21 листопада 2025 року м. Рівне №460/10586/25
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді С.М. Дуляницька, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом
ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
До Рівненського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач), в якій позивач просить суд:
1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.03.2025 р. № 4776/17-00-24-05-23 Головного управління ДПС у Рівненській області про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування код платежу 11010500 в сумі 150708 грн. 03 коп;
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.03.2025 р. № 4777/17-00-24-05-23 Головного управління ДПС у Рівненській області про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 340 грн. за неподання декларації про майновий стан і доходи за 2022 р. по граничному строку подання до 01.05.2023 р;
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.03.2025 р. № 4779/17-00-24-05-23 Головного управління ДПС у Рівненській області про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем: військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування код платежу 110110091 в сумі 12559 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що податковим органом проведено перевірку своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати позивачем до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, за результатом якої встановлено заниження загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за 2022 рік на суму 669813,46 грн внаслідок чого визначено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 120566,42 грн та податкове зобов'язання з військового збору за 2022 рік на суму 10047,20 грн. Вказане стало підставою для винесення позивачу податкових повідомлень-рішень від 18.03.2025 про нарахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 2022 рік та застосування штрафних санкцій у сумі 340 грн за неподання декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік.
Позивач не погоджується із вказаними нарахуваннями та вказує, що нею в 2022 році не було отримано доходи у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою в червні 2022 року минув строк позовної давності в сумі 669 813,46 грн., ні в будь-якій іншій сумі за ознакою доходу «107» - заборгованість платника податку за укладеними ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50% місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи станом на 01 січня звітного податкового року і відповідно в неї не виник обов'язок ні подавати декларацію, ні сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір.
У ОСОБА_1 станом на червень 2022 року не було перед філією - Рівненське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України» чи перед самим товариством жодної заборгованості за кредитним договором, по якому минув строк позовної давності.
Зазначила, що 18.04.2007 року між Банком та ОСОБА_1 було укладено кредитний договір №2348, за умовами якого ОСОБА_1 отримала кредит у сумі 47 000 дол. США на 120 місяців з терміном остаточного погашення кредиту не пізніше 17 квітня 2017 року. З метою забезпечення виконання зобов'язань за Кредитним договором між Банком та ОСОБА_2 було укладено договір поруки та іпотечний договір. посвідчений 18.04.2007 року приватним нотаріусом за реєстровим №1765 та договір поруки №2348/1.11 за адресою: АДРЕСА_1 , та житлового будинку А-1, загальною площею 98,8 кв. м., житловою площею 65,4 кв.м., з надвірними будівлями: сарай (1/25). Огорожа(№1), огорожа (1/2 №2), який знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , (адреса змінена згідно Рішення Виконкому Сарненської міської ради №233 від 21.03.2007 року, до зміни АДРЕСА_1 ). Оскільки ОСОБА_1 не могла виконати умови кредитного договору, прокурором в інтересах банку в 2010 році було подано позовну заяву про стягнення достроково всієї суми заборгованості по кредитному договору до позичальника ОСОБА_1 та поручителя ОСОБА_2 . Строк дії кредитного договору був припинений в 2010 року після звернення прокурора в інтересах банку до Сарненського районного суду про стягнення достроково всієї суми заборгованості за кредитним договором, яка кредитором була конвертована в гривні. Тобто банком в 2010 році при поданні позову в суд було в односторонньому порядку змінено строк дії кредитного договору, кредитний договір припинив свою дію. При цьому банк скористався своїм правом і просив суд стягнути з позичальника весь борг не в доларах США, а в гривневому еквіваленті.
Рішенням Сарненського районного суду Рівненської області від 09 грудня 2010 року частково задоволено позов та стягнуто в солідарному порядку з позивача як позичальника та поручителя ОСОБА_2 на користь позивача - ВАТ «Державний ощадний банк України» всю суму кредиту по кредитному договору, яка була переведена позивачем в національну валюту України за встановленим на той час НБУ курсом валют, борг в розмірі 288 301,23 грн., нараховані, але не сплачені відсотки в розмірі 25 164,34 грн., пеню в розмірі 2216,98 грн., а всього 315 682,55 грн. Тобто в позивача ОСОБА_1 перед банком існувала лише заборгованість по даному кредитному договору в сумі 315 682, 55 грн. На підставі даного судового рішення, Сарненським районним судом був виданий виконавчий лист про стягнення з позивача та поручителя боргу в сумі 315 682,55 грн, який був пред'явлений банком до виконання у відділ ДВС.
