Рішення від 20.11.2025 по справі 160/6620/21

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2025 року Справа № 160/6620/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кучугурної Н.В.

секретаря судового засідання Кропової К.В.

за участю:

від позивача: Дорош О.Г., адвокат;

від відповідача: Тітенко Ю.В., представник,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:

визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 23 грудня 2020 року № 0063600722 та від 23 грудня 2020 року № 0063880722.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області безпідставно дійшло висновку про не спрямованість правочинів, укладених позивачем з ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ», на настання реальних правових наслідків. Позивач зазначає, що його контрагенти поставили позивачу паливно-мастильні матеріали. Позивач зазначає, що порушення ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» податкової дисципліни не є підставою для відмови у праві на формування витрат. Окрім того, позивач зазначає, що взаємовідносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом. Відсутність у звітності ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» інформації про працевлаштування фізичних осіб не може беззаперечно свідчити про те, що ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» не мало трудових ресурсів для виконання договорів поставки для позивача, оскільки ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» могли укладами з фізичними особами цивільно-правові договори або іншим чином залучати фізичних осіб до виконання підрядних робіт. Позивач має первинні документи та податкові накладні по господарським взаємовідносинах з ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ». Окремо позивач наголошує на тому, що п.201.4 ПК України передбачає право, а не обов'язок, складення платником ПДВ податкової накладної як за щоденними підсумками операції , так і складання та реєстрацію зведеної податкової накладної в разі здійснення постачання товарів протягом періоду, за який складається податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер. Позивачем у повному обсязі виконано обов'язок щодо складання в установлені терміни податкових накладних та їх реєстрацію; позивачем повністю відображено податкові зобов'язання з ПДВ у податкових деклараціях.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.09.2021, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.06.2022 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задоволено повністю; визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 23.12.2020 №№ 0063600722 форма «в4» та 0063880722 форма «р», видані Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Верховний Суд постановою від 25.07.2024 у справі №160/6620/21 касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнив частково; рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.09.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14.06.2022 скасував; справу направив на новий розгляд до суду першої інстанції.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 07.08.2024, справу за №160/6620/21 передано на новий розгляд судді Кучугурній Н.В.

Ухвалою від 12.08.2024 прийнято до провадження адміністративну справу №160/6620/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень; постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження одноособово суддею Кучугурною Н.В.; витребувано у сторін: заяви по суті справи з урахуванням висновків, викладених у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 25.07.2024 у справі №160/6620/21.

26.08.2024 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно з яким відповідач заперечує проти позовних вимог. В обґрунтування відзиву відповідач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Так, правочини укладені позивачем з ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» є такими, що не спрямовані на настання реальних правових наслідків. Так, у ході проведення перевірки встановлено та відображено в акті перевірки взаємовідносини ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» з наступними постачальниками: ТОВ «Елевант Інвест Компані» в травні та липні 2020 року на суму ПДВ 181608,39 грн та 1001925,31 грн; TOB «Евіденс Трейд» в червні та серпні 2020 року на суму ПДВ 163802,67 грн та 879357,51 грн; ТОВ «Інвест Петрол» в квітні 2020 року на суму ПДВ 236757,43 грн. В ході проведення перевірки встановлено та відображено в акті перевірки взаємовідносини ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» з наступними покупцями: ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ» (код ЄДРПОУ 42001860) за серпень, липень та червень 2020 року на суму ПДВ 874349,28 грн, 733789,34 грн та 720556 грн; ТОВ «АВЕСНАФТ» (код ЄДРПОУ 43439012) за травень 2020 року на суму ПДВ 515433,09 грн; ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» (код ЄДРПОУ 42621489) за квітень 2020 року на суму ПДВ 387295,39 грн; ТОВ «ВИЛКОСТ» (код ЄДРПОУ 42979687) за березень2020 року на суму ПДВ 574287,4 грн. Згідно з інформаційними базами даних ДПС, за відсутності у вищезазначених покупців власних або орендованих автотранспортних засобів, малій кількості працівників, вони декларують придбання значної кількості ПММ у ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» та інших постачальників, що ставить під сумнів саму можливість фізичного отримання таких об'ємів ПММ. В акті перевірки детально описано та наведено розрахункова кількість автотранспортних засобів, необхідних для отримання задекларованих ПММ. Вищезазначене свідчить, що метою їх функціонування є створення виключно документообігу по господарським операціям, які фактично не були здійснені, а спрямовані для отримання податкової вигоди шляхом мінімізації сплати податкових зобов'язань іншими підприємствами. Умови складання та видачі податкових накладних при повному або частковому постачанні товарів/послуг визначено п. 201.1, п.201.2, п.201.4, п.201.7 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-Vl (зі змінами та доповненнями). Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (в редакції, чинній станом на 01.01.2020). Постачальником (продавцем) може бути складена зведена податкова накладна у разі здійснення постачання товарів/послуг (крім здійснення операцій, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України), постачання яких має безперервний або ритмічний характер (п.19 Порядку заповнення податкової накладної від 31.12.2015 № 1307). Ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць. Згідно з пунктом 14 податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/ послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника). Податкові накладні виписані на підставі касових чеків, роздрукованих через зареєстровані належним чином реєстратори розрахункових операцій. Розрахунки готівкою через РРО при реалізації ППМ через мережу АЗС передбачають одночасне виникнення передбачених п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) подій - постачання товару та його оплату, та підтверджується фіскальним чеком. Отже, якщо при постачанні товарів/послуг за готівку платнику ПДВ було видано касовий чек, то незалежно від суми ПДВ, зазначеної у чеку, платник податку зобов'язаний на вимогу покупця (отримувача) надати йому податкову накладну, датовану днем видачі касового чека. При цьому такий чек не буде враховано у податковій накладній, яка виписується за щоденними підсумками операцій. Виходячи з вищевикладеного, покупцями товарів за готівку (розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника)) через мережу АЗС ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» є неплатники ПДВ - кінцевий споживач. Отже, податкові накладні, виписані ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» на адресу покупців ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» та ТОВ «ВИЛКОСТ» складені з порушенням п. 187.1 ст.187, п. 201.1, п.201.4 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), а також п.14 та п.19 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, та, відповідно, до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) не дають права покупцям на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту. Таким чином, відповідно до п. 181.1 ст. 181, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст 187, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України» №2755-VI від 02.12.2010р., ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ»: завищено податкові зобов'язання в частині їх декларування на покупців ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ» у серпні, липні та червні 2020 року, ТОВ «АВЕСНАФТ» у травні 2020 року, ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» у квітні 2020 року та ТОВ «ВИЛКОСТ» у березні 2020 року занижено задекларовані суб'єктом господарювання показники у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» у березні - серпні 2020 року, в частині їх декларування на адресу кінцевих споживачів не платників ПДВ. Вищезазначені порушення призвели до нереєстрації ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» за щоденними підсумками операцій податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ. Стосовно неправомірного визначення ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» податкового кредиту відповідач зазначає, що згідно з базами даних ДПС встановлено, що ТОВ «Елевант Інвест Компані» купувало у своїх постачальників ПММ в літрах (травень 2020р.: бензин - 2371627,5 л та ДП - 430544,2 л; липень 2020р.: бензин - 6628702,8 л та ДП - 1200934 л). Єдиним постачальником ПММ на адресу ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» в червні та серпні 2020 року є ТОВ «Елевант Інвест Компані», яке в свою чергу купувало у своїх постачальників ПММ в літрах (червень 2020р.: бензин - 7338621,44 л та ДП - 2675989,05 л; серпень 2020р.: бензин - 5768865,69 л та ДП - 1393650,03 л). Єдиними постачальниками ПММ на адресу ТОВ «Інвест Петрол» в квітні 2020 року є ТОВ «ГСМ.Торг» (код 42621044) та ТОВ «Легіон Систем» (код 42769743), яке в свою чергу купувало у своїх постачальників ПММ в літрах (ТОВ «ГСМ.Торг»: бензин - 4564684,05 л та ДП - 655445,32 л; ТОВ «Легіон Систем»: бензин - 2663610,92 л та ДП - 2723771,02 л). Відповідно п. 10.1 наказу Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 за N 805/15496) «Про затвердження Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» облік руху нафтопродуктів на АЗС здійснюється в одиницях об'єму (літрах). Згідно з п. 13 Постанови КМУ від 20.12.1997 №1442 «Про затвердження Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами» (зі змінами та доповненнями), заправка автотранспортних засобів через мережу АЗС здійснюється безпосередньо в паливний бак автомобіля. Таким чином, щоб отримати весь об'єм ПММ, придбаний у постачальників: ТОВ «Елевант Інвест Компані» необхідно було щоденно заправляти (при заправці під горловину) через мережу АЗС останніх щонайменше по 2673 легкових автомобіля та 78 вантажних автомобілів в липні 2020 року та 956; легкових автомобіля та 28 вантажних автомобілів в травні 2020 року (детальний опис розрахунку наведено на ст. 82 та ст. 100 акту перевірки), 2959 легкових автомобіля та 90 вантажних автомобілів в червні 2020 року та 2326 легкових автомобіля та 173 вантажних автомобілів в серпні 2020 року (детальний опис розрахунку наведено на ст. 72 та ст. 91 акту перевірки) - ТОВ «ГСМ.Торг» необхідно було щоденно заправляти (при заправці під горловину) через мережу АЗС останніх щонайменше по 2959 легкових автомобіля та 90 вантажних автомобілів, а ТОВ «Легіон Систем» 1110 легкових автомобіля та 182 вантажних автомобілів (детальний опис розрахунку наведено на ст. 110 та ст. 112 акту перевірки). Відповідач також указує, що ТОВ «Елевант Інвест Компані» має незначний штат працівників (11 осіб в травні, липні та серпні 2020 року та 21 особа в червні 2020 року) та лише один вантажний автомобіль, оренда транспортних засобів відсутня; ТОВ «ГСМ.Торг» та ТОВ «Легіон Систем» теж мають незначний штат працівників (3 особи), транспортні засоби та послуги оренди автотранспортних засобів відсутні. Все вище зазначене ставить під сумнів саму можливість фізичного отримання таких об'ємів ПММ. Таким чином, в ланцюгу походження ПММ між ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» та його постачальниками відбувалося лише документальне оформлення операції з придбання ПММ, із складанням усіх необхідних первинних документів, які відповідають нормам законодавства щодо їх оформлення. Тобто єдиною метою документального оформлення цих операцій є не настання реальних економічних вигод, а лише мінімізація податкових зобов'язань ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ». Стосовно порушення ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» термінів реєстрації податкових відповідач зазначає, що відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-зі змінами Та доповненнями (далі - ПКУ) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін. Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника). Враховуючи викладене, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг за готівку особам, що не зареєстровані платниками ПДВ, розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), такий постачальник може складати податкові накладні за щоденними підсумками операцій (якщо попередньо не були складені податкові накладні на ці операції). При цьому при постійних зв'язках з особами, що не зареєстровані платниками ПДВ, а саме у випадках, коли операції з постачання товарів/послуг здійснюються за готівку таким особам два і більше разів на місяць на підставі відповідного договору, в якому і визначені періодичність поставки таких товарів/послуг та порядок оплати їх вартості, може бути складена зведена податкова накладна (якщо попередньо не були складені податкові накладні на такі операції).

