14 листопада 2025 року № 640/23072/21
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Діски А. Б., розглянувши в спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду в місті Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Транс Ін-Вест" до Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Транс Ін-Вест» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової служби України, у якому просило суд:
- визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо нездійснення перерахунку суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за звітний (податковий) період у зв'язку з внесенням змін до реєстру платників податку на додану вартість щодо скасування (відміни) анулювання реєстрації ТОВ «Транс Ін-Вест» (код ЄДРПОУ 40467251) платником ПД;
- зобов'язати Державну податкову службу України відновити ТОВ «Транс Ін-Вест» в системі електронного адміністрування ПДВ показники реєстраційного ліміту (сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), які обліковувались за звітний (податковий) період, в якому відбулося скасоване анулювання реєстрації платника податку, а саме: станом на 31 жовтня 2017 року у розмірі 1509124,66 грн.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що на виконання рішення суду у червні 2021 року ТОВ «Транс Ін-Вест» було поновлено реєстрацію платника податку на додану вартість з дати реєстрації, однак прийняте судом рішення не призвело до поновлення реєстраційного ліміту ПДВ (показника суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) у розмірі 1 509 124,66 грн., у зв'язку з чим позивач позбавлений права використання від'ємного значення з податку на додану вартість шляхом реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН без здійснення поповнення електронного рахунку з поточного банківського рахунку.
З метою повернення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, позивач звернувся до Державної податкової служби України з листом щодо відновлення суми податку, на яку ТОВ «Транс Ін-Вест» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у розмірі 1 509 124,66 грн та надати відомості щодо результатів проведення перерахунку суми ?Накл ТОВ «Транс Ін-Вест» за звітний (податковий) період, в якому відбулося скасоване судовим рішенням анулювання реєстрації, з розрахунками по кожному показнику. Проте, позивачем отримано відповідь Державної податкової служби України про те, що показники товариства в СЕА ПДВ буде автоматично перераховано згідно з нормами п.200-1.3 ПК України після доопрацювання механізму здійснення перерахунку показника ?Накл, щодо якого на даний момент ведуться роботи.
Позивач з такою відповіддю відповідача не погоджується, оскільки зміни, що були внесені до Податкового кодексу України в частині покладення на ДПС обов'язку здійснити перерахунок показників в СЕА у разі скасування за рішенням суду анулювання реєстрацій платником ПДВ, набрали чинності 23.05.2020, а тому платник може розраховувати на виконання такого обов'язку. Інших об'єктивних та вмотивованих підстав для відмови у проведенні перерахунку ДПС наведено не було. Таким чином, позивач вважає, що бездіяльність відповідача щодо не проведення перерахунку та не відновлення позивачу показників реєстраційного ліміту (сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) в системі електронного адміністрування ПДВ є протиправною та такою, що порушує права та законні інтереси ТОВ «Транс Ін -Вест».
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 19.08.2021 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) без повідомлення учасників справи.
У відзиві на позовну заяву представник відповідача зазначає, що 10.06.2021 ТОВ «Транс Ін-Вест» реєстрацію платником ПДВ поновлено згідно рішення суду. Система електронного адміністрування ПДВ працює виключно в автоматично режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до статті 200-1 Податкового кодексу України та Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, і не допускає ручного втручання в її роботу.
Перерахунок здійснюється контролюючим органом протягом трьох робочих днів, що настають за днем внесення контролюючим органом до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування анулювання реєстрації такого платника, крім випадків, коли на момент скасування рішення про анулювання реєстрації особа застосовує спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, або повторна реєстрація (наступна за відміненою платником податку такої особи є анульованою з підстав, передбачених статтею 184 цього Кодексу.
На дату анулювання реєстрації платника ПДВ сума, на яку платник мав право зареєструвати ПН/РК в ЄРПН, складала 1509128,66 грн. Реєстрацію платника ПДВ ТОВ «Транс Ін-Вест» поновлено 10.06.2021.
