24 листопада 2025 року Справа № 280/7778/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Новікової І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
05 вересня 2025 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік» (далі-позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 09.06.2025 №0085680410.
Ухвалою суду від 10.09.2025 позовну заяву залишено без руху. У встановлений судом строк недоліки позовної заяви усунуто.
Ухвалою суду від 22.09.2025 відкрито спрощене (письмове) позовне провадження.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що підставною для прийняття спірного податкового повідомлення - рішення стали висновки контролюючого органу про порушення платником податку на додану вартість пункту 57.1 статті 57 та пункту 203.2 ст. 203 ПК України, що призвели до несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість. Позивач заперечує факти несвоєчасної оплати оскільки має в наявності платіжні документи, що підтверджують своєчасну оплату зобов'язань з ПДВ за вказаними у акті перевірки податковими деклараціями. Позивач зазначає, що податковий орган не наділений правом застосовувати штрафні санкції при виконанні п.9 ст.87 ПК України в разі зарахування коштів, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напрямку сплати, визначеного платником податків. Вказані норми визначають, які дії зі сплаченими коштами зобов'язані здійснювати органи державної податкової служби в погашення податкового боргу та не встановлюють відповідальності платника податків внаслідок вчинення вказаних дій податковою службою. Перерозподіл сплачених податкових зобов'язань податковим органом не є наслідком винних дій платника податку, та до нього не можуть бути застосовані штрафні санкції. З урахуванням викладеного у позовній заяві, позивач просив задовольнити позовні вимоги.
Відповідач проти позову заперечив. В обґрунтування заперечень посилається на те, що фахівцями Головного управління ДПС у Запорізькій області було проведено камеральну перевірку ТОВ «Фаворит Логістік» з питання своєчасності сплати узгодженої суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість. Представник відповідача зазначає, що за результатами перевірки встановлено порушення ТОВ «Фаворит Логістік» вимог п.57.1 ст.57 та п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України, а саме, позивачем несвоєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 928166,38 гривень. Представник відповідача вказує на те, що прийняття судових рішень, якими визначено згідно з процесуальним законом порядок виконання судових рішень щодо стягнення податкового боргу, жодним чином не впливає на звільнення платника податків від відповідальності у вигляді штрафних санкцій та пені, нарахування яких передбачено статтями 124 та 129 ПК України, за несвоєчасну сплату сум грошових зобов'язань. Погашення суми розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) здійснюється у загальному порядку погашення згідно з черговістю виникнення. Відповідач зазначає, що у випадку перенаправлення контролюючим органом коштів на оплату поточних податкових зобов'язань у рахунок погашення податкового боргу, що виник раніше, у такого платника податків виникає недоїмка за податковими зобов'язаннями за поточні податкові періоди, яка погашається у порядку, визначеному пунктом 87.9 статті 87 ПК України, та у випадку несвоєчасного погашення якої, податковий орган нараховує штраф у розмірах, установлених статтею 126 ПК України у залежності від терміну затримки. З урахуванням викладеного у відзиві на позовну заяву, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Суд, всебічно та повно встановивши обставини справи, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, встановив наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що 13.05.2025 співробітниками ГУ ДПС у Запорізькій області складено Акт №5994/08-01-04-10/40463896 про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «Фаворит Логістік».
Відповідно до висновків Акту перевірки встановлено порушення позивачем вимог п.57.1 ст.57 та п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України, що призвело до несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість.