28.08.2024 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивач указує таке. Як вірно відображено у рішенні від 20.09.2021 не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючим органом грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі і нікчемними) право чинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому взаємовідносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом. Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Таким чином, за необхідне відхилити доводи відповідача про те, що правочин укладені позивачем з ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» є нікчемними через те, що за ланцюгом між попередніми контрагентами ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» правочини визнані податковим органом ризикованими, оскільки відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом. Крім того, відповідач не надав суду беззаперечних та неспростовних доказів того, що не виконання контрагентами ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» своїх договірних зобов'язань, мало наслідком безтоварність операцій між позивачем та ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ». Також зазначає, що не є підставою для відмови у праві на формування фінансового результату до оподаткування порушення податкової дисципліни, вчинені ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» (аналогічну позицію займає Верховний Суд України у постанові від 13.01.2009 року, номер судового рішення в ЄДРСР 3060678). Отже, під час судового розгляду підлягало дослідженню факт реальності господарської операції між позивачем та ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ», що і було виконано належним чином судом першої інстанції. Основним видом діяльності Товариства є: «код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний)», що сторонами не оспорюється та підтверджується даними з Єдиного державного реєстру, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань доступ до якого є публічним. Роздрібна торгівля нафтопродуктами товариством здійснювалась через мережу 10 орендованих АЗС цілодобово, безперервно, ритмічно. Тобто заправити транспортний засіб була можливість у будь-який час протягом доби за виключенням технічних перерв для передачі зміни (15 хвилин на добу). Частина клієнтів Товариства купують ПММ за готівку або за безготівковий розрахунок багато разів протягом місяця на різних АЗС Товариства в т.ч. в різних районах області. Керуючись нижче вказаними нормами права, з метою економії виробничого часу, витрат та зусиль, в кінці звітного місяця клієнти Товариства звертаються за зведеними податковими накладними. З урахуванням внутрішньої організації роботи, виписка податкових накладних можлива лише в бухгалтерії Товариства в м. Кривий Ріг. Таким чином, підприємство гарантує покупцю постійну, стабільну, ритмічну, безперебійну можливість забезпечити продаж нафтопродукту на заправних станціях в будь-який момент доби (місяця/року) протягом необмеженого часу в найкоротший період (як правило, до 10 хв.), забезпечує клієнтам можливість отримання податкового кредиту в порядку, передбаченому податковим законодавством, можливість нормального ведення бухгалтерського та податкового обліку в цілому. Накладні виписані платникам ПДВ містять у верхньому лівому куті позначку «Х» в графі «Зведена податкова накладна», містить всі реквізити, необхідні для ідентифікації характеристик операції та її учасників. Системність поставок підтверджується наявністю оригіналів чеків у покупця (вони були пред'явлені представнику Товариства перед складенням податкових накладних) та реєстром відповідних чеків отриманим позивачем від покупця. Позивач указує і про те, що відповідно до ст. 639 Цивільного кодексу України (Глава 53 Укладення, зміна і розірвання договору) договір може бути укладений у будь-якій формі, якщо вимоги щодо форми договору не встановлені законом.

Крім цього, позивач зазначає, що встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість включає наступне: встановлення факту здійснення господарської операції. При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів, наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності тощо; становлення спеціальної правосуб'єктності учасників господарської операції. Особа, яка видає податкову накладну, повинна бути зареєстрована як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції; встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку; встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість; установлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів (послуг), що придбані платником податку. Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг. Таким чином, згідно вказаної норми права, при зверненні будь-якого суб'єкта господарювання до Товариства, воно зобов'язано видати йому відповідну податкову накладну. Наявність укладеного між учасниками господарської операції цивільно-правового договору або відсутність визнання такого договору недійсним або нікчемним сама собою не свідчить про реальність вчинення відповідної операції.

Позивач зазначає, що реальність господарської діяльності (господарських операцій) між ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» та ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» підтверджується наданими позивачем до перевірки договорами поставки нафтопродуктів, актами приймання-передачі нафтопродуктів, платіжними інструкціями, договором зберігання нафтопродуктів, договором про перевезення вантажів автомобільним транспортом, товарно-транспортними накладними, податковими накладними тощо. З цих документів видно, що позивач придбав у ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» паливно-мастильні матеріали.

Також, на підтвердження реальності господарської діяльності (господарських операцій) між позивачем та ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ» позивачем до перевірки були надані листи вказаних товариств із реєстрами чеків (роздруковані через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій), а також складені та зареєстровані зведені податкові накладні.

Позивач повідомляє, що сама по собі інформація не є достатньою підставою для висновку про неможливість реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Неприпустимо такий підхід податкового органу до оцінки правомірності формування позивачем податкового кредиту, оскільки отримана податкова інформація повинна оцінюватися у співвідношенні з первинною документацією. Крім того, отримання податковим органом податкової інформації, у якій викладені висновки про вчинення контрагентом платника податків нікчемного правочину або відображення у звітності показників господарських операцій, які фактично не відбулись тощо, не звільняє такий податковий орган від виконання обов'язку із самостійного встановлення та доведення факту вчинення платником податків порушення закону. Зібрана податкова інформація щодо контрагента не має преюдиційного значення та не є документом, що достовірно та безсумнівно підтверджує обставини фактичної дійсності. Підприємство не може автоматично бути правопорушником на тій лише підставі, що його контрагентів не вдалось перевірити, або ними були допущені порушення. Всупереч вищезазначеного, контролюючий орган досліджував дійсність правочинів, тобто фактично контролював дотримання платником податків цивільного законодавства, проте в акті відсутні докази на предмет визнання недійсними в установленому порядку договорів та порушення законодавства України в момент складання наявних у позивача податкових накладних або іншої звітності. Відповідач не надає докази про проведення перевірок контрагентів та підтвердження або спростування інформації отриманої з баз даних ДПС. Без таких перевірок, «доводи» ДПС ґрунтуються по суті на припущеннях, що є грубим порушенням норм податкового та цивільного законодавства, втручанням в господарську діяльність позивача з метою вчинення перешкод.

Позивач зазначає, що на думку податкового органу, що вбачається з відзиву на позов, ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ», як платник податку, зобов'язаний в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер складати (та реєструвати) податкові накладні щоденно, про що зазначено в Акті № 57477/04-36-07-22/43298341 від 01.12.2020 року про результатам документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ», щодо дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за серпень 2020 року від'ємного значення з податку на додану вартість, яке визначено з урахуванням від'ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у лютому, березні, квітні, травні, червні, липні та серпні 2020 року на підставі якого винесено повідомлення-рішення від 23.12.2020 №0063600722 Форма «В4», податкове повідомлення-рішення від 23.12.2020 №0063880722 Форма «Р». У спірних правовідносинах, маючи безперервний та ритмічний характер постачання товару кінцевому споживачу - неплатнику ПДВ (вказаний платник відображений у податковій накладній з єдиним кодуванням - 100000000000, а відтак поставка йому підпадає під визначення ритмічної, вказане в абз. 6 п. 201.4 ст. 201 ПКУ), ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» скористалося своїм правом відносно частини своїх покупців, яке визначено пунктом 201.4 ст. 201 ПК України, на складання та реєстрацію саме зведеної податкової накладної на здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, в межах п.п. 201.4 ст. 201 ПК України. Зведені податкові накладні позивача є зареєстрованими у ЄРПН в межах граничного строку реєстрації та прийняті податковим органом без заперечень. Позивачем у повному обсязі відображено податкові зобов'язання з ПДВ у податкових деклараціях з ПДВ.

Щодо пояснень свідків, позивач указує, що 05.07.2021 через канцелярію Дніпропетровського окружного адміністративного суду подавалась заява ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» вих. №010721/1 про долучення (приєднання) документів до матеріалів справи, до якої додавався ряд документів, зокрема Лист- відповіді ТОВ «АВЕСНАФТ» від 22.06.2021, Лист- відповіді ТОВ «ВИЛКОСТ» від 23.06.2021, Лист- відповіді ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» від 25.06.2021, Лист- відповіді ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ» від 18.06.2021, в яких відповідні контрагенти надали свої пояснення щодо порушених питань, які є предметом спору.

