28 листопада 2025 рокусправа № 380/19973/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Лунь З.І. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.
Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (місцезнаходження: 82632, Львівська область, Стрийський район, с.Тухля, вул.Франка Івана, будинок 41А, код ЄДРПОУ 36145582) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393), в якому просить суд:
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211803/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211799/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211804/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211794/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211795/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН №5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211796/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН №6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211798/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211797/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН №12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211805/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211801/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211800/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 16 від 20.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №16 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211802/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.
Ухвалою від 08.10.2025 вказану позовну заяву залишено без руху та встановлено позивачу п'ятиденний строк для усунення недоліків. У визначений судом строк позивач усунув недоліки позовної заяви повністю.
Ухвалою від 10.10.2025 суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи та запропоновано відповідачам у п'ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.
На виконання ухвали суду представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Відзив обґрунтований тим, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом №567. Також, зазначає, що позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №22 від 27.05.2025, № 23 від 27.05.2025, № 24 від 29.05.2025, № 4 від 04.06.2025, № 5 від 05.06.2025, № 6 від 05.06.2025, № 11 від 16.06.2025, № 12 від 16.06.2025, № 14 від 20.06.2025, № 15 від 20.06.2025, № 16 від 20.06.2025, № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відповідно до п. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Наказом №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу. Під час розгляду пояснень та копій документів встановлено, що позивачем надано документи, які не є достатніми для прийняття оскаржених рішень Комісією. Вказані обставини, на думку представника відповідачів, є підставами для повної відмови в задоволенні позовних вимог.
Суд встановив таке.
Позивач, Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА», зареєстрований та здійснює свою діяльність з 18.11.2008, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації 14071020000000458.
Специфіка роботи Підприємства полягає в деревообробній діяльності, зокрема у лісопильному та стругальному виробництві, виготовленні дерев'яних виробів та їх оптовій реалізації.
Основними напрямками є: Лісопильне та стругальне виробництво (КВЕД 16.10); Серед додаткових видів діяльності Підприємства є: 02.20 Лісозаготівлі 42.91 Будівництво водних споруд 43.11 Знесення 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 42.11 Будівництво доріг і автострад 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. 43.91 Покрівельні роботи 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у. 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Іншими видами діяльності ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» є: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 42.11 Будівництво доріг і автострад 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. 43.91 Покрівельні роботи 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.
Для забезпечення потреб своєї господарської діяльності Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА» має на праві володіння 3 земельні ділянки, лісопильний цех, офіс, гараж, що знаходяться за адресою: Львівська область, село Тухля, вулиця Івана Франка, буд. 41 А(Б).
ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» подавалися до Головного управління ДПС у Львівській області та Стрийській податковій інспекції Заяву про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 01.07.2025 (Форма № 20-ОПП).
Зазначені приміщення та земельні ділянки використовується ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» для облаштування складських приміщень, розміщення лісообробного цеху, обладнання офісу, місць зберігання необробленої сировини, що забезпечує належне функціонування господарської діяльності виробництва. Наявність у ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» основних засобів для ведення підприємницької діяльності підтверджується інвентаризаційним описом основних засобів від 01.07.2025, у якій наявна 75 одиниць на суму 50 051 004,00 грн.
Для здійснення господарської діяльності відповідно до Штатного розпису ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» вказано 36 штатні з місячним фондом заробітної плати у сумі 751 000,00 грн (сімсот п'ятдесят одна тисяча гривень 00 копійок), а саме: Директор (керівник) малого промислового підприємства (фірми) - 1 особа, Бухгалтер - 1 особа, Заступник директора начальник відділу - 1 особа, Інженер будівельник - 1 особа, Майстер будівельних та монтажних робіт - 1 особа, Інженер з організації керування виробництвом - 1 особа, Водій автотранспортних засобів - 6 осіб,тМашиніст екскаватора - 4 особи, Водій навантажувача - 1 особа, Верстатник переробних верстатів - 9 осіб, Тракторист (лісозаготівельні роботи) - 2 особи, Прибиральник службових приміщень - 1 особа. Лісоруб - 7 осіб.
08.01.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (СУБПІДРЯДНИК) та ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД» (ГЕНПІДРЯДНИК), було укладено договір субпідряду №01-25/08 01.