Так, в Акті камеральної перевірки контролюючим органом зазначено про несвоєчасну сплату зобов'язань за податковими деклараціями з податку на додану вартість, а саме:
податкова декларація з ПДВ від 18.10.2024 №9310511739 з граничним терміном сплати 30.10.2024, фактично сплачена 27.12.2024 на суму 100579,67 грн. (прострочення 58 днів);
податкова декларація з ПДВ від 18.10.2024 №9310511739 з граничним терміном сплати 30.10.2024, фактично сплачена 30.01.2025 на суму 154995,00 грн. (прострочення 92 дні);
податкова декларація з ПДВ від 18.10.2024 №9310511739 з граничним терміном сплати 30.10.2024, фактично сплачена 14.01.2025 на суму 100935,00 грн. (прострочення 76 днів);
податкова декларація з ПДВ від 18.10.2024 №9310511739 з граничним терміном сплати 30.10.2024, фактично сплачена 28.02.2025 на суму 68587,33 грн. (прострочення 121 день);
податкова декларація з ПДВ від 19.03.2024 №9063582992 з граничним терміном сплати 01.04.2024, фактично сплачена 30.04.2024 на суму 413,42 грн. (прострочення 29 днів);
податкова декларація з ПДВ від 19.04.2024 №9099231634 з граничним терміном сплати 30.04.2024, фактично сплачена 30.05.2024 на суму 413,42 грн. (прострочення 30 днів);
податкова декларація з ПДВ від 19.06.2024 №9167726595 з граничним терміном сплати 01.07.2024, фактично сплачена 30.07.2024 на суму 413,42 грн. (прострочення 29 днів);
податкова декларація з ПДВ від 19.08.2024 №9239910749 з граничним терміном сплати 30.08.2024, фактично сплачена 27.12.2024 на суму 52759,22 грн. (прострочення 119 днів);
податкова декларація з ПДВ від 19.08.2024 №9239910749 з граничним терміном сплати 30.08.2024, фактично сплачена 27.12.2024 на суму 62385,78 грн. (прострочення 119 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.02.2024 №9034295349 з граничним терміном сплати 01.03.2024, фактично сплачена 29.03.2024 на суму 413,42 грн. (прострочення 28 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.05.2024 №9135382936 з граничним терміном сплати 30.05.2024, фактично сплачена 28.06.2024 на суму 413,42 грн. (прострочення 29 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.11.2024 №9351744029 з граничним терміном сплати 02.12.2024, фактично сплачена 28.03.2025 на суму 61508,00 грн. (прострочення 116 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.11.2024 №9351744029 з граничним терміном сплати 02.12.2024, фактично сплачена 30.04.2025 на суму 125893,00 грн. (прострочення 149 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.11.2024 №9351744029 з граничним терміном сплати 02.12.2024, фактично сплачена 28.02.2025 на суму 75922,09 грн. (прострочення 88 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.11.2024 №9351744029 з граничним терміном сплати 02.12.2024, фактично сплачена 28.03.2025 на суму 121715, 00 грн. (прострочення 116 днів);
податкова декларація з ПДВ від 20.12.2023 №9346538830 з граничним терміном сплати 02.01.2024, фактично сплачена 25.01.2024 на суму 405,77 грн. (прострочення 23 дні);
податкова декларація з ПДВ від 21.07.2024 №9202931532 з граничним строком сплати 30.07.2024, фактично сплачена 30.08.2024 на суму 413,42 грн. (прострочення 31 дні).
На підставі висновків зазначеного Акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення від 09.06.2025 №0085680410, яким позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 92692,99 грн.
Позивач не погодившись з правомірністю прийняття податкового повідомлення - рішення оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС України.
Рішенням ДПС України від 19.08.2025 №24134/6/99-00-06-03-01-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а спірне рішення - без змін.
Позивач, не погодившись з правомірністю прийняття контролюючим органом оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, звернувся з даним позовом до суду.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Так, позивач в обґрунтування позовних вимог зазначає, що зобов'язання за податковими деклараціями зазначеними в Акті перевірки ним було сплачено у встановлені строки, а саме: декларація №9346538830 від 20.12.2023 за листопад 2023 на суму 269142,00 грн. сплачено платіжним дорученням №3050 від 29.12.2023 на 269142,00 грн; декларація №9034295349 від 20.02.2024 за січень 2024 на суму 314772,00 грн. сплачено платіжним дорученням №3373 від 29.02.2024 на 314772,00 грн.; декларація №9063582992 від 19.03.2024 за лютий 2024 на суму 473932,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6396 від 29.03.2024 на 473932,00 грн.; декларація №9099231634 від 19.04.2024 за березень 2024 на суму 664844,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6420 від 30.04.2024 на суму 664844,00 грн.; декларація №9135382936 від 20.05.2024 за квітень 2024 на суму 452522,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6492 від 30.05.2024 на суму 452522,00 грн.; декларація №9167726595 від 19.06.2024 за травень 2024 на суму 478596,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6559 від 28.06.2024 на суму 478596,00 грн.; декларація №9202931532 від 21.07.2024 за червень 2024 на суму 500556,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6678 від 30.07.2024 на суму 500556,00 грн.; декларація №9239910749 від 19.08.2024 за липень 2024 на суму 115145,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6783 від 30.08.2024 на суму 115145,00 грн.; декларація №9310511739 від 18.10.2024 за вересень 2024 на суму 425097,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6875 від 30.10.2024 на суму 425097,00 грн.; декларація №9351744029 від 20.11.2024 за жовтень 2024 на суму 470992,00 грн. сплачено платіжним дорученням №6968 від 29.11.2024 на суму 470992,00 грн.
