Справа № 640/33521/20
26 листопада 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб'юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Київ Інвест Груп" до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Київ Інвест Груп" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовом до Головного управління ДПС у м.Києві, в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005543207, №0005533207, від 19.08.2020 №0005983207, №0005963207, №0005973207, №0005993207.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 18.06.2020 за адресою здійснення господарської діяльності ТОВ "Київ Інвест Груп", а саме розташування автомобільного газозаправного пункту модульного типу в м.Києві, вул. Бережанська, 15, на підставі наказу від 16.06.2020 №4349 ГУ ДПС у м.Києві проведено фактичну перевірку з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального.
За результатами перевірки ГУ ДПС у м.Києві складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального від 26.06.2020 №1391/26-15-32-07/38744775.
Згідно з актом перевірки встановлено:
проведено інвентаризацію, результати зняття фактичних залишків нафтопродуктів відображені в акті зняття залишків нафтопродуктів (додаток №1 до акта перевірки). На підтвердження фактичних залишків нафтопродуктів, в ході проведення інвентаризації було надано х-звіт за 18.06.2020. За результатами проведення інвентаризації товаро-матеріальних цінностей, а саме акцизного пального, на АЗС ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м.Київ, вул. Бережанська, 15, встановлено наявність необлікованого товару (надлишки пального згідно додатку №1 до акта перевірки) в кількості 791,14 л. на загальну вартість 9414,57 грн (газ скраплений УКТЗЕД2711129700). Також ТОВ "Київ Інвест Груп" надано до перевірки свідоцтво про державну метрологічну атестацію колонки газороздавальної, відповідно якої витратоміри, які встановлені та введені в експлуатацію проходили метрологічну атестацію 04.07.2018 та повинні пройти наступну повірку 04.07.2019.
За результатами проведеної перевірки та висновків акта контролюючим органом 03.08.2020 було прийнято податкові повідомлення-рішення:
№0005543207, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 40000,00 грн за платежем адміністративні штрафи та інші санкції;
№0005533207, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 18829,14 грн. за платежем: штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
07.07.2020 за адресою здійснення господарської діяльності ТОВ "Київ Інвест Груп", а саме розташування автомобільного газозаправного пункту модульного типу в м.Києві, вул. Драгоманова, 1Н, на підставі наказу від 16.06.2020 №4349 ГУ ДПС у м.Києві проведено фактичну перевірку з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального.
За результатами перевірки ГУ ДПС у м.Києві складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального від 17.07.2020 №1762/26-15-32-07/38744775.
Згідно з актом перевірки встановлено:
проведено інвентаризацію, результати зняття фактичних залишків нафтопродуктів відображені в акті зняття залишків нафтопродуктів (додаток №1 до акта перевірки). На підтвердження фактичних залишків нафтопродуктів, в ході проведення інвентаризації було надано х-звіт за 07.07.2020. За результатами проведення інвентаризації товаро-матеріальних цінностей, а саме газу скрапленого на АГЗП ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м.Київ, вул. Драгоманова, 1Н, встановлено наявність необлікованого товару (надлишки пального згідно додатку №1 до акта перевірки) в кількості 319,24 л. на загальну вартість 3604,22 грн (газ скраплений УКТЗЕД2711139700).
Згідно дозволу ГУ Держпраці у Київській області №1078.17.32, наданого до перевірки, в ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м. Київ, вул. Драгоманова, 1Н знаходяться наступні потужності:
колонка заправна для ЗВГ на два заправних рукава, типу V-line 8993.xxx/LPG, 2013 року випуску, в кількості 1 одиниця.
ємність для зберігання ЗВГ типу наземна, об'ємом 4,85 м.куб., 2012 року випуску, в кількості 2-ох одиниць.
насос ЗВГ типу SKC 4.08.5.1160 LPG, 2015 року випуску, в кількості 1 одиниця.
