Справа № 600/5465/24-а
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Кушнір В.О.
Суддя-доповідач - Біла Л.М.
19 листопада 2025 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Білої Л.М.
суддів: Моніча Б.С. Гонтарука В. М. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Стелла Груп" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,
Приватне підприємство "Стелла Груп" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 12.08.2024 року №11618858/44077342, №11618855/44077342, №11618857/44077342, №11618853/44077342;
- зобов'язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 27.03.2023 року, №1 від 10.04.2023 року, № 2 від 20.04.2023 року, № 3 від 21.04.2023 року, датою їх подання на реєстрацію.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2025 року позов задоволено.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області, подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт посилається на неповне з'ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для розгляду справи, невідповідність висновків обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення правового спору.
Розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у ній доказів.
Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, судова колегія встановила наступне.
Приватне підприємство «СТЕЛЛА ГРУП» зареєстровано як юридична особа та перебуває на податковому обліку як платник податку на додану вартість, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, витягом з реєстру платників ПДВ.
Основними видами діяльності підприємства є, зокрема: 01.64 Оброблення насіння для відтворення (основний); будування суден і плавучих конструкцій КВЕД - 30.11, будування прогулянкових і спортивних човнів КВЕД - 30.12, ремонт і технічне обслуговування суден і човнів КВЕД - 33.15, оптова торгівля іншими товарами господарського призначення КВЕД - 46.49, надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна КВЕД - 68.20, прокат товарів для спорту та відпочинку КВЕД - 77.21, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин КВЕД - 46.21, вантажний автомобільний транспорт КВЕД - 49.41, вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур КВЕД - 01.11, розведення свійської птиці КВЕД - 01.47, післяурожайна діяльність КВЕД - 01.63, виробництво олії та тваринних жирів КВЕД - 10.41, виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах КВЕД - 10.91, діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами КВЕД - 46.11, складське господарство КВЕД - 52.10.
12.01.2023 року між ПП «СТЕЛЛА ГРУП» та ТОВ «Полігран-Трейд» (код ЄДРПОУ 43462455) було укладено договір складського зберігання товару №СК2023-01 (далі - Договір №СК2023-01), згідно умов якого ПП «СТЕЛЛА ГРУП» надає ТОВ «Полігран-Трейд» послуги з розвантажування зернових та олійних культур з автомобілів-зерновозів, з подальшим розміщенням їх на своїх складських приміщеннях і відвантаженням зерна в залізничний транспорт або безпосереднього перевантаженням зерна з автомобілів-зерновозів в залізничний транспорт телескопічними навантажувачами JCB 526-56, JCB 536-60 та бункером наземним перевантажувальним. Зерновий склад зберігає Товар поклажодавця за адресою: Чернівецька область, Новоселицький район, місто Новоселиця, вул.Комарова, буд.9.
За умовами Договору №СК2023-01 та згідно листів від ТОВ «Полігран-Трейд» вих.№26/03/23/1 від 26.03.2023р., №26/03/23/2 від 26.03.2023р., №16/02/23/1 від 16.02.2023р.; №23/03/23/2 від 23.03.2023р. та №08/02/23/1 від 08.02.2023р. ТОВ «Полігран-Трейд» зобов'язало ПП «Стелла Груп» прийняти пшеницю та кукурудзу, яка була доставлена, згідно реєстру транспортними засобами, для зберігання та подальшого перевантаження зерна в залізничний транспорт з 21.03.2023-27.03.2023р.
Факт перевезення пшениці та кукурудзи до ПП «Стелла Груп» (зерновий склад) засвідчується товарно - транспортними накладними, згідно яких товар був доставлений з м.Новоселиця, вул.Комарова, 9 на вул.Привокзальну, 44 в м.Новоселиця на залізничну станцію для перевантаження вантажу в залізничні контейнери.