Вся сума заборгованості по кредитному договору, укладеним між ОСОБА_1 та АТ «Ощадбанк» від 18.04.2007 р. була погашена 06 січня 2016 року. Так, постановою державного виконавця Сарненського районного відділу ДВС ГТУЮ Рівненській області від 06 січня 2016 року, виконавче провадження закінчене в зв'язку із повною сплатою боржником заборгованості, постанова державного виконавця є чинною, банком не оскаржувалась.
Відтак, в зв'язку з повним погашенням заборгованості за кредитним договором № 348, укладеним 18 квітня 2007 року між ПАТ «Державний ощадний банк України» Рівненська філія та ОСОБА_1 ще в січні 2016 року і відсутнє будь-яке судове рішення про наявність у ОСОБА_1 перед філія- Рівненське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України» чи АТ «Державний ощадний банк України» будь-якого іншого боргу, який банком міг бути в червні 2022 року прощений, всі зазначені в даному акті порушення є безпідставними. Вважає прийняті податкові повідомлення-рішення неправомірними, просить позовні вимоги задовольнити.
Ухвалою суду від 23.06.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи; відповідачам встановлено строк на подання відзиву на позовну заяву.
Ухвалою суду від 18.07.2025 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи з викликом сторін.
Ухвалою суду від 23.07.2025 було витребувано у АТ «Державний ощадний банк» інформацію про наявність чи відсутність у ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) заборгованості по кредитному договору №23485 станом на 2022 рік.
Відповідач подав відзив на позовну заяву, у якому заперечив проти позовних вимог. Зазначив, що посадовими особами Головного управління ДПС у Рінвенській області було проведено проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2022 р. по 31.12.2022 р., повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи НОМЕР_1 , відповідно до затвердженого плану перевірки. За результатами проведеної перевірки складено акт № 2484/Ж5/17-00-24-05- 18/2510302803 від 04.02.2025. На підставі висновків акта перевірки від №2484/Ж5/17-00-24-05-18/2510302803 від 04.02.2025 з урахуванням відповіді від 12.03.2025 №1926/Ж12/17-00-24-05-25 на заперечення від 28.02.2025 року на акт перевірки від 04.02.2015 року №2484/Ж5/17- 00-24-05-18/ НОМЕР_1 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.03.2025: № 4776/17-00-24-05-23 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування, за податковим платежем в розмірі 150 708,03 грн, № 4777/17-00-24-05-23 форми «ПС», яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 340,00 грн., №4779/17-00-24-05-23 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору, що сплачується особами за результатами річного декларування, за податковим платежем в розмірі 20559,00 грн. Відповідно до відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, інформації отриманої від Філії - Рівненське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України», код ЄДРПОУ 09333401, від 14.08.2024 №13/8- 08/1/17 (вх. №31181/6/17-00 від 19.08.2024), встановлено, що у період з 01.01.2022 по 31.12.2022 платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 фактично отримано доходи у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності у червні 2022 році в сумі 669 813,46грн. Перевіркою дотримання встановленого порядку подання до органів ДПС податкових декларацій (у випадках коли згідно з нормами Кодексу таке подання є обов'язковим) встановлено, що платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 на порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст.179 ПК України не подано до контролюючого органу податкової деклараціїпро майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року. Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік, не подана. У зв'язку з неподанням платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 до контролюючого органу податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року, встановлено заниження за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 податку на доходи фізичних осіб на суму 120 566,42 грн. та військового збору на суму 10 047,20 грн. Таким чином, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 , яка отримала у 2022 році дохід доходи у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності у 2022 в сумі 669 813,46грн., зобов'язанана відобразити у податковій декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми військового збору. просив відмовити в задоволенні позовних вимог
Позивач подав відповідь на відзив, в якій наводить доводи на обґрунтування позовних вимог.
Представник відповідача подав заперечення на відповідь на відзив.
Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив таке.
Судом встановлено, що 08 квітня 2007 року між ВАТ «Державний ощадний банк України» в особі Сарненського ТВБВ № 10017/0113 філії Рівненського обласного управління ВАТ «Державний ощадний банк України» та ОСОБА_1 було укладено кредитний договір № 2348, за умовами якого позичальник отримав кредит у розмірі 47 000,00 доларів США зі сплатою 13 % річних на строк до 17 квітня 2017 року (далі - кредитний Договір).
