Справа №500/4686/25
17 листопада 2025 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мартиць О.І. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Добродар Агро" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії
Фермерське господарство "Добродар Агро" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
визнати протиправним та скасувати Рішення №12766412/42392822 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.03.2025 датою фактичного подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено податкову накладну №1 від 03.03.2025, яка направлена на реєстрацію до ЄРПН 19.03.2025, однак отримав квитанцію №1 за реєстраційними номерами №9070698442 про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 03.03.2025.
Згідно з квитанцією про зупинення реєстрації ПН, підставою для зупинення її реєстрації була відповідність господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.
Для реєстрації ПН у ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Господарство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів щодо проведеної господарської операцій та її реальності. Однак Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за ПН, реєстрацію якої зупинено, у тому числі на повідомлення Комісії про надання додаткових пояснень та документів, а тому вважає, що така підлягають реєстрації в ЄРПН. Відмовляючи у реєстрації ПН контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржуване рішення підлягає скасуванню, а відповідна ПН реєстрації в ЄРПН.
З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалою суду від 06.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачам 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.
Від представника відповідачів на адресу суду 26.06.2025 надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник, висловивши спільну позицію Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України, позову не визнав, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Заперечуючи щодо позовних вимог представник відповідачів зазначив, що за результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 17.04.2025 №12766412/42392822 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.03.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однією із підстав прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН №1 від 03. 03.2025 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області стало не надання підтверджуючих документів щодо врожайності сої 44,1 ц/га. Адже, середня врожайність сої, яку нібито зібрало ФГ "Добродар Агро" за 2024 рік становить 4,41 т/га (якщо перевести 4,41 т/га в центнери, то вийде 44,1 ц/га), перевищує середню по Тернопільській області на 32%. Жодним із долучених до пояснень від 28.03.2025 та до пояснень (додаткових) від 10.04.2025 первинним документом позивач не змігпобґрунтувати та надати докази щодо врожайності сої у кількості 44,3 ц/га. Окрім цього, необхідним для відображення Комісії були і відомості про наявність залишків врожаю сої на початок 2024 року, відомості про обсяг врожаю за 2024 рік (у тому числі такий підлягає співставленню із загальною урожайність по області згідно відомостей Держстату), а також про залишки на поточну дату. Що не розкрито позивачем. Із вказаного слідує, що суб'єктом господарювання не надано підтверджуючі документи щодо залишку товару на складі (інвентаризаційні описи).
Зауважує, що жодного сертифіката якості, картки аналізу сої щодо відповідності даної продукції позивачем надано не було, що унеможливлює встановлення якості товару, що постачався згідно договору, адже від якості товару залежить ціна за поставлений товар. Також, платником не надано статистичну звітність 9-сг (річний) "Звіт про використання добрив і пестицидів" під врожай 2024 року, які подають юридичні особи, що здійснюють сільськогосподарську діяльність.
Відповідачі по справі наголошують на другій підставі відмови у реєстрації спірної податкової накладної, а саме: виявлені розбіжності між статистичними даними та даними витягу із книг складського обліку. Так, згідно складських накладних від 15.04.2024 в реєстрі приймання зерна вагарем 23.08.2024 - прийнято 64720 кг зерна, а у витязі складських накладних від 21.11.2024 в реєстрі приймання зерна вагарем 23.08.2024 - прийнято 60000 кг зерна. Аналогічно дані розбіжності виявлені у наданій статистичній звітності за 2024 рік.
Також, надані платником податку копії оборотно-сальдових відомостей по рахунку 271 за 2024 рік, по рахунку 271 за 01.01.2025 - 26.03.2025, по рахунку 103 за 2024 рік, по рахунку 361 за 01.01.2025 - 26.03.2025, по рахунку 011 за 2024 рік, по рахунку 631 за 2024 рік, по рахунку 104 за 2024 рік, по рахунку 208 за 2024 рік складені із порушенням законодавства (не завірені підписом).