Відповідно до умов договору:
2.1. Субпідрядник зобов'язується на свій ризик виконати Роботи на Об'єкті будівництва. відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках (Договірних цінах) до даного Договору та згідно із затвердженою проектною документацією, а також зобов'язується передати закінчені Роботи (результат виконаних Робіт) Генпідряднику у встановлений цим Договором термін (строк).
2.2. Генпідрядник зобов'язується надати Субпідряднику будівельний майданчик (фронт робіт) для виконання Робіт Субпідрядника, проектну документацію (у одному примірнику), прийняти завершені вчасно, якісно, належно відповідно до умов Договору виконані Роботи і оплатити їх вартість у порядку і в розмірах, передбачених цим Договором та додатками до нього.
3.1. Загальний строк (термін) виконання Робіт Субпідрядником за цим Договором передбачено Графіком виконання робіт (додаток до цього Договору, який є його невід'ємною частиною.
3.9. Датою остаточного закінчення виконання Робіт Субпідрядником за цим Договором є дата вказана в останньому Акті здачі-приймання виконаних робіт, що підтверджує виконання усього обсягу Робіт за Договором.
3.10. За взаємним погодженням Сторони вправі зменшити чи збільшити загальний строк виконання Робіт за цим Договором, про що Сторони укладають додаткову угоду до цього Договору.
5.1. Ціна цього Договору складається з витрат Субпідрядника на придбання матеріалів та обладнання для виконання Робіт передбачених цим Договором, витрат Субпідрядника на тимчасове використання джерел електропостачання, водопостачання тощо та вартості самих Робіт, що виконуються Субпідрядником за цим Договором. Ціна цього Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни (Додаток №1), поданої в спеціалізованому ліцензованому програмному продукті. Сторони за взаємною згодою вправі збільшити обсяги виконуваних Робіт (в т.ч. асортимент матеріалів, обладнання) з внесенням відповідних змін до Договірної ціни, або складанням нової Договірної ціни, шляхом підписання Сторонами додаткових додатків до цього Договору, що підтверджується службою технагляду Замовника. Робіт. Обсяги Робіт, матеріалів та обладнання, визначаються відповідно до фактично виконаних
5.2. Остаточна ціна цього Договору не підлягає додатковому узгодженню Сторонами в процесі виконання Робіт згідно проектної документації.
9.13. У випадку порушення Субпідрядником свого зобов'язання щодо своєчасної ресстрації податкової накладної, розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному ресстрі податкових накладних: щодо податкових накладних що складаються Субпідрядником по даті отримання авансового платежу Субпідрядник сплачує на користь Генпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в податковій накладній, за кожен день прострочення їх реєстрації, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів; щодо податкових накладних що складаються Субпідрядником по даті приймання передачі робіт Генпідрядник має право припинити виконання своїх грошових зобов'язань перед Субпідрядником до моменту реєстрації Субпідрядником належним чином складених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; щодо розрахунків коригування до податкових накладних що складаються Субпідрядником та підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Субпідрядником Субпідрядник сплачує на користь Генпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0.1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, за кожен день прострочення їх реєстрації, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів: у випадку якщо прострочення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних перевищує 365 календарних днів (з урахуванням переривання перебігу зазначеного строку на період зупинення їх реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України) внаслідок чого Генпідрядник втратить право на податковий кредит з ПДВ за такими податковими накладними розрахунками коригування, Субпідрядник відшкодовує завдані збитки/толомея Генпідряднику у розмірі, що еквівалентний сумі податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в зазначеній податковій накладній та/або розрахунку коригування.
9.14. У разі, якщо згідно з вимогами законодавства України виникає обов'язок Субпідрядника скласти розрахунок коригування до податкової накладної, що підлягає ресстрації Генпідрядником в Єдиному реєстрі податкових накладних, застосовуються наступні умови:
9.14.1. за умови дотримання Субпідрядником зазначених вище строків надання розрахунків коригування до податкових накладних. Генпідрядник зобов'язується: зареєструвати розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 10-ти календарних днів з дати його отримання, але не пізніше граничного строку. передбаченого статтею 201 Податкового Кодексу України для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без застосування штрафних санкцій:- сплатити на користь Субпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, за кожен день прострочення їх, реєстрацій, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів.- сплатити на користь Субпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що еквівалентний сумі податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, якщо прострочення перевищує 365 календарних днів (3 урахуванням переривання перебігу зазначеного строку на період зупинення їх реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України).
