24 листопада 2025 рокусправа № 380/3088/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Карп'як О.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Нова компанія» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Приватне підприємство «Нова компанія» (далі - ПП «Нова компанія», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 03.12.2024 року № 12143973/42083215 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 08.10.2024, складену ПП «НОВА КОМПАНІЯ» датою її подання на реєстрацію.
Позивач в обґрунтування заявлених позовних вимог зазначає, що зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних-осіб підприємців та громадських формувань з 21.04.2018 року (номер запису 1 415 102 0000 044218). Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних-осіб та громадських формувань, одним з видів господарської діяльності ПП «НОВА КОМПАНІЯ» є КВЕД 23.70: «Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю». Підприємство купує гірничу масу, яку подрібнює, отримуючи щебінь різних фракцій. Між ПП «Нова компанія» та ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) укладено Договір поставки № 01\09\24 від 01.09.2024. Податкова накладна № 11 від 08.10.2024 на суму 69433,30 грн.,в тому числі ПДВ 11572,22 грн. виписана на першу подію - відвантаження продукції. ПП «Нова компанія» поставила ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №414 від 08.10.2024 року 367,16 т щебеневої продукції на суму 69433,30 грн., в тому числі ПДВ 11572,22 грн., зокрема «щебню гранітного фр.40*70» та «щебне-піщаної суміші (ЩПС) 0*70». На даний товар надано рахунок на оплату № 185 від 08.10.2024, який було оплачено 09.10.2024 року згідно платіжної інструкції № 26718. На підтвердження отриманої оплати до позовної заяви додано копію виписки банку за 09.10.2024. Відповідно до п. 3.1 Договору поставки № 01\09\2024 від 01.09.2024 року поставка щебню (транспортування) здійснюється транспортом Покупця і за його рахунок. Це підтверджено копіями товарно-транспортних накладних від 08.10.2024 за №№ 4107 4126. Взаєморозрахунки з ФОП Томчук підтверджуються оборотно-сальдовою відомістю (за рахунком № 361 на 09.10.2024). 08.10.2024 року ПП «НОВА КОМПАНІЯ» було сформовано податкову накладну №11 на підставі видаткової накладної №414 від 08.10.2024 року на загальну суму 69433 грн. 30 коп., в тому числі ПДВ 11572 грн. 22 коп. (далі по тексту - податкова накладна № 11). ПП «НОВА КОМПАНІЯ» зареєстроване платником податку на додану вартість 01.07.2018 року. Вищенаведене підтверджується даними з реєстру платників ПДВ, що перебувають у відкритому доступі. ПП «НОВА КОМПАНІЯ» перебуває на загальній системі оподаткування. Спірну податкову накладну на суму 11572,00грн позивачем було направлено на реєстрацію до контролюючого органу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення «M.E.DOC» у вигляді електронного файлу для реєстрації. 11.10.2024 року ПП «НОВА КОМПАНІЯ» було отримано квитанцію Головного управління ДПС у Львівській області за № 9300504459 про зупинення реєстрації податкової накладної № 11 на суму 11572, 22 грн. 26.11.2024 року для розблокування реєстрації податкових накладних, ПП «НОВА КОМПАНІЯ» було направлено до Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення № 12102718/42083215 про надання пояснень до податкових накладних, пояснення та копії документів, що підтверджували реальність господарських операцій про те, що ПП «НОВА КОМПАНІЯ» здійснено поставку Товару, який, в свою чергу було отримано за Договором поставки № 01/01/2024 від 01.01.2024 на поставку гірничої маси. Письмові пояснення та копії документів, були подані до ГУ ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку відповідно до вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520). 03.12.2024 року Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято оскаржуване рішення № 12143973/42083215 про відмову в реєстрації податкової накладної ПП «НОВА КОМПАНІЯ» № 11 від 08.10.2024 на суму 11 527, 22 грн. 06.12.2024 року ТОВ «НОВА КОМПАНІЯ» оскаржено рішення Головного управління ДПС у Львівській області в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, а саме:- подано скаргу на рішення від 03.12.2024 року № 12143973/42083215 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 08.10.2024 року. 13.12.2024року Державною податковою службою України за результатами розгляду вказаної скарги прийнято рішення № 75642/42083215/2 про залишення оскаржуваного рішення Головного управління ДПС у Львівській області без змін, а скарги ПП «НОВА КОМПАНІЯ» - без задоволення. Вважають, що зупинення Головним управління ДПС у Львівській області реєстрації податкової накладної, як передумови прийняття оскаржуваного рішення, суперечить пунктами 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки, податковий орган, як при зупиненні реєстрації податкової накладної, так і при винесенні оскаржуваного рішення, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які саме документи необхідно надати, і що вказані документи мали б підтвердити або спростувати, які з наданих документів були складені з порушенням законодавства та недотримання яких правових норм було допущено позивачем.
Ухвалою від 24.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 КАС України.
ГУ ДПС у Львівській області, не погоджуючись із позовними вимогами, у відзиві на позовну заяву зазначило, що реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав, визначених у пункті 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку №1165), а рішення про відмову у реєстрації було ухвалене у зв'язку з ненаданням усіх необхідних документів. ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення № 12102718/42083215 від 26.11.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок особових рахунків. Однак, позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів. В такому випадку позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином. ГУ ДПС наголошує, що саме ненадання повного переліку документів є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 11 Порядку №520, який передбачає, що комісія приймає рішення про відмову в реєстрації, якщо платник не надав пояснення чи копії документів, або ж вони не підтверджують реальність операції. У зв'язку з цим податковий орган просить суд відмовити в задоволенні позову повністю.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
ПП «НОВА КОМПАНІЯ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних-осіб підприємців та громадських формувань з 21.04.2018 року (номер запису 1 415 102 0000 044218).
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних-осіб та громадських формувань, одним з видів господарської діяльності ПП «НОВА КОМПАНІЯ» є КВЕД 23.70: «Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю». Підприємство купує гірничу масу, яку подрібнює, отримуючи щебінь різних фракцій.
ПП «НОВА КОМПАНІЯ» зареєстроване платником податку на додану вартість 01.07.2018 року.
Між ПП «Нова компанія» та ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) укладено Договір поставки № 01\09\24 від 01.09.2024.
Податкова накладна № 11 від 08.10.2024 на суму 69433,30 грн.,в тому числі ПДВ 11572,22 грн. виписана на першу подію - відвантаження продукції.
ПП «Нова компанія» поставила ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №414 від 08.10.2024 року 367,16 т щебеневої продукції на суму 69433,30 грн., в тому числі ПДВ 11572,22 грн., зокрема «щебню гранітного фр.40*70» та «щебне-піщаної суміші (ЩПС) 0*70».
На даний товар надано рахунок на оплату № 185 від 08.10.2024, який було оплачено 09.10.2024 року згідно платіжної інструкції № 26718. На підтвердження отриманої оплати до позовної заяви додано копію виписки банку за 09.10.2024.
Відповідно до п. 3.1 Договору поставки № 01\09\2024 від 01.09.2024 року поставка щебню (транспортування) здійснюється транспортом Покупця і за його рахунок. Це підтверджено копіями товарно-транспортних накладних від 08.10.2024 за №№ 4107 4126. Взаєморозрахунки з ФОП Томчук підтверджуються оборотно-сальдовою відомістю (за рахунком № 361 на 09.10.2024).
08.10.2024 року ПП «НОВА КОМПАНІЯ» було сформовано податкову накладну №11 на підставі видаткової накладної №414 від 08.10.2024 року на загальну суму 69433 грн. 30 коп., в тому числі ПДВ 11572 грн. 22 коп.
Спірну податкову накладну позивачем було направлено на реєстрацію до контролюючого органу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення «M.E.DOC» у вигляді електронного файлу для реєстрації.
11.10.2024 року ПП «НОВА КОМПАНІЯ» було отримано квитанцію Головного управління ДПС у Львівській області за № 9300504459 про зупинення реєстрації податкової накладної № 11 на суму 11572, 22 грн. Як підставу для зупинення реєстрації зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 2517 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник D = 12.72398%, Pпоточ = 26870.63. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, в тому числі рахунки - фактури/ інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
В подальшому, 26.11.2024 контролюючим органом направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12102718/42083215, відповідно до якого запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів та послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Для підтвердження реєстрації спірної податкової накладної позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.11.2024 №19, до якого долучено документи в кількості 36 додатків.
Рішенням комісії ГУ ДПС у Львівській області від 03.12.2024 №12143973/42083215 відмовлено у реєстрації ПН від 08.10.2024 №11 у зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.
