Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
24 листопада 2025 року № 520/12268/25
Суддя Харківського окружного адміністративного суду Рубан В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" (просп. Науки, буд.5, офіс 1-П,м. Харків, 61022, код ЄДРПОУ42953517) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд.46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області №53753 від 27.02.2025 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" як платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України, виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Харківській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №53753 від 27.02.2025 року. Вважає його необґрунтованим, таким, що не базується на нормах чинного законодавства України, а також заснованим на довільному трактуванні контролюючим органом положень податкового законодавства України, прийняти не у порядку та не у спосіб, передбачений положеннями Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI та відповідного підзаконного законодавства
Представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Суд, вивчивши доводи позову та відзиву на нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з наступних підстав.
Товариство з обмеженою відповідальністю «КАРАВАН СІМПЛІ» створено у 15.04.2019 року, зареєстроване платником податку на додану вартість з 25.04.2019 року (номер 429535120307). Товариство не має податкового боргу. Юридична адреса Товариства є 61058, Україна, Харківська обл., місто Харків, проспект Науки, будинок, 5, офіс, 1-П. З 08.06.2022 року власником підприємства є ОСОБА_1 .
Види діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 17.12 Виробництво паперу та картону; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп'ютерів; 82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг; 52.10 Складське господарство; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки
ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» на постійній основі здійснює закупівлю паперу (код УКТ ЗЕД 4802562000), стретч плівкою (код УКТ ЗЕД 3920102400), мішків для сміття (код УКТ ЗЕД 3923210000) для подальшого оптового продажу з метою отримання прибутку за видами діяльності (КВЕД: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля (основний).
ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» з електронного кабінету на сайті ДПС https://cabinct.tax.gov.ua стало відомо, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийняте рішення від 27.02.2025 р. №53753 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (далі - Рішення).
ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» вважає, що Рішення прийнято помилково, інформація, яка зазначена в рішенні не узгоджується з дійсними обставинами, ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» не відповідає критеріям ризиковості платника податку.
Комісією ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 25.02.2025 № 1 прийнято рішення від 27.05.2025 року № 53753 про відповідність ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку:
- 03 вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об'єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об'єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi;
- 07 недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї).
- 11 накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi.
На підставі вищевказаного, у податкового органу виник сумнів щодо господарської діяльності ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ», наявна податкова інформація свідчить про ймовірність задіяння платника у мінімізації сплачених до бюджету сум ПДВ та про можливість віднесення до переліку ризикових.
Вказане рішення стосуються господарських операцій ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» з постачання та придбання товарів: операції з придбання.
У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:
тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.07.2024 по 02.12.2024 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 4802562000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції 42953517, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, для переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 17.12.2024 рік.
тип операції постачання, період здійснення господарської операції - з 03.07.2024 по 16.12.2024р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 392010200, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції 42953517, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, для переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 17.12.2024 рік.
тип операції постачання, період здійснення господарської операції - з 17.10.2024 по 16.12.2024р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3923210000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції 42953517, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, для переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 17.12.2024 рік.
ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 25.02.2025 року подано на адресу ГУ ДПС в Харківській області надані пояснення №1 з копіями відповідних документів.
Так, між ТОВ «ФАВІКОН» (за Договором Постачальник) та ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» (за Договором Покупець) укладено Договір поставки № 10/02-ЦВМ від 03.05.2019 р.
13.10.2019р. у зв'язку із перейменуванням ТОВ «ФАВІКОН» на ТОВ «ЦЕНТР ВИТРАТНИХ МАТЕРІАЛІВ» (скорочено ТОВ «ЦВМ») між сторонами укладено додаткову угоду №1
Відповідно до п. 1.1. та п. 2.1. зазначеного договору Постачальник зобов'язується передати у встановлені договором строки Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору. Товаром за Договором є пакувальні матеріали, канцелярські вироби, папір офісний. Поставка товару, відповідно до п.4.3 Договору, здійснюється на умовах DAP (склад Покупця).
На виконання умов Договору ТОВ «ЦВМ» передано ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» товар відповідно до видаткових накладних №5022 від 04.07.2024р., №5416 від 16.07.2024р., №5454 від 26.07.2024р., №5538 від 30.07.2024р., №5537 від 31.07.2024р., №5539 від 31.07.2024р., №5850 від 01.08.2024р., №5851 від 09.08.2024р., №6262 від 19.08.2024р., №6633 від 02.09.2024р., №6636 від 03.09.2024р., №7251 від 25.09.2024р., №7275 від 30.09.2024р., №7451 від 01.10.2024р., №7950 від 18.10.2024р., №7952 від 25.10.2024р., за №8038 від 29.10.2024р., №8103 від 31.10.2024р., №8433 від 01.11.2024р., №8429 від 04.11.2024р.; №8925 від 30.11.2024р.