ПП «Стелла Груп» виставило рахунок №08 від 27.03.2023р. на ТОВ "Полігран-Трейд" на суму 382 111,55 грн., у т.ч. ПДВ 63 685,26 грн., за послуги по прийманню, зберіганню зерна та відвантаженню зерна в залізничний транспорт на території залізничної станції, а також сторонами складено, підписано акт здачі-приймання робіт (послуг) №07 від 27.03.2023р. на суму 382 111,55 грн. (відвантажено всього 1 236,10 тон зерна, із них 328,54 тон пшениці та 329,48 тон кукурудзи по ціні 290,35грн. та 578,08 тон пшениці по ціні 330,50 грн.
Згідно договору транспортного перевезення №ТР-2023-1 від 25.01.2023р. замовником автотранспортних послуг по транспортуванню зерна, що зберігалося до моменту відгрузки на залізничну станцію, є ПП «Стелла Груп», перевізником - ТОВ «Бест Транс Солюшнс» (код ЄДРПОУ 42558104). Сторонам складено і підписано акт виконання робіт №5 від 27.03.2023р. на суму 186 335,04, в т.ч. ПДВ 31055,84грн., оплату за які було здійснено 28.03.2023р. в сумі 140500,00грн. згідно платіжної інструкції №28 від 28.02.2023р. та в сумі 151400,00грн. згідно платіжної інструкції №30 від 30.03.2023р.
Акти звірки взаємних розрахунків, виписки з банківського рахунку та платіжні інструкції, наявні у матеріалах справи, свідчать про те, що станом на 30.04.2023р. заборгованість між ТОВ «Полігран-Трейд» та ПП «Стелла Груп» на користь останнього становить 1 601 229, 66грн. У березні здійснено часткову проплату згідно Договору №СК2023-01 на суму 742471,47 грн. (платіжний документ №2002 від 09.03.2023р.) та в квітні на суму 360477,36грн. згідно платіжної інструкції №6188 від 07.04.2023р.
Позивачем за першою подією по даній операції на виконання вимог податкового законодавства було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 27.03.2023 року, реєстраційний номер 9084414976.
Відповідно до копії Квитанції від 18.04.2023р. реєстрація податкової накладної №03 від 27 березня 2023 року зупинена. Зазначено, що «відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 27.03.2023 року № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляєм: показник «D»=86.2140%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області 30.07.2024р. надано пояснення від 29.07.2024 №1 та копії документів щодо ПН №3 від 27.03.2023 року з додатками, які, на думку позивача, розкривають зміст та обсяг господарської операції (повідомлення про надання пояснень та копій документів.
01.08.2024 року до електронного кабінету позивача надійшло повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11537615/44077342, згідно з яким податковий орган просив надати копії документів договорів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, із зазначенням причини необхідності надання додаткових пояснень щодо ПН №3 від 27.03.2023р. - ПН виписано підприємством, яке перебуває в переліку СГД, що відповідають критеріям ризикованості.
08.08.2024 року ПП «СТЕЛЛА ГРУП» через електронний кабінет платника податків було подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної (договори, ТТН, видаткові накладні, виписки банку, платіжні інструкції, акти звірок, листи).
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Чернівецькій області від 12.08.2024 року №11618858/44077342 у реєстрації податкової накладної №3 від 27.03.2023 року відмовлено у зв'язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі ПН.
На виконання умов Договору №СК2023-01 та на вимогу ТОВ «Полігран-Трейд» згідно листа вих.№21/03/23/1 від 21.03.2023р. ПП «Стелла Груп» виконало зобов'язання щодо прийняття кукурудзи, яка була доставлена, згідно реєстру транспортними засобами для зберігання та подальшого перевантаження зерна в транспорт. Про дату відвантаження кукурудзи в автотранспорт ТОВ «Полігран-Трейд» повідомив листом №10-3 від 10.04.2023р.
У матеріалах справи наявні ТТН на прихід кукурудзи на склад та на відвантаження.