Враховуючи викладене, позивач просить суд задовольнити позовну заяву.

21.10.2024 від позивача надійшли додаткові пояснення у справі, в яких позивач підтримав доводи, наведені в обґрунтування відповіді на відзив на позовну заяву.

16.12.2024 від позивача надійшли додаткові пояснення, в яких на виконання вимог ухвали суду від 27.11.2024, позивач зазначає, що особи, які брали участь у господарських операціях щодо поставки паливно-мастильних матеріалів Товариству з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» від Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Евіденс Трейд», Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол» та інформації стосовно всіх осіб, як брали участь у виконанні операцій з транспортування паливно-мастильних матеріалів з місць зберігання Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтасіті» на АЗС позивача, з яких такі паливно-мастильні матеріали придбавались Товариством з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариством з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариством з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг» визначені у первинних документах. Особи, які перевозили паливо визначені у відповідні графі ТТН (водій, особа що прийняла тощо).

Оцінуватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Доводи відповідача про те, що правочин укладені позивачем з контрагентами є нікчемними через те, що за ланцюгом між попередніми контрагентами ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» правочини визнані податковим органом ризикованими (при чому відповідач не надає відповідних належних та допустимих підтверджуючих документів, актів перевірок, звірки, тощо, а лише як «аргумент» зазначає про «відомості з бази даних»), оскільки відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом та в цілому не є безумовною підставою для віднесення такої господарської діяльності/операції до нереальної або сумнівної. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Крім того, відповідач не надав суду беззаперечних та неспростовних доказів того, що не виконання контрагентами ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» своїх договірних зобов'язань, мало наслідком безтоварність операцій між позивачем та ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ». Також не є підставою для відмови у праві на формування фінансового результату до оподаткування порушення податкової дисципліни, вчинені ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» (аналогічну позицію займає Верховний Суд України у постанові від 13.01.2009 року, номер судового рішення в ЄДРСР 3060678). Отже підлягає дослідженню факт реальності господарської операції між позивачем та ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ».

При цьому, позивач зазначає, що придбав у ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» паливно-мастильні матеріали на підставі відповідних договорів поставки. Виконання умов укладеного договору підтверджується актами приймання передачі нафтопродуктів, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти).

Сума податку на ПДВ згідно з виданими ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» податковими накладними включена товариством до складу податкового кредиту відповідного періоду та відображена у Додатку 5 до податкової декларації з ПДВ. Товар, придбаний позивачем у ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» товариством згідно з п.4.2 умов зазначеного вище договору товар поставляється покупцю партіями на умовах ЕХW - резервуари нафтобаз ТОВ «НАФТАСІТІ» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «НАФТАСІТІ» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів згідно «ІНКОТЕРМС 2010» Відповідний товар зберігався на складах ТОВ «НАФТАСІТІ» згідно з договором зберігання від 03.02.2020р. №836 та актами приймання-передачі наданих послуг, актів приймання передачі нафтопродуктів. У подальшому, з місць відповідального зберігання транспортування ПММ до місць їх реалізації здійснювалось відповідно до договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом 01.02.2020р. №102 укладеним між ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» та ТОВ «ТД «КРЕМЕНЧУКНАФТОПРОДУКТСЕРВІС». На підтвердження транспортування ПММ до перевірки позивачем надавався реєстр ТТН та акти виконаних робіт.

Також позивач указує, податкові декларації, податкові накладні по операціям із ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ» прийняті контролюючим органом без заперечень та зауважень, відповідна реєстрація проведена. Контролюючий орган не ставив під сумнів достовірність даних, вказаних в усіх первинних документах та документах бухгалтерської звітності. А також не зазначав про порушення вимог чинного податкового законодавства при їх формуванні. Прийняття їх ДПС України свідчить про визнання ДПС України правильності заповнення позивачем податкової накладної, декларації тощо.

На підставі викладеного, є вірним твердження, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. А доводи апелянта про неможливість здійснення ТОВ «ВИЛКОСТ», ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ», ТОВ «АВЕСНАФТ», ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДИНГ», ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» господарських операцій з позивачем є такими, що підлягають відхиленню.

Крім цього, податковий орган не ставив під сумнів, що продаж фактично відбувся, прийнявши на реєстрацію і зазначені фіскальні чеки і зведені податкові накладні щодо взаємовідносин з ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Вилкост».

Паливо ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» зберігалось на складі ТОВ «НАФТАСІТІ» на підставі договору зберігання від 03.02.2020 №836 укладеного між ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» та ТОВ «НАФТАСІТІ» з протоколами узгодження ціни від 29.02.2020, 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020,актами приймання передачі наданих послуг від 29.02.2020, 31.03.2020, 30.04.2020, 31.05.2020, 30.06.2020, 31.07.2020, 31.08.2020 та актами приймання-передачі нафтопродуктів (на зберігання) від 31.08.2020, 31.07.2020, 30.06.2020, 31.05.2020, 30.04.2020, 31.03.2020, 29.03.2020, актами приймання-передачі нафтопродуктів (зі зберігання) від 31.08.2020, 31.07.2020, 30.06.2020, 31.05.2020, 30.04.2020, 31.03.2020, 29.03.2020. Місце зберігання - Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Океанська, 11.

28.02.2025 на виконання вимог ухвали суду від 27.01.2025 від позивача надійшла заява.

20.06.2025 надійшли додаткові пояснення позивача. У цих поясненнях позивач указує, що відповідно до п.4.2 укладених з ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД», ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» договорах поставки (наявні в матеріалах справи) товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною визначеними у кожній додатковій угоді до Договору, на умовах EXW: резервуари ТОВ «НАФТАСІТІ» та інших нафтобазах, що належать ТОВ «НАФТАСІТІ» на підставі права власності та/або ті, що використовуються ним цивільно-правових договорів . Відповідний товар зберігався на складах ТОВ «НАФТАСІТІ» згідно з договором зберігання та актами приймання-передачі наданих послуг, актів приймання передачі нафтопродуктів (наявні в матеріалах справи). У подальшому, з місць відповідального зберігання транспортування ПММ до місць їх реалізації здійснювалось відповідно до договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом укладеним між ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» та ТОВ «ТД «КРЕМЕНЧУКНАФТОПРОДУКТСЕРВІС» (наявний в матеріалах справи). На підтвердження транспортування ПММ до перевірки позивачем надавався реєстр ТТН, акти виконаних робіт ТА САМІ товарно-транспортні накладні. Додатково на запит ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» від 05.05.2025 ТОВ «НАФТАСІТІ» направило на електронну адресу позивача витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового ТОВ «НАФТАСІТІ» (ЄДРПОУ 40560703) від 07.12.2020, в якому визначено місце акцизних складів де зберігалось пальне. Крім цього, жодних саме фактів (а не припущень) порушення податкового законодавства ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» не наведено. Податкова інформація з баз даних носить виключно інформаційний характер і не є належним доказом порушення законодавства Товариством. Ст.61 Конституції України чітко вказує на індивідуалізацію відповідальності. платник податків не може відповідати за порушення, якщо воно мало місце, іншої особи, у т.ч. своїх контрагентів. Зазначене також підтверджується судовою практикою Верховного Суду. Зокрема, як у Акті перевірки так і у відзиві на позов перевіряючий орган вважає, що первинні документи, які складені ТОВ «ЕЛЕВАНТ ІНВЕСТ КОМПАНІ», ТОВ «РЕГІОН ХОЛ», ТОВ «ЕВІДЕНС ТРЕЙД» та ТОВ «ІНВЕСТ ПЕТРОЛ» по взаємовідносинам з ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ» є неправомірно складеними, ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ ОЙЛ» оформлено взаємовідносини з ризикованими контрагентами, здійснені операції не можуть вважатися вчиненими в межах господарської діяльності платника податків і мають фіктивний характер. Позивач вважає ці висновки лише суб'єктивною думкою посадових осіб контролюючого органу щодо поведінки платника податку, які не мають законодавчого обгрунтування та не відповідають дійним обставинам справи, оскільки жодних досліджень первинних бухгалтерських документів чи проведення звірок не здійснювалось. Стосовно зазначеного, позивач наголошує на тому, що реальність здійснення господарської операції повинна досліджуватись на підставі первинних документів. складених за результатами таких операцій і не може ґрунтуватись виключно на отриманій податковій інформації з баз даних податкового органу. Непідтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарської операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами для формування бухгалтерського обліку. Вказане узгоджується з висновками Верховного суду. Крім того, позивач наводить практику Верховного Суду щодо дослідження питання перевірки платником податку свого контрагента, обачності його вибору, наявності чи відсутності основних засобів та матеріальних ресурсів, наявності порушення ним податкового законодавства. Отже, враховуючи норми законодавства, належну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, отримання позивачем належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, фактичне отримання товару по спірним господарським операціям у ТОВ «РЕВЕРС ОІЛ ОЙЛ» були відсутні підстави щодо сумніву у правосуб'єктності своїх контрагентів.

Ухвалою суду від 27.11.2024 витребувано у Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл»: інформацію стосовно всіх осіб, які брали участь у господарських операціях щодо поставки паливно-мастильних матеріалів Товариству з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» від Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Евіденс Трейд», Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол»; інформацію стосовно всіх осіб, як брали участь у виконанні операцій з транспортування паливно-мастильних матеріалів з місць зберігання Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтасіті» на АЗС позивача, з яких такі паливно-мастильні матеріали придбавались Товариством з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариством з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариством з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг»; інформацію щодо переліку АЗС позивача, з яких згідно з матеріалами справи паливно-мастильні матеріали придбавались Товариством з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариством з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариством з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг»; інформацію щодо місцезнаходження місць зберігання паливно-мастильних матеріалів Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтасіті»; інформацію з бухгалтерських рахунків позивача щодо руху активів (придбаних та реалізованих паливно-мастильних матеріалів); письмові пояснення щодо оформлення договірних відносин з постачання паливно-мастильних матеріалів Товариству з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариству з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариству з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг».