Будь-яке інше технологічне устаткування та його елементи для виконання робіт підвищеної небезпеки чи обладнання (посудини), що працює під тиском понад 0,05 МПа, за адресою м. Київ, вул. Драгосанова, 1Н, в ТОВ "Київ Інвест Груп", відсутнє в дозволах №702.17.32, №1078.17.32, №1228.17.32, які були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
В ході проведення фактичної перевірки та відповідно наданих до перевірки паспортів №180/17, №184/17, встановлено, що ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, вул. Драгоманова, 1Н, використовує наступне обладнання:
Насос ЗВГ, в кількості 2-ох одиниць;
Колонка заправна для ЗВГ на два заправних рукава, типу ADAST V-Line 8993.622 LPG/40, в кількості 2-ох одиниць;
Ємність для зберігання ЗВГ типу наземна, об'ємом 4,85 м.куб., 2012 року випуску, в кількості 2 одиниця
Таким чином, в ході фактичної перевірки АГЗП за адресою м.Київ, вул. Драгоманова, 1Н, що використовується ТОВ "Київ Інвест Груп", встановлено: роздрібна торгівля газом скрапленим з використанням колонки паливо роздавальної для скрапленого газу, в кількості 2-ох одиниць, одна з яких відсутня в дозволах №702.17.32, №1078.17.32, №1228.17.32, що також були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним; та використанням насосу для ЗВГ, в кількості 2-ох одиниць, один з яких відсутній в дозволах №702.17.32, №1078.17.32, №1228.17.32, що також були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним. Реалізація газу скрапленого відображено в Z-звітах, наданих в ході перевірки, протягом всього періоду, що підлягав перевірці (01.01.2020-06.07.2020).
Перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" встановлено факт подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресою м. Київ, вул. Драгоманова, 1Н.
За результатами перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005993207, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 48132,20 грн за платежем: штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
07.07.2020 за адресою здійснення господарської діяльності ТОВ "Київ Інвест Груп", а саме розташування автомобільного газозаправного пункту модульного типу в м. Києві, просп. Григоренка, 4а, на підставі наказу від 16.06.2020 №4349 ГУ ДПС у м. Києві проведено фактичну перевірку з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального.
За результатами перевірки ГУ ДПС у м.Києві складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального від 17.07.2020 №1763/26-15-32-07/38744775.
Згідно з актом перевірки встановлено:
проведено інвентаризацію, результати зняття фактичних залишків нафтопродуктів відображені в акті зняття залишків нафтопродуктів (додаток №1 до акта перевірки). На підтвердження фактичних залишків нафтопродуктів, в ході проведення інвентаризації було надано х-звіт за 07.07.2020. За результатами проведення інвентаризації товаро-матеріальних цінностей, а саме газу скрапленого на АГЗП ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м.Київ, просп. Григоренка, 4а, встановлено наявність необлікованого товару (надлишки пального згідно додатку №1 до акта перевірки) в кількості 101,13 л. на загальну вартість 1141,75 грн (газ скраплений УКТЗЕД2711139700).
також, ТОВ "Київ Інвест Груп" надано до перевірки свідоцтво про державну метрологічну атестацію колонки газо роздавальної та паспорт колонки роздавальної для скрапленого газу, відповідно до яких витратоміри, які встановлені та введені в експлуатацію на колонці паливо роздавальної для скрапленого газу ADAST Vline 8995.622/LPG/40 з заводським номером 231/16, за адресою м.Київ, просп. Григоренка, 4а проходили метрологічну атестацію 24.03.2019 та повинні пройти наступну повірку 24.03.2020. Таким чином, витратоміри, які використовуються ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою по просп.Григоренка, 4а для реалізації зрідженого газу, пройшли державну метрологічну атестацію 24.04.2020 та мали негативний результат повірки станом на 01.04.2020, чим порушено п.п.230.1.2 п.230 ст.230 ПКУ.
Згідно дозволу ГУ Держпраці у Київській області №1078.17.32, наданого до перевірки, в ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м. Київ, просп. Григоренка, 4а знаходяться наступні потужності:
колонка заправна для ЗВГ на два заправних рукава, типу ADAST Popular V-line 8993.xxx/LPG, 2016 року випуску, в кількості 1 одиниця.
ємність для зберігання ЗВГ типу наземна, об'ємом 4,85 м.куб., 2015 року випуску, в кількості 2-ох одиниць.
насос ЗВГ типу SKC 4.08.5.1160 LPG, 2015 року випуску, в кількості 1 одиниця.
Будь-яке інше технологічне устаткування та його елементи для виконання робіт підвищеної небезпеки чи обладнання (посудини), що працює під тиском понад 0,05 МПа, за адресою м. Київ, вул. Драгоманова, 1Н, в ТОВ "Київ Інвест Груп", відсутнє в дозволах №702.17.32, №3302.18.32, які були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
В ході проведення фактичної перевірки та відповідно наданих до перевірки паспортів №231/16, №941/14, встановлено, що ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, просп.Григоренка, 4а, використовує наступне обладнання:
Насос ЗВГ, в кількості 2-ох одиниць;
Колонка заправна для ЗВГ на два заправних рукава, типу ADAST V-Line 8993.622 LPG/40, в кількості 2-ох одиниць;
Ємність для зберігання ЗВГ типу наземна, об'ємом 4,85 м.куб., 2015 року випуску, в кількості 2 одиниця
Таким чином, в ході фактичної перевірки АГЗП за адресою м.Київ, просп.Григоренка, 4а, що використовується ТОВ "Київ Інвест Груп", встановлено: роздрібна торгівля газом скрапленим з використанням колонки паливо роздавальної для скрапленого газу, в кількості 2-ох одиниць, одна з яких відсутня в дозволах №702.17.32, №3302.18.32, що також були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним; та використанням насосу для ЗВГ, в кількості 2-ох одиниць, один з яких відсутній в дозволах №702.17.32, №3302.1.32, що також були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним. Реалізація газу скрапленого відображено в Z-звітах, наданих в ході перевірки, протягом всього періоду (01.01.2020-06.07.2020).
Перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" встановлено факт подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресою м. Київ, вул. Драгоманова, 1Н.
За результатами перевірки контролюючим органом 19.08.2020 винесено податкові повідомлення-рішення:
№0005963207, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 2283,50 грн за платежем: штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг;
№0005973207, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 20000 грн (в графі словами вказано сорок тисяч гривень).
07.07.2020 за адресою здійснення господарської діяльності ТОВ "Київ Інвест Груп", а саме розташування автомобільного газозаправного пункту модульного типу в м.Києві, вул. Азербайджанська, 1, на підставі наказу від 16.06.2020 №4349 ГУ ДПС у м.Києві проведено фактичну перевірку з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального.
За результатами перевірки ГУ ДПС у м.Києві складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального від 17.07.2020 №1761/26-15-32-07/38744775.
Згідно з актом перевірки встановлено:
проведено інвентаризацію, результати зняття фактичних залишків нафтопродуктів відображені в акті зняття залишків нафтопродуктів (додаток №1 до акта перевірки). На підтвердження фактичних залишків нафтопродуктів, в ході проведення інвентаризації було надано х-звіт за 07.07.2020. За результатами проведення інвентаризації товаро-матеріальних цінностей, а саме - газу скрапленого на АГЗП ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м.Київ, вул. Азербайджанська, 1, встановлено наявність необлікованого товару (надлишки пального згідно додатку №1 до акта перевірки) в кількості 2131,63 л. на загальну вартість 24066,10 грн (газ скраплений УКТ ЗЕД 2711129700).
Згідно дозволу ГУ Держпраці у Київській області №3054.17.32, наданого до перевірки, в ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою: м. Київ, вул. Азербайджанська, 1 знаходяться наступні потужності:
колонка для видачі зрідженого газу MM Petro, в кількості 2-ох одиниць;
резервуар для зрідженого вуглеводневого газу, об'ємом 9,96 м.куб., 2012 року випуску, в кількості 1 одиниця;
насос ЗВГ типу SKC 4.08.5.1160 LPG, 2014 року випуску, в кількості 2-ох одиниць.
Будь-яке інше технологічне устаткування та його елементи для виконання робіт підвищеної небезпеки чи обладнання (посудини), що працює під тиском понад 0,05 МПа, за адресою м. Київ, вул. Азербайджанська, 1, в ТОВ "Київ Інвест Груп", відсутнє в дозволах №702.17.32, №3054.17.32, які були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
В ході проведення фактичної перевірки та відповідно наданих до перевірки паспортів №541/12, №555/12, встановлено, що ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, вул. Азербайджанська, 1, використовує наступне обладнання:
Насос ЗВГ, в кількості 2-ох одиниць;
Колонка заправна для ЗВГ на два заправних рукава, типу ADAST V-Line 8993.622 LPG/40, в кількості 2-ох одиниць;
Ємність для зберігання ЗВГ типу наземна, об'ємом 9,96 м.куб., 2014 року випуску, в кількості 1 одиниця.
Таким чином, в ході фактичної перевірки АГЗП за адресою м.Київ, вул. Азербайджанська, 1, що не використовується ТОВ "Київ Інвест Груп", встановлено: роздрібна торгівля газом скрапленим з використанням колонки паливо роздавальної для скрапленого газу ADAST V-Line 8995.622 LPG/40, в кількості 2-ох одиниць, які відсутні в дозволах №702.17.32, №3054.17.32, що також були надані в органи ДПС для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним; Реалізація газу скрапленого відображено в Z-звітах, наданих в ході перевірки, протягом періоду (01.01.2020-06.07.2020).
Перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" встановлено факт подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресою м. Київ, вул. Азербайджанська, 1.
За результатами перевірки контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення 19.08.2020 №0005983207, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 7208,44 грн за платежем: штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
ТОВ "Київ Інвест Груп" скориставшись правом, визначеним в ст. 56 ПК України було подано скаргу на вищевказані податкові повідомлення-рішення до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі.
За результатами їх розгляду, скарги були залишенні без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.
Вважаючи податкові повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005543207, №0005533207, від 19.08.2020 №0005983207, №0005963207, №0005973207, №0005993207 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Ухвалою судді Окружного адміністративного суму міста Києва від 04.02.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
08.03.2021 до суду від Головного управління ДПС у м.Києві надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник просить відмовити в задоволені позовних вимог та вказує, що забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів- лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
Зазначає, що пунктом 128-1.1 статті 128 Кодексу визначено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник / витратомір-лічильник спирту етилового.
Вказує, що повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник / витратомір-лічильник спирту етилового.
01.04.2021 до суду від представника позивача надійшли заперечення на відзив, у яких зазначено, що норми Податкового кодексу України та Постанови КМ України № 891 однозначно вимагають, щоб кожний резервуар акцизного складу був обладнаний автоматичним рівнеміром (рівнеміром-лічильником), який при уведені в обіг був підданий оцінці відповідності, а в експлуатації повірявся. У захищену пам'ять рівнеміра вводиться градуювальна таблиця резервуара, одержана за результатами його повірки. Градуювальна таблиця застосовується для автоматичного обчислення маси та об'єму пального у резервуарі за результатами вимірювань рівня рівнеміром. Рівнемір може застосовуватись для підготування добового звіту про обсяги обігу пального у резервуарі.
Зазначає, що поплавкові пристрої типу ROCHESTER, Junior тощо, вбудовані в резервуари, не є рівнемірами, а є індикаторами. Вони не виконують функцій рівнеміра, не відповідають вимогам технічного регламенту, затвердженого Постановою КМУ від 13.01.2016 №94 та ДСТУ ОІМК R 85-1 &2:2017, і тому не можуть застосовуватися для обліку обігу пального на акцизних складах. Поплавкові пристрої типу ROCHESTER, Junior тощо ніколи не проходили оцінку відповідності, відповідно, не можуть бути піддані повірці. Крім того, вони не можуть бути піддані калібруванню тому, не є засобами вимірювальної техніки.
Вказує, що серед рівнемірів, які пройшли оцінку відповідності є такі, що призначені, у тому числі, для вимірювання рівня скрапленого газу. Ця інформація обов'язково занесена до сертифікату перевірки типу за модулем В, яка надається виробником або його офіційним представником й була надана до перевірки.
Тобто, виходячи з вищенаведеного, інвентаризація пального може здійснюватися лише на основі співставлення Х-звіту та показників рівнеміра-лічильника рівня пального в резервуарі, з урахуванням градуювальної таблиці.
Вказує, що відповідач зазначає, що перевіркою встановлений факт використання на АЗС за адресою м.Київ, просп. Григоренка, 4а витратоміра-лічильника, який пройшов державну метрологічну атестацію 24.04.2020 та мав негативний результат повірки станом на 01.04.2020.
Проте вказане твердження є хибним, адже до перевірки надано паспорта колонки паливороздавальної для скрапленого газу №941/14 та №231/16, де вказані результати повірки, які відбулися 24.04.2020, результат повірки: позитивний та наявний відтиск тавра. Окремо надано свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №2483,2484, 2486, 2485 - де вказано позитивний результат повірки, свідоцтво чинне до 24.04.2021. Надання вказаних документів підтверджується й описовою частиною акта.
Також зазначає, що консоль керування відпуском нафтопродуктів і моніторингу рівнемірів не є законодавчо передбаченим засобом вимірювальної техніки, не підлягає повірці метрологією.
Вказує, що всі витратоміри-лічильники, які наявні у ТОВ "Київ Інвест Груп" пройшли законодавчо визначену повірку та мають позитивний результат повірки, що підтверджується й свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №2478 та №2476, які чинні до 26.04.2021 року.
Статтями 1, 2 Закону України від 13.12.2022 №2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" (далі - Закон №2825-ІХ) постановлено ліквідувати Окружний адміністративний суд міста Києва та утворити Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.
За наслідками автоматизованого розподілу судових справ між судами Тернопільський окружний адміністративний суд визначено для розгляду справи №640/33521/20.
Матеріали адміністративної справи №640/33521/20 надійшли на адресу Тернопільського окружного адміністративного суду 27.02.2025 та за результатами автоматизованого розподілу судової справи між суддями передані на розгляд головуючому судді Баб'юку П.М.