Відповідачем було подано до суду письмові пояснення, в яких, крім іншого, ДПС України зазначає, що листом ДПС від 02.11.2022 № 2749/99-00-04-02-03-08 надано доповнення до заявки на доопрацювання програмного забезпечення щодо функціонування системи електронного адміністрування ПДВ в частині моніторингу процесів, пов'язаних з анулюванням/відновленням реєстрації платника податків, яке надіслане для внесення відповідних змін до програмного забезпечення до Департаменту інформаційних технологій листом від 02.11.2022 № 157/IКC/99-00-04-02-03-08. Після її впровадження, показники в СЕА ПДВ по ТОВ «ТРАНС ІН-ВЕСТ» будуть перераховані автоматично.
Законом України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 № 2825-ІХ було постановлено ліквідувати Окружний адміністративний суд міста Києва. Крім того установлено, що з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя. До початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом. Окружний адміністративний суд міста Києва невідкладно, протягом десяти робочих днів, передає судові справи, які перебувають у його володінні, до Київського окружного адміністративного суду.
Ухвалою судді Київського окружного адміністративного суду Діски А. Б. було прийнято справу до свого провадження, ухвалено її розгляд проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, зазначає наступне.
ТОВ "Транс Ін-Вест" з 01.06.2016 зареєстроване платником податку на додану вартість та відповідно до статті 200-1 Податкового кодексу України в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
01.12.2016 Товариством отримано Витяг щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з Системи електронного адміністрування ПДВ №112712 від 01.12.2016, яка складала 1509124,66 грн.
Також на підтвердження розміру реєстраційного ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ позивачем подано копії електронних податкових накладних за період з 17.06.2016 по 20.06.2017, виписаних контрагентами-постачальниками на адресу ТОВ « Транс Ін -Вест», як отримувача (покупця), та копії електронних податкових накладних за період з 19.08.2016 по 12.10.2016, виписаних ТОВ «Транс Ін-Вест» на адресу контрагентів -отримувачів (покупців) і копію електронного реєстру транзакцій ДКСУ по рахунку ПДВ позивача з 01.06.2016 по 08.01.2020.
31.10.2017 за рішенням контролюючого органу було анульовано реєстрацію ТОВ "Транс Ін-Вест" в якості платника ПДВ (а.с. 174).
З Єдиного державного реєстру судових рішень за посиланням https://reyestr.court.gov.ua/Review/79876194 судом вбачається, що рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.02.2019 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Ін-Вест» до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання дій та бездіяльності протиправними, зобов'язання вчинити певні дії, було задоволено частково. Крім іншого, визнано протиправним та скасовано рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 31.10.2017 №1052/26-55-12-01 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Ін-Вест». В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Рішення набрало законної сили 24.07.2019.
10.06.2021 на виконання вказаного рішення, контролюючим органом було поновлено реєстрацію платника ПДВ з індивідуальним податковим номером 404672526556 (а.с. 174).
Відповідно до витягу ТОВ "Транс Ін-Вест" щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з Системи електронного адміністрування ПДВ №1 від 23.06.2021, сума в СЕА ПДВ становить 0.00 грн, що не заперечується відповідачем (а.с. 129).
Позивач звернувся до Державної податкової служби України з листом від 02.07.2021, у якому просив відновити суму податку, на яку ТОВ «Транс Ін-Вест» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у розмірі 1 509128,66 грн та надати відомості щодо результатів проведення перерахунку суми ?Накл ТОВ «Транс Ін-Вест» за звітний (податковий) період, в якому відбулося скасоване судовим рішенням анулювання реєстрації, з розрахунками по кожному показнику.
Державною податковою службою України листом № 16244/6/99-00-18-03-01-06 від 15.07.2021 надана відповідь позивачу, що показники товариства в СЕА ПДВ буде автоматично перераховано згідно з нормами п.200-1.3 ст. 200-1 ПК України після доопрацювання механізму здійснення перерахунку показника ?Накл, щодо якого на даний момент ведуться роботи (а.с. 14-15).