Ухвалою від 27.01.2025 суд витребував у Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтасіті»: інформацію щодо місць зберігання паливно-мастильних матеріалів у 2020 році, у тому числі, тих місць зберігання, на яких зберігались нафтопродукти згідно з договором зберігання від 03.02.2020 №836, укладеним між ТОВ «Нафтасіті» та ТОВ «Реверс Оіл»; інформацію щодо відомих місць знаходження (перебування, реєстрації) осіб, які брали участь у господарських операціях з поставки (відпуску) нафтопродуктів Товариству з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» у 2020 році, а саме: директора ТОВ «Нафтасіті» ОСОБА_1 ; ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 ; у Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл»: інформацію щодо адреси проживання (перебування, знаходження) директора товариства ОСОБА_12 ; інформацію стосовно осіб (працівників вказаного товариства), їх прізвищ імен, по батькові, відомих адрес місць проживання, перебування цих осіб, які приймали нафтопродукти на автозаправних станціях ТОВ «Реверс Оіл», згідно з наявними в матеріалах справи, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів; у Товариства з обмеженою відповідальністю «Кременчукнафтопродуктсервіс» інформацію щодо відомих місць знаходження (перебування, реєстрації) осіб, які брали участь у господарських операціях з поставки (відпуску) нафтопродуктів Товариству з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» у 2020 році, а саме водіїв ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , ОСОБА_28 , ОСОБА_29 , ОСОБА_30 , ОСОБА_31 , ОСОБА_32 , ОСОБА_33 , ОСОБА_34 , ОСОБА_35 , ОСОБА_36 , ОСОБА_37 , ОСОБА_38 , ОСОБА_39 , ОСОБА_40 , ОСОБА_41 , ОСОБА_42 , ОСОБА_43 , ОСОБА_44 , ОСОБА_45 , ОСОБА_46 , ОСОБА_47 , ОСОБА_48 , ОСОБА_49 , ОСОБА_50 , ОСОБА_51 , ОСОБА_52 , ОСОБА_53 , ОСОБА_54 , ОСОБА_55 , ОСОБА_56 , ОСОБА_57 , ОСОБА_58 , ОСОБА_59 , ОСОБА_60 , ОСОБА_61 , ОСОБА_62 , ОСОБА_63 , ОСОБА_25 , ОСОБА_64 , ОСОБА_65 , ОСОБА_66 , ОСОБА_44 , ОСОБА_67 , ОСОБА_68 , ОСОБА_69 ОСОБА_70 , ОСОБА_71 , ОСОБА_72 , ОСОБА_73 , ОСОБА_74 , ОСОБА_39 , ОСОБА_75 , ОСОБА_76 , ОСОБА_58 , ОСОБА_56 , ОСОБА_77 , ОСОБА_78 , ОСОБА_79 , ОСОБА_80 , ОСОБА_81 , ОСОБА_82 , ОСОБА_83 , ОСОБА_84 , ОСОБА_85 , ОСОБА_86 , ОСОБА_87 , ОСОБА_68 , ОСОБА_88 , ОСОБА_89 , ОСОБА_90 , ОСОБА_91 , ОСОБА_50 ; у Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол» інформацію щодо адреси проживання (перебування, знаходження) директора цього товариства ОСОБА_92 ; у Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані» інформацію щодо адреси проживання (перебування, знаходження) директора цього товариства ОСОБА_93

27.02.2025 до суду від ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» на виконання вимог ухвали суду надійшла інформація щодо відомих місць знаходження (перебування, реєстрації) осіб, які брали участь у господарських операціях з поставки (відпуску) нафтопродуктів ТОВ «Реверс Оіл».

14.04.2025 суд постановив ухвалу, якою викликав у судове засідання під час розгляду справи по суті для допиту як свідків: директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» ОСОБА_12 - АДРЕСА_1 ; ОСОБА_94 - АДРЕСА_2 ; ОСОБА_95 - АДРЕСА_3 ; ОСОБА_96 - АДРЕСА_4 ; ОСОБА_97 - АДРЕСА_5 ; ОСОБА_98 - АДРЕСА_6 ; ОСОБА_99 - АДРЕСА_7 ; ОСОБА_100 - АДРЕСА_8 ; ОСОБА_101 - АДРЕСА_9 ; ОСОБА_102 - АДРЕСА_10 ; ОСОБА_103 - АДРЕСА_11 ; ОСОБА_104 - АДРЕСА_12 ; ОСОБА_105 - АДРЕСА_13 ; ОСОБА_106 - АДРЕСА_14 ; ОСОБА_107 - АДРЕСА_15 ; ОСОБА_108 - АДРЕСА_16 ; ОСОБА_109 - АДРЕСА_17 ; ОСОБА_110 - АДРЕСА_18 ; ОСОБА_111 - АДРЕСА_19 ; ОСОБА_112 - АДРЕСА_20 ; ОСОБА_113 - АДРЕСА_21 ; ОСОБА_114 - АДРЕСА_22 ; ОСОБА_115 - АДРЕСА_23 ; ОСОБА_116 - АДРЕСА_24 ; ОСОБА_117 - АДРЕСА_25 ; ОСОБА_118 - АДРЕСА_26 ; ОСОБА_119 - АДРЕСА_27 ; ОСОБА_120 - АДРЕСА_28 ; ОСОБА_121 - АДРЕСА_29 ; ОСОБА_122 - АДРЕСА_30 ; ОСОБА_123 - АДРЕСА_31 ; ОСОБА_124 - АДРЕСА_32 ; ОСОБА_125 - АДРЕСА_33 ; ОСОБА_126 - АДРЕСА_34 ; ОСОБА_127 - АДРЕСА_35 ; ОСОБА_128 - АДРЕСА_36 ; ОСОБА_129 - АДРЕСА_37 ; ОСОБА_130 - АДРЕСА_38 ; ОСОБА_131 - АДРЕСА_39 ; ОСОБА_132 - АДРЕСА_40 ; ОСОБА_133 - АДРЕСА_41 ; ОСОБА_134 - АДРЕСА_42 ; ОСОБА_135 - АДРЕСА_43 .

У судових засіданнях під час розгляду справи по суті були допитані як свідки директор ТОВ «Реверс Оіл» ОСОБА_12 та ОСОБА_136 , ОСОБА_137 , ОСОБА_138 .

Іншим свідкам були надіслані повістки про виклик у судове засідання, проте до суду були повернуті конверти разом із направленими повістками.

Ухвалою від 12.08.2024 підготовче засідання призначено на 04 вересня 2024 року на 10:00 год.

Підготовчі засідання у цій справі були проведені 02.10.2024, 11.11.2024, 27.11.2024, 27.01.2024, 24.02.2025, 17.03.2025, 14.04.2025.

Ухвалами від 02.10.2025, 11.11.2024, 27.11.2024, 18.12.2024, 27.01.2025, 24.02.2025, 17.03.2025 суд продовжив строк підготовчого провадження.

04.09.2025 розгляд справи не відбувся у зв'язку із перебування судді Кучугурної Н.В. на лікарняному.

21.10.2024 і 18.12.2024 справа була знята з розгляду через оголошений сигнал повітряної тривоги на території м. Дніпра і Дніпропетровської області.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 14.04.2025 суд закрив підготовче провадження і призначив розгляд справи по суті на 26.05.2025. на 14:00 год.

Розгляд справи по суті відбувся 26.05.2025, 23.06.2025, 23.07.2025, 17.09.2025, 13.10.2025, 10.11.2025, 20.11.2025.

У судових засіданнях представники позивача підтримали позовну заяву і наполягали на її задоволенні. Представник позивача проти задоволення позовних вимог заперечував.

У судовому засіданні 20.11.2025 суд оголосив вступну і резолютивну частини рішення.

Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

УСТАНОВИВ:

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2020 року від'ємного значення з податку на додану вартість, яке визначено з урахуванням від'ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого в лютому, березні, квітні, травні, червні, липні та серпні 2020 року, за результатами якої складено акт від 01 грудня 2020 року № 57477/04-36-07-22/43298341.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) у зв'язку з неправомірним формуванням податкового кредиту з податку на додану вартість при придбанні паливно-мастильних матеріалів у Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Евіденс Трейд», Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол» та при їх реалізації Товариству з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариству з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариству з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг» з огляду на удаваний (фіктивний) характер проведених господарських операцій, що мотивовано відсутністю в контрагентів платника в достатній кількості трудових ресурсів, основних та виробничих засобів, необхідних для виконання спірних поставок, а також непідтвердженням придбання товарно-матеріальних цінностей по ланцюгам постачання.

Крім того, контролюючий орган дійшов висновку про необхідність реєстрації ТОВ «Реверс Оіл» за щоденними підсумками операцій податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу кінцевих споживачів - неплатників податку на додану вартість (умовний ІПН « 100000000000»).

На підставі зазначеного акта перевірки відповідачем 23 грудня 2020 року прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0063880722, згідно з яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 888770,00 грн за основним платежем та 222192,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями; № 0063600722, згідно з яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 1574681,00 грн.

Не погоджуючись з указаними вище податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За правилами пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон № 996-XIV) первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Аналіз наведених норм свідчить на користь висновку про те, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, і спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку.

