18 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/26784/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Олефіренко Н.А.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 в адміністративній справі №160/26784/24 (суддя Юрков Е.О.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стім Логістик" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
У жовтні 2024 року через систему "Електронний Суд" Товариство з обмеженою відповідальністю “Стім Логістик» в особі представника Онасенка Олега Миколайовича звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України з вимогами:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення:
- № 11563593/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 30.06.2024р.;
- № 11563594/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 10.06.2024р.;
- № 11563595/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 30.06.2024р.;
- № 11563597/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 30.06.2024р.;
- № 11563598/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 20.06.2024р.;
- № 11563599/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 20.06.2024р.;
- № 11563600/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 10.06.2024р.;
- № 11563601/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №21від 30.06.2024р.;
- № 11563602/44396478 від 05.08.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 20.06.2024р.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових, що прийняті за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №54111/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54077/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54110/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54112/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54036/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54114/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54076/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- №54045/44396478/2 від 23.08.2024р.;
- 54075/44396478/2 від 23.08.2024р..
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “СТІМ ЛОГІСТИК» фактичною датою їх подання, зокрема: податкову накладну №5 від 10.06.2024р., податкову накладну №8 від 10.06.2024р., податкову накладну №16 від 20.06.2024р., податкову накладну №17 від 20.06.2024р., податкову накладну №19 від 20.06.2024р., податкову накладну №21 від 30.06.2024р., податкову накладну №22 від 30.06.2024р., податкову накладну №23 від 30.06.2024р., податкову накладну №24 від 30.06.2024р.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просили прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Отже, вказаною нормою не встановлено обов'язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю “СТІМ ЛОГІСТИК» (код за ЄДРПОУ 44396478) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 06.08.2021, є платником податку на додану вартість. Основний вид діяльності 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Додатковими видами діяльності є: 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання, 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» орендує приміщення загальною площею 133,5 квадратних метрів, що знаходиться за адресою: м. Дніпро, вул. Артільна, буд. 10 (згідно договору оренди нежитлового приміщення №01/02 від 01.02.2022, укладеного з ОСОБА_1 ).
Для стоянки орендованих автомобілів ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» орендує земельну ділянку загальною площею 0,1200 гектарів, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, смт. Слобожанське, вул. Ювілейна, ділянка №6 (згідно договору оренди нерухомого майна №22/10 від 22.10.2021, укладеного з ОСОБА_2 (РНОКПП: НОМЕР_1 ).
Для здійснення господарської діяльності ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» уклало з Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (РНОКПП: НОМЕР_2 ) Договір оренди транспортних засобів № 15 від 22.10.2021. Відповідно до пунктів 1.1. - 1.5. укладеного Договору оренди транспортних засобів № 15 від 22.10.2021р., ФОП ОСОБА_3 передав, а ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» прийняв у тимчасове платне користування наступні автотранспортні засоби (майно):
1. Вантажний автомобіль марки: DAF, модель: FT XF 105.460, тип: ВАНТАЖНИЙ-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ/FREIGHT-SPECIAL СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е, колір: Білий, реєстраційний номер: НОМЕР_3 ;
2. Напівпричеп марки: KRONE, модель: SD, Тип: НАПІВПРИЧІП-ЗАГАЛЬНИЙ /SEMITRAILER-GENERAL Н/ПР-БОРТОВИЙ -ТЕНТОВАНИЙ, колір; Червоний, реєстраційний номер: НОМЕР_4 ;
3. Вантажний автомобіль марки: ТАТА, модель: LРТ 613, тип: СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ- СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ФУРГОН, колір: Білий, реєстраційний номер: НОМЕР_5 ;
4. Вантажний автомобіль марки: MAN, модель: ТGХ 18.440, тип: СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ/СІДЛОВИЙ ТЯГАЧ-Е/, колір: Білий, реєстраційний номер: НОМЕР_6 ;
5. Напівпричеп марки: SCHMITZ, модель: SCS 24L-1362EB, тип: ЗАГАЛЬНИЙ / Н/ПР-БОРТОВИЙ -ТЕНТОВАНИЙ/. колір: Сірий, реєстраційний номер: НОМЕР_7 .
Також, для здійснення господарської діяльності щодо надання транспортних послуг, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК», в простій письмовій формі, було укладено з Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (РНОКПП: НОМЕР_1 ) Договір оренди транспортних засобів № 2 від 19.05.2023. Відповідно до пункту 1.1. укладеного Договору оренди транспортних засобів №2 від 19.05.2023, ФОП ОСОБА_2 передала, а ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» прийняв у тимчасове платне користування вантажний фургон марки: FIAT, модель: DUCATO, Тип: СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ ФУРГОН, колір: БІЛИЙ, реєстраційний номер: НОМЕР_8 .
Для здійснення своєї господарської діяльності, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» було укладено 31.08.2021 з фізичною особою ОСОБА_4 (РНОКПП: НОМЕР_9 ) договір оренди транспортних засобів, відповідно у умов якого ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» прийняв, а ОСОБА_4 передала в платне тимчасове користування наступні вантажні автомобілі, а саме:
- марки MERCEDES-BENZ комерційний опис: 1824, особливі відмітки: СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ ФУРГОН ІЗОТЕРМІЧНИЙ, 1997 року випуску, колір БІЛИЙ, реєстраційний номер НОМЕР_10 , ідентифікаційний номер транспортного засобу № НОМЕР_11 , який належить Орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_12 , виданого ТСЦ 1241, дата реєстрації 13.08.2021 року, дата першої реєстрації в Україні 23.02.2011 року;
- марки IVECO комерційний опис: EUROCARGO 180Е23, особливі відмітки: СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ ФУРГОН ІЗОТЕРМІЧНИЙ, 2003 року випуску, колір БІЛИЙ, реєстраційний номер НОМЕР_13 , ідентифікаційний номер транспортного засобу № НОМЕР_14 , який належить Орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_15 , виданого ТСЦ 1241, дата реєстрації 12.08.2021, дата першої реєстрації в Україні 20.06.2008.
Зазначений договір оренди транспортних засобів посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Батовою Т.С. 31.08.2021, та зареєстрований в реєстрі за №2633.
Відповідно до умов укладеного договорів, Сторони погодились з тим, що в разі користування Орендарем (ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК») транспортними засобами, переданим за зазначеними договорами, протягом 30-ти днів до дати закінчення договору оренди без заперечень з боку Орендодавців, зазначені договори вважаються поновленим на строк, який був раніше встановлений у цьому договорі.
Окрім того, для здійснення своєї господарської діяльності, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» було укладено 31.08.2021 з фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_16 ) договір оренди транспортних засобів, відповідно у умов якого ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» прийняв, а ОСОБА_1 передав в платне тимчасове користування наступний вантажний автомобіль марки: ТАТА, комерційний опис: LРТ 613, особливі відмітки: СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ- СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ФУРГОН, 2008 року випуску, колір: Білий, реєстраційний номер: НОМЕР_17 , який належить Орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_18 , виданого ТСЦ 1241, дата реєстрації: 07.05.2021р., дата першої реєстрації в України 30.05.2008. Відповідно до п.3.2. укладеного Договору оренди, Сторони погодились з тим, що в разі користування Орендарем (ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК») транспортним засобом, переданим за зазначеним договором, протягом 30-ти днів до дати закінчення договору оренди без заперечень з боку Орендодавця, зазначені договори вважаються поновленим на строк, який був раніше встановлений у цьому договорі.