А отже, ФГ "Добродар Агро" не надано вказані у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів документи, які необхідні на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Головне управління ДПС у Тернопільській області та Державна податкова служба України вважають, що правові підстави для задоволення позовних вимог ФГ "Добродар Агро" у справі №500/4686/25 відсутні.
Ухвалою суду від 28.08.2025 у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд адміністративної справи №500/4686/25 за позовом Фермерського господарства "ДОБРОДАР АГРО" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії за правилами загального позовного провадження - відмовлено.
Суд зазначає, що розгляд даної справи здійснено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін з урахуванням строку перебування головуючого судді в основній щорічній відпустці, в порядку черговості.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.
Фермерське господарство "Добродар Агро" (код ЄДРПОУ 42392822) зареєстроване 14.08.2018 р. та знаходиться за адресою: 47844, Тернопільська обл., Підволочиський р-н, село Колодіївка, вул. Задвір-верхня, буд.49. Основним видом діяльності згідно КВЕД є - 01.11 - Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
28 лютого 2025 року ФГ "Добродар Агро" уклало договір поставки №280225/1 з ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) на постачання сої врожаю 2024 року.
Відвантаження сої здійснено 3 березня 2025 року, факт відвантаження підтверджено видатковою накладною №1 від 03.03.2025. Доставка продукції покупцю здійснювалась на замовлення та за рахунок покупця ФОП ОСОБА_1 , що відображено у товарно-транспортних накладних №1, №2, №3, №4, №5 від 03.03.2025.
За фактом господарської операції поставки товару ФГ "Добродар Агро" як продавець сформувало покупцю ПН №1 від 03.03.2025, яку направило для реєстрації в ЄРПН.
Податкова накладна прийнята, проте її реєстрація зупинена відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 19.03.2025 відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонувалося платнику податків надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Далі в квитанціях наведений такий перелік документів: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи.
На виконання вказаних вимог ФГ "Добродар Агро" подало до Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено за №1 від 28.03.2025. До цього повідомлення позивач надав пояснення стосовно здійснюваної ним господарської діяльності вцілому та господарської операції, по якій складалася ПН, з копіями документів, що підтверджують проведення господарської операцій, на 49 додатках.
Зокрема, вказав, що ФГ "Добродар Агро" зг. дог. поставки №280225/1 реалізувало сою врожаю 2024 р. ФОП ОСОБА_1 , ВН №1 від 03.03.2025, ТТН №1,2,3,4,5 від 03.03.2025 р. Сою вирощено на орендованих земельних ділянках. Господарство забезпечено технікою, майном та персоналом. Насіння, добрива, ЗЗР придбаваються у постачальників платників та неплатників ПДВ. Детальні пояснення щодо змісту операції та підтвердні документи додаються.
Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області після ознайомленням з цими поясненнями та документами направлено ФГ "Добродар Агро" повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування від 03.04.2025 №12711160/4239282. У повідомленні вказано про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати статистичну звітність, акти списання мінеральних добрив, засобів захисту рослин.
ФГ "Добродар Агро" 10.04.2025 подало відповідачу 1 повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН разом з поясненнями та документами в кількості 18 шт., в якому зазначено, що на усунення зауважень щодо розблокування податкової накладної №1 від 03.03.2025 ФГ "Добродар Агро" надає підтвердні документи щодо реалізації, додаткове пояснення щодо урожайності, витяг з ДСС, статистичну звітність, ОСВ по рахунку 208, та акти списання добрив, засобів захисту рослин.
Після розгляду цих документів відповідачем 1 прийняте рішення від 17.04.2025 №12766412/42392822 щодо відмови у реєстрації ПН №1 від 03.03.2025.
Підставою відмови у цьому рішенні зазначено ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а в рядку "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" вказано, що виявлено розбіжність між статистичними даними та даними складського обліку; надані платником податку копії документів, складено з порушенням законодавства.
Рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.03.2025, подану на реєстрацію ФГ "Добродар агро" оскаржувалось позивачем у адміністративному порядку до ДПС України.
За результатами розгляду скарги, ДПС України прийнято рішення від 07.05.2025 за №19940/42392822/2 про залишення скарги без задоволення та Рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін по причині: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.
Вважаючи рішення від 17.04.2025 №12766412/42392822 про відмову у реєстрації ПН №1 від 03.03.2025 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
У разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).
За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних встановлено, що реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1001, 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, серед яких - обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку (пункт 1).
Водночас у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Порядок №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постановах від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.
Повертаючись до цієї справи, суд зазначає, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з зазначенням усього переліку документів, який вказаний як загальний у пункті 5 Порядку №520. Комісія не конкретизувала безпосередньо по спірної ПН, які саме документи будуть достатніми та необхідними для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.
Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис пункті 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати в межах загального, передбаченого Порядком №520. Відповідач 1 мав би у квитанції зазначити, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, а не вказувати у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної весь перелік документів, визначений пунктом 5 Порядку №520.
У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (ця правова позиція підтримана у постановах від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, від 14.08.2024 у справі №120/5503/23).
У свою чергу у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Разом з тим позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які розкривають зміст господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну, та які вважав достатніми для її реєстрації в ЄРПН (з огляду на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено загальний, а не конкретний перелік документів, які необхідно подати).
Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації ПН №1 від 03.03.2025.
Ця податкова накладна складена на реалізоване зерно сої по договору поставки №280225/1 від 28.02.2025, укладеного між ФГ "Добродар Агро" та ФОП ОСОБА_1 .
Позивачем надано пояснення стосовно здійснюваної ним господарської діяльності в цілому та господарської операції, по якій складалася ПН, з копіями документів, що підтверджують проведення господарської операцій та повідомлено наступне.
Фермерське господарство "Добродар Агро" на території села Колодіївка Підволочиського району орендує земельні паї в загальній площі 76,5348 га. На даний момент укладено 19 договорів оренди земельних ділянок. Витяги з реєстру речових прав на земельні ділянки додаються.
У сезоні 2024 року для вирощування сої господарством відведено площу 73,3692 га, що підтверджено статичним звітом про посівні площі с/г культур (форма 4-сг) під урожай 2024 року (додається). Валовий збір сої склав 323,78 тонни, що відображено у статистичному звіті про площі та валові збори с/г культур (форма 29-сг) за 2024 рік.
Для посіву сої у 2024 році господарством використано придбаний насіннєвий матеріал у ФОП ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ), згідно договору№06/24 від 11.06.2024, накладної №1 від 11.06.2024, ТТН №1 від 11.06.2024, ПД №117 від 21.10.2024.
Для обмолоту господарство використовує орендований зернозбиральний комбайн SAMPO ROSENLEW 410, згідно договору найму (оренди) транспортного засобу від 19.09.2024 року, наймодавець ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3 ), акт приймання-передачі с/г техніки від 19.09.2024 р, акт наданих послуг №1 від31.10.2024 р., видатковий касовий ордер №33 від 13.11.2024р., акт наданих послуг №2 від 30.11.2024 р., акт наданих послуг №3 від 31.12.2024 р., видатковий касовий ордер №39 від 03.12.2024 р (додається). Податки з орендної плати утримано та сплачено у визначений законодавством термін.