При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

У постанові Верховного Суду від 25 липня 2024 року, якою ця справа була направлена на новий розгляд до суду першої інстанції, зазначено, що реальність, зокрема, потребує з'ясування того факту, чи справді відповідні товарно-матеріальні цінності отримано від указаних у первинних документах контрагентів. Для цього варто встановити, за яких обставин і в який спосіб налагоджено господарські зв'язки між позивачем та його задекларованими постачальниками, хто персонально брав у цьому участь, допитати відповідних осіб як свідків.

Не проаналізовано судами й дані про існування активу, щодо якого виник спір, зокрема, чи вироблялися/імпортувалися, ким і коли. Не перевірено фактичний альтернативний рух активу в порівнянні із задекларованим.

Не досліджено судовими інстанціями і технічну можливість контрагентів платника виконати спірні поставки з урахуванням їхніх фактичних господарських ресурсів, понесення ними витрат, пов'язаних з реальним здійсненням господарської діяльності (на оренду приміщення, оплату комунальних платежів та електроенергії, виплату заробітної плати тощо).

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що висновки судів попередніх інстанцій про те, що між позивачем та його контрагентами реально здійснені та фактично виконані господарські операції є передчасними.

Передчасним є також висновок судів про відсутність порушення позивачем податкового законодавства під час складання та реєстрації зведених податкових накладних, оскільки операції з продажу платником паливно-мастильних матеріалів кінцевим споживачам здійснені саме в період його господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані», Товариством з обмеженою відповідальністю «Евіденс Трейд», Товариством з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол» щодо придбання в останніх таких матеріалів.

Так, суд установив, що позивач у періоді, що перевірявся, мав ліцензії на роздрібну торгівлю пальним.

У періоді, що перевірявся, у позивача перебували в оренді автозаправні станції: №1 (м. Кривий Ріг, вул. 23 лютого, 133а), №2 (м. Кривий Ріг, вул. Конституційна, 27), №3 (м. Кривий ріг, вул. Шекспіра, 8), №4 (м. Кривий Ріг, вул. Водоп'янова, 11), №5 (м. Кривий Ріг, Миколаївське шосе, 26), №6 (м. Кривий Ріг, м-н Сонячний, 1), №7 (м. Кривий Ріг, Дніпропетровське шосе, 82а), №8 (м. Кривий Ріг, вул. Тинка, 45), №9 (Дніпропетровська область, Криворізький район, с. Мар'янівна, вул. Пляжна, 2а), №10 (Дніпропетровська область, Криворізький район, с. Радушне, вул. Клубна, 39).

Також позивачем були зареєстровані реєстратори розрахункових операцій, що не заперечується відповідачем у складеному акті перевірки.

Між ТОВ «Елевант Інвест Компані» (постачальник) і ТОВ «Реверс Оіл» (покупець) були укладені договори поставки нафтопродуктів №ЕІ07-0013, №ЕІ07-0012 від 01.07.2020, №ЕІ20-0012 від 01.05.2020.

Між ТОВ «Евіденс Трейд» (постачальник) і ТОВ «Реверс Оіл» (покупець) були укладені договори поставки нафтопродуктів №ЕТ-0014 від 01.08.2020, №ЕТ06-0017 від 01.06.2020.

Між ТОВ «Інвест Петрол» (постачальник) і ТОВ «Реверс Оіл» (покупець) були укладені договори поставки нафтопродуктів №ІП20-0062, №ІП20-0083 від 01.04.2020.

За умовами цих договорів постачальник зобов'язується передати у власність покупця а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно з умовами договору.

Номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною договору (п.1.2. Договорів).

Згідно із п.п.2.1.1. п.2.1. Договорів, постачальник зобов'язується передати покупцю нафтопродукти згідно з розділом 1 цього Договору за умови оформлення відповідних актів приймання-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною договору.

Розділом четвертим сторони указаних вище договорів визначили умови поставки.

Так, поставка товару здійснюється на підставі заявки покупця та підписаної сторонами Додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до договору, на умовах: ЕХW: резервуари ТОВ «Нафтасіті» та інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на підставі права власності та/або ті, що використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів, згідно з «Інкотермс 2010. Правила ІСС з використанням термінів для внутрішньої та міжнародної торгівлі», або на інших умовах, які узгоджуються сторонами у Додатковій угоді до Договору. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, в яких вказують: найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару та підписують уповноваженими представниками сторін. Сторони можуть укладати акти приймання-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу. Постачальник гарантує, що має можливість безперервного і ритмічного характеру постачання товару покупцеві. Під безперервним постачанням мається на увазі забезпечення постачальником можливості для покупця отримувати товар в будь-який час доби і в будь-який день тижня узгодженого сторонами строку. Сторони домовилися, що поставка товару протягом строку дії договору має безперервний і ритмічний характер. Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, сторони домовилися про складення зведених податкових накладних не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі поставки.

Сторони договорів обумовили, що покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника окремими сумами або одноразовим платежем протягом 360 днів з дати підписання акту приймання-передачі товару або інших документів, які підтверджують отримання товару. Оплата здійснюється на підставі виставленого постачальником рахунку, або на інших умовах, передбачених діючим законодавством України. Датою здійснення оплати вважається дата перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника. Ціна товару є договірною. Ціна товару та загальна сума поставки у тому числі з ПДВ визначаються в додаткових угодах до договору.

До договору №ЕІ07-0013 від 01.07.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ЕІ-200701000019 від 01.07.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.07.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 98,249 т, ціна без ПДВ 23229,00 грн, сума без ПДВ 2282226,01 грн, всього з ПДВ 2738671,22 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ЕІ-20031000032 від 31.07.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом липня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 98,249 т, ціна без ПДВ 23229,00 грн, сума без ПДВ 2282226,01 грн, всього з ПДВ 2738671,22 грн.

До договору №ЕІ07-0012 від 01.07.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ЕІ-200701000018 від 01.07.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.07.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 122,964 т, ціна без ПДВ 22180,48 грн, сума без ПДВ 2727400,54 грн, всього з ПДВ 3272880,65 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ЕІ-20031000032 від 31.07.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом липня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 122,964 т, ціна без ПДВ 22180,48 грн, сума без ПДВ 2727400,54 грн, всього з ПДВ 3272880,65 грн.

Складена і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 31.07.2020 №12 на суму 3272880,65 грн, у тому числі ПДВ 545480,11 грн.

До договору №ЕІ20-0012 від 01.05.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ЕІ-200501000012 від 01.05.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.05.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 38,137 т, ціна без ПДВ 23810,00 грн, сума без ПДВ 908041,97 грн, всього з ПДВ 1089650,36 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ЕІ-200531000012 від 31.05.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом травня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 38,137 т, ціна без ПДВ 23810,00 грн, сума без ПДВ 908041,97 грн, всього з ПДВ 1089650,36 грн;

лист від 01.05.2020 ТОВ «Елевант Інвест Компані» адресований директору ТОВ «Реверс Оіл», яким ТОВ «Елевант Інвест Компані» доводить до відома позивача, що нафтопродукти, придбані підприємством згідно договору №ЕІ20-0012 від 01.05.2020 знаходяться на зберіганні в Нафтасіті ТОВ, у якого можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору. ТОВ «Нафтасіті» про перехід права власності повідомлений.

Складена і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 31.05.2020 №9 на суму 1089650,36 грн, у тому числі ПДВ 181608,39 грн.

Крім того, ТОВ «Елевант Інвест Компані» директору ТОВ «Реверс Оіл» був направлений лист від 01.05.2020 про те, що нафтопродукти, придбані ТОВ «Реверс Оіл» згідно договору №ЕІ20-0012 від 01.05.2020 знаходяться на зберіганні Нафтасіті ТОВ, у якого можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору. ТОВ «Нафтасіті» про перехід права власності повідомлений.

До матеріалів справи також надані платіжні доручення щодо оплати за нафтопродукти за вказаними договорами №ЕІ07-0013 від 01.07.2020, №ЕІ20-0012 від 01.05.2020, №ЕІ20-0012 від 01.05.2020 (Т.1 а.с.230-241).

До договору №ЕТ-0014 від 01.08.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ЕТ-200801000011 від 01.08.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.08.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 91,554 т, ціна без ПДВ 23150,00 грн, сума без ПДВ 2119475,10 грн, бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 102,651 т, ціна без ПДВ 22185 грн, сума без ПДВ 2277312,44 грн, всього з ПДВ 5276145,05 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ЕТ-200831000019 від 31.08.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом серпня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 102,651 т, ціна без ПДВ 22185 грн, сума без ПДВ 2277312,44 грн, ПДВ 455472,40 грн, сума з ПДВ 2732774,93 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ЕТ-200831000020 від 31.08.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом серпня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 91,554 т, ціна без ПДВ 23150,00 грн, сума без ПДВ 2119475,10 грн, ПДВ 423895,02 грн. сума з ПДВ 2543370,12 грн.

ТОВ «Евіденс Трейд» директору ТОВ «Реверс Оіл» був направлений лист від 01.08.2020 №88 про те, що нафтопродукти, придбані ТОВ «Реверс Оіл» згідно договору №ЕТ-0014 від 01.08.2020 знаходяться на зберіганні Нафтасіті ТОВ, у якого можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору. ТОВ «Нафтасіті» про перехід права власності повідомлений.

Надано і лист ТОВ «Евіденс Трейд» генеральному директору ТОВ «Нафтасіті» про те, що нафтопродукти в наступній кількості бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 у кількості 102,651 т, бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 у кількості 91,554 т, що знаходяться на позабалансовому зберіганні в Нафтасіті ТОВ переходять протягом місяця серпень 2020 року у власність ТОВ «Реверс Оіл» на підставі договору постачання №ЕТ-0014 від 01.08.2020.

Складена і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 31.08.2020 №31016 на суму 5276145,05 грн, у тому числі ПДВ 879357,51 грн.