При цьому, позивач зазначає, що зазначені платежі контролюючим органом було безпідставно зараховано в рахунок погашення податкового боргу попередніх періодів, оскільки рішенням суду було надано розстрочку щодо погашення податкового боргу.
Відповідач в якості заперечень навпаки вказував на те, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Відповідач вказував також і на те, що розстрочка сплати податкового боргу за рішення суду не впливає на порядок погашення податкового боргу, оскільки в ІКП первинні показники оперативного обліку відображаються в хронологічному порядку.
Суд зазначає, що згідно пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов'язання та/або інше зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Статтею 203 ПК України визначено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Відповідно до пункту 124.1 ст.124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім грошового зобов'язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
За даними інтегрованої картки платника податків - ТОВ «Фаворит Логістік» з ПДВ:
- станом на 19.12.2023 рахувалась заборгованість в сумі 405,77 грн.;
- 29.12.2023 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано 269142 грн. (платіжна інструкція від 29.12.2023 №598497093). Відповідно до вимог п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України, за рахунок вказаного зарахування коштів відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів у сумі 405,77 грн. та податкової декларації з ПДВ за листопад 2023 року (від 20.12.2023 № 9346538830) у розмірі 268736,23 гривень. Сума заборгованості склала 405,77 грн.;
- 23.01.2024 платнику було донараховано штрафні санкції у розмірі 680 грн., на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.01.2024 №0001310413 (за формою «ПС»), яке було сплачено несвоєчасно, що призвело до збільшення заборгованості на вказану дату на 680 грн.;
- 25.01.2024 платником було зараховано кошти до державного бюджету за кодом платежу «130» у сумі 680 гривень. Відповідно до вимог п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, за рахунок вказаного зарахування коштів відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів у сумі 405,77 та суми штрафної санкції у розмірі 202,23 грн., на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.01.2024 № 0001310413 (за формою «ПС»). Станом на 25.01.2024 в ІКП позивача обліковувалась заборгованість у сумі 405,77 грн.;
- 29.02.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано 314772 грн. (платіжна інструкція від 29.02.2024 №623958436). Відповідно відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів у сумі 405,77 грн. та податкової декларації з ПДВ за січень 2024 року (від 20.03.2024 № 9034295349) у розмірі 314 358,58 гривень. Сума заборгованості станом на 01.03.2024 склала 413,42 грн.;
- 29.03.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 473932 грн. (платіжні інструкції від 29.03.2024 №636047572, №636047573, №636047574). Відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів у сумі 413,42 гривень. В ІКП позивача обліковувалась переплата в сумі 473518,58 гривень.