Вважаючи протиправною бездіяльність відповідача щодо відновлення реєстраційного ліміту на суму у розмірі 1509124,66 грн. позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до п. 200-1.1. , п. 200-1.2 ст.200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до п. 200-1.8. ст.200-1 Податкового кодексу України після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається. Перерахування коштів до бюджету здійснюється на підставі реєстру, який центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника і сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру такий орган перераховує суми податку до бюджету.
Відповідно до п. 200.3. ст. 200.1 Податкового кодексу України встановлено, у разі внесення за рішенням контролюючого органу або рішенням суду, яке набрало законної сили, до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування (відміни) анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, сума ?Накл такого платника підлягає перерахунку за звітний (податковий) період, в якому відбулося анулювання реєстрації платника податку, яке скасоване (відмінене).
Такий перерахунок здійснюється контролюючим органом протягом трьох робочих днів, що настають за днем внесення контролюючим органом до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування анулювання реєстрації такого платника, крім випадків, коли на момент скасування рішення про анулювання реєстрації особа застосовує спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, або повторна реєстрація (наступна за відміненою) платником податку такої особи є анульованою з підстав, передбачених пунктом 184.1 статті 184 цього Кодексу.
Як було встановлено судом відповідачем на виконання рішення суду було поновлено позивача в реєстрі платників податку на додану вартість.
Разом з цим, в порушення приписів п. 200.3. ст. 200.1 Податкового кодексу ТОВ «Транс Ін-Вест» не було відновлено даних рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ з поверненням на рахунок коштів, протягом трьох робочих днів в розмірі 1 509 124,66 грн.
У постанові від 06.12.2021 у справі № 520/8522/19 Верховний Суд дійшов висновку, що за загальним правилом скасування рішення про анулювання свідоцтва платника ПДВ в судовому порядку має наслідком відсутність будь-яких правових наслідків останнього та виникнення саме у контролюючого органу обов'язку із повернення платника податків у первинне правове становище, що охоплює собою не тільки вчинення дій із поновлення реєстрації суб'єкта господарювання як платника ПДВ, але, в тому числі, і відновлення даних рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ з поверненням на рахунок коштів. Такі дії повинні бути вчинені самостійно за наслідками отримання судового рішення про скасування рішення про анулювання свідоцтва платника ПДВ, без окремого звернення платника ПДВ.
При цьому, суд зазначає, що недосконалості програмного забезпечення ДПС України не можуть бути підставою для порушень приписів податкового законодавства.
Відповідно до ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд зазначає, що станом на час розгляду справи, суб'єктом владних повноважень доказів правомірності своєї бездіяльності не було надано, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог позивача. У зв'язку з чим позовні вимоги про визнання протиправною бездіяльність та зобов'язання відповідача відновити ТОВ «Транс Ін-Вест» реєстраційний ліміт ПДВ у розмірі 1509124,66 грн. підлягають задоволенню.
Висновки суду узгоджуються з практикою Шостого апеляційного адміністративного суду, викладеною в постанові від 16.02.2023 по справі № 640/2240/21.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином, понесені позивачем судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2270,00 грн. підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь позивача.
Керуючись ст. ст. 139, 193, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Транс Ін-Вест" до Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо проведення перерахунку суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за звітний (податковий) період у зв'язку з внесенням змін до реєстру платників податку на додану вартість щодо скасування (відміни) анулювання реєстрації ТОВ «Транс Ін-Вест» (код ЄДРПОУ 40467251) платником ПДВ.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) відновити Товариству з обмеженою відповідальністю «Транс Ін-Вест» (01133, м. Київ, пров. Лабораторний, б. 1, каб. 173, код ЄДРПОУ 40467251) в системі електронного адміністрування ПДВ показники реєстраційного ліміту (сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), які обліковувались за звітний (податковий) період, в якому відбулося скасоване анулювання реєстрації платника податку, а саме: станом на 31 жовтня 2017 року у розмірі 1509124,66 грн.
Стягнути з Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Ін-Вест» (01133, м. Київ, пров. Лабораторний, б. 1, каб. 173, код ЄДРПОУ 40467251) судові витрати з сплати судового збору у розмірі 2270,00 грн.
Рішення може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Діска А.Б.