19 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 340/1226/25
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 травня 2025 року (суддя Петренко О.С.) у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити певні дії,-
ОСОБА_1 звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити певні дії.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 травня 2025 року позов задоволено частково.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області :
- №0298607-2408-1123-UA35040210000014072 від 13.09.2023 року в частині нарахування 2395,25 грн.
- №0197009-2408-1123-UA35040210000014072 від 14.05.2024 в частині нарахування 2468,95грн.
В задоволені решти позовних вимог відмовити.
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, суд не взяв до уваги, що зважаючи на те, що в Державному реєстрі за реєстраційними номерами №2733052, №2732334 від 04.10.2013 зареєстрований об'єкт нерухомості загальною площею 217,2кв. м., то і об'єктом оподаткування має бути загальна житлова площа 217, 2 кв. м.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, згідно інформації з Реєстру прав власності на нерухоме майно, ОСОБА_1 на праві приватної власності з 2013 року належить житловий будинок загальною площею 217,2 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .
Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області було здійснено розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 та 2023 рік - місцезнаходження нерухомого майна: АДРЕСА_1 та сформовано та направлено позивачці податкові повідомлення - рішення №0197009-2408-1123-UA35040210000014072 від 14.05.2024 та №0298607-2408-1123-UA35040210000014072 від 13.09.2023.
Позивач, не погоджуючись із розрахунком податкового повідомлення - рішення за №0197009-2408-1123-UA35040210000014072 від 14.05.2024 та №0298607-2408-1123-UA35040210000014072 від 13.09.2023 звернулася зі скаргою до ДПС України.
Рішенням ДПС України від 04.02.2025 №3775/6/99-00-06-01-02-06 залишено спірні рішення без змін, а скаргу без задоволення.
Позивач звернулася до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов частково, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до п.п.266.1.1 п.266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ).
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп.266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).
Відповідно до пп.266.4.1 п. 266.4 ст.266 ПКУ оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в чому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир ти житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток) - на 180 кв. метрів.
Згідно з пп.266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПКУ сільські, селищні, міські ради та ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об'єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).
Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об'єктів житлової та нежитлової нерухомості для фізичних осіб не надаються на:
- об'єкт/об'єкти оподаткування, якщо площа такого/таких об'єкта/об'єктів перевищує п'ятикратний розмір неоподатковуваної площі затвердженої рішенням органів місцевого самоврядування;
- об'єкт/ об'єкти оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницької діяльності).
Підпунктом 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ визначено порядок обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості:
а) за наявності у власності платника податку одного об'єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
б) за наявності у власності платника податку більше одного об'єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті та відповідної ставки податку;
в) за наявності у власності платника податку об'єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об'єктів житлової нерухомості;
г) за наявності у власності платника податку об'єкта (об'єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи - платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів «а»-«г» цього підпункту збільшується на 25000 гривень на рік за кожен такий об'єкт житлової нерухомості (його частку).
Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової/нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів житлової/нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Відповідно до п.266.9 ст.266 ПКУ податок сплачується за місцем розташування об'єкта/об'єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Відповідно до п.10.3 ст. 10 ПКУ питання щодо встановлення податку на майно, в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки вирішують місцеві ради в межах повноважень.
Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (п.п.266.5.1. п. 266,5 ст. 266 ПКУ).
Рішенням V сесії Кропивницької міської ради VIIІ скликання від 08.07.2021 №552 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» встановлено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Кропивницької міської територіальної громади, згідно з додатком 1 цього рішення, передбачена ставка податку на нерухоме майно, а саме: житлова нерухомість, що перебуває у власності фізичних, встановлюється у розмірі 0.5 відсотки від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр.
Як встановлено судом першої інстанції, відповідачем здійснено наступний розрахунок спірного повідомлення - рішення:
217,20(загальна площа кв. м) - 120 кв.м / пільга/ х 32,50 = 3159,00 гривень. (а.с.60);
217,20(загальна площа кв. м) - 120 кв.м / пільга/ х 33,50 х 12 = 3256,20гривень. (а.с.61).
Суд вірно зазначив, що податок нараховується на загальну площу об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Судом було встановлено при дослідженні експлікації приміщень до плану житлового будинку від 18.09.2013, що загальна площа об'єкту становить 217,2кв. м, та складається з житлової площі -75,3кв.м, допоміжної - 68,2 кв.м, площі літніх приміщень - 73,7 кв.м (а.с.26-27).
Згідно п.4 рішення Кропивницької міської ради - база оподаткування визначається п.266.3 ст.266 ПК України.
Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до п. 5 рішення Кропивницької міської ради визначено пільги для фізичних та юридичних осіб, наданих відповідно до пп. 266.4.2 п. 266.4 ст.266 ПК України, зокрема до будівель нежитлових, які знаходяться у власності фізичних та юридичних осіб, а саме: господарські /присадибні / будівлі - допоміжні /нежитлові/ приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, тощо (а.с.59, зв. бік).
Судом було встановлено при дослідженні експлікації приміщень до плану житлового будинку від 18.09.2013 та витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 04.10.2013, що до загальної площі об'єкту входять, літня кухня, вбиральня, гараж, навіс (а.с.25), які підпадають під пільги під час нарахування податку, що податковим органом не враховано.
Суд першої інстанції вірно встановив, що відповідачем невірно визначено базу оподаткування - об'єкт оподаткування у розрахунку, а саме, відповідачем не враховано, що будинок загальною площею 217,20 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , складається із 75,3 кв.м. житлової площі, 73,7 кв.м. - нежитлова площа, у яку входить, зокрема, гараж, підвал, ганок, бесідка, навіс, літній душ, вбиральня, що підтверджується експлікацією та витягом з Державного реєстру речових прав.
Відповідачем при здійсненні розрахунку по спірних податкових повідомленнях-рішеннях не було враховано наведене рішення міської ради.
Згідно розрахунку відповідача, до позивача взагалі не була застосована пільга щодо зменшення на 73,7 кв.м. об'єкту оподаткування.
Відповідачем невірно визначено базу оподаткування та внаслідок чого, не застосовано до позивача пільгу щодо зменшення об'єкту оподаткування відносно житлової площі, яка складає 73,7 кв.м., що свідчить про невірний розрахунок спірних податкових повідомлень - рішень, а тому у вказаній частині позов підлягає задоволенню.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про часткову обґрунтованість позовних вимог та необхідність визнання протиправними та скасування:
- податкового повідомлення - рішення №0298607-2408-1123-UA35040210000014072 від 13.09.2023 в частині нарахування 2395,25 грн.
- податкового повідомлення - рішення №0197009-2408-1123-UA35040210000014072 від 14.05.2024 в частині нарахування 2468,95грн.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 травня 2025 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 19 листопада 2025 року.
Головуючий - суддя А.А. Щербак
суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш