13 листопада 2025 року ЛуцькСправа № 140/1998/24
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Стецика Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ПАТТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “ПАТТРЕЙД» (далі - ТОВ “ПАТТРЕЙД», позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН): від 12.09.2023 №9501674/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної (далі - ПН) від 10.08.2023 №11 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501673/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 02.08.2023 №5 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501677/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 18.08.2023 №20 в ЄРПН; від 04.09.2023 №9454622/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2023 №1 в ЄРПН; від 04.09.2023 №9454620/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2023 №2 в ЄРПН; від 04.09.2023 №9454621/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2023 №3 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497991/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 21.08.2023 №23 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497990/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 16.08.2023 №17 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497989/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 03.08.2023 №8 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501672/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2023 №14 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501675/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2023 №12 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501678/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 17.08.2023 №18 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497992/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2023 №13 в ЄРПН; зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН датою подання на реєстрацію ПН від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач реалізував покупцям матеріали для виробництва взуття, попередньо придбані в іноземних постачальників. Відповідні господарські операції, на підставі яких були складені спірні податкові накладні, були реальними та відповідали видам діяльності позивача. Для їх здійснення ТОВ “ПАТТРЕЙД» мало достатній обсяг матеріальних, технічних та людських ресурсів. Проте реєстрація спірних ПН була зупинена з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. В подальшому за наслідками розгляду наданих позивачем пояснень і документів на підтвердження реальності здійснення операцій, у межах яких було виписані спірні податкові накладні, податковий орган відмовив в реєстрації ПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів.
ТОВ “ПАТТРЕЙД» вказує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не наведено конкретних критеріїв ризиковості здійснення операцій, не зазначено розрахункових показників, а також не визначено чіткого переліку документів, які необхідно надати для розгляду питання про реєстрацію. На думку позивача, відсутність таких даних свідчить про порушення пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, та принципів належного адміністрування, закріплених у статтях 2, 6, 7, 9 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Позивач зазначає, що після зупинення реєстрації податкових накладних ним у встановлений строк було подано до податкового органу пояснення та копії первинних документів, які підтверджують реальність господарських операцій, зокрема договори поставки, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції в іноземній валюті, митні декларації, договори оренди та документи, що засвідчують використання складських приміщень і транспортних засобів у господарській діяльності. Проте контролюючим органом оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних, посилаючись на ненадання всіх необхідних документів.
Позивач стверджує, що податковий орган, посилаючись на пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, неправомірно вважає, що платник податків повинен подати весь перелік документів, передбачений цим пунктом, тоді як зазначений перелік має відкритий і рекомендаційний характер. На переконання позивача, контролюючий орган не навів конкретних обставин, які б свідчили про недостовірність наданих документів чи відсутність реальності господарських операцій.
Вказує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям ризиковості є лише попереднім, превентивним заходом, а не формою податкового контролю, і не може підміняти собою документальні перевірки. Відтак, відмова в реєстрації податкових накладних на підставі сумнівів у достовірності наданих документів без проведення податкової перевірки порушує принцип законності та правової визначеності.
В поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідачів позов не визнала та просила відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень, оскільки позивач не надав комісії регіонального рівня копій документів, які зазначені у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У відповіді на відзив позивач відхиляє наведені доводи, вказуючи, що жодна з квитанцій про зупинення реєстрації не містила чітких вимог щодо надання конкретних документів, необхідних для прийняття рішення. Позивач вважає, що податковий орган фактично змістив на платника податку обов'язок самостійно визначати, які документи є достатніми, що суперечить змісту пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, та принципу передбачуваності адміністративних процедур.
Позивач також зазначає, що наданий пакет документів містить усі необхідні реквізити, передбачені статтями 9 і 44 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, що підтверджує реальність здійснених операцій. Відсутність додаткових документів, не передбачених законодавством, не може бути підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.