Передача товару здійснювалась на підставі вищезазначених видаткових накладних у відповідності до умов договору за адресою м. Харків, вул. Заліська, 6.26, де ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» орендує нежитлові приміщення.
Юридичною адресою ТОВ «ЦЕНТР ВИТРАТНИХ МАТЕРІАЛІВ» (постачальник) згідно відомостей з ЕДРПОУ, є м. Харків, вул. Заліська, 6.26. Тобто для фактичного переміщення ТМЦ від ТОВ «ЦВМ» до ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» застосування транспортних засобів не потрібно, а відповідно переміщення ТМЦ здійснювалось силами та засобами Постачальника, як-то передбачено умовами договору.
Договір поставки № 10/02-ЦВМ від 03.05.2019р. був оплатним, про що свідчать платіжні інструкції, а саме: платіжна інструкція №7497 від 05.07.2024 року; платіжна інструкція №7508 від 11.07.2024р.; платіжна інструкція №7527 від 24.07.2024р., платіжна інструкція №7548 від 09.08.2024р.; платіжна інструкція №7568 від 27.08.2024р., платіжна інструкція №7573 від 02.09.2024р., платіжна інструкція №7587 від 13.09.2024р., платіжна інструкція №7594 від 17.09.2024р., платіжна інструкція №7605 від 02.10.2024р,. платіжна інструкція №7639 від 25.10.2024р., платіжна інструкція №7678 від 21.11.2024р., платіжна інструкція №7680 від 21.11.2024р., платіжна інструкція №7692 від 02.12.2024р., платіжна інструкція №7720 від 16.12.2024р., платіжна інструкція №7721 від 18.12.2024р., платіжна інструкція №7733 від 24.12.2024р., платіжна інструкція №7734 від 25.12.2024р., платіжна інструкція №7736 від 26.12.2024р.
Податкові накладні по вищезазначеним господарським операціям зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» товар з кодом УКТЗЕД 4802562000 після отримання від Постачальника, щоб не накопичувати залишки не перевищувати загальну місткість відповідних орендованих приміщень для зберігання, у період з 03.07.2024 року по 02.12.2024 року відвантажувало Покупцям на підставі відповідних попередніх замовлень.
Так, у період з 03.07.2024 року по 02.12.2024 року товар з кодом УКТЗЕД 4802562000 відвантажено:
TOB «АВВ-100» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8105 від 23.07.2024 р., за №8398 від 19.11.2024р. поставлений товар, про що між сторонами підписано видаткову накладну №1015 від 25.07.2024р., ТТН №Р1015 від 25.07.2024 р; видаткову накладну №1563 від 20.11.2024 р., ТТН №Р1563 від 20.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з AT КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024 року по 16.12.2024р.;
ТОВ «БІОЛІК ФАРМ» на підставі договору №11/02-КС від 20.02.2024р. поставлений товар, про що між сторонами підписано видаткову накладну №905 від 10.07.2024р., ТТН №Р905 від 10.07.2024р.; видаткову накладну №1001 від 24.07.2024р., ТТН №Р1001 від 24.07.2024р.; видаткову накладну №1136 від 21.08.2024р., ТТН №Р1136 від 21.08.2024р.; видаткову накладну №1292 від 25.09.2024р., ТТН №Р1292 від 25.09.2024р.; видаткову накладну №1347 від 02.10.2024р., ТТН №Р1347 від 02.10.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з AT КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024 року по 16.12.2024р.
ТОВ «БУДМАКС» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8139 від 26.07.2024р. та за №8283 від 01.10.2024р., поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1031 від 29.07.2024р., ТТН №Р1031 від 29.07.2024р.; та видаткову накладну №1355 від 04.10.2024р., ТТН №Р1355 від 04.10.2024р., відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з AT КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024 року по 16.12.2024р.
ТОВ «БУДТОРГ-КМ» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8108 від 24.07.2024р. та за №8353 від 05.11.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1019 від 26.07.2024р., ТТН №Р1019 від 26.07.2024р., та видаткову накладну №1519 від 07.11.2024р., ТТН №Р1519 від 07.11.2024р., відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з AT КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024 року по 16.12.2024р.