Для забезпечення виконання кредитного Договору 18 квітня 2007 року між ВАТ «Державний ощадний банк України» в особі Сарненського ТВБВ № 10017/0113 філії Рівненського обласного управління ВАТ «Державний ощадний банк України» та ОСОБА_2 укладено іпотечний договір, посвідчений 18 квітня 2007 року приватним нотаріусом Сарненського районного нотаріального округу та зареєстровано в реєстрі за № 1764 (далі - Договір іпотеки).
Рішенням Сарненського районного суду від 09 грудня 2010 року у справі № 2-1318/2010 частково задоволено позов прокурора Сарненського району Рівненської області в інтересах ВАТ «Державний ощадний банк» та стягнуто в солідарному порядку із позичальника та поручителя ОСОБА_1 , ОСОБА_2 на користь Банку 315 682,55 грн.
На виконання рішення Сарненського районного суду від 09 грудня 2010 року виданий виконавчий лист, який був пред'явлений банком до виконання у Сарненський районний відділ ДВС Головного територіального управління юстиції в Рівненській області.
Разом з тим, згідно постанови державного виконавця Сарненського районного відділу ДВС Головного територіального управління юстиції в Рівненській від 06 січня 2016 року, виконавче провадження закінчене в зв'язку із повною сплатою боржником заборгованості по виконавчому листу № 2-1318, виданому Сарненським районним судом 06 травня 2011 року на виконання рішення Сарненського районного суду від 09 грудня 2010 року.
Згідно з матеріалами справи, станом на 01.01.2022 за кредитним договором №2348, укладеним 18.04.2007 між філією - Рівненським обласним управлінням АТ «Ощадбанк» та ОСОБА_1 обліковувалася заборгованість за основним боргом в сумі 22 895,77 дол. США.
01.06.2022 постановою правління АТ «Ощадбанк» № 269 було прийнято рішення про списання заборгованості за кредитним договором ОСОБА_1 за рахунок резерву, як заборгованості за якою минув строк позовної давності, оскільки станом на 01.06.2022 прострочення погашення суми боргу становило понад 3 роки.
13.06.2022 згідно меморіального ордеру № 2251930518 здійснено списання заборгованості за кредитним договором ОСОБА_1 за рахунок резерву.
Згідно повідомлення про анулювання боргу, надісланого на адресу позивача, філія Рівненське обласне управління АТ «Ощадбанк» повідомила, що відповідно до вимог чинного законодавства України АТ «Ощадбанк в поточному році було списано за рахунок резерву залишок заборгованості у розмірі 22895,77 дол. США за невиконання зобов'язання за кредитним договором №2378 від 18.04.2007 року, як заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності та відображено зазначену інформацію у Податковому розрахунку сум доходу, зарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них додатку за формою 1-ДФ, який подається до органів державної податкової служби України. У повідомленні також зазначено про те, що відповідно до пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України фізична особа повинна самостійно сплатити податок з доходів фізичних осіб та військовий збір з доходів, та зазначити їх у річній декларації.
Відповідно до відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, податковим агентом Філією - Рівненське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України», для платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , в червні 2022 року було нараховано та виплачено 669 813,46грн. доходу за ознакою «107» (доходи у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності), які підлягають обов'язковому річному декларуванню за результатами звітного (податкового) 2022 року та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб.
Суд встановив, що на підставі статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2 пункту 78.1, пункту 78.4 статті 78, пункту 79.1, пункту 79.2статті 79, пункту 82.2 статті 82, підпункту 102.2.1 пункту 102.2 статті 102,підпункту 69.22, підпункту 69.351 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України), наказу Головного управління ДПС у Рівненській області №3066-п від 13.12.2024 року, головним державним інспектором відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Рівненській області Поліщуком Анатолієм Володимировичем та головним державним інспектором відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Рівненській області Лукащук Олександрою Сергіївною проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2022р. по 31.12.2022р., повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи НОМЕР_1 , відповідно до затвердженого плану перевірки.
Копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 13.12.2024 № 3066-п, а також письмове повідомлення від 13.12.2024 № 513/Ж4/17-00- 24-05-17 про дату початку та місце проведення перевірки надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення від 13.12.2024 № 3302300070016 на податкову адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 у порядку, визначеному статтею 42 ПК України. Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто до відправника 30.12.2024 з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
За результатами проведеної перевірки складено акт № 2484/Ж5/17-00-24-05- 18/2510302803 від 04.02.2025 та встановлено наступні порушення: -пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179 ПК України, а саме: неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року. -п. 22.1 ст. 22, п. 36.1 ст. 36, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2 п.163.1 ст. 163, пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168, пп. «б» п. 171.2 ст. 171 ПК України, а саме: заниження за звітний (податковий) 2022 рік оподатковуваного доходу, отриманого у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності у 2022 році в сумі 669813,46грн., в результаті чого визначено суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2022 р. по 31.12.2022 р. на суму 120566,42 грн. -пп. 1.2, 1.4, 1.5 пп. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України, в результаті чого встановлено заниження суми податкового зобов'язання з військового збору, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування, за період з 01.01.2022р. по 31.12.2022р. на суму 10047,20грн.
На підставі висновків акта перевірки від №2484/Ж5/17-00-24-05-18/2510302803 від 04.02.2025 з урахуванням відповіді від 12.03.2025 №1926/Ж12/17-00-24-05-25 на заперечення від 28.02.2025 року на акт перевірки від 04.02.2015 року №2484/Ж5/17-00-24-05-18/2510302803 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.03.2025: № 4776/17-00-24-05-23 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується особами за результатами річного декларування, за податковим платежем в розмірі 150 708,03 грн, № 4777/17-00-24-05-23 форми «ПС», яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 340,00 грн., №4779/17-00-24-05-23 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору, що сплачується особами за результатами річного декларування, за податковим платежем в розмірі 20559,00 грн.
07.04.2025 Позивачем подано скаргу на податкові повідомлення-рішення від 18.03.2025 №4776/17-00-24-05-23, №4777/17-00-24-05-23, №4779/17-00-24-05-23, за результатами розгляду якої Державною податковою службою України 06.06.2025 прийнято рішення №16485/6/99-00-06-01-02-06, яким оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.
Вважаючи такі податкові повідомлення-рішення протиправними, ОСОБА_1 звернулася до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній ознак, визначених цим підпунктом, зокрема, заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.
Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України, дохід з джерелом їх походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України.
Згідно з пп. 162.1.1 п.162.1 ст. 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Пунктом 163.1 ст. 163 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до пп.164.1.1 п.164.1 ст.164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.
Підпунктом 164.1.3. п.164.1 ст. 164 ПК України визначено, що загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.
Згідно з пп. 164.2.7 п.164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) доходу платника податку включається сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розділом II цього Кодексу, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів і погашення податкового боргу. Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації.
Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно із п. 49.2 ст. 49 ПК України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Підпунктом «в» п. 176.1 ст. 176 ПК України визначено, що платники податку зобов'язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.
Згідно п. 179.1 ст. 179 ПК України платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.
Пунктом 120.1 статті 120 ПК України визначено, що неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Порядок нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено в ст. 168 ПК України.
Відповідно до п.п.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Згідно з п.167.1 ст.167 ПК України, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Також, пунктом 161 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Відповідно до пп.1.1 п. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПК України.
Підпунктом 1.2 пункту 161 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 Кодексу до яких, зокрема, відноситься дохід, отриманий платником податку як сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності.
Відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 та пп. 49.18.2 п.49.18 ст. 49 ПК України особи, які згідно з ПК України мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку.
Форма Розрахунку та Порядок його заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 №773), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556 (в редакції на момент формування та подання звітності).
Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 №773) (далі - Порядок), у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатку 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу.
Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку Порядку сума списаної заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображається у податковому розрахунку (додаток № 4 ДФ) (чинного на момент формування та подання звітності) під ознакою доходу «107», без заповнення граф 4 та 4а, тобто проставляється «0».
Враховуючи вищевикладене, сума списаної заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображається юридичною особою-кредитором у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (Додаток № 4 ДФ) до контролюючого органу за основним місцем обліку під ознакою доходу «107».
При цьому фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації.
Відповідно до відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, податковим агентом Філією - Рівненське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України», для платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , в червні 2022 року було нараховано та виплачено 669 813,46 грн. доходу за ознакою «107» (доходи у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності), які підлягають обов'язковому річному декларуванню за результатами звітного (податкового) 2022 року та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб.
Отже, фізична особа ОСОБА_1 , у 2022 році отримала дохід у вигляді списання суми заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01 січня звітного податкового року.
Таким чином, сума заборгованості позивача в розмірі 669 813,46 грн. - є доходом платника податків фізичної особи в розумінні вимог підпункту 164.2.7 пункту 164.2 статті 164 ПК України, який підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).
Згідно з пунктом 179.1 статті 179 ПК України платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Податкового Кодексу.
Однак, в порушення вимог пункту 179.1 статті 179 ПК України позивач декларацію про майновий стан і доходи за 2022 рік - не подала, доходи, отримані протягом вказаного звітного періоду у вигляді списаної заборгованості щодо якої минув строк позовної давності, не задекларувала, та військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - не сплатила.