Для забезпечення прозорості та належного контролю за виконанням будівельних робіт акти виконаних робіт складаються поетапно, відповідно до графіку виконання проекту, визначеного в Додатку №2 до Договору субпідряду №01-25/08-01 від 08.01.2025. Щомісячно, після завершення певного обсягу робіт, сторони готують та підписують відповідний акти, які засвідчують факт виконання та прийняття зазначеної частини робіт. У період з травня по червень ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» було надано послуги найменування яких зазначено в актах здачі-приймання виконаних робіт за травень №01/05, №02/05, №03/05 та за червень №01/06, №02/06, №03/06, №04/06, №05/06, №06/06, №07/06, №08/06, №09/06, №10/06.
Акти підтверджують ціну виконаних робіт умовам Договору №01-25/08-01, зокрема договірній ціні за послуги, зазначених у додатку №1 (договірна ціна на виконання земельних та монолітних робіт), у додатку №1-3 (договірна ціна на виконання робіт з влаштування дренажу), у додатку №1-4 (договірна ціна на виконання робіт (зворотна засипка) та у додатку №1-5 (договірна ціна на виконання земельних робіт (розробка скельної породи).
Для додаткового підтвердження відповідності робіт проектній документації, передача якої здійснюється відповідно до Акту передачі проектної документації від 21.01.2025 року, Акту передачі проектної документації від 22 січня 2025 року, Акту передачі проектної документації від 03.02.2025, Акту передачі проектної документації від 07.02.2025, Акту передачі проектної документації від 04.03.2025, Акту передачі проектної документації від 02.04.2025, Акту передачі проектної документації від 29.05.2025, сторони узгоджують усі етапи виконання.
Крім того, для здійснення господарської дійсності підприємство використовувало як власну техніку та обладнання, які належать нам на праві приватної власності, так і орендували, що підтверджується актами виконаних робіть, та замовляли послуги в інших компаній.
04.02.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Орендар) та ТОВ «Пері Україна» (Орендодавець) укладено договір оперативної оренди обладнання №СО-25-0000163 від 04.02.2025. Таким чином ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» орендували обладнання необхідність в якому виникала при наданні послуг субпідряду для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД».
Факт оренди обладнання підтверджується актами виконаних робіт підписаними з ТОВ «Пері Україна», оплата за надане в оренду обладнання здійснювалася на банківський рахунок Орендодавця, що підтверджується банківською випискою за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 від 04.07.2025.
18.03.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Покупець) та ТОВ «Західбетонбуд» (Постачальник) укладено договір поставки №18/03-2025 від 18.03.2025.
Згідно з умов цього договору Постачальник поставив, а Покупець прийняв плити днища, кільця каналізаційні, плити перекриття, у зв'язку з чим було підписано Видаткову накладну №92 від 20.03.2025 на суму 66 972,00 грн. Транспортування товару здійснювалося згідно ТТН №Р92 від 20.03.2025 перевізником ТзОВ «ЛНСО транс».
03.04.2025 підприємством було укладено договір поставки №03/04-25 з ТОВ «ЕФЕ БЕТОН» на поставку бетону.
Факт поставки бетону підтверджується видатковими накладними та товарно транспортними накладними з ТОВ «ЕФЕ БЕТОН», оплата за поставлений товар підтверджується заключною випискою за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 у АТ КБ «ПРИВАТБАНК» та виписки по рахунках за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 у ЛЬВІВСЬКОМУ ОБЛАСНОМУ УПР АТОЩАД М.ЛЬВІВ.
15.05.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТзОВ «Дорожні знаки» укладено договір купівлі-продажу №07/05/2025 на поставку дорожніх знаків. Факт поставки дорожніх знаків та стійки під дорожні знаки підтверджуються видатковою накладною №280 від 22.05.2025 на загальну суму 52 212,41 грн. Оплата за поставлений товар підтверджується заключною випискою за період з 01.05.2025 року по 31.05.2025 року у АТ КБ «ПРИВАТБАНК».