ТОВ «ГІДРОАПАРАТУРА» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8094 від 12.07.2024р., за № 8170 від 21.08.2024р. та за №8259 від 24.09.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1025 від 29.07.2024р., ТТН №Р1025 від 29.07.2024р.; видаткову накладну №1140 від 22.08.2024р., ТТН №Р1140 від 22.08.2024р., видаткову накладну №1310 від 26.09.2024р., ТТН №Р1310 від 26.09.2024р. відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з AT КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024 року по 16.12.2024р.
ТОВ «ГЛОБАЛЛОДЖИК УКРАЇНА» на підставі договору №FN-10118 від 16.04.2019р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №887 від 08.07.2024р., ТТН №Р887 від 08.07.2024р., видаткову накладну №1164 від 23.08.2024р., ТТН №Р1164 від 23.08.2024р, видаткову накладну №1336 від 30.09.2024р., ТТН №Р1336 від 30.09.2024р., видаткову накладну №1608 від 28.11.2024р., ТТН №Р1608 від 28.11.2024р., видаткову накладну №1610 від 28.11.204р., ТТН №Р1610 від 28.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з AT КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «Глобінський м'ясокомбінат» на підставі договору №50 від 13.03.2023 року поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №889 від 08.07.2024р., ТТН №Р889 від 08.07.2024р., видаткову накладну №1162 від 23.08.2024р., ТТН №Р1162 від 23.08.2024р.; видаткову накладну №1198 від 04.09.2024р., ТТН №Р1198, від 04.09.2024р., видаткову накладну №1231 від 17.09.2024р., ТТН №Р1231 від 17.09.2024р., видаткову накладну №1339 від 01.10.2024р., ТТН №РІ339 від 01.10.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ФОП ОСОБА_2 на підставі рахунків на оплату замовлення за №8073 від 05.07.2024р., за №8084 від 12.07.2024р., за №8260 від 2409.2024р., №8354 від 05.11.2024р., був поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №897 від 09.07.2024р. та ТТН №Р897 від 09.07.2024р., видаткову накладну №925 від 10.07.2024р., ТТН №Р925 від 10.07.2024р., видаткову накладну №1334 від 30.09.2024р., ТТН №Р1334 від 30.09.2024р, видаткову накладну №1515 від 06.11.2024р., ТТН №Р1515 від 06.11.2024р. - відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ДОБРОРАДА» на підставі договору №01/10/22 від 04.10.2022р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №869 від 03.07.2024р., ТТН№Р869 від 03.07.2024р., видаткову накладну №1071 від 13.08.2024р., ТТН№Р1071 від 13.08.2024р., видаткову накладну №1216 від 12.09.2024р., ТТН№Р1216 від 12.09.2024р., видаткову накладну №1542 від 15.11.2024р., ТТН№Р1542 від 15.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ПП «ЕНЕРГОСЕРВІС-ДОЗОР» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8233 від 10.09.2024р. поставлений товар, про що між сторонами підписано видаткову накладну за №1206 від 11.09.2024р., ТТН №Р1206 від 11.09.2024р. відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ЗАВОД ПАКУВАЛЬНОГО ОБЛАДНАННЯ «ТЕРМО-ПАК» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8081 від 09.07.2024р., №8156 від 12.08.2024р., №8242 від 13.09.2024р., №8350 від 29.10.2024р., №8429 від 05.12.2024р., поставлений товар, про що між сторонами підписано видаткову накладну №923 від 12.07.2024р., ТТН №Р923 від 12.07.2024р., видаткову накладну №1073 від 13.08.2024р., ТТН №Р1073 від 13.08.2024р., видаткову накладну №1276 від 23.09.2024р., ТТН №Р1276 від 23.09.2024р., видаткову накладну №1513 від 05.11.2024р., ТТН №Р1513 від 05.11.2024р., видаткову накладну №1679 від 16.12.2024р., ТТН №Р1679 від 16.12.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ ЗАВОД ПОБУТОВОЇ ХІМІЇ «СВ» на підставі рахунків на оплату замовлення за 38100 від 19.07.2024р., №8157 від 12.08.2024р., №8224 від 04.09.2024р., №8269 від 27.09.2024р., №8357 від 04.11.2024р.,поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №984 від 19.07.2024р., ТТН №Р984 від 19.07.2024р., видаткову накладну №1069 від 12.08.2024р., ТТН №Р1069 від 12.08.2024р., видаткову накладну №1196 від 04.09.2024р., ТТН №Р1196 від 04.09.2024р., видаткову накладну №1330 від 01.10.2024р., ТТН№Р1330 від 01.10.2024р., видаткову накладну №1511 від 04.11.2024р., ТТН №Р1511 від 04.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «МАЛОРОГАНСЬКИЙ МОЛОЧНИЙ ЗАВОД» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8399 від 12.11.