11 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/8676/24
Суддя І інстанції - Кучугурна Н.В.
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),
суддів: Коршуна А.О., Сафронової С.В.,
за участю секретаря судового засідання Дивнич Д.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергетик Дніпро» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
ТОВ «Енергетик Дніпро» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.11.2023 №1012/32-00-07-04-18 (форма «В4»), винесене Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідно до якого ТОВ «Енергетик Дніпро» (код ЄДРПОУ 41467362) зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за декларацією з податку на додану вартість №9179354675 від 20.07.2023 на 13 949 833,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на безпідставність висновків контролюючого органу щодо не встановлення факту реальності господарських операцій із зазначеними в акті перевірки контрагентами, враховуючи той факт що податковим органом не було взято до уваги наявність усіх первинних документів що підтверджують реальність вказаних операцій. Крім того позивач не може нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїми контрагентами та третіми особами.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року позов задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує на нереальність господарських операцій , що зафіксовані у акті перевірки, оскільки контрагенти-постачальники не мали можливості виконати умови складених договорів оскільки згідно з даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутнє придбання у ланцюгу постачання інших контрагентів-постачальників ідентичного товару, а також відсутні необхідні трудові ресурси, основні фонди, виробничі потужності, транспортні засоби, що свідчить про неможливість здійснювати фінансову господарську діяльність контрагентами-постачальниками. Вказує не відсутність сертифікатів відповідності що позбавляє можливості встановити походження товару.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Енергетик Дніпро» просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ТОВ «Енергетик Дніпро» просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергетик Дніпро» (позивач) є 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (основний).
У період із 22.-8.2023 по 11.09.2023 Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (відповідач) провело документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергетик Дніпро» (код ЄДРПОУ 41467362) з питання законності декларування від'ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування по декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року (від 20.07.2023 №9179354675).
За результатами проведеної перевірки був складений Акт від 15.09.2023 №952/32-00-07-03-05/41467362 (далі Акт).
За висновками цього акту, перевіркою достовірності і правильності визначення суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за червень 2023 року (показник рядка 19 Декларації) у сумі 158796727 грн встановлено її завищення на 13949833 грн внаслідок завищення показника рядку 17 (колонка Б) Декларації за результатами врахування всупереч п.п. «а» п.1981., абзаців першого - третього п.198.2, абзаців першого-другого п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ при його визначення нереальних операцій по взаємовідносинам ТОВ «СТРІМПЕКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43495779) у сумі 1 443 960 грн; ФГ «МАК-ДАН» (код ЄДРПОУ 43871320) у сумі 157 327 грн; ФГ СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО «ВІКТОР» (код ЄДРПОУ 20280289) у сумі 201 106 грн; ТОВ «УКРЕНЕРГОБУД» (код ЄДРПОУ 24158881) у сумі 142 361 грн; ФГ ЧОС І.М. (код ЄДРПОУ 25526453) у сумі 198 881 грн; ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) у сумі 312 735 грн; ФГ «ВЛАД» (код ЄДРПОУ 30961744) у сумі 44 664 грн; ТОВ «ЮНІКА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 43258178) у сумі 2 912 932 грн; ТОВ «СТАНВЕЙ» (код ЄДРПОУ 42548578) у сумі 2 452 919 грн; ТОВ «АРДІНГ» (код ЄДРПОУ 42549786) у сумі 2 134 363 грн; ТОВ «ТРІНІТІ ТРАНС КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42550676) у сумі 1 476 065 грн; ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛІНКА» (код ЄДРПОУ 42713837) у сумі 503519 грн; ТОВ «АГРОЛАН-С» (код ЄДРПОУ 37029643) у сумі 82 250 грн; ФГ «КАС» (код ЄДРПОУ 39984503) у сумі 54 895 грн; ФГ «ФОРТУНА-2015» (код ЄДРПОУ 40013335) у сумі 46 184 грн; ТОВ «ФЕРБЕР ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43179594) у сумі 17 097 грн; ФГ «ВІКТОРІЯ 777» (код ЄДРПОУ 37327044) у сумі 1 768 578 грн (детально описано у п.3.2 цього акта та додатку №3.2.1 до акта перевірки).
Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду 9показник рядка 21 Декларації) за червень 2023 року у сумі 158796727 грн встановлено її завищення на 13949833 грн внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації за результатами врахування всупереч п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 ПКУ у складі податкового кредиту нереальних операцій при взаємовідносинах з контрагентами: ТОВ «СТРІМПЕКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43495779) у сумі 1 443 960 грн; ФГ «МАК-ДАН» (код ЄДРПОУ 43871320) у сумі 157 327 грн; ФГ СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО «ВІКТОР» (код ЄДРПОУ 20280289) у сумі 201 106 грн; ТОВ «УКРЕНЕРГОБУД» (код ЄДРПОУ 24158881) у сумі 142 361 грн; ФГ ЧОС І.М. (код ЄДРПОУ 25526453) у сумі 198 881 грн; ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) у сумі 312 735 грн; ФГ «ВЛАД» (код ЄДРПОУ 30961744) у сумі 44 664 грн; ТОВ «ЮНІКА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 43258178) у сумі 2 912 932 грн; ТОВ «СТАНВЕЙ» (код ЄДРПОУ 42548578) у сумі 2 452 919 грн; ТОВ «АРДІНГ» (код ЄДРПОУ 42549786) у сумі 2 134 363 грн; ТОВ «ТРІНІТІ ТРАНС КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42550676) у сумі 1 476 065 грн; ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛІНКА» (код ЄДРПОУ 42713837) у сумі 503519 грн; ТОВ «АГРОЛАН-С» (код ЄДРПОУ 37029643) у сумі 82 250 грн; ФГ «КАС» (код ЄДРПОУ 39984503) у сумі 54 895 грн; ФГ «ФОРТУНА-2015» (код ЄДРПОУ 40013335) у сумі 46 184 грн; ТОВ «ФЕРБЕР ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43179594) у сумі 17 097 грн; ФГ «ВІКТОРІЯ 777» (код ЄДРПОУ 37327044) у сумі 1 768 578 грн., що призвело до порушення ТОВ «Енергетик Дніпро» абз «в» п.200.4 ст.200 ПКУ, в результаті чого було завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 13949833 грн (зазначено у п.п.3.3.1 цього пункту).
Користуючись правом, передбаченим п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України позивачем протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Акту було подано контролюючому органу, що проводив перевірку, заперечення, в яких позивач навів доводи щодо незгоди з висновками, наведеними в акті перевірки, та надав докази на їх підтвердження, а саме, копію видатковою накладної №1 від 02.09.2022 на товар насіння соняшникове 2021 р. у кількості 26,94 тн загальною вартістю 361023,76 грн з ПДВ до Договору поставки №С/01/09-4 від 01.09.2022, укладеного між ТОВ «Енергетик Дніпро» (покупець) і Фермерським господарством «МАК-ДАН»; копію товарно-транспортної накладної №2 від 02.09.2022 на вантаж у кількості 26,94 тн (вантажоодержувач: ТОВ «Енергетик Дніпро» (покупець), вантажовідправник: Фермерське господарство «МАК-ДАН» та інформацію Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельні ділянки суб'єктів речового права на земельну ділянку ФГ «МАК-ДАН», СФГ «Віктор» і ФГ «Чос І.М.».
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків за результатом розгляду заперечень доводи позивача було відхилено.
14 листопада 2023 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі Акту було винесено податкове повідомлення-рішення № 1012/32-00-07-04-18.
Згідно з цим податковим повідомленням-рішенням, на підставі акту від 15.09.2023 №952/32-00-07-03-05/41467362 встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість - 13949833,00 грн, № декларації в контролюючому органі №9179354675, дата реєстрації в контролюючому органі 20.07.2023, звітний (податковий) період, за який подано декларацію червень 2023 року.
Висновки акта перевірки базуються на тому, що відносини позивача з вказаними контрагентами не спрямовані на настання реальних правових наслідків. Рух активів не відбувався; первинні документи містять дефекти оформлення; встановлено недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень, що може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фізичних дій, спрямованих на виконання зобов'язань. Позивач не надав до перевірки сертифікатів якості на поставлений товар. Товарно-транспортні накладні мають недоліки у заповненні, транспортні засоби, які вказані у товарно-транспортних накладних не належать на праві власності та/або на праві користування особам, які вказані перевізниками та/або відправниками. Також вказано про наявність кримінальних проваджень відносно контрагентів позивача.
