночас дані наданих на розгляд Комісії видаткових, товарно-транспортних накладних свідчать про реалізацію відмінного товару: «тримінг свинний». Крім того, в призначенні платежу у платіжній інструкції №17495 зазначено «оплата за свинину». Отже, ТзОВ «ІТОГ» при направленні на реєстрацію ПН неправильно визначено номенклатуру товару та код товару згідно з УКТ ЗЕД (для свинини «0203»).
При цьому, відповідач вказує про невідповідність тверджень позивача про те, що у поясненнях для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, ТзОВ «ІТОГ» повідомило контролюючому органу, що в процесі формування ПН від 08.05.2025 №11 було помилково (невірно) прописано номенклатуру товару, реалізація якого відбувалась ТзОВ «Буський консервний завод».
Так, предметом розгляду Комісії ГУ ДПС у Волинській області були пояснення №1 від 04.06.2025, зі змісту яких вбачається, що про обставини допущення помилки платник податків контролюючий орган не повідомляв, а лише просив врахувати надані ним документи.
Зауважив, що первинній документації не відповідала не тільки номенклатура товару, а й значення коду УКТ ЗЕД: у ПН зазначено «0202» (м'ясо великої рогатої худоби морожене), за первинними документами «0203» (свинина, свіжа, охолоджена або морожена).
Крім того, вказав, що до позовної заяви додано перелік документів ширший, ніж той, що перебував на розгляді Комісії ГУ ДПС у Волинській області. Так, позивачем додано пояснення ТзОВ «Буський консервний завод», які не були предметом розгляду під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
Також відповідач зауважує, що Порядком №1165 не встановлено обов'язок контролюючого органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Щодо тверджень позивача про не надсилання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі», то відповідач зазначає, що пункт 9 Порядку №520 не містить імперативної вимоги щодо надіслання платнику повідомлення, а контролюючий орган може обрати варіант поведінки із трьох можливих залежно від фактичних обставин. Отже, ГУ ДПС у Волинській області було обрано правильний варіант поведінки, оскільки надані ТзОВ «ІТОГ» на розгляд Комісії документи не можуть вважатися такими, що підтвердили інформацію, зазначену в ПН.
З урахуванням вищезазначеного, відповідач вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а підстави для задоволення позовної заяви відсутні.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.
10.03.2025 між ТзОВ «ІТОГ» (постачальник) та ТзОВ «Буський консервний завод» (покупець) укладено договір поставки №10/03-2025 (а.с.15-17), відповідно до умов якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність покупцю, а покупець - прийняти й оплатити товар у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим договором (пункт 1.1). Постачальник зобов'язується поставляти товар (продукти харчування тощо) окремими партіями за номенклатурою, в кількості і асортименті, визначених у заявках/замовленнях покупця (пункт 1.2). Асортимент та ціна на товар, що постачається за даним договором, визначаються та узгоджуються сторонами (пункт 2.1). Поставка товарів здійснюється на умовах DDP (доставка до визначеного покупцем місця) (пункт 5.1). Порядок оплати за товар здійснюється за домовленістю сторін, а саме: на умовах оплати кожної окремої партії товару в об'ємі поставки, вказаної в товарно-транспортних накладних, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника протягом 20 календарних днів з моменту виставлення рахунку та отримання правильно оформлених товаросупроводжувальних документів, передбачених даним договором; за попередньою згодою сторін може бути узгоджено інші умови оплати партії товару, в тому числі умови попередньої оплати, про що робиться відмітка в замовленні на поставку (пункт 6.3).
У замовленні від 23.04.2025 №3589 сторонами узгоджено поставку продукції «тримінг свинний», в кількості 39779,00 кг, на загальну суму 5000000,00 грн (а.с.18).
ТзОВ «Буський консервний завод» платіжною інструкцією від 08.05.2025 №17495 здійснило для ТзОВ «ІТОГ» повну оплату за товар у сумі 5000000,00 грн (а.с.19). У призначенні платежу вказано «оплата за свинину згідно рахунку №76 від 02.05.2025».
ТзОВ «ІТОГ» склало та направило на реєстрацію в ЄРПН ПН від 08.05.2025 №11, згідно якої отримувач/покупець: ТзОВ «Буський консервний завод»; товар: «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат», код товару згідно з УКТЗЕД 0202 у кількості 39779 кг, обсягом постачання, на суму 5000000,00 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 833333,33 грн (а.с.20).