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1544 від 15.11.2024р., ТТН №Р1544 від 15.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «Науково-виробниче проектне підприємство «АКАДЕМІЯ» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8142 від 26.07.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1023 від 29.07.2024р., ТТН №Р1023 від 29.07.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Релігійна громада «Харківська християнська церква» на підставі договору №496 від 23.12.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1357 від 04.10.2024р., ТТН №Р1357 від 04.10.2024р., видаткову накладну №1643 від 06.12.2024р., ТТН №Р1643 від 06.12.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «СТАЛЕКС» на підставі договору №678 від 05.05.2021р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1501 від 31.10.2024р., ТТН №Р1501 від 31.10.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
TOB ФАБРІКА «ВАРІАНТ» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8097 від 18.07.2024р., №8330 від 10.10.2024р., ТТН №8288 від 20.10.2024р., поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №982 від 18.07.2024р., ТТН №Р982 від 18.07.2024р., видаткову накладну №1413 від 21.10.2024р., ТТН №Р1413 від 21.10.2024р., видаткову накладну №1415 від 21.10.2024р., ТТН №Р1415 від 21.10.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ФАБРИКА МОРОЗИВА ХЛАДОПРОМ» на підставі договору поставки №387 від 16.11.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1039 від 31.07.2024р., ТТН №Р1039 від 31.07.2024р.; видаткову накладну №1116 від 20.08.2024р., ТТН №Р1116 від 20.08.2024р, видаткову накладну №1165 від 28.08.2024р., ТТН №Р1165 від 28.08.2024р., видаткову накладну №1332 від 30.09.2024р., ТТН №Р1332 від 30.09.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ ФІРМА «ПІВДЕНКАБЕЛЬСЕРВІС» на підставі договору №368 від 16.11.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1055 від 06.08.2024р., ТТН №Р1055 від 06.08.2024 р, видаткову накладну №1379 від 14.10.2024р., ТТН №Р1379 від 14.1.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Філія «Теплоелектроцентраль ТОВ «ДВ нафтогазовидобувна компанія» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8091 від 19.07.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1009 від 24.07.2024р., ТТН №Р1009 від 24.07.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ПрАТ «ХАРКІВСЬКИЙ ТРАКТОРНИЙ ЗАВОД» на підставі рахунків на оплату замовлення за №1351 від 02.10.2024р., №1487 від 29.10.2024р., №1595 від 25.11.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1351 від 02.10.2024р., ТТН №Р1351 від 02.10.2024р., видаткову накладну №1487 від 29.10.2024р., ТТН №Р1487 від 29.102024р, видаткову накладну №1381 від 11.10.2024р.,ТТН №Р1381 від 11.10.2024р. - відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р по 16.12.2024р.
ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД - ПЛЮС» на підставі договору №08/19/217 від 18.04.2019р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №998 від 24.07.2024 р та ТТН №Р998 від 24.07.2024 р, та видаткову накладну №1478 від 28.10.2024р., ТТН №Р1478 від 28.10.2024р. - відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
TOB «ХІМ СТАР» на підставі договору №404 від 19.11.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1210 від 11.09.2024р., ТТН №Р1210 від 11.09.2024р., та видаткову накладну №1523 від 07.11.2024р., ТТН №Р1523 від 07.11.2024р. - відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Щодо господарських операцій ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» (ідентифікаційний код юридичної особи 42953517) по постачанню товару (код УКТЗЕД 3920102400) у період з 03.07.2024 року по 16.12.2024 року:
TOB «АВВ-100» (Покупець) на підставі рахунків на оплату замовлення за №8068 від 02.07.2024р., №8105 від 23.07.2024р., №8152 від 05.08.2024р., №8253 від 23.09.2024р., за №8255 від 24.09.2024р., №8341 від 21.10.2024р., №8398 від 19.11.2024р., відповідно до яких в якості передплати, було сплачено грошові кошти за поставку товару, а саме: стретчу, що підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «БІОЛІК ФАРМА» на підставі Договору №11/02-КС від 20.02.2024р. відвантажило товар, що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною №909 від 10.07.2024р., ТТН №Р909 від 10.07.2024р.; оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «Гідроапаратура» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8104 від 22.07.2024р., №8431 від 06.12.202р., поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1007 від 24.07.2024р., ТТН №Р1007 від 24.07.2024р.; видаткову накладну №1650 від 06.12.2024р. ТТН №Р1650 від 06.12.2024р. відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «Глобінський м'ясокомбінат» на підставі договору №50 від 13.03.2023р. відвантажило товар, що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною №1489 від 30.10.204р., ТТН №Р1489 від 30.10.2024р.; оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «КУЗЯ СЕРВІС» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8093 від 12.07.2024р. поставлений товару, що підтверджується підписаною Сторонами видатковою накладною за №944 від 15.07.2024р.,ТТН №Р944 від 15.07.2024р., оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «»ЛЮКС-Х» на підставі договору №331 від 12.10.2020р. відвантажило товар, що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною №1499 від 31.10.2024р., ТТН №Р1499 від 31.10.2024р., оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ ТД «ПІРАНА» на підставі договору №23/2021-КС від 16.08.2021р. поставлено товар, що підтверджується видатковою накладною №895 від 09.07.2024р., ТТН №Р895 від 09.07.2024р., видатковою накладною №899 від 09.07.2024р., ТТН №Р899 від 09.07.2024р., видатковою накладною №1156 від 23.08.2024р., ТТН №Р1156 від 23.08.2024р., видатковою накладною №1306 від 25.09.2024р., ТТН №Р1306 від 26.09.2024р.; видатковою накладною №1474 від 28.10.2024р., ТТН №Р1474 від 28.10.2024р.; видатковою накладною №1620 від 29.11.2024р., ТТН №Р1620 від 29.11.2024р.; оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ФАБРИКА МОРОЗИВА ХЛАДОПРОМ» на підставі договору №3877 від 16.11.20р. відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною №81 від 04.07.2024р., ТТН №Р871 від 04.07.2024р., видатковою накладною №911 від 10.07.2024р., ТТН №Р911 від 10.07.2024р, видатковою накладною №1037 від 31.07.2024р., ТТН №Р1037 від 31.07.2024р., видатковою накладною №1186 від 02.09.2024р., ТТН №Р1186 від 02.09.2024р, видатковою накладною №1222 від 12.09.2024р., ТТН №Р1222 від 12.09.2024р., видатковою накладною №1359 від 04.10.2024р., ТТН №Р1359 від 04.10.2024р., видатковою накладною №1525 від 11.11.2024р., ТТН №Р1525 від 11.11.2024р., оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТО В ФІРМА «ПІВДЕНКАБЕЛЬСЕРВІС» на підставі договору №368 від 16.11.2020р. відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною №1055 від 06.08.2024р., ТТН №Р1055 від 06.08.2024р.; оплата за отриманий товар підтверджуються випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Так, у період у період з 17.10.2024р. по 16.12.2024р. ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» поставило товар з кодом УКТЗЕД 3923210000 наступним покупцям, а саме:
ТОВ «БІОЛІК ФАРМ» на підставі договору №11/02-КС від 20.02.2024р. поставлений товар, про що між сторонами підписано видаткову накладну №1192 від 03.09.2024р, ТТН №Р1 192 від 03.09.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
TOB «БУДМАКС» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8428 від 05.12.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1654 від 09.12.2024р., ТТН№Р1654 від 09.12.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ГЛОБАЛЛОДИК УКРАЇНА» на підставі договору №FN-104118 від 16.04.2019р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1606 від 28.11.2024р., ТТН №Р1606 від 28.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ДОБРОРАДА» на підставі договору №01/10/22 від 04.10.2022р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №869 від 03.07.2024р.,ТТН №Р869 від 03.07.2024р, видаткову накладну №1216 від 12.09.2024р., ТТН №Р1216 від 12.09.2024р., видаткову накладну №1485 від 29.10.2024р., ТТН №Р1485 від 29.10.2024р., видаткову накладну №1542 від 15.11.2024р., ТТН №Р1542 від 15.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Релігійна громада «Харківська християнська церква» на підставі договору №496 від 23.12.