Зазначений договір оренди транспортних засобів посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Батовою Т.С. 31.08.2021, та зареєстрований в реєстрі за № 2635. 31.08.2021, для здійснення своєї господарської діяльності, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» було укладено фізичною особою ОСОБА_5 (РНОКПП: НОМЕР_19 ) Договір оренди транспортних засобів, відповідно у умов якого ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» прийняв, а ОСОБА_5 передав в платне тимчасове користування наступні вантажні автомобілі марки: PEUGEOT, модель EXPERT, тип ВАНТАЖНИЙ -СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ФУРГОН, 2005 року випуску, колір БІЛИЙ, реєстраційним номер НОМЕР_20 , номер шасі (кузова, рами) № НОМЕР_21 , який належить Орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_22 , виданого ТСЦ 1241, дата реєстрації 18.06.2021, дата першої реєстрації 30.10.2012,- MERCEDES-BENZ, модель 1820 L, тип СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ВАНТАЖНИЙ-СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ ФУРГОН-РЕФРИЖЕРАТОР, 1999 року випуску, колір БІЛИЙ, реєстраційний номер НОМЕР_23 , номер шасі (кузова, рами) № НОМЕР_24 , який належить Орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_25 , виданого ТСЦ 1249, дата реєстрації 13.05.2020, дата першої реєстрації 20.09.2007. Відповідно до п.3.2. укладеного Договору оренди, Сторони погодились з тим, що в разі користування Орендарем (ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК») транспортним засобом, переданим за зазначеним договором, протягом 30-ти днів до дати закінчення договору оренди без заперечень з боку Орендодавця, зазначені договори вважаються поновленим на строк, який був раніше встановлений у цьому договорі.
Зазначений договір оренди транспортних засобів посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Батовою Т.С. 31.08.2021, та зареєстрований в реєстрі за №2637.
Також, для здійснення своєї господарської діяльності, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» 21.10.2021 було укладено фізичною особою ОСОБА_5 (РНОКПП: НОМЕР_19 ) Договір оренди транспортних засобів, відповідно у умов якого ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» прийняв, а ОСОБА_5 передав в платне тимчасове користування наступний автомобіль марки: марки MITSUBISHI, комерційний опис OUTLANDER, особливі відмітки ЗАГАЛЬНИЙ ЛЕГКОВИЙ УНІВЕРСАЛ, 2018 року випуску, колір КОРИЧНЕВИЙ, реєстраційний номер НОМЕР_26 , ідентифікаційний номер транспортного засобу № НОМЕР_27 , номер шасі (кузова, рами) № НОМЕР_28 , який належить Орендодавцю на підставі Свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_29 , виданого ТСЦ 1241, дата першої реєстрації в Україні 01.09.2020, дата реєстрації 08.07.2021. Відповідно до п.3.2. укладеного Договору оренди, Сторони погодились з тим, що в разі користування Орендарем (ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК») транспортним засобом, переданим за зазначеним договором, протягом 30-ти днів до дати закінчення договору оренди без заперечень з боку Орендодавця, зазначені договори вважаються поновленим на строк, який був раніше встановлений у цьому договорі.
Зазначений договір оренди транспортних засобів посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Батовою Т.С. 21.10.2021, та зареєстрований в реєстрі за №3276.
ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» для здійснення господарської діяльності уклало Договір про надання транспортних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом № 01/05/2024/Р від 01.05.2024 з Малим приватним підприємством “ІЛОНА» (код за ЄДРПОУ 21074698).
Відповідно до умов даного договору ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» (“Перевізник») прийняло на себе зобов'язання по наданню транспортних послуг Малому приватному підприємству “ІЛОНА» (“Замовник»), що пов'язані з організацією та забезпеченням перевезень вантажу: хліба та хлібобулочних виробів виробництва Замовника, в супермаркети торгівельної мережі ТОВ “АТБ маркет» та інші торгівельні точки згідно маршруту та графіку.
Замовник в свою чергу зобов'язувався своєчасно забезпечити готовність товару до завантаження та оплатити наданні послуги на підставі Актів надання послуг. При цьому Сторони, в п.3.3 Договору № 01/05/2024/Р від 01.05.2024 про надання транспортних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом, досягли згоди, що вартість послуг Перевізника може змінюватись в залежності від змін ціни на паливно-мастильні матеріали.
Протягом часу з 01.06.2024 по 30.06.2024 Мале приватне підприємство “ІЛОНА» (код за ЄДРПОУ 21074698) замовило у ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 44396478) послугу з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а останнім було виконано послугу, що підтверджується Товарно-транспортними накладними на відпуск хлібобулочних виробів серії САГ: №00148082 від 01.06.2024, №00148090 від 01.06.2024, №00149023 від 02.06.2024, №00149338 від 03.06.2024, №00149847 від 03.06.2024, №00150494 від 04.06.2024, №00150589 від 04.06.2024, №00151471 від 05.06.2024, №00151497 від 05.06.2024, №00152424 від 06.06.2024, №00152841 від 06.06.2024, №00153882 від 07.06.2024, №00153984 від 07.06.2024, №00154029 від 08.06.2024, №00154231 від 08.06.2024, №00155178 від 09.06.2024, №00157342 від 11.06.2024, №00157419 від 11.06.2024, №00157475 від 11.06.2024, №00158005 від 12.06.2024, №00158050 від 12.06.2024, №00158657 від 12.06.2024, №00159628 від 13.06.2024, №00159649 від 13.06.2024, №00159731 від 13.06.2024, №00160531 від 14.06.2024, №00160552 від 14.06.2024, №00160589 від 14.06.2024, №00161685 від 15.06.2024, №00161963 від 15.06.2024, №00162034 від 15.06.2024, №00162807 від 17.06.2024, №00162850 від 17.06.2024, №00162890 від 17.06.2024, №00163931 від 18.06.2024, №00164071 від 18.06.2024, №00164115 від 18.06.2024, №00164769 від 19.06.2024, №00164838 від 19.06.2024, №00165157 від 19.06.2024, №00166229 від 20.06.2024, №00166408 від 20.06.2024, №00166529 від 20.06.2024, №00166967 від 21.06.2024, №00167164 від 21.06.2024, №00167516 від 21.06.2024, №00167598 від 21.06.2024, №00168292 від 22.06.2024, №00168303 від 22.06.2024, №00168724 від 22.06.2024, №00170238 від 24.06.2024, №00170711 від 25.06.2024, №00170770 від 25.06.2024, №00170773 від 25.06.2024, №00171258 від 26.06.2024, №00171589 від 26.06.2024, №00171876 від 26.06.2024, №00172123 від 27.06.2024, №00172196 від 26.06.2024, №00172666 від 27.06.2024, №00172699 від 27.06.2024, №00173126 від 28.06.2024, №00173511 від 28.06.2024, №00173547 від 28.06.2024, №00174455 від 28.06.2024, №00174567 від 29.06.2024, №00174569 від 29.06.2024, №00174733 від 29.06.2024, №00175312 від 30.06.2024, №00175689 від 30.06.2024, №00175789 від 30.06.2024.
Зазначені операції також підтверджуються Актами наданих послуг: №176 вiд 30.06.2024 на суму 24168,00 грн. в т.ч. ПДВ 4028,00 грн., №162 вiд 10.06.2024 на суму 38664,00 грн. в т.ч. ПДВ 6444,00 грн., №l77 вiд 30.06.2024 на суму 38664,00 грн. в т.ч. ПДВ 6444,00 грн., №174 вiд 30.06.2024 на суму 65544,00 грн. в т.ч. ПДВ 10924,00 грн., №170 від 20.06.2024 на суму 72162,00 грн. в т.ч. ПДВ 12027,00 грн., №172 від 20.06.2024 на суму 44232,00 в т.ч. ПДВ 7372,00 грн., №162 від 10.06.2024 на суму 38664,00 грн. в т.ч. ПДВ 6444,00 грн., №173 від 30.06.2024 на суму 86520,00 грн. в т.ч. ПДВ 14420,00 грн., №169 від 20.06.2024 на суму 95760,00 грн. в т.ч. ПДВ 15960,00 грн..
Для організації надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» уклало договори з:
- ТОВ “Торгівельна компанія Імпульс» (код за ЄДРПОУ 332122603) №01/06/22-2 від 01.06.2022 року на купівлю-продаж пального за талонами;
- ТОВ “БРЕНТ ОЙЛ-98» (код за ЄДРПОУ43622380) №201 від 20.11.2023 року на про закупівлю талонів на пальне.