Ухвалою судді від 06.03.2025 прийнято до провадження адміністративну справу №640/33521/20. Замінено відповідача в адміністративній справі №640/33521/20 Головне управління ДПС в м.Києві (код ЄДРПОУ 43141267) на правонаступника Головне управління ДПС в м.Києві (код ЄДРПОУ 44116011).
Продовжено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження за матеріалами справи, без проведення судового засідання та виклику учасників справи.
Запропоновано учасникам справи у п'ятнадцятиденний строк з дня вручення цієї ухвали, у разі зміни обставин справи, надати суду додаткові пояснення у справі (заяви, клопотання) щодо позовних вимог та заперечень на них.
10.03.2025 до суду від ТОВ "Київ Інвест Груп" надійшла заява, в якій представник зазначає, що ТОВ "Київ Інвест Груп" не погоджується із оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями та просить визнати їх протиправними, а позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Інших заяв по суті справи до суду не надходило.
З'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.
ТОВ "Київ Інвест Груп" зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основний вид економічної діяльності: 47.30 Роздрібна торгівля пальним.
Головне управління ДПС у м. Києві на підставі наказу від 16.06.2020 № 4349 (том 1 арк. справи 37) проведені фактичні перевірки АЗС, що належать ТОВ "Київ Інвест Груп", розташованих за адресами: м. Київ, вул. Азербайджанська, буд. 1, м. Київ, вул.Бережанська,15, м.Київ, вул. Драгоманова, буд. 1Н, м. Київ, проспект Петра Григоренка, буд. 4А, за результатами яких складені акти від 26.06.2020 №1391/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 104-108), від 17.07.2020 №1761/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 44-49), №1762/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 167-172), №1763/2645-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 228-233).
Як слідує із акта перевірки від 26.06.2020 №1391/26-15-32-07/38744775, перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, вул.Бережанська, 15, встановлено:
порушення вимог п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";
порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.
ТОВ "Київ Інвест Груп" подало заперечення до акта перевірки від 26.06.2020 №1391/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 110-113).
За результатами розгляду заперечення контролюючим органом вирішено висновки акта від 26.06.2020 №1391/26-15-32-07/38744775 залишити без змін, а заперечення залишити без задоволення, про що повідомлено позивача листом від 29.07.2020 №107567/10/26-15-32-07-19 (том 1 арк. справи 114-118).
За розглядом матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005543207, яким до ТОВ "Київ Інвест Груп" застосована штрафна санкція на суму 40000,00 грн (том 1 арк. справи 119).
Як слідує із розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005543207, фінансову санкцію у розмірі 40000,00 грн застосовано відповідно до п.128-1 ст.128-1 Податкового кодексу України: необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі (том 1 арк. справи 120).
Також, за розглядом матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005533207, яким до ТОВ "Київ Інвест Груп" застосована штрафна санкція на суму 18829,14 грн (том 1 арк. справи 121).
Як слідує із розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005533207, застосовано фінансову санкцію у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (том 1 арк. справи 122).
ТОВ "Київ Інвест Груп" скориставшись правом на адміністративне оскарження подало скаргу до ДПС України на податкове повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005533207 (том 1 арк. справи 123-129).
Рішенням ДПС України від 02.11.2020 №31504/6/99-00-06-02-05-06 залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005543207, №0005533207, а скаргу без задоволення (том 1 арк. справи 130-134).
Як слідує із акта перевірки від 17.07.2020 №1761/26-15-32-07/38744775 перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, вул.Азербайджанська, 1, встановлено:
факт подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним;
порушення вимог п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
ТОВ "Київ Інвест Груп" подало заперечення до акта перевірки від 17.07.2020 №1761/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 51-56).
За результатами розгляду заперечення контролюючим органом вирішено висновки акта від 17.07.2020 №1761/26-15-32-07/38744775 залишити без змін, а заперечення залишити без задоволення, про що повідомлено позивача листом від 14.08.2020 №115012/10/26-15-32-07-19 (том 1 арк. справи 57-62).
За розглядом матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005983207, яким до ТОВ "Київ Інвест Груп" застосована штрафна санкція на суму 7208,44 грн (том 1 арк. справи 63).
Як слідує із розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005983207, застосовано фінансову санкцію у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (том 1 арк. справи 64).
ТОВ "Київ Інвест Груп" скориставшись правом на адміністративне оскарження подало скаргу до ДПС України на податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005983207 (том 1 арк. справи 65-73).
Рішенням ДПС України від 23.11.2020 №33238/6/99-00-06-02-06-06 залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005983207, а скаргу без задоволення (том 1 арк. справи 74)
Як слідує із акта перевірки від 17.07.2020 №1762/26-15-32-07/38744775 перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, вул.Драгоманова, 1Н, встановлено:
факт подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним;
порушення вимог п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
ТОВ "Київ Інвест Груп" подало заперечення до акта перевірки від 17.07.2020 №1762/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 174-179).
За результатами розгляду заперечення контролюючим органом вирішено висновки акта від 17.07.2020 №1762/26-15-32-07/38744775 залишити без змін, а заперечення залишити без задоволення, про що повідомлено позивача листом від 14.08.2020 №115033/10/26-15-32-07-19 (том 1 арк. справи 180-185).
За розглядом матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005993207, яким до ТОВ "Київ Інвест Груп" застосована штрафна санкція на суму 48132,20 грн (том 1 арк. справи 186).
Як слідує із розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005993207, застосовано фінансову санкцію у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (том 1 арк. справи 187).
ТОВ "Київ Інвест Груп" скориставшись правом на адміністративне оскарження подало скаргу до ДПС України на податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005993207 (том 1 арк. справи 188-195).
Рішенням ДПС України від 23.11.2020 №33238/6/99-00-06-02-06-06 залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005993207, а скаргу без задоволення (том 1 арк. справи 196-200).
Як слідує із акта перевірки від 17.07.2020 №1763/26-15-32-07/38744775, перевіркою ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою м.Київ, про-т Петра Григоренка, 4А, встановлено:
факт подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним;
порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України;
порушення вимог п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
ТОВ "Київ Інвест Груп" подало заперечення до акта перевірки від 17.07.2020 №1763/26-15-32-07/38744775 (том 1 арк. справи 235-240).
За результатами розгляду заперечення контролюючим органом вирішено висновки акта від 17.07.2020 №1763/26-15-32-07/38744775 залишити без змін, а заперечення залишити без задоволення, про що повідомлено позивача листом від 14.08.2020 №115009/10/26-15-32-07-19 (том 1 арк. справи 241-247).
За розглядом матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005963207, яким до ТОВ "Київ Інвест Груп" застосована штрафна санкція на суму 2283,50 грн (том 1 арк. справи 248).
Як слідує із розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005963207, застосовано фінансову санкцію у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (том 1 арк. справи 249).
Також, за розглядом матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005973207, яким до ТОВ "Київ Інвест Груп" застосована штрафна санкція на суму 20000,00 грн (словами вказано сорок тисяч) (том 1 арк. справи 250).
Як слідує із розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005973207, фінансову санкцію у розмірі 20000,00 застосовано відповідно до п.128-1 ст.128-1 Податкового кодексу України: необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі (том 2 арк. справи 1).
ТОВ "Київ Інвест Груп" скориставшись правом на адміністративне оскарження подало скаргу до ДПС України на податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005973207 (том 2 арк. справи 2-10).
Рішенням ДПС України від 23.11.2020 №33238/6/99-00-06-02-06-06 залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 19.08.2020 №0005973207, а скаргу без задоволення (том 2 арк. справи 11-15).
Не погоджуючись із вказаним податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Визначаючись щодо позовних вимог суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, в редакції чинній на момент прийняття оскаржуваний податкових повідомлень-рішень).
У відповідності до пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, акцизний склад - це:
а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;
б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Згідно з пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України розпорядник акцизного складу - суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Згідно вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов'язані зареєструвати:
а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;
б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
Відповідно до п. 12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов'язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.
У відповідності до пп.230.1.4 п.230.1 ст.230 ПК України порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
У такому реєстрі міститься податкова інформація про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.
Дані про фактичні залишки пального на початок та кінець доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів зіставляються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з показниками системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Висновки суду.
1. Щодо реалізації не облікованих нафтопродуктів (податкові повідомлення-рішення від 03.08.2020 №0005533207, від 19.08.2020 №0005983207, №0005963207, №0005993207).
Як встановлено судом, ТОВ "Київ Інвест Груп" своєчасно зареєстровано акцизний склад, обладнаний витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів в резервуарі, розташованому на акцизному складі, що в свою чергу підтверджується й актами перевірок.
Так, товариством зареєстровано у відповідності до законодавства акцизний склад:
за адресою по-вул.Бережанська. 15 (реєстраційний номер 1001395) на якому зареєстровано резервуари (серійний номер 28606/28608) та витратоміри ADAST (серійні номери витратомірів: 1/263/15; 2/263/15; 3/271/15; 4/271/15).