ПП «Стелла Груп» виставило рахунок №09 від 10 квітня 2023р. на суму 216150,00 грн. у тому числі ПДВ 36025,00 грн., за послуги по розвантаженню з автотранспорту зерна (кукурудзи) та відвантаження зерна в автомобільний транспорт насипом (кукурудза) та складено акт здачі-приймання робіт (послуг) № 08 від 10 квітня 2023р. на суму 216150,00 грн. у тому числі ПДВ 36025,00 грн. Акт включає надані послуги з розвантаження з автотранспорту зерна (кукурудза) всього 550 тон кукурудзи по ціні 42,00 грн. та із відвантаження зерна в автомобільний транспорт насипом (кукурудза) 550 тон кукурудзи по ціні 351,00 грн.
Акти звірки взаємних розрахунків, виписки з банківського рахунку та платіжні інструкції, наявні у матеріалах справи, свідчать про те, що станом на 30.04.2023р. заборгованість між ТОВ «Полігран-Трейд» та ПП «Стелла Груп» на користь останнього становить 1 601 229, 66грн. У квітні є часткові проплати за Договором №СК2023-01 згідно платіжної інструкції № 6188 від 07.04.2023р. на суму 360477,36грн.; №6309 від 20.04.2023р. на суму 253450,74грн.; №1248920403 від 20.04.2023р. на суму 250000,0грн.; №1255618306 від 27.04.2023р. на суму 250000,00; №1249877790 від 21.04.2023р. на суму 150000,00 грн.
Позивачем за першою подією по даній операції на виконання вимог податкового законодавства було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 10.04.2023 року, реєстраційний номер 9101209357.
Відповідно до копії Квитанції від 05.05.2023 року реєстрація податкової накладної №1 від 10.04.2023 року зупинена. Зазначено, що «відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.04.2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=86.2140%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області 30.07.2024р. надано пояснення та копії документів щодо ПН №1 від 10.04.2023 року з додатками, які на думку позивача розкривають зміст та обсяг господарської операції (повідомлення №2 від 30.07.2024).
01.08.2024 року до електронного кабінету позивача надійшло повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11537613/44077342, згідно з яким податковий орган просив надати копії документів договорів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, із зазначенням причини необхідності надання додаткових пояснень щодо ПН №1 від 10.04.2023р. - ПН виписано підприємством, яке перебуває в переліку СГД, що відповідають критеріям ризикованості.
08.08.2024 року ПП «СТЕЛЛА ГРУП» через електронний кабінет платника податків було подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 10.04.2023 р. (договори, ТТН, видаткові накладні, виписки банку, платіжні інструкції, акти звірок, листи).
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Чернівецькій області від 12.08.2024 року №11618855/44077342 у реєстрації податкової накладної №1 від 10.04.2023 року відмовлено у зв'язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі ПН.
На виконання умов Договору №СК2023-01 та на вимогу ТОВ «Полігран-Трейд» згідно листа 21/03/23/1 від 21.03.2023р. ПП «Стелла Груп» виконало зобов'язання щодо прийняття кукурудзи, яка була доставлена, згідно реєстру транспортними засобами для зберігання та подальшого перевантаження зерна в транспорт. У матеріалах справи наявні ТТН на прихід кукурудзи на склад та на відвантаження.
ПП «Стелла Груп» виставило рахунок на суму 216150,00 грн., у т.ч. ПДВ 36025,00 грн. за послуги по розвантаженню з автотранспорту зерна (кукурудза) та відвантаженню зерна в автомобільний транспорт насипом (кукурудза) та складено акт здачі-приймання робіт (послуг) №09 від 20 квітня 2023р. на суму 216150,0грн., у т.ч. ПДВ 36025,00 грн. Акт включає надані послуги з розвантаження з автотранспорту зерна (кукурудзи) всього 550 тон кукурудзи по ціні 42,00 грн., та з відвантаження зерна в автомобільний транспорт насипом (кукурудзи) 550 тон кукурудзи по ціні 351,00грн.