Для обробітку земельних ділянок господарство використовує власну та орендовану сільськогосподарську техніку, для підтвердження відповідачу надано договори оренди ТЗ, договори поставки, акти приймання-передачі сільськогосподарської техніки, видаткові накладні, ТТН, платіжні інструкції про оплату, акти наданих послуг оренди та підтвердження про виплату орендної плати за користування такоютехнікою, податки утримано та сплачено вчасно та у повному обсязі:
- Трактор Т40АМ: договір оренди транспортного засобу від 21 грудня 2021 року, акт приймання передачі сільськогосподарської техніки від 21 грудня 2021 року, акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки №1 від 30.09.2024 р., №2 від 31.10.2024р., №3 від 30.11.2024р., №4 від 31.12.2024р., видатковий касовий ордер №26 від 30.09.2024, №36 від 03.12.2024;
- Трактор Т150К: договір оренди транспортного засобу від 21 грудня 2021 року, акт приймання передачі сільськогосподарської техніки від 21 грудня 2021 року, акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки №1 від 30.09.2024 р., №2 від 31.10.2024р., №3 від 30.11.2024р., №4 від 31.12.2024р., видатковий касовий ордер №28 від 30.09.2024, №38 від 03.12.2024;
- Транспортний засіб марки САЗ, модель 3502: договір найму (оренди) транспортного засобу від 22 серпня 2024 року, акт приймання передачі сільськогосподарської техніки від 22 серпня 2024р., акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки №1 від 30.09.2024 р., №2 від 31.10.2024р., №3 від 30.11.2024р., №4 від 31.12.2024р., видатковий касовий ордер №27 від 30.09.2024, №37 від 03.12.2024;
- Агрегат комбінований передпосівний компактомат АКПК-5, придбаний у ТОВ "АГРОМАШ-КАЛИНА", згідно договору купівлі-продажу №427 від 19.10.2021р., видаткова накладна №АК-0001393 від 16.12.2021р., ПД №59 від 15.12.2021р.,ПД №58 від 15.12.2021р.,ПД №57 від 15.11.2021р., ПД №56 від 15.11.2021р., Акт приймання передачі товару від 16.12.2021р., Товарно - транспортна накладна №1612 від 16.12.2021 року.
- Сівалка зернотукова "ДЕМЕТРА" СЗД 360,03V, придбана у ТОВ "АПК АГРОПАРТНЕР", згідно договору поставки техніки від 16.09.2024р., видаткова накладна №38 від 25.09.2024р., Акт приймання-передачі від 25.09.2024, ТТН №Р11032499 від 25.09.2024, ПІ №88 від 17.09.2024,№96 від 25.09.2024.
- Фронтальний навантажувач швидкоз'ємний Olimp-2000, придбаний у ТОВ "ВП ГЛОБАЛАГРО", згідно договору №ГА-109 від 07.11.2024р., видаткова накладна №ГА-141 від 13.11.2024, акт приймання-передачі товару від 13.11.2024, ТТН №71 від 13.11.2024, ПІ №129 від 08.11.2024, ПІ №133 від 13.11.2024.
- Розкидач мінеральних добрив РМД-1000 "Урожай", придбаний у ТОВ "ОРІХІВСІЛЬМАШ", згідно договору поставки №129 від 07.11.2024р., видаткова накладна №КУ-00002115 від 14.11.2024, акт приймання-передачі від 14.11.2024р., ТТН №129 від 14.11.2024, ПІ №130 від 08.11.2024р., ПІ №135 від 14.11.2024р.
Для підтвердження наявності техніки, сільськогосподарського обладнання та інвентарю надано оборотно - сальдову відомість по забалансовому рахунку 011 "Орендовані необоротні активи" за 2024 року, рахунку 104 "Машини та обладнання" за 2024 р., рахунку 106 "Інструменти, прилади та інвентар" за 2024 р. Дані щодо наявності техніки, обладнання та інвентарю наведені господарством у Повідомленні про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, що прийнята контролюючим органом.
Зберігання пального для власних потреб господарство здійснює згідно ліцензії реєстраційний №19120414202300048 від 17.03.2023.
Для зберігання зібраного врожаю господарство використовує цегляне приміщення площею 784,2 м2 (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 1935703661246), що належить господарству на підставі рішення засновника №1 від 12.09.2024, акту приймання-передачі нерухомого майна №1 від 12.09.2024, що відображене у оборотно-сальдовій відомості за рахунком 103 "Будинки та споруди".
Станом на 01 січня 2025 року чисельність працюючих 3 особи (у т.ч. особа, що перебуває у відпустці по догляді за дитиною до трьох років). Заробітна плата нараховується вчасно, податки утримуються, нараховуються та сплачуються до бюджету, що відображається у щоквартальних Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.
На підтвердження факту збору та наявності власної продукції надано оборотно - сальдову відомість по рахунку 271 "Продукція сільськогосподарського виробництва" за 2024 р. та з 01.01.2025-26.03.2025р.
Оприбуткування врожаю з поля у 2024 р. здійснювалось за даними реєстру приймання зерна вагарем №23/08-1 від 23.08.2024р., №27/09-1 від 27.09.2024р., №30/09-1 від 30.09.2024р., №1/10-1 від 01.10.2024р., №02/10-1 від 02.10.2024р., №03/10-1 від 03.10.2024р. Оприбуткування та відвантаження продукції відображено у книзі складського обліку. Витяг із відомостями про прибуток/видаток сої додається.
Фермерське господарство дотримується технології вирощування зернових та олійних культур, використовує як власне так і придбане насіння, активно застосовує засоби захисту рослин і в достатній кількості підживлюючи їх мінеральними добривами.
Для підтвердження реальності вирощування сільськогосподарської продукції господарство надає копії документів:
- ТОВ "АГРОХІМІЧНА КОМПАНІЯ ГРОСДОРФ" (ЄДРПОУ 37412312) Договір купівлі продажу № ДГ-0000212 від 27 березня 2024 р.; Видаткова накладна № РН-0002130 від 27.03.2024; ТТН № 27031705 від 27.03.2024, ПІ№29 від 27.03.2024;
- ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН" (ЄДРПОУ 43106699) Договір поставки № 276/24/352 від 26 червня 2024 р.; Видаткова накладна №66244 від 26.06.2024, ТТН №ТЕ-897359 від 26.06.2024, ПІ №58 від 27.06.2024;
- ТОВ "Караван" (ЄДРПОУ 30801825) Договір поставки №2703/06/24К від 04 червня 2024 р.; Видаткова накладна № КН-0000764 від 04.06.24, ТТН № КН-0000764 від 04.06.24, ПІ №52 від 04.06.2024;
- ФОП ОСОБА_4 (ЄДРПОУ НОМЕР_4 ) Договір поставки нафтопродуктів №04-10-02 від 10 квітня 2023 р.; Видаткова накладна № РН-01050172 від 15.05.2024, ТТН № РН-01050172 від 15.05.2024. ПІ №31 від 09.04.2024; Видаткова накладна № РН-01060028 від 04.06.2024, ТТН № РН-01060028 від 04.06.24, ПІ №51 від 04.06.2024; Видаткова накладна № РН-01070105 від 08.07.24, ТТН № РН-01070105 від 08.07.24, ПІ №51 від 04.06.24, ПІ №50 від 22.05.2024; Видаткова накладна № РН-01080286 від 23.08.2024, ТТН № РН-01080286 від 23.08.2024, ПІ №61 від 11.07.2024;
- ПАТ "Лебединський насіннєвий завод" (ЄДРПОУ 00388932) Договір поставки №Д ВА-24-04212 від 16 жовтня 2023 р.; Видаткова накладна №12703 від 25.03.2024, ТТН №ВА-00012703, ПІ №100 від 2.11.2023, ПІ №72 від 07.08.2024, Видаткова накладна №12709 від 25.03.2024, ТТН № ВА-00012709 від 25.03.2024, ПІ №7 від 12 лютого 2024. Видаткова накладна №45871 від 06.08.2024, ТТН №ВА-00045871, ПІ №73 від 7.08.2024. Видаткова накладна №46297 від 09.08.2024, ТТН №ВА-00046297, ПІ №76 від 15.08.2024;
- ТОВ "Тернопіль-Агробізнес" (ЄДРПОУ 34473744) Договір поставки №25 від 15 травня 2024 р., видаткова накладна № РН- 0000051 від 15.05.2024, ТТН №150524 від 15.05.2024р., ПІ №44 від 15.05.2024;
- ТОВ "ФЕРТІАГРО" (ЄДРПОУ 41444937) Договір поставки № ФА26/05/2021-1 від 26 травня 2021 р.; видаткова накладна №10 від 04.01.2024, ТТН №04/01 від 04.01.24, видаткова накладна №201 від 08.03.2024, ТТН № 08/03 від 08.03.2024, ПІ №14 від07.03.2024 видаткова накладна № 421 від 24.04.2024, ТТН №24/04 від 24.04.2024, ПІ №39 від 24.04.2024видаткова накладна №632 від 19.06.2024, ТТН №19/06 від 19.06.2024, видаткова накладна № 660 від 26.06.2024, ТТН № 26/06 від 26.06.2024, ПІ №68 від 25.07.2024;