за адресою по вул.Драгоманова, 1Н (серійний номер 42197/42371) та витратоміри ADAST (серійні номери витратомірів: 1/277/15, 2/277/15, 3/490/16, 4/490/16).
за адресою по просп. Григоренка, 4а (серійний номер 57062/57068) та витратоміри ADAST (серійні номери витратомірів: 1/231/16; 2/231/16; 3/941/14; 4/941/14).
за адресою по вул.Азербаджанська, 1 (реєстраційний номер 1001385) на якому зареєстровано резервуар (серійний номер 1446) та витратоміри ADAST (серійні номери витратомірів: 1/541/13; 2/541/13; 3/555/12; 4/555/12).
Як слідує із матеріалів справи, витратоміри-лічильники та резервуари відповідають вимогам законодавства, мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри- лічильники відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства.
Згідно актів фактичної перевірки, наведені вище підтверджуючі документи були надані й контролюючому органу на його письмові запити. До документів було надано також градуювальні таблиці резервуарів.
Як встановлено судом, під час проведення перевірки контролюючим органом здійснено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей на підставі Х-звіту та поплавкового пристрою типу ROCHESTER, Junior тощо, вбудовані в резервуари і показують наповненість резервуара у відсотках по шкалі від 5% до 95% і призначені для відстеження наповнення резервуару при заправці з транспортної ємності (індикатори рівня пального/процентовий об'єм резервуара).
Поряд із цим суд зауважує, що єдиним законодавчо регульованим засобом вимірювальної техніки, призначеним для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об'єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара - є рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі (Постанова КМ України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв'язку" від 22.11.2017 № 891).
Також а матеріалах справи наявний лист ДП "Укрметртестстандарт" від 21 липня 2020 року №400-20/15, згідно якого Поплавкові пристрої типу ROCHESTER, Junior тощо, вбудовані в резервуари, не є рівнемірами, а є індикаторами. Вони не виконують функцій рівнеміра, не відповідають вимогам технічного регламенту , затвердженого Постановою КМУ від 13.01.2016 №94 та ДСТУ ОІМК R 85-12:2017, і тому не можуть застосовуватися для обліку обігу пального на акцизних складах. Поплавкові пристрої типу ROCHESTER, Junior тощо ніколи не проходили оцінку відповідності, відповідно, не можуть бути піддані повірці. Крім того, вони не можуть бути піддані калібруванню тому, не є засобами вимірювальної техніки.
Отже, з аналізу вищенаведеного слідує, що інвентаризація пального може здійснюватися лише на основі співставлення Х-звіту та показників рівнеміра-лічильника рівня пального в резервуарі.
Вказане передбачено і п.233.3 ст.233 ПК України, згідно якої при зіставленні здійснюється порівняння показників із системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі щодо обсягів обігу та залишків пального у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД (крім скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, для яких обсяги обігу та залишків пального підсумовуються та зіставляються загальним підсумком), акцизних складів та розпорядників акцизних складів.
При зіставленні допускаються розбіжності не більше ніж на 5 відсотків обсягу обігу або залишків пального (для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, - не більше ніж на 15 відсотків) чи не більше ніж на 2 відсотки об'єму відповідного резервуара.
Таким чином, без належного встановлення факту наявності у позивача необлікованого товару та його кількості на момент здійснення перевірки, застосування до позивача штрафних санкцій, розмір яких напряму залежить від кількостітакого товару та його ціни, є неможливим.
Аналогічні спори за участі позивача уже були предметом розгляду в судах зокрема у справах: №640/24129/19 та №640/4349/22. Судовими рішеннями які набрали законної сили позовні вимоги ТОВ "Київ Інвест Груп" було задоволено та податкові повідомлення-рішення скасовано.
При цьому, відповідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Враховуючи наведене, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м.Києві від 03.08.2020 №0005533207, від 19.08.2020 №0005983207, №0005963207, №0005993207 є протиправними та підлягають скасуванню.
2. Щодо повірки витратомірів-лічильників (податкові повідомлення-рішення №0005543207 від 03.08.2020 та №0005973207 від 19.08.2020).
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства.
У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. (Абзац четвертий підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України)
Відповідно до п.128-1.1 ст.128-1 ПК України, необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -
тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень.
Контролюючим органом зроблено висновок, що витратомір, який використовується ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою по просп.Григоренка,4а для реалізації зрідженого газу, пройшов державну метрологічну атестацію 24.04.2020, отже мав негативний результат повірки станом на 01.04.2020, чим порушено п.п.230.1.2 п.230 ст.230 ПК України.