Платіжні доручення про оплату нафтопродуктів за вказаним договором знаходяться на а.с. 249, 250 Т.1.

До договору №ЕТ-0016 від 01.06.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ЕТ-200601000017 від 01.06.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.06.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 35,050 т, ціна без ПДВ 23367,00 грн, сума без ПДВ 819013,35 грн, всього з ПДВ 982816,02 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ЕТ-200630000030 від 30.06.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом червня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 35,050 т, ціна без ПДВ 23367,00 грн, сума без ПДВ 819013,35 грн, всього з ПДВ 982816,02 грн.

ТОВ «Евіденс Трейд» директору ТОВ «Реверс Оіл» був направлений лист від 01.06.2020 №34 про те, що нафтопродукти, придбані ТОВ «Реверс Оіл» згідно договору №ЕТ06-0017 від 01.06.2020 знаходяться на зберіганні Нафтасіті ТОВ, у якого можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору. ТОВ «Нафтасіті» про перехід права власності повідомлений.

Надано і лист від 01.06.2020 №58 ТОВ «Евіденс Трейд» генеральному директору ТОВ «Нафтасіті» про те, що нафтопродукти в наступній кількості бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 у кількості 35,050 т, що знаходяться на позабалансовому зберіганні в Нафтасіті ТОВ переходять протягом місяця червень 2020 року у власність ТОВ «Реверс Оіл» на підставі договору постачання №ЕТ06-0017 від 01.06.2020.

Складена і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 30.06.2020 №30022 на суму 982816,02 грн, у тому числі ПДВ 163802,67 грн.

Платіжні доручення про оплату нафтопродуктів за вказаним договором знаходяться на а.с.10, 11 Т.2.

До договору №ІП20-0062 від 01.04.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ІП-200401000008 від 01.04.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.04.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 26,738 т, ціна без ПДВ 25425 грн, сума без ПДВ 679813,65 грн, ПДВ 135962,73 грн, сума з ПДВ 815776,38 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ІП-200430000028 від 30.04.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом травня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 26,738 т, ціна без ПДВ 25425 грн, сума без ПДВ 679813,65 грн, ПДВ 135962,73 грн, сума з ПДВ 815776,38 грн.

ТОВ «Інвест Петрол» директору ТОВ «Реверс Оіл» був направлений лист від 01.04.2020 про те, що нафтопродукти, придбані ТОВ «Реверс Оіл» згідно договору №ІП20-0062 від 01.04.2020 знаходяться на зберіганні Нафтасіті ТОВ, у якого можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору. ТОВ «Нафтасіті» про перехід права власності повідомлений.

Надано і лист від 01.04.2020 «Інвест Петрол» генеральному директору ТОВ «Нафтасіті» про те, що нафтопродукти в наступній кількості бензин автомобільний А-92-Євро5 Код УКТЗЕД 2710124194 у кількості 26,738 т, що знаходяться на позабалансовому зберіганні в Нафтасіті ТОВ переходять протягом місяця квітень 2020 року у власність ТОВ «Реверс Оіл» на підставі договору постачання №ІП20-0062 від 01.04.2020.

Складена і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 30.04.2020 №22 на суму 815776,38 грн, у тому числі ПДВ 135962,73 грн.

Платіжні доручення про оплату нафтопродуктів за вказаним договором знаходяться на а.с.25-27 Т.2.

До договору №ІП20-0083 від 01.04.2020 його сторонами були складені:

додаткова угода №ІП-200401000029 від 01.04.2020, згідно з якою постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.04.2020 наступні види товарів: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 19,108 т, ціна без ПДВ 26375,00 грн, сума без ПДВ 503973,50 грн, всього з ПДВ 604768,20 грн;

акт приймання-передачі нафтопродуктів №ІП-200430000039 від 30.04.2020, відповідно до якого, постачальник передав, а покупець прийняв протягом травня 2020 року на умовах ЕХW (Резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів) нафтопродукти в наступному асортименті по ціні: бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 (ДСТУ 7687:2015) у кількості 19,108 т, ціна без ПДВ 26375,00 грн, сума без ПДВ 503973,50 грн, всього з ПДВ 604768,20 грн.

ТОВ «Інвест Петрол» директору ТОВ «Реверс Оіл» був направлений лист від 01.04.2020 про те, що нафтопродукти, придбані ТОВ «Реверс Оіл» згідно договору №ІП20-0083 від 01.04.2020 знаходяться на зберіганні Нафтасіті ТОВ, у якого можуть бути отримані в будь-який час на протязі дії вищевказаного договору. ТОВ «Нафтасіті» про перехід права власності повідомлений.

Надано і лист від 01.04.2020 «Інвест Петрол» генеральному директору ТОВ «Нафтасіті» про те, що нафтопродукти в наступній кількості бензин автомобільний А-95-Євро5-Е5 Код УКТЗЕД 2710124512 у кількості 19,108 т, що знаходяться на позабалансовому зберіганні в Нафтасіті ТОВ переходять протягом місяця квітень 2020 року у власність ТОВ «Реверс Оіл» на підставі договору постачання №ІП20-0083 від 01.04.2020.

Складена і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 30.04.2020 №31 на суму 604782,20 грн, у тому числі ПДВ 100794,70 грн.

03.02.2020 між ТОВ «Нафтасіті» (зберігач) і ТОВ «Реверс Оіл» (поклажодавець) був укладений договір зберігання №836, у порядку та на умовах якого зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші товарно-матеріальні цінності, які передаються поклажодавцем, і повернути їх поклажодавцеві у схоронності за першою його вимогою.

Зберігач має право здійснювати відпуск товару зі складів третіх осіб, які знаходяться в договірних відносинах зі сторонами цього договору, тільки за вимогою поклажодавця (п.1.2. Договору).

Згідно з пунктами 3.1.-3.4. Договору послуги за договором вважаються фактично виконаними з моменту підписання Актів виконаних робіт (наданих послуг), обов'язок по складанню яких покладається на зберігача, при умові фактичного знаходження товару на зберіганні. Оплата послуг поклажодавцем здійснюється щомісячно в безготівковому порядку на поточний рахунок зберігача на підставі підписаних сторонами актів виконаних робіт (наданих послуг) протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами таких актів. Вартість послуг зі зберігання визначається в протоколі(ах) узгодження ціни за зберігання, який(і) є невід'ємною частиною договору. Вартість додаткових послуг за договором узгоджується сторонами та фіксується окремою угодою.

Відповідно до п.4.1. Договору зберігач забезпечує можливість безперервного відпуску товару поклажодавцю або особі, вказаній поклажодавцем. Під безперервним відпуском мається на увазі забезпечення зберігачем можливості для поклажодавця отримувати товар в будь-який час доби і в будь-який день тижня узгодженого сторонами строку.

Сторонами цього договору були складені і підписані протоколи узгодження ціни від 29.02.2020, від 31.03.2020, від 30.04.2020, від 31.05.2020, від 30.06.2020, від 31.07.2020, від 31.08.2020, від 30.09.2020 та акти приймання-передачі наданих послуг від 29.02.2020, від 31.03.2020, від 30.04.2020, від 31.05.2020, від 30.06.2020, від 31.07.2020, від 31.08.2020, від 30.09.2020.

Отже, між ТОВ «Реверс Оіл», як покупцем і ТОВ «Елевант Інвест Компані», ТОВ «Евіденс Трейд» і ТОВ «Інвест Петрол», як постачальниками, були укладені договори поставки нафтопродуктів. Придбані нафтопродукти поставляються покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до договору, на умовах: ЕХW: резервуари ТОВ «Нафтасіті» та інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на підставі права власності та/або ті, що використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів, згідно з «Інкотермс 2010. Правила ІСС з використанням термінів для внутрішньої та міжнародної торгівлі».

Суд зазначає, що EXW (Ex Works) в Інкотермс 2020 означає «Франко-завод», за яким продавець виконує свої зобов'язання, коли надає товар покупцеві на своїй території (наприклад, на заводі, складі). Всі подальші ризики та витрати, включаючи завантаження, транспортування, страхування та митне оформлення, лягають на покупця.

У свою чергу, між ТОВ «Нафтасіті» (зберігач) і ТОВ «Реверс Оіл» (поклажодавець) був укладений договір зберігання нафтопродуктів.

01.02.2020 між ТОВ «Реверс Оіл» (замовник) і ТОВ «Торговий дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» (перевізник) укладено договір №102 про перевезення вантажів автомобільним транспортом, згідно з яким перевізник зобов'язується доставляти ввірений йому для перевезення вантаж (нафтопродукти, вода для калібрування резервуарів АЗС) до пункту призначення та видавати його особі, яка має право на отримання вантажу, а також здійснювати відкачування й зливання нафтопродуктів, а замовник зобов'язується оплатити послуги перевезення та відкачування і/або зливання в повному обсязі та в порядку, який передбачений цим договором (п.1.1. Договору).

Для надання, визначених в п.11 Договору послуг перевезення вантажів, перевізник зобов'язаний надати під завантаження замовнику: транспортні засоби згідно поданих заявок (п.1.2. Договору).

Згідно із п.4.1. Договору нафтопродукти приймаються замовником в пункті призначення по масі на основі даних, вказаних в ТТН.

Свідок ОСОБА_12 , яка є директором ТОВ «Реверс Оіл», і перебувала на цій посаді у спірний у цій справі період, пояснила, що ТОВ «Нафтасіті» надавала позивачу витяг щодо місцезнаходження акцизних складів, на яких зберігались паливно-мастильні матеріали, які в подальшому доставлялись на АЗС позивача бензовозами ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуксервіс» згідно із укладеним договором.