У запереченнях на відповідь на відзив представник податкового органу повторно вказує, що позивачем не усунуто недоліків, визначених у повідомленнях про необхідність подання додаткових пояснень та документів. За твердженням представника відповідачів, надані платником документи не охоплюють у повному обсязі господарську операцію, зокрема, не надано підтвердження фактичної сплати коштів постачальникам, що свідчить про неповне виконання вимог пункту 5 Порядку №520.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 17.04.2024, яке залишено без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.10.2024 у даній справі позов задоволено повністю: визнано протиправними та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 вересня 2023 року №9501674/45032865, №9501673/45032865, №9501677/45032865, від 04 вересня 2023 року №9454622/45032865, №9454620/45032865, №9454621/45032865, від 11 вересня 2023 року №9497991/45032865, №9497990/45032865, №9497989/45032865, від 12 вересня 2023 року №9501672/45032865, №9501675/45032865, №9501678/45032865, від 11 вересня 2023 року №9497992/45032865; зобов'язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані ТзОВ “ПАТТРЕЙД» податкові накладні від 10 серпня 2023 року №11, від 02 серпня 2023 року №5, від 18 серпня 2023 року №20, від 01 серпня 2023 року №1, від 01 серпня 2023 року №2, від 01 серпня 2023 року №3, від 21 серпня 2023 року №23, від 16 серпня 2023 року №17, від 03 серпня 2023 року №8, від 10 серпня 2023 №14, від 10 серпня 2023 року №12, від 17 серпня 2023 року №18, від 10 серпня 2023 року №13 датою подання їх на реєстрацію.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 29.07.2025 у даній справі касаційну скаргу ГУ ДПС у Волинській області задоволено частково: рішення Волинського окружного адміністративного суду від 17.04.2024 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.10.2024 скасовано; справу направлено на новий розгляд до Волинського окружного адміністративного суду.
Колегія суддів Верховного Суду зазначила, що суди першої та апеляційної інстанцій не з'ясували всіх обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, порушивши принцип офіційного з'ясування обставин справи, визначений частиною четвертою статті 9 КАС України. Верховний Суд звернув увагу, що при прийнятті оскаржуваних рішень вже діяла нова редакція Порядку №520, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19, яка набула чинності 08.03.2023, а тому суди безпідставно застосували правові підходи до попередньої редакції Порядку.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 13.08.2025 прийнято до провадження адміністративну справу №140/1998/24 за позовом ТОВ “ПАТТРЕЙД» до ГУ ДПС у Волинській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії; судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Вказаною ухвалою суд запропонував сторонам надати додаткові пояснення та всі наявні в них докази, що підтверджують позовні вимоги та заперечення, з врахуванням висновків Верховного Суду у постанові від 29.07.2025.
У додаткових поясненнях позивач зазначив, що в оскаржуваних рішеннях комісії фактично процитовано лише загальні положення пункту 10 Порядку №520 без конкретизації документів, яких начебто не вистачає для реєстрації податкових накладних. Водночас, до податкового органу подано повний пакет первинних документів: договори поставки, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції, митні декларації, договори оренди складських приміщень та транспортних засобів, що підтверджують фактичне здійснення операцій.
Позивач підкреслює, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН відповідач зазначив лише пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку №1165), не конкретизувавши, який саме ризик має місце, що позбавило платника можливості надати відповідний перелік документів. Такі дії контролюючого органу, на думку позивача, суперечать принципу правової визначеності та практиці Верховного Суду, викладеній у постановах від 20.06.2023 у справі №200/6012/20-а та від 10.04.2020 у справі №819/330/18.
Податковий орган, подаючи додаткові пояснення, послався на оновлену редакцію пункту 9 Порядку №520, відповідно до якої податковий орган має право надсилати платнику повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та документів, а не зазначати їх перелік безпосередньо у квитанції. На думку відповідача, така зміна усуває необхідність конкретизації документів у квитанціях і покладає обов'язок подати повний пакет документів на платника. Вказано також, що у повідомленнях, направлених ТОВ “ПАТТРЕЙД», відмічено спеціальними символами “Х» ті види документів, які необхідно було надати, зокрема - розрахункові документи, банківські виписки.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
ТОВ “ПАТТРЕЙД» є юридичною особою, яке зареєстроване 17.01.2023 в Єдиному державному реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності якого є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 47.72 Роздрібна торгівля взуттям і шкіряними виробами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.