- 01.04.2024 в ІКП позивача відбулось списання коштів по податковій декларації з ПДВ за лютий 2024 року (від 19.03.2024 № 9063582992) у розмірі 473 518,58 гривень. Сума заборгованості станом на 01.04.2024 складала 413,42 грн.;
- 30.04.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 664 844,0 грн. (платіжні інструкції від 30.04.2024 № 649795797, № 649795798). Відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів у сумі 413,42 грн. та по податковій декларації з ПДВ за березень 2024 року (від 19.04.2024 № 9099231634) у розмірі 664 430,58 гривень. Сума заборгованості станом на 30.04.2024 складала 413,42 грн.;
- 01.05.2024 платнику було донараховано штрафні санкції, на підставі податкового повідомлення-рішення від 10.04.2024 № 0044780406 (за формою «Н»), у розмірі 137 239,87 грн.;
- 09.05.2024 та 15.05.2024 виключено з обліку донараховані штрафні санкції, згідно з п.п. 120-1.1, 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, у зв'язку із запізненням надходження скарги (акт перевірки 2024 року). Скарга від 30.04.2024 № 16905/6 на податкове повідомлення-рішення від 10.04.2024 № 0044780406 (за формою «Н»);
- станом на 15.05.2024 сума заборгованості складала 413,42 грн.;
- 30.05.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 452 522 грн. (платіжні інструкції від 30.05.2024 № 662718585, № 662718584). Відбулось часткове погашення боргу в сумі 413,42 грн. та по податковій декларації з ПДВ за березень 2024 року (від 20.05.2024 № 9135382936) у розмірі 452108,58 гривень. Заборгованість станом на 01.07.2024 складала 413,42 грн.;
- 30.07.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 500556 грн. (платіжні інструкції від 30.07.2024 № 689247540, № 689247541). Відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів у сумі 413,42 грн. та по податковій декларації з ПДВ за квітень 2024 року (від 21.07.2024 № 9202931532) у розмірі 500142,58 гривень. Сума заборгованості станом на 30.07.2024 складала 413,42 грн.;
- 14.08.2024 поновлено виключені/скасовані у минулих роках донараховані штрафні санкції (за актом перевірки минулих років), згідно з п.п. 120-1.1, 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, на підставі рішення суду від 23.07.2024 по справі №280/9326/23 про підтвердження сум у розмірі 1 211 208,93 грн., донарахованих за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2023 № 0015030406 (за формою «Н»), яке не було сплачено своєчасно, що призвело до збільшення заборгованості на вказану дату на 1 211 208,93 грн.;
- 30.08.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 115145 грн. (платіжна інструкція від 30.08.2024 №704122950). Відбулось часткове погашення боргу попередніх періодів 413,42 грн. та часткове погашення донарахованих сум, згідно з податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2023 №0015030406, у розмірі 114731,58 грн.;
- 30.08.2024 нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за липень 2024 року (від 19.08.2024 №9239910749) суму в розмірі 115145 грн., чим збільшено суму заборгованості на 115145 гривень. Станом на 30.08.2024 сума заборгованості складала 1 211 622,35 грн.;
- 09.09.2024 поновлено виключені/скасовані донараховані штрафні санкції, згідно з п.п.120-1.1, 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, за актом поточного року (на підставі рішення ДПС України про результати розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 10.04.2024 № 0044780406 (за формою «Н»)). Рішенням ДПС України від 27.06.2024 № 19748/6/99-00-06-03-01-06 за результатами розгляду скарги підтверджено донараховані за вказаним податковим повідомленням-рішенням суми у розмірі 124722,62 грн.;
- 13.09.2024 виключено з обліку донараховані штрафні санкції, згідно з п.п. 120-1.1, 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, у зв'язку із запізненням надходження ухвали суду (акт перевірки 2024 року). Судова ухвала від 29.07.2024 №6428 по податковому повідомленню-рішенню від 10.04.2024 № 0044780406 (за формою «Н») на суму 124722,62 грн.;
- станом на 30.09.2024 сума заборгованості складала 1 211 622,35 грн.;
- 30.10.2024 надходження до державного бюджету коштів з електронного рахунку в СЕА ПДВ (платіжні інструкції від 30.10.2024 № 731444345, № 731444346) у сумі 425 097 грн., якою зменшено борг по штрафним санкціям, згідно з п.п.120-1.1, 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, нарахованих за актом перевірки 2023 року (на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 № 0015030406 (за формою «Н»));
- 30.10.2024 нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за вересень 2024 року (від 18.10.2024 № 9310511739) суму в розмірі 425 097 грн.;
- станом на 30.10.2024 сума заборгованості складала 1 211 622,35 грн.;