- ФОП ОСОБА_5 (ДРФО НОМЕР_5 ) Договір поставки №150524 від 15.05.2024 видаткова накладна № 58 від 16.05.2024. ТТН №160524 від 16.05.2024, ПІ №45 від 16.05.2024;
- ТОВ "АГРО-ВІННЕР" (ЄДРПОУ 41341064) Договір поставки № 192/24-Гр від 29.05.2024 р.; Видаткова накладна №927 від 31.05.2024, ТТН № Р927 від 31.05.24. ПІ №54 від 10.06.2024.
Для підтвердження господарських взаємовідносин з вищенаведеними контрагентами господарство надає оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" за 2024р. Для підтвердження реальності здійснення операції постачання контрагенту ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) фермерське господарство надає копії документів:
- Договору поставки товару №280225/1 від 28.02.2025;
- Видаткової накладної №1 від 03.03.2025 р.;
- ТТН №1, №2, №3, №4, №5 від 03.03.2025 р.;
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" з 01.01.2025-26.03.2025;
- Банківської виписки за 01.03.-26.03.2025 р.;
- Платіжні інструкції, що підтверджують оплату від контрагента від 05.03.2025 р. на суму 20 000,00 грн., від 13.03.2025р. на суму 100 000,00 грн., від 21.03.2025р. на суму 15 000,00 грн., від 26.03.2025р. на суму 200000,00 грн. У зв'язку з вищенаведеним ФГ "Добродар Агро" просило розблокувати реєстрацію податкової накладної №1 від 03.03.2025 за реєстраційним номером 9070698442.
Аналізуючи пояснення, які подані Господарством разом з підтверджуючими документами, суд зазначає, що контролюючому органу були надані достатні пояснення та первинні документи, які свідчили про виконання господарської операції, по якій складена ПН №1 від 03.03.2025.
У повідомленні Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про необхідність надання додаткових документів вказано знову ж про надання копій первинних документів, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати статистичну звітність, акти списання мінеральних добрив, засобів захисту рослин.
На вимогу контролюючого органу 10.04.2025 було подано додаткові пояснення із викладом додаткової інформації, де Фермерське господарство "Добродар Агро" (код ЄДРПОУ 42392822), де відповідачу було повідомлено наступне.
Податкова накладна №1 від 03.03.2025 складена на реалізацію сої контрагенту ФОП ОСОБА_1 згідно договору поставки № 280225/1 від 28.02.2025р.
Для підтвердження реальності здійснення операції постачання контрагенту ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) позивач надав повторно копії нижченаведених документів:
- Договору поставки товару №280225/1 від 28.02.2025;
- Видаткової накладної №1 від 03.03.2025 р.;
- ТТН №1, №2, №3, №4, №5 від 03.03.2025 р.;
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" з 01.01.2025-26.03.2025;
- Банківської виписки за 01.03.-26.03.2025 р.;
- Платіжні інструкції, що підтверджують оплату від контрагента від 05.03.2025 р. на суму 20 000,00 грн., від 13.03.2025р. на суму 100 000,00 грн., від 21.03.2025р. на суму 15 000,00 грн., від 26.03.2025р. на суму 200 000,00 грн.
Господарство на території Підволочиського району орендує земельні паї в загальній площі 73,3692 га. На час подачі пояснень заключено 18 договорів оренди земельних ділянок. Витяги з реєстру речових прав на земельні ділянки додаються.
У сезоні 2024 року для вирощування сої господарством відведено усю площу 73,3692 га. Валовий збір сої склав 323,78 тонни, що у середньому дорівнює 4,41 т./га.
Для посіву сої у 2024 році господарством використано якісний насіннєвий матеріал, придбаний у ФОП ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ), згідно договору №06/24 від 11.06.2024р., накладної №1 від11.06.2024,ТТН №1 від 11.06.2024, ПД №117 від 21.10.2024.
Щодо додаткового пояснення урожайності зазначено наступне. Відповідно до статистичних даних, середня врожайність сої в Україні коливається залежно від регіону, року та застосовуваних технологій. Ці дані формуються з урахуванням різних умов господарювання - як високих, так і низьких результатів - тому коливання врожайності може бути значним. У реальних польових умовах показники врожайності сої суттєво залежать від агротехнології, кліматичних умов, якості насіння та рівня забезпечення мінеральними ресурсами. Враховуючи це, врожайність на рівні 4-4,5 тонн з гектара є досяжною при дотриманні сучасної технології вирощування.
У фермерському господарстві така врожайність забезпечується системним підходом до вирощування сої. Насамперед використовуються високопродуктивні сорти насіння, адаптовані до місцевих ґрунтово - кліматичних умов. Суворо дотримуються сівозміни: соя повертається на те саме поле не частіше ніж раз на 3-4 роки. Це дозволяє зберігати родючість ґрунту та мінімізувати фітосанітарні ризики.
Ґрунтова підготовка включає глибоке рихлення, боронування та закриття вологи - ці заходи створюють оптимальні умови для розвитку кореневої системи. Посів здійснюється лише за відповідної температури ґрунту (не нижче 10-12°C), що сприяє дружним та рівномірним сходам. Насіння перед посівом обробляється інокулянтами на основі ризобій - бактерій, які забезпечують фіксацію атмосферного азоту. Це зменшує потребу у внесенні азотних добрив і позитивно впливає на розвиток рослин.
Система живлення формується на основі агрохімічного аналізу ґрунту, з урахуванням потреб у фосфорі, калії, сірці та мікроелементах (бор, молібден, марганець). Всі добрива вносяться в збалансованих нормах, відповідно до фази росту культури. Для захисту посівів від бур'янів, хвороб і шкідників використовуються гербіциди, фунгіциди та інсектициди. Обробки проводяться своєчасно і згідно з рекомендаціями для кожної фази розвитку сої, особливо у період цвітіння та формування бобів.
Збирання врожаю проводиться в оптимальні строки - при досягненні технічної стиглості та вологості зерна на рівні 14-16%, що дозволяє зменшити втрати та зберегти якість продукції. Незважаючи на відсутність дорогого обладнання, чітке дотримання агротехнічних вимог, своєчасне виконання всіх польових робіт та грамотне планування дозволяють господарству отримувати стабільно високі врожаї сої.
Для підтвердження використання добрив, ЗЗР надано Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень, червень, липень, серпень, вересень 2024року, тобто за період вирощування сої. В даних актах відображено площу, способи й строки внесення добрив (за видами), кількість внесених добрив під кожну культуру та площу окремо в натуральних показниках і впереводі на діючу речовину.
Додатково надано оборотно-сальдову відомість по рахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" за 2024 рік, у якій відображено усі матеріали придбані для якісного вирощування с/г культури.
Щодо статистичної звітності господарство надало звітність за формами:
- 37 СГ Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур (місячна);
- 4 СГ Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року (річна);
- 29 СГ Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році (річна).
Звіти подано господарством у контролюючі органи згідно встановлених законодавством термінів.
Перелік форм державних статистичних спостережень, респондентами яких є господарство у 2024 році підтверджуємо витягом з ДСС (додається).