Позивачем було укладено ряд договорів поставки з наступними покупцями: Приватним підприємством “Болекс», Товариством з обмеженою відповідальністю “КАТАР Техно», Товариством з обмеженою відповідальністю “УКРАЇНСЬКА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ “КРОК», Товариством з обмеженою відповідальністю “ ЗАПОРІЗЬКА ВЗУТТЄВА ФАБРИКА “МІДА 1992», Товариством з обмеженою відповідальністю “ПРАЙМШУЗ», Товариством з обмеженою відповідальністю “Валтекс», Товариством з обмеженою відповідальністю “АЛХІМІК «ПРОМИСЛОВІ РІШЕННЯ», Товариством з обмеженою відповідальністю “ІРБІС».
За результатами вказаних господарських операцій позивачем складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13.
Як вбачається із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПK України) у зв'язку із тим, що податкові накладні складені та подані платником податків, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивач з метою реєстрації вищезазначених податкових накладних в ЄРПН подав податковому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.08.2023 №1, №3, №4, від 22.08.2023 №1, №2, №3, від 28.08.2023 №1, №2, №3, №4, від 30.08.2023 №2, №5, №6, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Суд зауважує, що перелік доданих до вищезазначених повідомлень документів підтверджено наданими суду скріншотами зображення екрану з АІС “Податковий блок», де відображено інформацію із журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Для підтвердження підстав реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №11 позивачем було направлено до контролюючого органу повідомлення від 30.08.2023 №4 та наступні документи: митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; товарно-транспортна накладна (ТТН) №10/08 від 10.08.2023; рахунок-фактура №000000143 від 09.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 6349,33 євро; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 євро; виписка з ЄДР; платіжна інструкція №143 від 11.08.2023; митна декларація форми МД-2 від 14.07.2023; договір поставки №15/03 від 15.03.2023; видаткова накладна №00000143 від 10.08.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 12355,20 євро; митна декларація форми МД-2 від 04.07.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454595/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
12.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9501674/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №11 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 02.08.2023 №5 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 30.08.2023 №3 та наступні документи: митна декларація форми МД-2 від 04.07.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; ТТН №3/08/3 від 03.08.2023; рахунок-фактура №000000137 від 02.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 EUR; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 євро; виписка з ЄДР; платіжна інструкція №131 від 02.08.2023; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; договір поставки №15/03 від 15.03.2023; видаткова накладна №00000138 від 03.08.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 12355,20 євро; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454594/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
12.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9501673/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.08.2023 №5 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 18.08.2023 №20 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 30.08.2023 №1 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 14.08.2023; договір оренди складу №22/02 від 22.02.2023; ТТН №18/08/ від 18.08.2023; рахунок-фактура №000000153 від 18.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 10000,00 євро; платіжна інструкція №1283 від 18.08.2023; договір поставки №01/08/2 від 01.08.2023; видаткова накладна №00000150 від 18.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454597/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
12.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9501677/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.08.2023 №20 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 №1 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 22.08.2023 №1 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 10.07.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; ТТН №1/08/2 від 01.08.2023; рахунок-фактура №000000136 від 01.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 21120,00 євро; платіжна інструкція №1195 від 02.08.2023; видаткова накладна №00000135 від 01.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №9406268/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо придбання товарів. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору. Відсутні контракти, довіреності, документи щодо оренди».
04.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9454622/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 №1 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 №2 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 22.08.2023 №2 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; ТТН №3/08/ від 03.08.2023; Рахунок-фактура №000000131 від 20.07.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 євро; платіжна інструкція №52 від 01.08.2023; видаткова накладна №00000136 від 03.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №01/03/2 від 01.03.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №9406265/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо: придбання товарів. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору. Відсутні контракти, довіреності, документи щодо оренди».
04.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9454620/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 №2 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 №3 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 22.08.2023 №3 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; ТТН №3/08/ від 03.08.2023; рахунок-фактура №000000130 від 19.07.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 євро; платіжна інструкція №52 від 01.08.2023; видаткова накладна №00000137 від 03.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №01/03/2 від 01.03.2023; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2023 №9406248/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо: придбання товарів. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору. Відсутні контракти, довіреності, документи щодо оренди».