Акти звірки взаємних розрахунків, виписки з банківського рахунку та платіжні інструкції, наявні у матеріалах справи, свідчать про те, що станом на 30.04.2023р. заборгованість між ТОВ «Полігран-Трейд» та ПП «Стелла Груп» на користь останнього становить 1 601 229, 66грн. У квітні є часткові проплати за Договором №СК2023-01 згідно платіжної інструкції № 6188 від 07.04.2023р. на суму 360477,36грн.; №6309 від 20.04.2023р. на суму 253450,74грн.; №1248920403 від 20.04.2023р. на суму 250000,0грн.; №1255618306 від 27.04.2023р. на суму 250000,00; №1249877790 від 21.04.2023р. на суму 150000,00 грн.
Позивачем за першою подією по даній операції на виконання вимог податкового законодавства було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 20.04.2023 року, реєстраційний номер 9115138470.
Відповідно до копії Квитанції від 17.05.2023 року реєстрація податкової накладної №2 від 20.04.2023 року зупинена. Зазначено, що «відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.04.2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=86.2140%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області 30.07.2024р. надано пояснення та копії документів щодо ПН №2 від 20.04.2023 року з додатками, які на думку позивача розкривають зміст та обсяг господарської операції.
01.08.2024 року до електронного кабінету позивача надійшло повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11537608/44077342, згідно з яким податковий орган просив надати копії документів договорів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, із зазначенням причини необхідності надання додаткових пояснень щодо ПН №2 від 20.04.2023р. - ПН виписано підприємством, яке перебуває в переліку СГД, що відповідають критеріям ризикованості.
08.08.2024 року ПП «СТЕЛЛА ГРУП» через електронний кабінет платника податків було подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 20.04.2023р. (договори, ТТН, видаткові накладні, виписки банку, платіжні інструкції, акти звірок, листи).
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Чернівецькій області від 12.08.2024 року 11618857/44077342 у реєстрації податкової накладної №2 від 20.04.2023 року відмовлено у зв'язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі ПН.
На виконання умов Договору №СК2023-01 та на вимогу ТОВ «Полігран-Трейд» згідно листа №16/02/23/1 від 16.02.2023р ПП «Стелла Груп» виконало зобов'язання щодо прийняття кукурудзи, яка була доставлена, згідно реєстру транспортними засобами для зберігання та подальшого перевантаження зерна в транспорт. Про дату відвантаження пшениці в автотранспорт ТОВ «Полігран-Трейд» повідомило листами №24-1 від 24.04.2023р. та №25-1 від 25.04.2023р.
У матеріалах справи наявні ТТН на прихід кукурудзи на склад та на відвантаження.
ПП «Стелла Груп» виставило рахунок №11 від 21 квітня 2023р. на суму 118929,66грн. у тому числі ПДВ 19821,61грн. за послуги з розвантаження з автотранспорту зерна (пшениці) та відвантаження зерна в автомобільний транспорт насипом (пшениці) та складено акт здачі приймання робіт (послуг) №10 від 21 квітня 2023р. на суму 118929,66грн., у т.ч. ПДВ 19821,61грн. Акт включає надані послуги з розвантаження з автотранспорту зерна (пшениця) всього 302,62 тон пшениці по ціні 42,00грн. та з відвантаження зерна в автомобільний транспорт насипом (пшениця) 302,62 тон пшениці по ціні 351,00грн.
Акти звірки взаємних розрахунків, виписки з банківського рахунку та платіжні інструкції, наявні у матеріалах справи, свідчать про те, що станом на 30.04.2023р. заборгованість між ТОВ «Полігран-Трейд» та ПП «Стелла Груп» на користь останнього становить 1 601 229,66 грн. В квітні є часткові проплати згідно Договору №СК2023-01, платіжні інструкції № 6188 від 07.04.2023р. на 360477,36грн.; №6309 від 20.04.2023р. на суму 253450,74грн.; №1248920403 від 20.04.2023р. на суму 250000,0грн.; №1255618306 від 27.04.2023р. на суму 250000,00грн.; №1249877790 від 21.04.2023р. на суму 150000,00 грн.
Позивачем за першою подією по даній операції на виконання вимог податкового законодавства було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 21.04.2023 року, реєстраційний номер 9115143427.