- 12.11.2024 поновлено виключені/скасовані штрафні санкції (за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов'язання з ПДВ), на підставі рішення ДПС України від 05.07.2024 № 20576/6/99-00-06-03-01-06, за результатами розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 18.04.2024 № 0052770412 (за формою «Ш») на суму 12 517,25 гривень. Сума боргу станом на 12.11.2024 складала 1 224 139,6 грн.;
- 29.11.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 470992 грн. (платіжні інструкції від 29.11.2024 №745645696, №745645695 №745645694). Відбулось часткове погашення боргу по податковому повідомленню-рішенню від 05.07.2023 №0015030406 (за формою «Н») у розмірі 470992 грн.;
- 02.12.2024 року нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (від 20.11.2024 № 9351744029) суму в розмірі 470 992 гривень. Сума боргу станом на 02.12.2024 складала 1 224 139,6 грн.;
- 26.12.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 100 935 грн., яким частково погашено заборгованість по податковому повідомленню-рішенню від 05.07.2023 № 0015030406 (за формою «Н») на суму 100 935 грн.;
- 27.12.2024 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 329 912 грн., яким повністю погашено заборгованість по податковому повідомленню-рішенню від 05.07.2023 № 0015030406 (за формою «Н») на суму 99453,35 гривень. Повністю погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за липень 2024 року (від 19.08.2024 № 9239910749) у сумі 115 145 грн. та частково погашено зобов'язання по податковій декларації з ПДВ за вересень 2024 року (від 18.10.2024 № 9310511739) у сумі 100579,67 грн.;
- станом на 27.12.2024 сума заборгованості складала 808026,58 грн.;
- 30.12.2024 нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за листопад 2024 року (від 19.12.2024 № 9386188187) суму в розмірі 329 912 гривень. Сума заборгованості станом на 30.12.2024 складала 1 137 938,58 грн.;
- 14.01.2025 зараховано кошти до державного бюджету за кодом платежу «140» у сумі 100 935 гривень. Відбулось часткове погашення боргу по податковій декларації з ПДВ за вересень 2024 року (від 18.10.2024 № 9310511739) у сумі 100 935 грн.;
- 30.01.2025 в ІКП позивача нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за грудень 2024 року (від 20.01.2025 № 9418674760) суму в розмірі 154 995 гривень. Сума боргу станом на 30.01.2025 складала 1 191 998,58 грн.;
- 30.01.2025 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 154 995 грн. (платіжна інструкція від 30.01.2025 № 771032853), яким частково погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за вересень 2024 року (від 18.10.2024 №9310511739) у сумі 154 995 грн.;
- 28.02.2025 зараховано кошти до державного бюджету за кодом платежу «140» у сумі 100935 грн., якою повністю погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за вересень 2024 року (від 18.10.2024 №9310511739) у сумі 68587,33 грн., а також повністю погашено суму заборгованості по податковому повідомленню-рішенню від 18.04.2024 №0052770412 (за формою «Ш») у розмірі 12517,25 грн.;
- 28.02.2025 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 77572 грн. (платіжна інструкція від 28.02.2025 №786011399), яким частково погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (від 20.11.2024 №9351744029) у сумі 75922,09 грн.;
- 03.03.2025 в ІКП позивача нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за січень 2025 року (від 19.02.2025 № 9037009258) суму в розмірі 77572 грн. Сума боргу станом на 03.03.2025 складала 957548,91 грн.;
- 28.03.2025 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 121715 грн. (платіжна інструкція від 28.03.2025 №799619832), яким частково погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (від 20.11.2024 №9351744029 від) у сумі 121715 грн.;
- 28.03.2025 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 61 508 грн. (платіжна інструкція від 28.03.2025 № 799619831), яким частково погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (від 20.11.2024 №9351744029) у сумі 61508 грн.;
- 31.03.2025 в ІКП позивача нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за лютий 2025 року (від 18.03.2025 № 9069283193) суму в розмірі 183 223 гривень. Податковий борг станом на 31.03.2025 складав 957 548,91 грн.;
- 30.04.2025 в ІКП позивача нараховано до сплати по податковій декларації з ПДВ за березень 2025 року (від 18.04.2025 № 9105888073) суму в розмірі 125 893 грн.;
- 30.04.2025 підприємством з електронного рахунку в СЕА ПДВ зараховано кошти у розмірі 125893 грн. (платіжна інструкція від 30.04.2025 №817058967), яким частково погашено заборгованість по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (від 20.11.2024 №9351744029) у сумі 125893 гривні. Податковий борг станом на 30.04.2025 складав 957548,91 гривень.