04.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9454621/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 №2 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 21.08.2023 №23 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 22.08.2023 №2 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 14.08.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000154 від 21.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція №1233 від 21.08.2023; видаткова накладна №00000153 від 21.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №14/03 від 14.03.2023; декларація Нової пошти від 21.08.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.09.2023 №9450649/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
11.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9497991/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.08.2023 №23 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 16.08.2023 №17 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 28.08.2023 №1 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 07.08.2023; декларація Нової Пошти від 16.08.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 43169,40 євро; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000150 від 16.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція №1204 від 16.08.2023; видаткова накладна №00000146 від 16.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №14/03 від 14.03.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.09.2023 №9450652/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
11.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9497990/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.08.2023 №23 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 03.08.2023 №8 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 28.08.2023 №4 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 21120,00 євро; ТТН 03/08/5 від 03.08.2023; митна декларація форми МД-2 від 10.07.2023; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 євро; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000139 від 02.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція №3 від 25.08.2023; видаткова накладна №00000140 від 03.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №02/08 від 02.08.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.09.2023 №9450651/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
11.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9497989/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.08.2023 №23 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №14 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 30.08.2023 №2 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; ТТН №0/08/2 від 10.08.2023; митна декларація форми МД-2 від 19.04.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 13773,28 євро; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 євро; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000144 від 09.08.2023; договір оренди транспортного засобу; видаткова накладна №00000144 від 10.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №02/08 від 02.08.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №94554593/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
12.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9501672/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №14 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №12 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 30.08.2023 №6 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 19.04.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 13773,28 євро; декларація Нової Пошти від 21.08.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000140 від 03.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція №8312 від 10.08.2023; видаткова накладна №00000154 від 21.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №24/03 від 24.03.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454598/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
12.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9501675/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №12 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 17.08.2023 №18 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 30.08.2023 №5 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 євро; ТТН №11/08 від 17.08.2023; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000148 від 16.08.2023; договір оренди транспортного засобу; платіжна інструкція №48 від 17.08.2023; видаткова накладна №00000148 від 17.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; договір поставки №15/05 від 15.05.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454596/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
12.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9501678/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.08.2023 №18 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №13 позивачем було направлено до податкового органу повідомлення від 28.08.2023 №3 та наступні документи: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 21120,00 євро; ТТН №10/08/3 від 10.08.2023; митна декларація форми МД-2 від 10.07.2023; митна декларація форми МД-2 від 10.07.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 євро; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 8398,85 євро; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000145 від 09.08.2023; договір оренди транспортного засобу; митна декларація форми МД-2 від 11.07.2023; платіжна інструкція №675 від 11.08.2023; видаткова накладна №00000145 від 10.08.2023; договір оренди №22/02/2 від 22.02.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 євро; договір поставки №01/03 від 01.03.2023.
За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.09.2023 №9450650/45032865, яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “додаткова інформація» повідомлення зазначено: “Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом».
11.09.2023 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №9497992/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2023 №13 з підстав ненадання платником письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
ТзОВ “ПАТТРЕЙД», не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, звернулося із даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним рішенням, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 13.06.2025 №9170030537 про зупинення реєстрації спірної ПН встановлено, що реєстрацію ПН зупинено внаслідок того, що податкові накладні складені та подані платником податків, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Так, рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області від 14.07.2023 №1472 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість встановлено відповідність платника податку (ТОВ “ПАТТРЕЙД») критеріям ризиковості платника податку (п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку), внаслідок чого зупинено реєстрацію спірних ПН.
Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містили пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати. Разом з тим, платник податків зобов'язаний на підтвердження підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН за результатами здійснення господарської операції подати податковому органу документи, що безпосередньо підтверджують подію, за наслідками якої складено податкову накладну.
Так, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, відповідно до положень пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Підставою для складання спірних ПН та першою подією є як дата попередньої оплати за товари (зарахування коштів), так і дата відвантаження товару.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520, зі змінами, чинними з 30.09.2023).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно із пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 “Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
“Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: “Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі “ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 також в повній мірі погодився із таким висновком, не вбачаючи підстав для відступу від нього.
Відтак, за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Як вбачається із оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області, у реєстрації спірних податкових накладних відмовлено у зв'язку із ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.
На підтвердження надіслання в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку та отримання платником податків повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454594/45032865, №9454595/45032865, №9454597/45032865, №94554593/45032865, №9454598/45032865, №9454596/45032865, від 25.08.2023 №9406268/45032865, №9406265/45032865, №9406248/45032865, від 01.09.2023 №9450649/45032865, №9450652/45032865, №9450651/45032865, №9450650/45032865 податковий орган надав суду скріншоти зображення екрану з АІС “Податковий блок», де відображено інформацію із журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Як вбачається з витягу протоколу від 04.09.2023 №178, позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних №1, №2, №3, 25 серпня 2023 року.