Згідно з квитанцією від 02.06.2025 реєстрація вказаної ПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0202, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку); запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с.23).
04.06.2025 ТзОВ «ІТОГ» подало пояснення №1 для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та первинні документи (а.с.24).
17.06.2025 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №12981275/44300749 про відмову в реєстрації ПН від 08.05.2025 №11 у зв'язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с.25). У графі «Додаткова інформація» зазначено, що виявлено невідповідність між наданими первинними документами та податковою накладною.
На вищевказане рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач подав скаргу (а.с.26), яка рішенням від 27.06.2025 №26946/44300749 залишена без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін (а.с.28).
При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).
За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 02.06.2025 встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 08.05.2025 №11 зупинено з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуг 0202 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник «D»=8644%, «Рпоточ»=3313002.9 (а.с. 23).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами).
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».
Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН в Додатку 2.
Суд зауважує, що обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну/розрахунок коригування, яку(ий) подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Відповідні правові висновки неодноразово висловлювалися Верховним Судом, зокрема, знайшли відображення у постановах від 01.02.2023 у справі № 140/506/22, від 29.06.2023 у справі № 500/2655/22.
У постанові від 21.02.2023 по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такі ж висновки викладені Верховним Судом у постанові від 02.07.2024 у справі №440/5004/23.
Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2025 №12981275/44300749 у реєстрації ПН від 08.05.2025 №11 відмовлено у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація» зазначено, що виявлено невідповідність між наданими первинними документами та податковою накладною.
Суд зауважує, що причиною відмови в реєстрації ПН від 08.05.2025 №11 стало встановлення невідповідності поданих платником документів, оскільки на розгляд Комісії надано документи на реалізацію продукції «тримінг свинний», проте згідно ПН від 08.05.2025 №11 було здійснено реалізацію продукції «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.».
Так, судом встановлено, що між ТзОВ «ІТОГ» та ТзОВ «Буський консервний завод» 10.03.2025 було укладено договір поставки №10/03-2025, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність покупцю, а покупець - прийняти й оплатити товар у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим договором (пункт 1.1). Постачальник зобов'язується поставляти товар (продукти харчування тощо) окремими партіями за номенклатурою, в кількості і асортименті, визначених у заявках/замовленнях покупця (пункт 1.2).
У замовленні від 23.04.2025 №3589 сторонами узгоджено поставку продукції «тримінг свинний», в кількості 39779,00 кг, на загальну суму 5000000,00 грн (а.с.18).
ТзОВ «Буський консервний завод» платіжною інструкцією від 08.05.2025 №17495 здійснило для ТзОВ «ІТОГ» повну оплату за товар у сумі 5000000,00 грн (а.с.19). У призначенні платежу вказано «оплата за свинину згідно рахунку №76 від 02.05.2025».
Позивачем було виписано ПН від 08.05.2025 №11, яку останній подав на реєстрацію в ЄРПН, у чому спірним рішенням було відмовлено.
Разом з тим, аналізуючи зміст ПН від 08.05.2025 №11 вбачається, що позивачем здійснено реалізацію іншої продукції, ніж та, що зазначена в замовленні від 23.04.2025 №3589, а саме: в ПН зазначено номенклатуру товару «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.», а у замовленні від 23.04.2025 №3589 сторонами узгоджено поставку продукції «тримінг свинний».
Яке вже зазначалося судом, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер; к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України; л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту
Відтак, саме податкова накладна, оформлена належним чином, надає право платнику податку на формування податкового кредиту. При цьому, податкова накладна повинна складатися та відповідати документам бухгалтерського обліку господарської операції.
Судом встановлено та не заперечується позивачем, що на розгляд Комісії, після зупинення реєстрації ПН, позивачем було надано пакет документів щодо реалізації товару «тримінг свинний», а не «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.», так як зазначено в ПН, що підтверджується видатковою накладною від 09.05.2025 №101 (а.с.22), товарно-транспортною накладною від 09.05.2025 №Р89 (а.с.21), платіжною інструкцією від 08.05.2025 №17495 (а.с.19), замовленням від 23.04.2025 №3589 (а.с.18).