Суд зазначає, що позивач заперечує факт наявності заборгованості за кредитним дововором та отримання доходу у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку в розмірі 669 813,46 грн. в 2022 році.
Поряд з цим суд такі покликання позивача оцінює критично, оскільки, згідно з матеріалами справи, станом на 01.01.2022 за кредитним договором №2348, укладеним 18.04.2007 між філією - Рівненським обласним управлінням АТ «Ощадбанк» та ОСОБА_1 обліковувалася заборгованість за основним боргом в сумі 22 895,77 дол. США.
01.06.2022 постановою правління АТ «Ощадбанк» № 269 було прийнято рішення про списання заборгованості за кредитним договором ОСОБА_1 за рахунок резерву, як заборгованості за якою минув строк позовної давності, оскільки станом на 01.06.2022 прострочення погашення суми боргу становило понад 3 роки.
13.06.2022 гідно меморіального ордеру № 2251930518 здійснено списання заборгованості за кредитним договором ОСОБА_1 за рахунок резерву.
Згідно повідомлення про анулювання боргу, надісланого на адресу позивача, філія Рівненське обласне управління АТ «Ощадбанк» повідомила, що відповідно до вимог чинного законодавства України АТ «Ощадбанк в поточному році було списано за рахунок резерву залишок заборгованості у розмірі 22895,77 дол. США за невиконання зобов'язання за кредитним договором №2378 від 18.04.2007 року, як заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності та відображено зазначену інформацію у Податковому розрахунку сум доходу, зарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них додатку за формою 1-ДФ, який подається до органів державної податкової служби України. У повідомленні також зазначено про те, що відповідно до пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України фізична особа повинна самостійно сплатити податок з доходів фізичних осіб та військовий збір з доходів, та зазначити їх у річній декларації.
Платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 не надано інформації про звернення до Акціонерного товариства "державний ощадний банк" щодо надання невірної інформації про отриманий дохід за ознакою "107" у 2022 році.
Враховуючи зазначене, перевіркою дотримання встановленого порядку подання до органів ДПС податкових декларацій, яка була проведена посадовими особами ГУ ДПС у Рівненській області, встановлено, що платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 на порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст.179 ПК України не подано до контролюючого органу податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року.
У зв'язку з неподанням платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 до контролюючого органу податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року, встановлено заниження за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 податку на доходи фізичних осіб на суму 120 566,42 грн. та військового збору на суму 10 047,20 грн.
Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 за даними перевірки: 669813,46 грн. (дохід)х18% (ставка податку, відповідно до п.167.1 ст. 167 ПК України) = 120 566,42 грн.
Розрахунок військового збору: 669813,46 грн. (дохід) х 1,5 % (ставка військового збору відповідно до пп. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України) = 10 047,20 грн.
Таким чином, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 , яка отримала у 2022 році дохід доходи у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності у 2022 в сумі 669 813,46грн., була зобов'язанна відобразити у податковій декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми військового збору.
Підпунктом 54.3.2 п.54.3 ст.54 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму, зокрема грошових зобов'язань, зокрема, дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв'язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Діяння, передбачені пунктом 123.1 (крім діянь, передбачених пунктом 123.2-1) цієї статті, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов'язання та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Нормами п. 120.1 ст. 120 ПК України передбачено те, що неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
В даному випадку платником податків допущено порушення норм чинного податкового законодавства, оскільки, ОСОБА_1 , не задекларовано за результатами звітного (податкового) 2022 року оподатковуваний дохід, отриманий у вигляді прощення сум безнадійної заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності в сумі 669813,46грн. від податкового агента Філії - Рівненське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України», що призвело до заниження загального річного оподатковуваного доходу за результатами звітного (податкового) 2022 року на загальну суму 669 813,46 грн., чим порушено вимоги п. 22.1 ст. 22, п. 36.1 ст. 36, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2 п.163.1 ст. 163, пп.164.2.7 п.164.2 ст. 164, пп.168.1.3 п. 168.1, пп «б» п. 171.2 ст. 171 ПК України .
Враховуючи вище наведене, суд вважає, що ГУ ДПС у Рівненській області правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 18.03.2025 №4776/17-00-24-05-23, №4777/17-00-24-05-23, №4779/17-00-24-05-23.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов'язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Так, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 77 КАС України).
Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про відмову у задоволенні позову повністю.
Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.
Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
В задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складений 21 листопада 2025 року
Учасники справи:
Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)
Суддя С.М. Дуляницька