Таким чином, граничний строк для подання додаткових пояснень - 01 вересня 2023 року.
Як вбачається з витягу протоколу від 11.09.2023 №183, позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних №13, №23, №17, №8, 01 вересня 2023 року.
Таким чином, граничний строк для подання додаткових пояснень - 08 вересня 2023 року.
Як вбачається з витягу протоколу від 12.09.2023 №184, позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних №14, №5, №11, №18, №20, 04 вересня 2023 року.
Таким чином, граничний строк для подання додаткових пояснень - 11 вересня 2023 року.
У встановлений термін ні додаткових пояснень, ні відповідних додаткових документів, перелік яких зазначений у графі “додаткова інформація» повідомлень позивач комісії регіонального рівня податкового органу не подав.
Суд відхиляє доводи позивача про те, що в оскаржуваних рішеннях відсутня інформація яких саме додаткових документів не надано, оскільки перелік таких документів був зазначений у повідомленнях податкового органу у графі “додаткова інформація».
У графі “додаткова інформація» повідомлень податковий орган зазначив додаткові документи, які необхідно подати платнику податку для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, зокрема: розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати; контракт, товаросупровідні документи, які передбачені договором, контрактом.
Суд зауважує, що у повідомленнях, направлених ТОВ “ПАТТРЕЙД», відмічено спеціальними символами “Х» ті види документів, які необхідно було надати, зокрема, договори, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, первинні документи документи щодо придбання та постачання товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Тобто, податковий орган не обмежився достатністю документів, що підтверджують постачання товару покупцям, але відобразив у повідомленнях вимогу про необхідність подання документів, що підтверджують підстави придбання таких товарів позивачем, зокрема, придбаних у іноземних постачальників, які зазначені у наданих платником податку митних деклараціях. Такі документи, зокрема зовнішньоекономічні контракти та товаросупровідні до них документи, позивач комісії регіонального рівня не подав, а також не подав додаткових пояснень щодо неможливості подання таких документів. Водночас такі документи були надані суду разом з позовною заявою.
Відтак, позивач надав суду інший пакет документів, ніж той, який було подано до ГУ ДПС у Волинській області у повідомленнях про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, та за результатами розгляду яких було прийнято рішення про їх недостатність, а в результаті внаслідок ненадання додаткових документів прийнято оскаржувані рішення.
Тобто, долучений позивачем до матеріалів справи пакет документів є більш розширеним та не відповідає переліку документів, що досліджувався комісією ГУ ДПС у Волинській області при прийнятті оскаржуваних рішень.
При цьому, предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановлені обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано податковому органу вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної. У даному випадку позивач не подав податковому органу підтверджуючих документів щодо походження товарів, які були реалізовані покупцям, внаслідок чого були складені спірні податкові накладні.
Таким чином, при дослідженні правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають врахуванню лише ті документи, що подавались платником податків безпосередньо суб'єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.
На пропозицію надати додаткові підтверджуючі документи таких документів позивач не надав податковому органу, тому у комісії ГУ ДПС у Волинській області були фактичні та правові підстави для відмови у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до вимог частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За наведених обставин суд дійшов висновку, що рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області від 12.09.2023 №9501674/45032865, №9501673/45032865, №9501677/45032865, від 04.09.2023 №9454622/45032865, №9454620/45032865, №9454621/45032865, від 11.09.2023 №9497991/45032865, №9497990/45032865, №9497989/45032865, від 12.09.2023 №9501672/45032865, №9501675/45032865, №9501678/45032865, від 11.09.2023 №9497992/45032865 правомірно відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних. Відтак, відсутні підстави для задоволення взаємопов'язаних позовних вимог про визнання протиправними і скасування оскаржуваних рішень та зобов'язання зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН.
Зважаючи на те, що суд відмовляє у задоволенні позову, підстави для відшкодування позивачу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 139, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позову відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “ПАТТРЕЙД» (45200, Волинська область, Луцький район, місто Ківерці, вулиця Калинова, будинок 1, квартира 8, код ЄДРПОУ 45032865);
Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679);
Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).
Суддя Н. В. Стецик