Суд зауважує, що показники/значення рядка 2 «опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» в податковій накладній, код товару згідно з УКТ ЗЕД, відноситься до обов'язкових реквізитів податкової накладної, які перевіряються контролюючим органом з метою прийняття, неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. У сформованій позивачем ПН від 08.05.2025 № 11 зазначено товар - «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.» за відповідним кодом товару згідно з УКТ ЗЕД, що не відповідає змісту господарської операції щодо якої позивачем було надано контролюючому органу відповідні первинні документи
Відтак, Комісією, на підставі вищенаведеного було встановлено невідповідність номенклатури товару, визначеного в ПН від 08.05.2025 №11, поданим документами на розгляд Комісії.
Суд звертає увагу, що надані позивачем документи підтверджували фактичне здійснення операції з постачання товару «тримінг свинний», а не «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.», як зазначено у накладній, тому показники цієї операції не були достатніми для реєстрації податкової накладної.
Крім того, у наданих податковому органу поясненнях від 04.06.2025 №1 (а.с.27) позивач взагалі уникав будь-яких конкретних назв товару, який було реалізовано ТзОВ «Буський консервний завод», обмежившись загальними назвами такими як товар, продукція тощо.
Більше того, суд погоджується з відповідачем, що у вказаних поясненнях позивач не повідомляв Комісію про допущену у ПН помилку у номенклатурі товару, яка до того ж, була допущена не лише в назві товару, а й в коді УКТ ЗЕД.
Відтак, відповідач, приймаючи оскаржуване рішення був необізнаний про наявність помилки у ПН, а приймав рішення в межах наданих позивачем документів, які є суперечливими, оскільки позивачем не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів стосовно продукції «м'ясо яловиче знежиловане, морожене 1 гат.». При цьому, суд вважає, що податковий орган позбавлений будь-якої реальної та об'єктивної можливості деталізувати ненадані йому документи, оскільки він не може наперед знати, які саме документи є у платника і які він не надав.
З огляду на встановлені судом обставини, суд вважає, що в даних спірних правовідносинах позивач, як платник ПДВ, не діяв добросовісно та з належною обачливістю у доведенні обґрунтованості його вимог щодо реєстрації спірної ПН, натомість оскаржуване рішення про відмову у реєстрації ПН, було прийнято в межах, на підставі, у спосіб та у формі, що передбачені діючим законодавством, в тому числі ПК України та Порядком.
При цьому, наявність допущеної позивачем помилки при заповненні спірної ПН від 08.05.2025 №11 не є належною та обґрунтованою підставою для задоволення позовних вимог, що складає предмет позову, оскільки на підставі наданих платником податків документів, у контролюючого органу відсутні були правові відстави вважати зазначені дані у спірній ПН, яка підлягала реєстрації, як такі що є тотожними даним у платіжній інструкції про платіж, на підставі якої спірна ПН була виписана.
Вказаний висновок суду узгоджується із правовою позицією, викладеною у постанові Верховного Суду від 13.03.2023 у справі №240/12029/21.
Щодо посилань позивача на те, що у квитанції про зупинення реєстрації ПН не було зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації такої накладної в ЄРПН, суд зауважує, що обставини цієї справи свідчать, що відсутність у квитанції про зупинення переліку документів не була перешкодою для подання позивачем документів контролюючому органу, ним реалізовано це право і подано пояснення та документи, які, на переконання платника, були підставою для складення ПН, однак такі документи за оцінкою контролюючого органу, правомірність якої підтверджено в ході розгляду справи, не були належною підставою для складення ПН.
Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов'язаний суб'єкт владних повноважень. Водночас, згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.
Натомість у цьому випадку позивачем не доведено та не підтверджено належними доказами доводи на обґрунтування підстав неправомірності оскаржуваного у цій справі рішення контролюючого органу.
За наведених обставин суд дійшов висновку, що рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 17.06.2025 №12981275/44300749 правомірно відмовлено у реєстрації спірної ПН. Тому відсутні підстави для задоволення взаємопов'язаних позовних вимог про зобов'язання зареєструвати ПН від 08.05.2025 №11.
Зважаючи на те, що суд відмовляє у задоволенні позову, підстави для відшкодування позивачу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 139, 243-246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-торгівельна об'єднана група» (43016, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Шевченка, 22, код ЄДРПОУ 44300749).
Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).
Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).
Суддя О. О. Андрусенко