Згідно із витягом з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, який 20.06.2025 надано позивачем до матеріалів справи, ТОВ «Нафтасіті», з-поміж інших, має акцизні склади у м. Дніпро та у м. Кременчук Полтавської області.

Із наданих товарно-транспортних накладних суд установив, що нафтопродукти були поставлені ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» на адреси автозаправних станцій позивача, у тому числі, із указаних акцизних складів.

Поряд із цим, як зазначено вище, EXW (Ex Works) в Інкотермс 2020 означає «Франко-завод», за яким продавець виконує свої зобов'язання, коли надає товар покупцеві на своїй території (наприклад, на заводі, складі). Всі подальші ризики та витрати, включаючи завантаження, транспортування, страхування та митне оформлення, лягають на покупця.

Жоден документ, який був наданий під час перевірки і до матеріалів справи, як то договір поставки нафтопродуктів, договір зберігання нафтопродуктів, складені до них додаткові угоди, акти приймання-передачі нафтопродуктів, листи про те, що нафтопродукти знаходяться на зберіганні у ТОВ «Нафтасіті», не містять інформації про те, на які склади і за якими адресами постачальники мають поставити паливно-мастильні матеріали. В усіх цих документах міститься лише загальна вказівка на те, що постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти нафтопродукти на нафтобазах ТОВ «Нафтасіті» і інших нафтобазах, що належать ТОВ «Нафтасіті» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Не наведена така інформація і в листах контрагентів-постачальників позивача, а саме ТОВ «Інвест Петрол» і ТОВ «Елевант Інвест Компані» (Т.15 а.с.122-124, 128-129).

Таким чином, відсутні підстави стверджувати те, що поставка паливно-мастильних матеріалів є такою, що відбулась.

Суд зазначає, що неправомірним є і формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість при реалізації паливно-мастильних матеріалів контрагентам позивача, а саме ТОВ «Вилкост», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Сістемгазтрейдинг», з огляду на удаваний (фіктивний) характер проведених господарських операцій.

Так, суд установив, що між ТОВ «Реверс Оіл» і ТОВ «Вилкост», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Сістемгазтрейдинг» договори на поставку нафтопродуктів не укладались.

Суд погоджується із доводами позивача про те, що відповідно до ст.639 Цивільного кодексу України, договір може бути укладений у будь-якій формі, якщо вимоги щодо форми договору не встановлені законом. Якщо сторони домовилися укласти договір у певній формі, він вважається укладеним з моменту надання йому цієї форми, навіть якщо законом ця форма для даного виду договорів не вимагалася.

Так, позивачем під час перевірки були надані:

листи ТОВ «АВЕСНАФТ» від 31.05.2020 з реєстром чеків №24 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №23 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №22 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №21 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №20 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №19 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №18 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №17 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №16 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №15 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №14 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №13 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №12 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №11 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №10 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №9 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №8 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №7 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №6 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №5 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; ви 31.05.2020 з реєстром чеків №4 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №3 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №2 за травень 2020р. по ТОВ «АВЕСНАФТ»; від 31.05.2020 з реєстром чеків №1 за травень 2020р. по ТОВ«АВЕСНАФТ».

У вказаних листах зазначається: «Підприємство ТОВ «АВЕСНАФТ» повідомляє, що на протязі червня місяця 2020 року була проведена заправка паливом на АЗС позивача за готівковий рахунок. Прошу надати зведену податкову накладну на придбане паливо Реєстр чеків додається»;

ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31035 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31034 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31033 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31032 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31031 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31030 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31029 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31028 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31027 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31026 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31025 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31024 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31023 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31022 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31021 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31020 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31035 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31019 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31018 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31017 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31016 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31015 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31014 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31013 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.05.2020 №31012 з квитанцією №1 до неї;

листи ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» від 30.04.2020 з реєстром чеків №29 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №28 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №27 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №26 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №25 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №24 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №23 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №22 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №21 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №20 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №19 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №18 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №17 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №16 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №15 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №14 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №13 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №12 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» від 30.04.2020 з реєстром чеків №11 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №10 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» від 30.04.2020 з реєстром чеків №9 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №8 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №7 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №6 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №5 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №4 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №3 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №2 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ»; від 30.04.2020 з реєстром чеків №1 за квітень 2020р. по ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ».

У вказаних листах зазначається «Підприємство ТОВ «СПЕЦОІЛТОРГ» повідомляє, що на протязі квітня місяця 2020 року була проведена заправка паливом на АЗС позивача за готівковий рахунок. Прошу надати зведену податкову накладну на придбане паливо Реєстр чеків додається»;

ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30042 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30041 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30040 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30039 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30038 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020, №30037 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30036 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30035 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30034 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30033 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30032 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30031 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30030 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30029 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30028 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30027 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30026 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30025 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30024 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30023 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30022 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30021 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30020 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30019 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30018 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30017 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30016 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30015 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.04.2020 №30014 з квитанцією №1 до неї;

листи ТОВ «ВИЛКОСТ»: від 31.03.2020 з реєстром чеків №18 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №27 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №26 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №25 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №24 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №23 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №22 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №21 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №20 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №19 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №17 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №16 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №15 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №14 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №13 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №12 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №11 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №10 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №9 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №8 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №7 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №6 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №5 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №4 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №3 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №2 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ»; від 31.03.2020 з реєстром чеків №1 за березень 2020р. по ТОВ «ВИЛКОСТ».

У вказаних листах зазначається: «Підприємство ТОВ «ВИЛКОСТ» повідомляє, що на протязі березня місяця 2020 року була проведена заправка паливом на АЗС позивача за готівковий рахунок. Прошу надати зведену податкову накладну на придбане паливо. Реєстр чеків додається»;

ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310112 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310113 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310114 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310115 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310116 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310117 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310118 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310119 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА ви 31.03.2020 №310120 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310121 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310122 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310123 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310124 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310125 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310126 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310127 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310128 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310129 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310130 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310131 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310132 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310133 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310134 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310135 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310136 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.03.2020 №310137 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31032020 №310138 з квитанцією №1 до неї;

листи ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ» від 30.06.2020 №30/06-197 з реєстром чеків №20 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-198 з реєстром чеків №21 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-199 з реєстром чеків №22 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-200 з реєстром чеків №23 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-201 з реєстром чеків №24 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-202 з реєстром чеків №25 за червень 2020р. ; від 30.06.2020 №30/06-190 з реєстром чеків №13 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-191 з реєстром чеків №14 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-192 з реєстром чеків №15 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-193 з реєстром чеків №16 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-194 з реєстром чеків №17 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-195 з реєстром чеків №18 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-196 з реєстром чеків №19 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-189 з реєстром чеків №12 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-188 з реєстром чеків №11 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-186 з реєстром чеків №9 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-187 з реєстром чеків №10 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-185 з реєстром чеків №8 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-184 з реєстром чеків №7 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-183 з реєстром чеків №6 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-182 з реєстром чеків №5 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-181 з реєстром чеків №4 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-180 з реєстром чеків №3 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-179 з реєстром чеків №2 за червень 2020р.; від 30.06.2020 №30/06-178 з реєстром чеків №1 за червень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-162 з реєстром чеків №1 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-163 з реєстром чеків №2 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-164 з реєстром чеків №3 за липень 2020 р.; від 31.07.2020 №31/07-165 з реєстром чеків №4 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-166 з реєстром чеків №5 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-167 з реєстром чеків №6 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-168 з реєстром чеків №7 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-177 з реєстром чеків №8 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-178 з реєстром чеків №9 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-179 з реєстром чеків №10 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-180 з реєстром чеків №11 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-181 з реєстром чеків №12 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-182 з реєстром чеків №13 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-183 з реєстром чеків №14 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-169 з реєстром чеків №15 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-170 з реєстром чеків №16 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-171 з реєстром чеків №17 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-172 з реєстром чеків .№18 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-173 з реєстром чеків №19 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-174 з реєстром чеків №20 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-175 з реєстром чеків №21 за липень 2020р.; від 31.07.2020 №31/07-176 з реєстром чеків №22 за липень 2020р.; від 31.08.2020 №204/20 з реєстром чеків №2 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №205/20 з реєстром чеків №3 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №206/20 з реєстром чеків №4 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №207/20 з реєстром чеків №5 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №208/20 з реєстром чеків №6 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №209/20 з реєстром чеків №7 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №210/20 з реєстром чеків №8 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №211/20 з реєстром чеків №9 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №214/20 з реєстром чеків №12 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №217/20 з реєстром чеків №15 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №218/20 з реєстром чеків №16 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №219/20 з реєстром чеків №17 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №221/20 з реєстром чеків №19 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №223/20 з реєстром чеків №20 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №222/20 з реєстром чеків №21 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №224/20 з реєстром чеків №22 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №225/20 з реєстром чеків №23 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №226/20 з реєстром чеків №24 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №227/20 з реєстром чеків №25 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №203/20 з реєстром чеків №1 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №216/20 з реєстром чеків №14 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №215/20 з реєстром чеків №13 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №212/20 з реєстром чеків №10 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №220/20 з реєстром чеків №18 за серпень 2020р.; від 31.08.2020 №228/20 з реєстром чеків №26 за серпень 2020р.;

У вказаних листах зазначається: «Підприємство ТОВ «СІСТЕМГАЗТРЕЙДІНГ» повідомляє, що па протязі серпня 2020 року була проведена заправка паливом на АЗС позивача за готівковий рахунок. Прошу надати зведену податкову накладну на придбане паливо. Реєстр чеків додається.»;

ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30036 з квитанцією №1 до неї'; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30035 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30033 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30032 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30031 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30027 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30025 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30023 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30018 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30015 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30014 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30013 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30012 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30034 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.202'"; №30030 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30029 з квитанцією №1 до" неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30028 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30022 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30021 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30020 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30019 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30017 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30024 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30012 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.06.2020 №30016 з квитанцією №1 до неї; Податкова декларація №31033 від 31.07.2020 з квитанцією; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31033 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31031 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31030 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31029 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31018 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31017 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31016 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31014 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31012 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31032 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31028 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31027 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31026 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31025 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31024 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31022 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31023 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31021 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31020 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31013 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 30.07.2020 №31019 з квитанцією №1 до неї; Податкова декларація №31038 від 31.08.2020 з квитанцією; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31038 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31037 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31036 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31035 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31034 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31033 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31032 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31031 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31030 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31029 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31028 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31027 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31026 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31025 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31024 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31023 з квитанцією №1 до неї; ПОДАТКОВА НАКЛАДНА від 31.08.2020 №31022 з квитанцією №1 до неї.