При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно із пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) видно, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому, із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) видно, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Як убачається із матеріалів справи, оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 03.12.2024 №12143973/42083215 про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН було прийняте у зв'язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Суд не погоджується із вказаною підставою прийняття оскаржуваного рішення, з огляду на таке.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 11.10.2024 року № 9300504459 про зупинення реєстрації спірної ПН встановлено, що реєстрацію ПН від 08.10.2024 №11 зупинено внаслідок того, що обсяг постачання товару/послуги 2517 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Суд зазначає, що надіслана позивачу квитанція містила пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати. Разом з тим, платник податків зобов'язаний на підтвердження підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН за результатами здійснення господарської операції подати податковому органу документи, що безпосередньо підтверджують подію, за наслідками якої складено податкову накладну.
Так, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, відповідно до положень пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Підставою для складання ПН від 08.10.2024 №11 та першою подією відвантаження продукції є дата складення видаткової накладної №414 від 08.10.2024 року.
Між ПП «Нова компанія» та ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) укладено Договір поставки № 01\09\24 від 01.09.2024.
Податкова накладна № 11 від 08.10.2024 на суму 69433,30 грн.,в тому числі ПДВ 11572,22 грн. виписана на першу подію - відвантаження продукції.
ПП «Нова компанія» поставила ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №414 від 08.10.2024 року 367,16 т щебеневої продукції на суму 69433,30 грн., в тому числі ПДВ 11572,22 грн., зокрема «щебню гранітного фр.40*70» та «щебне-піщаної суміші (ЩПС) 0*70».
На даний товар надано рахунок на оплату № 185 від 08.10.2024, який було оплачено 09.10.2024 року згідно платіжної інструкції № 26718. На підтвердження отриманої оплати до позовної заяви додано копію виписки банку за 09.10.2024.
Відповідно до п. 3.1 Договору поставки № 01\09\2024 від 01.09.2024 року поставка щебню (транспортування) здійснюється транспортом Покупця і за його рахунок. Це підтверджено копіями товарно-транспортних накладних від 08.10.2024 за №№ 4107 4126. Взаєморозрахунки з ФОП Томчук підтверджуються оборотно-сальдовою відомістю (за рахунком № 361 на 09.10.2024).
08.10.2024 року ПП «НОВА КОМПАНІЯ» було сформовано податкову накладну №11 на підставі видаткової накладної №414 від 08.10.2024 року на загальну суму 69433 грн. 30 коп., в тому числі ПДВ 11572 грн. 22 коп.
Отже, на переконання суду, подані позивачем документи підтверджують факт настання події, реальність господарських операцій з реалізації товару, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 08.10.2024 №11 в ЄРПН.
Оплата за гірничу масу, отриману від ТзОВ «Тригірський маєток» згідно накладної №50 від 04.10.2024 на суму 39 060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6510,00 грн., була проведена 16.10.2024 згідно платіжної інструкцій № 392. Даний факт підтверджується випискою банку за 16.10.2024. Відповідно до п. 3.1. Договору поставки № 01/01/2024 від 01.01.2024 р. між ПП «Нова компанія» та ТзОВ «Тригірський маєток», поставка гірничої маси здійснюється до приймального бункера пересувного дробильно-сортувального устаткування ПП «Нова компанія» за адресою: Житомирська область, Житомирський район, на території Тетерівської сільської ради (за межами населених пунктів) - місця самого виробництва. Поставка гірничої маси здійснюється транспортом ПП «Нова компанія». Вказане підтверджується товарно-транспортними накладними № № 1314, 1385 від 04.10.2024.
Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).
Також, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Аналогічний підхід застосований Верховним Судом в постанові від 12.03.2025 у справі № 420/35189/23.
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області за №12143973/42083215 від 03.12.2024 прийняте без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по якій складена спірна ПН від 08.10.2024 №11, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.
Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про відмову у реєстрації ПН підлягають до задоволення.
Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов'язання вчинити дії, з огляду на таке.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, по якій складена спірна ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов'язання зареєструвати ПН від 08.10.2024 №11 в ЄРПН належить також задовольнити.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За подання позовної заяви в електронній формі позивач сплатив судовий збір в сумі 3028 грн згідно із платіжною інструкцією від 07.02.2025 №458.
Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 3028 грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Львівській області, позаяк судом задоволена самостійна позовна вимога немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення були порушені права позивача, а звернена до ДПС України позовна вимога про зобов'язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідною від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення.
Керуючись ст.ст. 72,77, 90, 94, 139, 241 -246, 262, 295 КАС України , суд -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.12.2024 №12143973/42083215.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 08.10.2024, складену ПП «НОВА КОМПАНІЯ» датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь ПП «НОВА КОМПАНІЯ» 3028 грн. сплаченого судового збору.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
СуддяКарп'як Оксана Орестівна