Зазначені обставини позивачем під час розгляду справи не заперечувалися.
Разом з тим, позивач вказував на те, що відповідач не мав права здійснювати погашення податкового боргу, який виник на підставі рішення суду від 23.07.2024 по справі №280/9326/23 у розмірі 1 211 208,93 грн., донарахованих за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2023 №0015030406 (за формою «Н»), у порядку п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України, оскільки сплата такого зобов'язання була розстрочена за рішенням суду.
З цього приводу суд зазначає наступне.
Відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Згідно п.131.2 ст.131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжній інструкції (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Відповідно до п. 1 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за № 321/35943 (далі-Порядок №5), інтегрована картка платника (далі - ІКП) містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.
Під час проведення облікової операції в ІКП зазначаються дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.
Спеціальне кодування всіх операцій, що використовуються для фіксації та відображення в ІКП первинних показників оперативного обліку, забезпечує автоматизоване ведення ІКП.
Первинні показники оперативного обліку в ІКП відображаються в хронологічному порядку. Водночас кожний первинний показник оперативного обліку фіксується в окремому рядку із зазначенням коду та його короткого опису з посиланням на реквізити первинних документів, дати його проведення з подальшим автоматичним розрахунком в ІКП первинних показників оперативного обліку.
Згідно з пп.2 п.2 підрозділу 1 розділу VІ Порядку №5, у разі наявності у платника податкового боргу (заборгованості зі сплати платежів до бюджетів, єдиного внеску) кошти, що надходять від такого платника або в результаті здійснених податковими органами (органи державної виконавчої служби, органами Казначейства) заходів щодо стягнення податкового боргу (заборгованості зі сплати платежів до бюджетів, єдиного внеску), простроченої заборгованості, зараховуються в рахунок погашення такого боргу (заборгованості) згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником: у першу чергу кошти зараховуються в рахунок погашення основної суми боргу, далі - в рахунок погашення штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих на такий борг, в останню чергу - в рахунок погашення пені, нарахованої на такий борг.
Судом встановлено, що рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26.03.2024 по справі №280/9326/23, яке набрало законної сили 23.07.2024, було відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік» у скасуванні податкового повідомлення-рішення від 05.07.2023 №0015030406, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік» про застосування штрафних санкцій у розмірі 1 211 208,93 грн.
Відповідно до п.57.3 ст.57 ПК України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Отже, оскільки зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2023 №0015030406 набуло статусу узгодженого 23.07.2024, то відповідно позивач зобов'язаний був сплатити зобов'язання у вигляді штрафних санкцій у розмірі 1 211 208,93 грн. протягом 10 робочих днів.
Зазначене зобов'язання у встановлені строки сплачено позивачем не було, що не заперечувалось представниками сторін, а контролюючим органом 14.08.2024 відображено зазначене зобов'язання в ІКП позивача.
За таких обставин, в силу приписів п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний був спрямовувати кошти сплачені позивачем саме на погашення наявного податкового боргу.
В подальшому, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 24.01.2024 по справі №280/8157/24, яке набрало законної сили 26.11.2024, стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік», яке має податковий борг, з рахунків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг, електронних гаманців в емітентах електронних грошей, що обслуговують такого платника податків, а також за рахунок готівки, що належить платнику податків, кошти у сумі податкового боргу з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1 211 208 грн. 93 коп. на користь бюджету.
Також, ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 13.11.2024 по справі №280/8157/24 розстрочено виконання рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24.10.2024 у справі №280/8157/24 на 12 місяців з 24.10.2024 шляхом розстрочення сплати суми заборгованості 1 211 208 грн. 93 коп. строком на 12 місяців зі сплатою заборгованості: протягом листопад 2024 року - вересень 2025 року по 100 934 грн. 08 коп. щомісяця; жовтень 2025 року - 100 934 грн. 05 коп.