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1357 від 04.10.2024р., ТТН №Р1357 від 04.10.2024р., видаткову накладну №1643 від 06.12.2024р., ТТН №Р1643 від 06.12.2024р., видаткову накладну №1676 від 13.12.2024р., ТТН №Р1676 від 13.12.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Філія Теплоелектроцентраль ТОВ «ДВ нафтогазовудобувна компанія» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8091 від 19.07.2024р, №8326 від 09.10.2024р., №8405 від 09.10.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1507 від 01.11.2024р., ТТН №Р1507 від 01.11.2024р., видаткову накладну №1540 від 14.11.2024р., ТТН №Р1540 від 14.11.2024р., видаткову накладну №1672 від 13.12.2024р., ТТН№Р1672 від 13.12.2024р., відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ЦВМ» на підставі договору №08/19/321 від 03.05.2019р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1530 від 18.10.2024р., ТТН №Р1530 від 18.10.2024р., видаткову накладну №1622 від 01.11.2024р., ТТН №Р1622 від 01.11.2024р., видаткову накладну №1623 від 01.11.2024р., ТТН №Р1623 від 01.11.2024р., видаткову накладну №1624 від 01.11.2024р., ТТН №Р1624 від 04.11.2024р., видаткову накладну №1796 від 03.12.2024р., ТТН №Р1796 від 03.12.2024р., видаткову накладну №1798 від 09.12.2024р., ТТН №Р1798 від 09.12.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «Українсько-словенське підприємство «Хлібопекарський комплекс «КУЛИНИЧІВСЬКИЙ» на підставі договору №672 від 28.04.2021р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1417 від 22.10.2024р., ТТН№Р1417 від 22.10.2024р, видаткову накладну №1419 від 22.10.2024р., ТТН№Р1419 від 22.10.2024р., видаткову накладну №1421 від 22.10.2024р., ТТН№Р1421 від 22.10.2024р., видаткову накладну №1423 від 22.10.2024р. ТТН№Р1423 від 22.10.2024р, видаткову накладну №1425 від 22.10.2024р., ТТН№Р1425 від 22.10.2024р, видаткову накладну №1427 від 22.10.2024р., ТТН№Р1427 від 22.10.2024р, видаткову накладну №1429 від 22.10.2024р., ТТН№Р1429 від 22.10.2024 р, видаткову накладну №1439 від 23.10.2024р., ТТН№Р1439 від 23.10.2024 р, видаткову накладну №1441 від 23.10.2024р., ТТН№Р1441 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1443 від 23.10.2024р., ТТН№Р1443 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1445 від 23.10.2024р., ТТН№Р1445 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1447 від 23.10.2024р., ТТН№Р1447 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1453 від 23.10.2024р., ТТН№Р1435 від 23.10.2024р., видаткову накладну №1455 від 23.10.2024р., ТТН№Р1455 від 23.10.2024р., видаткову накладну №1457 від 23.10.2024р., ТТН№Р1457 від 23.10.2024р., видаткову накладну №1460 від 23.10.2024р., ТТН№Р1460 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1462 від 23.10.2024р., ТТН№Р1462 від 23.10.2024р., видаткову накладну №1466 від 23.10.2024р., ТТН№Р1466 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1472 від 23.10.2024р., ТТН№Р1472 від 23.10.2024р, видаткову накладну №1493 від 30.10.2024р., ТТН№Р1493 від 30.10.2024р., видаткову накладну №1495 від 30.10.2024р., ТТН№Р1495 від 30.10.2024р., видаткову накладну №1497 від 30.10.2024р., ТТН№Р1497 від 30.10.2024р., видаткову накладну №1546 від 20.11.2024р., ТТН№Р1546 від 20.11.2024р., видаткову накладну №1548 від 20.11.2024р., ТТН№Р1548 від 20.11.2024р., видаткову накладну №1552 від 20.11.2024р., ТТН№Р 1552 від 20.11.2024р., видаткову накладну № 1554 від 20.11.2024р., ТТН№Р 1554 від 20.11.2024р., видаткову накладну №1556 від 20.11.2024р., ТТН№Р1556 від 20.11.2024р., видаткову накладну №1558 від 20.11.2024р. ТТН№Р1558 від 20.11.2024р., видаткову накладну №1560 від 20.11.2024р., ТТН№Р1560 від 20.11.2024р., видаткову накладну №1569 від 21.11.2024р., ТТН№Р1569 від 21.11.2024р., видаткову накладну №1571 від 21.11.2024р., ТТН№Р1571 від 21.11.2024р., видаткову накладну № 1573 від 21.11.2024р., ТТН№Р 1573 від 21.11.2024р., видаткову накладну № 1575 від 21.11.2024р., ТТН№Р1575 від 21.11.2024р., видаткову накладну №1577 від 21.11.2024р., ТТН№Р1577 від 21.11.2024р., видаткову накладну №1579 від 21.11.2024р., ТТН№Р1579 від 21.11.2024р, видаткову накладну №1581 від 21.11.2024р., ТТН№Р1581 від 21.11.2024р., видаткову накладну №1589 від 22.11.2024р., ТТН№Р1589 від 22.11.2024р., видаткову накладну №1602 від 26.11.2024р., ТТН№Р1602 від 26.11.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12ю2024р.
ТОВ «ПОЛТАВСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОБУЛОЧНИХ ВИРОБІВ» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8314 від 04.10.2024р та за №8379 від 04.11.2024р. поставлений товар, про що сторонами о підписано видаткову накладну №1435 від 22.10.2024р., ТТН №Р1435 від 22.10.2024р, видаткову накладну № 1616 від 29.11.2024р., ТТН№Р1616 від 29.11.2024р., відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «Харківський лікеро-горілчаний завод «ПЛЮС» на підставі договору №08/19/2017 від 18.04.2019р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1476 від 28.10.2024р., ТТН№Р1476 від 28.10.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
TOB «ХІМ СТАР» на підставі договору №404 від 19.11.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1210 від 11.09.2024р., ТТН№Р1210 від 11.10.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ТОВ «ФАБРИКА МОРОЗИВА ХЛАДОПРОМ» на підставі договору №387 від 16.11.2020р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1645 від 06.12.2024р., ТТН№Р1645 від 06.12.2024р. Оплата товару підтверджується випискою з АТ КБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
ПрАТ «ХАРКІВСЬКИЙ ТРАКТОРНИЙ ЗАВОД» на підставі рахунків на оплату замовлення за №8276 від 30.09.2024р, №8324 від 09.10.2024р та №8401 від 20.11.2024р. поставлений товар, про що сторонами підписано видаткову накладну №1595 від 25.11.2024р., ТТН№Р1595 від 25.11.2024р, відповідно. Оплата товару підтверджується випискою з АТКБ «ПриватБанк» за період з 03.07.2024р. по 16.12.2024р.
Податкові накладні по вищезазначеним господарським операціям зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутність відомостей про об'єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Офісне приміщення знаходиться за адресою місто Харків, проспект Науки, буд.5, офіс, 1-П на підставі Договору про надання послуг з організації роботи офісу №190415/ОФ від 15.04.2019 року, укладеним між ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» (Замовник) та ТОВ «НБМ-СЕРВІС» (Виконавець).
Надання послуг з організації роботи офісу підтверджується:
- Актами здачі-приймання робіт (надання послуг) за №ОУ-0003616 від 31.01.2024р., за №ОУ-0003617 від 29.02.2024р., за №ОУ-0003618 від 31.03.2024р., за №ОУ-0003619 від 30.04.2024р., за №ОУ-0003620 від 31.05.2024р., за №ОУ-0003621 від 30.06.2024р., за №ОУ-0003622 від 31.07.2024р, за №ОУ-0003623 від 31.08.2024р., за №ОУ-0003624 від 30.09.2024р., за №ОУ-00036255 від 31.10.2024р., за №ОУ-0003626 від 30.11.2024р., №ЮУ-0003627 від 31.12.2024р.
- платіжною інструкцією №7682 від 22.11.2024р.
Для зберігання товарів Товариство орендує складські приміщення:
загальною площею 200 м.кв. на підставі договору суборенди приміщення №СОКС-04/23-ЧУВ від 31.03.2023р., укладеним між ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» (Суборендар) та ТОВ «ЦВМ» (Орендар), яке знаходиться за адресою м. Харків, вул. Чувашська, б.8. На виконання умов договору суборенди Сторонами щоквартально складався та підписувався Акт прийому-передачі наданих послуг (п.3.3 договору), а саме: акт наданих послуг за №2324 від 31.03.2024р., акт наданих послуг за №4567 від 30.09.2024р., акт наданих послуг за №4575 від 30.09.2024р. та акт наданих послуг за №4576 від 15.09.2024р. Оплата за надані послуги суборенди підтверджується платіжною інструкцією №7327 від 29.02.2024р., платіжною інструкцією №7677 від 21.11.2024р. та платіжною інструкцією №7745 від 18.03.2024р.;
загальною площею 50 м.кв. на підставі договору суборенди приміщення №СОКС-04/23-ЗАЛ від 30.03.2023р, укладеним між ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» (Суборендар) та ТОВ «ЦВМ» (Орендар), яке знаходиться за адресою м. Харків, вул. Заліська, 6.26. На виконання умов договору суборенди Сторонами щоквартально складався та підписувався Акт прийому-передачі наданих послуг (п.3.3 договору), а саме: акт наданих послуг за №2325 від 31.03.2024р. наданих послуг за №4578 від 31.12.2024р. Оплата за надані послуги суборенди підтверджується платіжною інструкцією №7328 від 29.02.2024р., платіжною інструкцією №7661 від 07.11.2024р., платіжною інструкцією №77456 від 09.01.2025р.