На цій підставі, відповідачем застосовано штраф в розмірі 20000 гривень за не обладнання місця відпуску пального витратоміром-лічильником (ППР від 19.08.2020 №0005973207).
Поряд з цим, слід зазначити, що станом на час проведення фактичної перевірки (16.06.2020) витратомір, який використовується ТОВ "Київ Інвест Груп" за адресою по просп.Григоренка,4а для реалізації зрідженого газу, встановлений і зареєстрований у відповідному порядку, пройшов державну метрологічну атестацію та має позитивний результат повірки, що підтверджується чинним свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки.
Дані обставини не заперечуються відповідачем, однак стверджується, що станом на 01.04.2020 (до проведення податкової перевірки) повірки витратоміра не було.
З даного приводу суд зазначає, що складом правопорушення, визначеного пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників станом на час проведення перевірки.
Порушення строків повірки витратомірів-лічильників, якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та позитивний результат повірки, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України.
Подібні висновки Верховний Суд сформував у постанові від 19 січня 2023 року у справі №580/9246/21, яка зводиться до того, що застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 06 грудня 2023 року у справі № 400/5717/22, від 04 квітня 2024 року у справі № 420/20864/23.
Як установлено судом і підтверджується матеріалами справи у ході перевірки податковим органом встановлено наявність у позивача витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, які мали позитивні результати повірки станом на час проведення заходу контролю.
Ураховуючи вищенаведене, є безпідставним притягнення позивача до відповідальності передбаченої пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, оскільки на момент фактичної перевірки обладнання було встановлено та повірено належним чином.
При цьому, свідоцтвами підтверджено що вимірювальні прилади відповідають стандартам, працюють коректно та не потребують корегуванню ремонту чи заміні.
Враховуючи наведене, ППР від 19.08.2020 №0005973207 є протиправним та підлягає скасуванню.
Крім цього, в результаті перевірок контролюючим органом встановлено, що для реалізації зрідженого газу на АГЗП за адресою: м.Київ, вул.Бережанська, 15 використовуються два витратоміри (746/15, 851/15) які станом на 18.06.2020 (на час перевірки) мали негативний результат повірки.
На цій підставі, відповідачем застосовано штраф в розмірі 40000 (20000*2) гривень за не обладнання місця відпуску пального витратоміром-лічильником в кількості 2-ох штук (ППР від 03.08.2020 №0005543207).
Поряд з цим, як підтверджується матеріалами справи, вказані витратоміри-лічильники (746/15, 851/15) було 26.04.2020 замінено на інші (626/15, 1673/16), що підтверджується актами заміни технологічного обладнання (ТОВ "Сервіспромгаз") та паспортами паливороздавальних колонок. Такі витратоміри мали позитивний результат повірки станом на час проведення податкової перевірки, що підтверджується відповідними свідоцтвами (а.с.145-152 том1).
При цьому, посилання контролюючого органу на те, що у паспорті колонки у відповідній графі ("Відомості про ремонт") відсутня відмітка про заміну витратомірів не спростовує сам факт їх заміни та, відповідно, використання в колонках інших витратомірів (626/15, 1673/16), відомості про яких вказані у відповідних паспортах колонок з відміткою про результат їх повірки, завірені підписом і тавром повірника. (а.с.145-146 том1)
Враховуючи наведене, ППР від 03.08.2020 №00055432077 винесено без належного з'ясування та врахування вказаних обставин, а відтак, теж є протиправним та підлягає скасуванню.
Таким чином, заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного податкового повідомлення-рішення з урахуванням вимог, визначених ч.2 ст.19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, позовні вимоги слід задовольнити в повному обсязі.
Оскільки позовні вимоги задоволено в повному обсязі, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача судовий збір сплачений згідно платіжного доручення від 01.12.2020 в розмірі 2189,00 грн.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м.Києві від 03.08.2020 №0005543207, №0005533207 та від 19.08.2020 №0005983207, №0005963207, №0005973207, №0005993207.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Київ Інвест Груп" судовий збір у розмірі 2189 (дві тисячі сто вісімдесят дев'ять) грн 00 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 26 листопада 2025 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Товариство з обмеженою відповідальністю"Київ Інвест Груп" (місцезнаходження: вул. Антоновича, 33 В, офіс 301, м. Київ, 01033, код ЄДРПОУ 38744775);
відповідач:
- Головне управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 44116011).
Головуючий суддя Баб'юк П.М.