З огляду на зазначену вище ухвалу, позивач зазначає, що з 24.10.2024 в інтегрованій картці платника податку мав би відображатись борг в сумі місячного платежу 100934,08 грн, а не в повному розмірі в сумі 1 211 208,93 грн.
Суд зазначає, що згідно з частиною першою статті 378 Кодексу адміністративного судочинства України за заявою сторони суд, який розглядав справу як суд першої інстанції, може відстрочити або розстрочити виконання рішення, а за заявою стягувача чи виконавця (у випадках, встановлених законом), - встановити чи змінити спосіб або порядок його виконання. Питання про відстрочення або розстрочення виконання, зміну чи встановлення способу і порядку виконання судового рішення може бути розглянуто також за ініціативою суду.
При цьому слід ураховувати, що саме положеннями ст.ст.87-102 ПК України передбачено порядок, умови та інші особливості погашення податкового боргу платників податків.
Так, пунктом 100.1 статті 100 ПК України встановлено, що розстроченням, відстроченням грошових зобов'язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов'язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день прийняття контролюючим органом рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу.
Якщо до складу розстроченої (відстроченої) суми входить пеня, то для розрахунку процентів береться сума за вирахуванням суми пені.
Зі змісту статті 100 ПК України та ст.ст. 372, 378 КАС України слідує, що розстрочення сплати податкового боргу, тобто перенесення строків сплати платником податків його узгоджених грошових зобов'язань, може відбуватися як за рішенням контролюючого органу, так і за судовим рішенням.
У свою чергу, відповідно до п.31.1 статті 31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визначається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством.
Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.
Згідно з п. 36.1 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до п. 38.1 статті 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Разом з тим, відповідно до статті 32 ПК України зміна строку сплати податку та збору здійснюється шляхом перенесення встановленого податковим законодавством строку сплати податку та збору або його частини на більш пізній строк.
Зміна строку сплати податку здійснюється у формі: відстрочки; розстрочки.
Зміна строку сплати податку не скасовує діючого і не створює нового податкового обов'язку.
Таким чином, відстрочення/розстрочення є лише законодавчо передбаченою формою розрахунків платника з бюджетом шляхом зміни строків платежу. Розстрочення може застосовуватись в тому числі і у процедурі примусового стягнення податкового боргу.
Рішення суду про розстрочення сплати податкового боргу є лише процесуальним рішенням, що визначає спосіб виконання судового рішення про стягнення податкового боргу.
Проте, постановлення такого рішення не змінює статус такої заборгованості.
Прийняття судових рішень, якими визначено згідно процесуального закону порядок виконання судових рішень щодо стягнення податкового боргу, жодним чином не впливає на звільнення платника податків від відповідальності у вигляді штрафних санкцій та пені, нарахування яких передбачено статтями 124 та 129 ПК України, за несвоєчасну сплату сум грошових зобов'язань.
Указаний висновок викладений у постанові ВЕРХОВНОГО СУДУ від 20.02.2020 у справі №819/441/16, від 17.05.2023 у справі №520/3683/2020.
Також, суд звертає увагу і на ту обставину, що позивачем зобов'язання сплачувалось у розмірах визначених у податкових деклараціях без урахування наявної заборгованості за минулі періоди.
Так, до ухвалення рішення про розстрочення сплати податкового боргу стягнутого за рішенням суду, контролюючим органом вже було здійснено погашення податкового боргу за минулі періоди, що потягло за собою сплату податкових зобов'язань за податковими деклараціями не у повному обсязі та як наслідок перенесення строків виконання за ними зобов'язань у повному обсязі.
Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За результатами розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку, що відповідач під час прийняття оскаржуваного рішення діяв обґрунтовано та з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік».
Керуючись ст.ст. 2, 5, 9, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд
У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Фаворит Логістік» (69600, м.Запоріжжя, вул.Базова, буд.9-Б, код ЄДРПОУ 40463896) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Суддя І.В. Новікова