Відповідно до п.1.1. та 2.1. Договору №201 від 20.11.2023 року, укладеного між ТОВ “БРЕНТ ОЙЛ-98» та ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК», ТОВ “БРЕНТ ОЙЛ-98» (Продавець) передає ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» (Покупець) у власність талони на паливо-мастильні матеріали: дизельне паливо, бензин, газ скраплений. Передача Товару (паливо- мастильних матеріалів) проводиться шляхом заправки автотранспорту ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» на авто-заправних станціях Продавця за талонами, виданими Продавцем.
Згідно п.3.1 зазначеного Договору, загальна вартість (ціна) цього Договору не обмежується і складається із загальної вартості (ціни) придбаного за талонами Товару.
26.06.2024 ТОВ “БРЕНТ ОЙЛ-98» (код за ЄДРПОУ43622380) та ТОВ СТІМ ЛОГІСТИК» підписали видаткову накладну №1684 на передачу палива дизельного у талонах на загальну суму 600750,00 грн., у т.ч. ПДВ 100125,00 грн.. 28.06.2024 ТОВ “БРЕНТ ОЙЛ-98» та ТОВ СТІМ ЛОГІСТИК» підписали видаткову накладну №1685 на передачу палива дизельного у талонах на загальну суму 400050,00 грн. у т.ч. ПДВ 66675,00 грн..
26.06.2024 за платіжною інструкцією №466 та 02.07.2024 року за платіжною інструкцією №481, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» сплатило на користь ТОВ “БРЕНТ ОЙЛ-98» за отримані талони на дизельне паливо суму 600750,00 грн. та суму 400050,00 грн.
30.06.2024 ТОВ “Торгівельна компанія “Імпульс» (код за 32122603) та ТОВ СТІМ ЛОГІСТИК», в рамках виконання Договору №01/06/22-2 від 01.06.2022 на купівлю-продаж пального за талонами, підписали видаткову накладну №0000986 на передачу палива: бензину А-95, газу скрапленого автомобільного, палива дизельного на загальну суму 381395,16 грн., у т.ч. ПДВ 63565,86 грн.. 30.06.2024 ТОВ “Торгівельна компанія “Імпульс» (код за 32122603) та ТОВ СТІМ ЛОГІСТИК» підписали видаткову накладну №0000987 на передачу палива: бензину А-95 та А-95 Pulls, газу скрапленого автомобільного, палива дизельного на загальну суму 67408,97 грн. у т.ч. ПДВ 11234,83 грн..
19.06.2024 року за платіжною інструкцією №449, 19.06.2024 року за платіжною інструкцією №450 та 25.06.2024р. за платіжною інструкцією №461, ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» сплатило на користь ТОВ “Торгівельна компанія “Імпульс» за отримане паливо суму 221377,96 грн., суму 34107,65 грн. та суму 12665,00 грн.
ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 44396478) має усі підтверджуючі документи у ланцюгу ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 44396478) - “ПЕРЕВІЗНИК» - вантаж Мале приватне підприємство “ІЛОНА» (код за ЄДРПОУ 21074698) - “ЗАМОВНИК».
ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» було складено наступні податкові накладні:
- № 5 від 10.06.2024 на суму 86520,00 грн., в т.ч. ПДВ 14420,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м. Дніпро - м. Дніпро за період з 01.06.2024 по 10.06.2024» в загальній кількості 8, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №8 від 10.06.2024 на суму 38664,00 грн., в т.ч. ПДВ 6444,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м. Дніпро - м. Павлоград за період з 01.06.2024 по 10.06.2024» в загальній кількості 8, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №16 від 20.06.2024 на суму 95760,00 грн., в т.ч. ПДВ 15960,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м. Дніпро - м. Дніпро за період з 11.06.2024 по 20.06.2024» в загальній кількості 9, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №17 від 20.06.2024 на суму 72162,00 грн., в т.ч. ПДВ 12027,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м.Дніпро - м.Кривий Ріг за період з 11.06.2024 по 20.06.2024» в загальній кількості 9, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №19 від 20.06.2024 на суму 44232,00 грн., в т.ч. ПДВ 7372,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м.Дніпро - м.Павлоград за період з 11.06.2024 по 20.06.2024» в загальній кількості 9, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №21 від 30.06.2024 на суму 86520,00 грн., в т.ч. ПДВ 14420,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м.Дніпро - м.Дніпро за період з 21.06.2024 по 30.06.2024» в загальній кількості 8, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №22 від 30.06.2024 на суму 65544,00 грн., в т.ч. ПДВ 10924,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м.Дніпро - м.Кривий Ріг за період з 11.06.2024 по 30.06.2024» в загальній кількості 8, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство "ІЛОНА", та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №23 від 30.06.2024 на суму 24168,00 грн., в т.ч. ПДВ 4028,00 грн. по факту виконання послуги: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м.Дніпро - м.Нікополь за період з 21.06.2024 по 30.06.2024» в загальній кількості 4, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- №24 від 30.06.2024 на суму 38664,00 грн., в т.ч. ПДВ 6444,00 грн. по факту виконання 2 видів послуг: “Транспортних послуг по перевезенню хліба та хлібобулочних виробів за маршрутом: м.Дніпро - м.Павлоград за період з 21.06.2024 по 30.06.2024» в загальній кількості 8, код послуги згідно ДКПП 49.41, код одиниці послуги 2454, на адресу отримувача (покупця) послуги: Мале приватне підприємство “ІЛОНА», та направлено її до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначені податкові накладні прийняті, реєстрацію податкових накладних зупинено та зазначено підстави зупинення: “ Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.
Для доведення реальності господарської операції на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області були направлені повідомлення: №11 від 24.07.2024, №13 від 24.07.2024, №14 від 24.07.2024, №15 від 24.07.2024, №16 від 24.07.2024, №17 від 24.07.2024, №11 від 24.07.2024, №13 від 24.07.2024, №13 від 24.07.2024 про подання пояснень щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним, а також копії документів, що підтверджують реальність фінансово-господарської діяльності даного підприємства.
26.07.2024 адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.08.2024 ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» було направлено на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області додаткові пояснення, разом з доданими до них документами, по кожній відмовленій в реєстрації податковій накладній, для розгляду та прийняття комісією регіонального рівня рішення.
На зазначені пояснення Відповідач направив оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№ 11563593/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №23 від 30.06.2024;
№ 11563594/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №8 від 10.06.2024р.;
№ 11563595/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №24 від 30.06.2024;
№ 11563597/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №22 від 30.06.2024;
№ 11563598/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №17 від 20.06.2024;
№ 11563599/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №19 від 20.06.2024;
№ 11563600/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №5 від 10.06.2024;
№ 11563601/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №21від 30.06.2024;
№ 11563602/44396478 від 05.08.2024, яким відмовив Позивачу в реєстрації податкової накладної №16 від 20.06.2024, “у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» та за додатковою інформацією: “здійснює придбання палива дизельного у платника, який включений до переліку ризикових платників, також постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника податку».
16.08.2024 ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» подало скарги на вище зазначені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до Державної податкової служби України, за результатами розгляду яких скарги ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладний / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладний - без змін.
29.08.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення №31766 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким прийняв рішення про невідповідність платника податків ТОВ “СТІМ ЛОГІСТИК» критеріям ризиковості.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказаного Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанція про зупинення податкової накладної не містить конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Щодо зауважень контролюючого органу до складання первинних документів, колегія суддів зазначає, що в межах розгляду питання про реєстрацію податкових накладних податковий орган позбавлений можливості перевіряти реальність господарських операцій, підтвердження їх здійснення за ланцюгом постачання, тощо, адже такі питання можуть бути досліджені виключно в межах документальної перевірки.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу на правові позиції, викладені Верховним Судом в постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, згідно з якими, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних носить протиправний характер та підлягає скасуванню.
Доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують.
Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.
Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий - суддя Л.А. Божко
суддя Ю. В. Дурасова
суддя Н.А. Олефіренко