14.05.2025 підприємством було придбано у ПАТ «ЗАВОД ФРУНЗЕ» сітку на загальну суму 10 419,84 грн., згідно з видаткової накладної №151139 від 14.05.2025.
31.03.2025 підприємством було придбано у ТОВ «ІНСТАЛПЛАСТ» труба каналізаційна та колодязь каналізаційний на загальну суму 140 985,11 грн., згідно з видатковою накладною №2590 від 31.03.2025.
01.02.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «ТС КИЇВ» укладено договір поставки №01022025 від 01.02.2025.
Згідно з умовами цього договору було здійснено поставку фанери на загальну суму 722 400,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №1238 від 19.06.2025.
30.04.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «ВАРТІС» укладено договір №79850/ЛВС-25 від 30.04.2025. Факт поставки арматури підтверджується видатковими накладними, а транспортування відбувалося згідно з товарно-транспортними накладними з ТОВ «ВАРТІС». Транспортування відбувалося згідно з товарно-транспортною накладною №ВР0112665 від 02.05.2025.
12.11.2024 підприємством укладено договір про постачання матеріалів будівельного призначення №ЛВ1124/04 з ТОВ «Перший дім» на поставку будівельних матеріалів, згідно видаткових накладних №Л-ПД-001428/01 від 06.05.2025 та №Л ПД-001736/01 від 03.06.2025.
21.01.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «МІТІНВЕСТ-СМЦ» укладено договір поставки металопрокату №П-2069027/01/25 від 21.01.2025. Факт поставки арматури підтверджується видатковою накладною №95541269 від 17.06.2025. Транспортування здійснювалося на підставі товарно-транспортної накладної №24067163 від 17.06.2025.
18.03.2025 підприємством укладено договір поставки №18/03/25 з ПП «ЖОГІНТРАНСКОМ». Поставка товару підтверджується видатковими накладними, а транспортування товарно-транспортними накладними.
Тобто, товар, котрий ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» попередньо придбало у своїх постачальників був використаний у наданні послуг субпідряду для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД».
За надані послуги ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» виставила рахунок на оплату для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД», а саме: рахунок №20/05/25-2 від 20.05.2025 на загальну суму 21 000,00грн, рахунок №20/05/25-1 від 20.05.2025 на загальну суму 52 212,41грн., рахунок №27/05/25-3 від 27.05.2025 на загальну суму 1 600 000,00грн., рахунок №03/06/25-1 від 03.06.2025 на загальну суму 267 449,80 грн, рахунок №12/06/25-1 від 12.06.2025 на загальну суму 1 999 470,00грн, рахунок №12/06/25-2 від 12.06.2025 на загальну суму 103 379,93грн, рахунок №18/06/25-1 від 18.06.2025 на загальну суму 3 293 530,44грн, рахунок №18/06/25 2 від 18.06.2025 на загальну суму 1 064 800,00 грн, рахунок №18/06/25-3 від 18.06.2025 на загальну суму 879 640,00грн, рахунок №18/06/25-5 від 18.06.2025 на загальну суму 1 500 000,00 грн, рахунок №27/05/25-1 від 27.05.2025 на загальну суму 1 498 102,40 грн, рахунок №27/05/25-2 від 27.05.2025 на загальну суму 291 890,42 грн.
Оплата ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД» за послуги субпідрядника була проведена на безготівковий рахунок ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА», що підтверджується платіжними інструкціями: №0100075552 від 04.06.2025, №0100075623 від 05.06.2025, №0100075786 від 16.06.2025, №0100075881 від 16.06.2025, №100076020 від 20.06.2025, №100076022 від 20.06.2025, №100076023 від 20.06.2025, №0100076097 від 25.06.2025, №0100075399 від 27.05.2025, №0100075400 від 27.05.2025, №0100075498 від 29.05.2025, №0100075551 від 04.06.2025 згідно з якими оплата за надані послуги була здійсненна в повній мірі.
По факту зарахування коштів на банківський рахунок ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» від ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД», згідно з платіжними інструкціями, стало датою виникнення податкових зобов'язань з постачання послуг, тому було складено та подано на реєстрацію податкові накладні: № 22 від 27.05.2025 року; № 23 від 27.05.2025; № 24 від 29.05.2025; № 4 від 04.06.2025; № 5 від 05.06.2025; № 6 від 05.06.2025; № 11 від 16.06.2025; № 12 від 16.06.2025; № 14 від 20.06.2025; № 15 від 20.06.2025; № 16 від 20.06.2025; № 17 від 25.06.2025.
За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанції до податкових накладних, в яких вказано результатом обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.05.2025 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.1842%, "Рпоточ"=0»
Також відповідач запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
18.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА», з метою розблокування реєстрації податкових накладних було подано пояснення №50 від 18.08.2025 з копіями документів в кількості 32 шт., зокрема: Пояснення №50 від 18.08.2025; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 26817 від 12.08.2025; Витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб-підприємців та громадських формувань, №35605402 від 28.07.2025; Штатний розпис б/н від 01.08.2025; Договір ТзОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», №01-25/08-01 від 08.01.2025; Об'єднана звітність ПДФО та ЄСВ липень 2025, № 9238978983 від 12.08.2025; Інвентаризаційний опис основних засобів б/н від 01.07.2025; Акти здачі-прийняття виконаних робіт ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» за травень 2025 № 01/06, № 02/06, №03/06, №04/06, №05/06, №06/06, №07/06, №08/06, №09/06 та №10/06 від 30.06.2025; Платіжна інструкція №0100075552 від 04.06.2025; Платіжна інструкція №0100075551 від 04.06.2025; Платіжна інструкція №0100075623 від 05.06.2025; Платіжна інструкція № 0100075786 від 16.06.2025; Платіжна інструкція №0100075881 від 16.06.2025; Банківська виписка за червень 2025, б/н від 03.07.2025; Банківська виписка за червень 2025, б/н від 03.07.2025; Акт звірки між ПП «Спецбудтехніка» та ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», б/н від 31.07.2025; Рахунки №27/05/25-1 та №27/05/25-2 від 27.05.20025; Рахунок №06/06/25-1 від 03.06.2025; Рахунки № 12/06/25-1 та №12/06/25-2 від 12.06.2025; Ліцензія Державна Архітектурно-будівельна Інспекція України №EL01:8020-2638-0440-4846 від 15.02.2017; 20-ОПП, № 9230666051 від 05.08.2025; 20-ОПП. №№9183050746 від 25.06.2025; 20-ОПП, №9160595465 від 06.06.2025. №9084148676 від 01.04.2025; 20-ОПП, №9120131291 від 08.05.2024; 20-ОПП, №9111516184 від 21.10.2024; 20-ОПП, №9000655232 від 12.01.2021; Рахунки №18/06/25-1, №18/06/25-2, №18/06/25-3 та №18/06/25-5 від 18.06.2025; Платіжна інструкція №100076022 від 20.06.2025; Платіжна інструкція №100076020 від 20.06.2025; Платіжна інструкція №100076023 від 20.06.2025; Платіжна інструкція №0100076097 від 25.06.2025.
Однак, 21.08.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було надіслано ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» повідомлення №13196687/36145582 до ПН22, №13196691/36145582 до ПН23, № 13196688/36145582 до ПН 24, №13196673/36145582 до ПН 4, №13196674/36145582 до ПН 5, № 13196675/36145582 до ПН 6, № 13196679/36145582 до ПН 11, № 13196676/36145582 до ПН 12, № 13196680/36145582 до ПН 14, № 13196684/36145582 до ПН 15, № 13196682/36145582 до ПН 16, № 13196686/36145582 до ПН 17, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в якому було запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме: Первинних документів щодо Постачання; Придбання; Товарів; Послуг; Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
22.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» подано Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Додаткові пояснення №57 від 22.08.2025, №58 від 22.08.2025, у якому були подані ще раз документи, які подавалися раніше.