Не заперечується матеріалами справи та відповідачем те, що вказані вище касові чеки про придбання паливно-мастильних матеріалів на АЗС позивача були роздруковані через зареєстровані належним чином реєстратори розрахункових операцій (перелік РРО наведено в акті перевірки).

Наявність зареєстрованих податкових накладних має досліджуватись разом із іншими документами, які були складені господарюючими суб'єктами.

Проте, ані надані документи під час перевірки, ані докази, надані до матеріалів справи не містять інформації про те, що паливно-мастильні матеріали, придбані на АЗС позивача і вказані у касових чеках, були закуплені для потреб ТОВ «Вилкост», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Сістемгазтрейдинг».

Не підтвердили придбання паливно-мастильних матеріалів за вказаними чеками Товариством з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариством з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариством з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг» і допитані під розгляду справи свідки ОСОБА_12 (директор ТОВ «Реверс Оіл») і оператори заправних станцій ОСОБА_136 , ОСОБА_137 і ОСОБА_138 . Свідки вказали, що витребовувати у водіїв на автозаправних станціях документи у них немає повноважень.

Таким чином, матеріалами справи не підтверджується пов'язаність касових чеків і вказаних у них паливно-мастильних матеріалів із Товариством з обмеженою відповідальністю «Вилкост», Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецоілторг», Товариством з обмеженою відповідальністю «Авеснафт», Товариством з обмеженою відповідальністю «Сістемгазтрейдинг».

Враховуючи викладене, суд зазначає про не підтвердження господарських операцій між ТОВ «Реверс Оіл» і ТОВ «Вилкост», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Сістемгазтрейдинг».

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі, серед іншого, здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

Отже, положення статті 201 ПК України встановлюють загальні вимоги до складання та реєстрації податкових накладних, а також спеціальні правила для окремих ситуацій.

Загальне правило визначено у пункті 201.1 статті 201 ПК України: платник ПДВ зобов'язаний у день виникнення податкового зобов'язання виписати податкову накладну в електронній формі, підписати її та зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Водночас, спеціальні положення пункту 201.4 ПК України конкретизують порядок складання накладних у випадках безперервного або ритмічного характеру постачань, а також дозволяють особливий спосіб оформлення накладних за щоденними підсумками операцій.

З системного тлумачення положень статті 201 ПК України випливає, що спеціальні норми пункту 201.4 діють як винятки з загального правила пункту 201.1 цієї статті. Зокрема, у випадку здійснення поставок з певними особливостями (ритмічність, безперервність або масові роздрібні операції через РРО), платнику податку надається альтернативне право обрати спеціальний порядок складення та реєстрації податкових накладних. Водночас колегія суддів звертає увагу, що законодавчо передбачена наявність умов і підстав для складення податкових накладних у спеціальному порядку, у випадку небажання платника податку скористатися цим правом, не звільняє його від обов'язку щодо складання та реєстрації накладних у загальному порядку.

Отже, загальна норма (пункт 201.1 статті 201 ПК України) вимагає своєчасного оформлення кожної операції податковою накладною, а спеціальні норми (пункт 201.4 цієї статті) визначають випадки, коли дозволено відступити від цього порядку та згрупувати операції в підсумкові або зведені накладні.

Так, пункт 201.4 ПК України встановлює, що платники податку в разі безперервного чи ритмічного характеру постачання товарів/послуг можуть оформлювати зведені податкові накладні за спеціальними правилами.

Окремо у цьому пункті визначено, що для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Безперервний характер, як правило, означає триваюче постачання за довгостроковим договором (наприклад, поставка електроенергії, інших комунальних послуг тощо). Ритмічність постачань характерна, насамперед, для договірних правовідносин, коли покупець і постачальник зафіксували регулярні поставки, що можна підтвердити відповідними договорами, видатковими накладними або іншими первинними документами. У таких випадках постачальник має право виписати одну зведену накладну на кінець місяця на загальний обсяг поставок відповідному контрагенту (покупцю) замість множинних накладних на кожне окреме відвантаження.

Суд зазначає, що відповідно до положень пункту 201.4 статті 201 ПК України, можливість складати зведені податкові накладні за місяць (замість оформлення накладної на кожну окрему операцію) безпосередньо пов'язана з наявністю факту ритмічності чи безперервності постачання товарів/послуг одному покупцю.

З огляду на зазначене, саме платник податків, який обирає такий спрощений порядок, зобов'язаний довести, що задекларовані у зведеній накладній операції мають ознаки ритмічного або безперервного характеру. Якщо ж платник податків не надає належних доказів цих обставин, то він не набуває права застосовувати режим зведених податкових накладних, а натомість повинен реєструвати податкові накладні в порядку загальної норми (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

У справі, що розглядається, не були підтверджені господарські операції на поставку позивачем паливно-мастильних матеріалів ТОВ «Вилкост», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Сістемгазтрейдинг».

Касові чеки, які були роздруковані через зареєстровані належним чином реєстратори розрахункових операцій, свідчать про роздрібний продаж пального кінцевим споживачам, що не дає можливості ідентифікувати конкретного покупця, який отримує товар кілька разів на місяць. Тому, у такому випадку виключається можливість здійснення безперервних або ритмічних поставок, оскільки відсутній конкретно та документально визначений один і той самий покупець, який отримує товар кілька разів на місяць.

З огляду на зазначене, кожна роздрібна операція через РРО є окремим постачанням окремому споживачу, а не ланцюгом поставок тому самому контрагенту. Отже, спеціальний режим зведених місячних накладних, передбачений для ритмічних/безперервних постачань, не поширюється на роздрібні продажі через РРО.

Натомість, для такого виду операцій пункт 201.4 статті 201 ПК України передбачає інший особливий підхід - складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій. Такий механізм прямо дозволений пунктом 201.4 ПК України: якщо податкові накладні на окремі роздрібні операції не складалися, платник податку може скласти одну накладну за підсумками дня.

Таким чином, законодавець визнає роздрібний продаж кінцевим споживачам - неплатникам ПДВ - спеціальним випадком, в якому дозволено об'єднувати всі операції дня в одну накладну. Ця норма є спеціальною альтернативою щодо загального правила (пункту 201.1 ПК України) і спрямована на спрощення документообігу для роздрібних продавців, які здійснюють свою діяльність з використанням РРО.

Суд звертає увагу на словосполучення «податкова накладна може бути складена» в тексті пункту 201.4 статті 201 ПК України.

Термін «може» у правовому акті означає дозвіл або право скористатися певним варіантом поведінки, якщо наявні передбачені законом умови. Інакше кажучи, коли закон говорить «може», це означає, що платник податку отримує право застосувати відповідну процедуру, але за наявності тих обставин, які прямо описані у відповідній нормі. Якщо ж обставини (умови) для такої процедури відсутні, платник податків повинен дотримуватися загального обов'язку.

При цьому, зведені накладні за місяць складаються винятково за умови ритмічності/безперервності постачань одному покупцю, що не було доведено позивачем у межах цієї справи.

У випадку ж роздрібного продажу через РРО платник має лише два альтернативних варіанта документування таких операцій: або шляхом складення та реєстрації податкової накладної за кожною окремою операцією (за загальним правилом), або платник може складати одну накладну за щоденними підсумками.

Таких висновків дотримується і Верховний Суду постанові від 10 квітня 2025 року у справі № 560/6736/24.

Таким чином, суд погоджується із доводами відповідача про те, що податкові накладні, виписані ТОВ «Реверс Оіл» на адресу ТОВ «Вилкост», ТОВ «Спецоілторг», ТОВ «Авеснафт», ТОВ «Сістемгазтрейдинг» не дають права покупцям на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Також суд погоджується із тим, що ТОВ «Реверс Оіл» не було здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за щоденними підсумками операцій на адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ.

З огляду на все викладене вище, суд не вбачає підстав для визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 23.12.2020 №0063880722 в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 888770,00 грн.

Відповідно до п.123.1. ст.123 Податкового кодексу України (в редакції станом на час винесення податкових повідомлень-рішень) у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Перевіривши нарахування штрафних (фінансових) санкцій у податковому повідомленні-рішенні від 23.12.2020 №0063880722, суд установив, що вони були нараховані правильно у розмірі 25% від суми грошового зобов'язання, тому відсутні підстави для скасування вказаного податкового повідомлення-рішення і в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 222192,50 грн.

Враховуючи встановлені обставини справи і наведені положення чинного законодавства, суд зазначає, що не підлягає скасуванню і податкове повідомлення- рішення від 23.12.2020 №0063600722 на суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у розмірі 1574681,00 грн.

У рішенні Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» (п.58) суд указує, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Суд зазначає, що всі інші аргументи сторін досліджені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки наведених висновків суду не спростовують.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно з ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З огляду на встановлені обставини справи, наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовної заяви.

Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні, оскільки у задоволенні позову відмовлено.

Керуючись ст. ст. 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл».

Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області.

Рішення складено 20.11.2025.

Суддя Н.В. Кучугурна