Відповідно до копії Квитанції від 17.05.2023 року реєстрація податкової накладної №3 від 21.04.2023 року зупинена. Зазначено, що «відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.04.2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляєм: показник «D»=86.2140%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області 30.07.2024р. надано пояснення та копії документів щодо ПН №2 від 20.04.2023 року з додатками, які на думку позивача розкривають зміст та обсяг господарської операції.
01.08.2024 року до електронного кабінету позивача надійшло повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11537604/44077342, згідно з яким податковий орган просив надати копії документів договорів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції, із зазначенням причини необхідності надання додаткових пояснень щодо ПН №3 від 21.04.2023р. - ПН виписано підприємством, яке перебуває в переліку СГД, що відповідають критеріям ризикованості.
08.08.2024 року ПП «СТЕЛЛА ГРУП» через електронний кабінет платника податків було подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 20.04.2023р. разом з поясненнями та підтверджуючими документами (договори, ТТН, видаткові накладні, виписки банку, платіжні інструкції, акти звірок, листи).
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Чернівецькій області від 12.08.2024 року 11618853/44077342 у реєстрації податкової накладної №3 від 21.04.2023 року відмовлено у зв'язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі ПН.
Позивач в порядку адміністративної процедури надіслав скарги до комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак рішеннями комісії Державної податкової служби України скарги залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних - без змін.
Відтак, вважаючи протиправними рішення комісії від 12.08.2024 року №11618858/44077342, №11618855/44077342, №11618857/44077342, №11618853/44077342 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обгрунтованості вимог позову та наявності підстав для його задоволення.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.
Згідно підпунктів "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї ст. та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з приписами п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій і тому йому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, поданої позивачем, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Так, відповідно до п. 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість критерієм ризиковості, який визначено відповідачем, як підстава зупинення реєстрації податкових накладних, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Проте, відповідачем не вказано, яка саме податкова інформація стала підставою для застосування до позивача критерію ризиковості та не визначено чіткого переліку документів, які необхідно було подати позивачеві для здійснення реєстрації поданої податкової накладної.
В даному випадку, слід зауважити, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, з наявних в матеріалах справи квитанцій, надісланих позивачу, встановлено, що останні містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Вказане свідчить що під час зупинення реєстрації спірних податкових накладних ГУ ДПС у Чернівецькій області застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165.
Також, дана обставина свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Втім, з матеріалів справи вбачається, що позивачем на виконання вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України та квитанцій, на адресу відповідача направлені пояснення з приводу зупинення реєстрації податкових накладних.
Також, до контролюючого органу було надано копії первинних документів, копії яких містяться в матеріалах справи та досліджувались судом першої інстанції, що підтверджують господарські операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Однак, відповідач спірними рішеннями відмовив позивачу у реєстрації вищевказаних податкових накладних.
При цьому, судова колегія зауважує, що матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об'єктивних ознак ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов'язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Натомість, містять докази, які були надані контролюючому органу для розблокування реєстрації податкових накладних.
Однак, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на надання відповідних документів, прийняла оскаржувані рішення, яким відмовила в реєстрації податкових накладних.
При цьому, як свідчить зміст оскаржуваних рішень, відповідач зазначив підставу для відмови в реєстрації податкових накладних іншу, ніж у квитанціях, якими зупинив реєстрацію податкових накладних.
Так, у спірних рішеннях підставою для відмови відповідач зазначив: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Надаючи оцінку вказаному, судова колегія відзначає, що посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 12.08.2024 року №11618858/44077342, №11618855/44077342, №11618857/44077342, №11618853/44077342 та наявність підстав для їх скасування.
Стосовно позовної вимоги про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то судова колегія відзначає наступне.
Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Отже, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про належність та обгрунтованість обраного способу захисту порушеного права позивача у спірних правовідносинах шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати подані податкові накладні в ЄРПН.
В контексті викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об'єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права.
Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 18 квітня 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України.
Головуючий Біла Л.М.
Судді Моніч Б.С. Гонтарук В. М.