У зв'язку з вищенаведеним ФГ "Добродар Агро" повторно просило розблокувати реєстрацію податкової накладної №1;
Вказуючи у відзиві на позов на окремі документи, які мав би ще подати позивач, відповідачі не вказують та не надають оцінки поданим платником податків документам. Під час розгляду цієї справи не спростовано того, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
Окрім того, жодне повідомлення контролюючого органу не вказувало про необхідність подання цих документів.
Відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію, можлива виключно за умови наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої платником податку інформації, протилежне вказує на протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
При цьому, ні в ході надіслання письмового повідомлення про витребування додаткових документів, ні в ході розгляду цієї справи відповідачі не надали суду жодних логічних пояснень та мотивів з яких убачалося, що надані позивачем документи разом із поясненнями були недостатніми та такими, що не розкривали наявності у позивача факту першої події (відвантаження та передача товару вирощеного урожаю 2024 року фермерським господарством), яка супроводжується складанням податкової накладної.
Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню суд ураховує висновки, відображені у постанові касаційної інстанції від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18, у якій Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27.04.2023 у справі №460/8040/20 та від 02.07.2024 у справі №440/5004/23, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
При цьому Верховний Суд зазначив, що суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20).
Окрім вказаного, Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: "здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу".
Отож, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому за результатами розгляду цієї справи оцінюється наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної за фактом першої події.
Крім того, відповідно до положень пункту 3 частини другої статті 2 КАС України рішення суб'єкта владних повноважень повинно бути прийнято обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. У разі спору щодо правомірності рішення суб'єкт владних повноважень може посилатися тільки на ті обставини, що зазначені у рішенні як підстава його прийняття. Не зазначення в рішенні цих обставин тлумачиться на користь висновку про його неправомірність. Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.
Також суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акту індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації ПН/РК, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб'єктивізує" акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Виходячи зі змісту оскаржуваного рішення, суд зазначає, що рішення не містять належної оцінки наданим поясненням та документам позивача (які подані разом із повідомленнями про надання пояснень щодо ПН реєстрацію якої зупинено) та підстав, мотивів їх не урахування або недостатності для становлення факту настання першої події (відвантаження товару), який в силу приписів ПК України супроводжується складанням та реєстрацією податкової накладної.
Крім того суд зазначає, що оцінка реальності здійснення господарських операцій між господарюючими суб'єктами не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних відповідно до виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством.
Вказане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.
Аналогічний правовий висновок викладено в постановах Верховного Суду від 21.12.2022 у справі № 420/3835/20 та від 06.02.2024 по справі № 320/13271/20.
Суд зауважує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних. Під час реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.
Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12766412/42392822 від 17.04.2025.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, подану ФГ "Добродар Агро" №1 від 03.03.2025 датою її фактичного подання, то таку також належить задовольнити з огляду на таке.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної датами їх подання на реєстрацію (як вказує позивач у змісті позову), судом не встановлено.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення від 17.04.2025 про відмову у реєстрації ПН, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідну позовну вимогу про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 17.04.2025 датою її подання на реєстрацію також належить задовольнити.
Відповідно до приписів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб'єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.
Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, суд констатує, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 17.04.2025 не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності та обґрунтованості, а тому підлягає скасуванню, при цьому ДПС України зобов'язана зареєструвати у ЄРПН спірну податкову накладну, датою її подання на реєстрацію. Позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір відповідно до платіжної інструкції №145 від 04.08.2025 на суму 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №12766412/42392822 від 17.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.03.2025 датою їх первинного подання на реєстрацію Фермерським господарством "Добродар Агро".
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Фермерського господарства "Добродар Агро" судовий збір у сумі 3028,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складено 17 листопада 2025 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Фермерське господарство "ДОБРОДАР АГРО" (місцезнаходження: вул. Задвір верхня, 49, с. Колодіївка, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47844, код ЄДРПОУ: 42392822);
відповідачі:
- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ: 43005393);
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ: 44143637).
Головуючий суддя Мартиць О.І.