У зв'язку з тим, що ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» не має в штаті вантажників та водіїв, а також на балансі відсутні власні автомобільні засоби, Товариство користується послугами сторонніх перевізників, зокрема, ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» (Замовник) уклало договір про транспортне обслуговування №КС-02/10/23 від 02.10.2023 р з ФОП ОСОБА_3 (код РНОКПП НОМЕР_1 ) (Перевізник), щодо організації та доставки вантажу до пункту призначення, а також перевізник може надавати такі види послуг як організація робіт пов'язаних з навантажувальними та/або розвантажувальними роботами, прийманням, складуванням, зберіганням, зважуванням вантажів Замовника та інше. Вартість наданих послуг зазначається в Актах наданих послуг, які підписуються Сторонами щоквартально, та є підставою для оплати (п.4.2 договору).
Факт правовідносин за зазначеним договором підтверджується крім іншого:
актом надання послуг за третій квартал 2024 р за №50 від 30.09.2024 р, та за 4-й квартал 2024 р за №51 від 31.12.2024р.; платіжними інструкціями № 7602 від 30.09.2024р., №7603 від 30.09.2024р., №7738 від 06.01.2025р. з призначенням платежу «оплата за транспортні послуги згідно договору №КС-02/10/23 від 02.10.2023р».
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прийнято рішення №53753 від 27.02.2025р., яким встановлено відповідність ТОВ «КАРАВАН СІМПЛІ» критеріям ризиковості платника податку.
Рішення ухвалене в зв'язку із ненаданням документів, які свідчать про невідповідність критеріям ризиковості платника податків.
Вважаючи таке рішення контролюючого органу необґрунтованими та протиправними, позивач звернувся до суду з вказаним позовом за захистом порушеного права.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком № 1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.
Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.
Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.
Згідно пункту 44 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Верховний суд у постановах від 16.12.2020 у справі № 340/474/20, від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та у справі № 640/10988/20 вказав, що при вирішенні спорів такої категорії (щодо оскарження рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) суди з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення та наданих податковим органом документів.
Також у постановах від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 та у справі № 640/10988/20 вказано, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб'єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Навіть, якщо Порядком № 1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання Відповідачем обов'язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.
Як вже було зазначено раніше, підставою прийняття спірного, яким позивача визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, визначено за наступними кодами Критеріїв ризиковості податкової інформації - 03, 07, 11.
Так, 11.01.2023 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 року № 1428 (далі - Постанова № 1428), якою внесено зміни до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.
Зокрема, даними змінами до Порядку № 1165 змінено форми додатків до Порядку зупинення: 4 «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку», 6 «Рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість» та 7 «Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість» шляхом зазначення у відповідних полях рішень детальної інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий 2 номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку та запроваджено Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, який визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.
Згідно Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку:
03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;
07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);
11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;
Щодо кодів 03, 07, 11 суд звертає увагу, що позивачем подано відповідачу пояснення до яких долучено копії відповідних первинних документів.
Проте, будь-яких належних і допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем суду не надано, як і не надано доказів того, що контролюючий орган вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику податку.
Також, з оскаржуваних рішень не вбачається, що відповідачем надана оцінка первинним документам позивача.
Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
В свою чергу, контролюючим органом прийнято рішення без зазначення необхідного пакету документів і які базуються на припущеннях, тому в контролюючого органу не було достатніх підстав для включення позивача до числа ризикових.
Таким чином, відповідачем не доведено наявності підстав для висновку про те, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості прийняте контролюючим органом необґрунтовано, без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, відтак підлягає скасуванню.
При вирішенні спору суд також враховує, що пунктом 6 Порядку № 1165 врегульовано процедуру прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема, визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податків з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків. Крім того, додатком 4 до Порядку № 1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою прямо передбачено, що таке рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку. Це означає, що Кабінет Міністрів України, який за нормами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України наділений делегованими повноваженнями встановлювати порядок та підстави зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прямо визнав юрисдикцію адміністративного суду на розгляд по суті спорів між платниками податків та контролюючими органами щодо правомірності прийняття рішень про включення платників податків до переліку ризикових.
Протиправність рішення №53753 від 27.02.2025 року прямо вказує на наявність підстав для зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, що на думку суду, буде належним способом захисту прав позивача.
Згідно частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зважаючи на встановлені у справі обставини та, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позову.
Розподіл судових витрат здійснюється згідно вимог статті 139 КАС України.
На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" (просп. Науки, буд.5, офіс 1-П,м. Харків, 61022, код ЄДРПОУ42953517) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд.46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області №53753 від 27.02.2025 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" критеріям ризиковості платника податку.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу ДПС України, виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд.46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КАРАВАН СІМПЛІ" (просп. Науки, буд.5, офіс 1-П,м. Харків, 61022, код ЄДРПОУ42953517) судовий збір у сумі 6056 (шість тисяч п'ятдесят шість) грн.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Рубан В.В.