Проте, 26.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» отримало Рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211803/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 22.05.2025, №13211799/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 27.05.2025, №13211804/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 29.05.2025, №13211794/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 04.06.2025, №13211795/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 04.06.2025, №13211796/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 05.06.2025, №13211798/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 16.06.2025, №13211797/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 16.06.2025, №13211805/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 20.06.2025, №13211801/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 20.06.2025, №13211800/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 20.06.2025, №13211802/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Причиною відмови у реєстрації податкових накладних № 22 від 27.05.2025; № 23 від 27.05.2025; № 24 від 29.05.2025; № 4 від 04.06.2025; № 5 від 05.06.2025; № 6 від 05.06.2025; № 11 від 16.06.2025; № 12 від 16.06.2025; № 14 від 20.06.2025; № 15 від 20.06.2025; № 16 від 20.06.2025; № 17 від 25.06.2025, відповідно до вказаного рішення Відповідач 1 вказав: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Згідно п. 2.1 договору субпідряду №01-25/08-01 від 08.01.2025 року (далі Договір), субпідрядник зобов'язаний виконати роботи відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках, а саме договірна ціна та проектно-кошторисна документація, однак платником не надано дані документи (локальні кошториси, зведений кошторисний Документ сформований в системі «Електронний суд» 04.10.2025 14 розрахунок вартості будівництва, відомості обсягів робіт). Згідно п.3.1 Договору, відсутній графік виконання робіт, що не дозволяє встановити термін (строк) виконання робіт. Згідно п.5.1 ціна Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни, яка також відсутня у поданих платником документах. Відсутні акти приймання-передачі фронту робіт та проектної документації згідно п. 4.1.1 Договору. Відсутні первинні документи, які передбачені п.4.1.8 Договору.»
Позивач не погодився із вказаними рішеннями, звернувся до ДПС України із скаргами, відповідно до якої позивач просив скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі п.п. 56.23.1 п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.
Позивачем також було додано письмові пояснення до скарг та завантажено файлові документи.
За результатами розгляду вказаних вище скарг, рішенням ДПС України відповідно до п.56.23 ст.56 та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, а саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.
Суд при вирішенні спору по суті зазначає таке.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019року №1165 (далі по тексту Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тесту Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Таким чином, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Як видно з матеріалів справи, позивачем були надані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій.
Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржуване рішення повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.
Отже, посилання відповідача на вказані в оскаржуваних рішеннях підставах, в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.
Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07 1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.
Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Таким чином, висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Суд також додатково зазначає, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.
Правовий акт індивідуальної дії виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому він адресований.
Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
Натомість, рішення комісії не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (адміністративне провадження № К/9901/62719/18).
Проте, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішення дотримано не було.
Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних є немотивованими.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
Суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки, викладені в постановах Верховного Суду.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту настання першої події - постачання товарів/послуг, або отримання коштів, які, в свою чергу, підтверджені первинними документами, на підставі яких і складені податкові накладні.
Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, так як спірні рішення не відповідають встановленим у ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.
З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті з порушенням порядку, не у спосіб визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо вимоги позивача про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання, суд зазначає таке.
Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, належним і ефективним способом захисту порушеного права Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 є зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних /розрахунків коригування оскаржені податкові накладні фактичною датою їх подання.
Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.
А тому, вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.
Судовий збір, сплачений позивачем, відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України на користь позивача.
Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд,
адміністративний позов Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (місцезнаходження: 82632, Львівська область, Стрийський район, с. Тухля, вул. Франка Івана, будинок 41А, код ЄДРПОУ 36145582) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211803/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211799/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211804/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211794/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211795/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211796/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211798/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211797/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211805/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211801/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211800/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №16 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211802/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) на користь Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (місцезнаходження: 82632, Львівська область, Стрийський район, с.Тухля, вул.Франка Івана, будинок 41А, код ЄДРПОУ 36145582) судовий збір у розмірі 29068 (двадцять дев'ять тисяч шістдесят вісім)грн.80коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (місцезнаходження: 82632, Львівська область, Стрийський район, с.Тухля, вул.Франка Івана, будинок 41А, код ЄДРПОУ 36145582) судовий збір у розмірі 29068 (двадцять дев'ять тисяч шістдесят вісім)грн.80коп.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.
Повне рішення складене 28.11.2025.
Суддя Лунь З.І.