З матеріалів справи вбачається, що у перевіряємий період позивач мав господарські операції з ТОВ «СТРІМПЕКС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43495779); ФГ «МАК-ДАН» (код ЄДРПОУ 43871320); ФГ СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО «ВІКТОР» (код ЄДРПОУ 20280289); ТОВ «УКРЕНЕРГОБУД» (код ЄДРПОУ 24158881); ФГ ЧОС І.М. (код ЄДРПОУ 25526453); ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ); ФГ «ВЛАД» (код ЄДРПОУ 30961744); ТОВ «ЮНІКА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 43258178); ТОВ «СТАНВЕЙ» (код ЄДРПОУ 42548578); ТОВ «АРДІНГ» (код ЄДРПОУ 42549786); ТОВ «ТРІНІТІ ТРАНС КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42550676); ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «АЛІНКА» (код ЄДРПОУ 42713837); ТОВ «АГРОЛАН-С» (код ЄДРПОУ 37029643); ФГ «КАС» (код ЄДРПОУ 39984503); ФГ «ФОРТУНА-2015» (код ЄДРПОУ 40013335); ТОВ «ФЕРБЕР ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43179594); ФГ «ВІКТОРІЯ 777» (код ЄДРПОУ 37327044).
Так між ТОВ «СТРІМПЕКС ПЛЮС» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №01/04/21ЕД від 01.04.2021 р., відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти й оплатити Товар на умовах, що передбачені цим Договором.
Кількість, асортимент, ціна Товару, строки поставки й оплати Товару, місце постачання Товару визначаються в Специфікаціях (п. 1.2 Договору).
Відповідно до Специфікації №1 від 01.04.2020 р. до Договору, Сторони погодили поставку Товару: «Лушпиння соняшникове» в кількості 5 300,00 т (+/-10%), ціна з ПДВ - 1620,00 грн/т, сума з ПДВ - 8 586000,00 грн (ПДВ 20% - 1 431 000,00 грн).
Відповідно до п. 3 Специфікації №1 до Договору, поставка Товару здійснюється на умовах СРТ (Інкотермс 2010), склад Покупця за адресою: Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Байкальська, 9.
Сторонами договору були складені і підписані видаткові накладні, транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» уклало тристоронній Договір про переведення боргу від 07.12.2022 № 07122022-1, згідно з яким, ТОВ «СТРІМПЕКС ПЛЮС», «Сторона-1» (Кредитор) і ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО», «Сторона-2» (Первісний боржник) та ТОВ «ПОТОКИ», «Сторона-3» (Новий боржник), Первісний боржник переводить, а Новий боржник бере на себе зобов'язання Первісного боржника щодо сплати Кредитору грошових коштів на загальну суму 8 663 760 грн (вісім мільйонів шістсот шістдесят три тисячі сімсот шістдесят гривень 00 коп.) відповідно до Договору поставки № 01/04/21ЕД від 01.04.2021.
Відповідно до п. 5 Договору про переведення боргу від 07.12.2022 № 07122022-1, здійснення зобов'язання Первісного боржника зі сплати грошової компенсації Новому боржнику за переведення боргу виконується Первісним боржником шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.
Цим Договором зараховуються зустрічні однорідні зобов'язання, що випливають з нижче вказаних договорів, а саме зобов'язання:
1) за цим Договором, відповідно до якого Сторона-2 має сплатити Стороні-3 грошову компенсацію за виконання нею грошового зобов'язання боржника - Сторони-2 в сумі 8 663 760 грн;
2) за Договором поставки № 03092022 від 03.09.2022, відповідно до якого Сторона-3 є боржником, а Сторона-2 є кредитором при виконанні грошового зобов'язання з оплати Товару на суму 8 663 760 грн.
Зарахування зустрічних вимог Сторони-2 та Сторони-3 здійснюється на суму 8 663 760 грн (вісім мільйонів шістсот шістдесят три тисячі сімсот шістдесят гривень 00 коп.).
Зазначені у п. 5 цього Договору зобов'язання припиняються у зв'язку з їхнім зустрічним зарахуванням.
Між ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) та ФГ «МАК-ДАН» (Постачальник) укладено Договір поставки № С/01/09-4 від 01.09.2022 р., відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до п. 1 Специфікації №1 від 01.09.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 120 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 13 600,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 1 632 000,00 грн (ПДВ 14% - 200 421,05 грн).
Відповідно до п. 2 Специфікації №1 від 01.09.2022 р. до Договору, поставка Товару за даною специфікацією здійснюється на умовах EXW (Інкотермс 2010). Постачальник приймає на себе зобов'язання своїми силами та за свій рахунок здійснити завантаження Товару в транспортний засіб, наданий Покупцем.
На виконання умов Договору та Специфікації №1 від 01.09.2022 до Договору, ФГ «МАК-ДАН» поставило на користь ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» Товар «Насіння соняшникове 2021 р.», в загальній кількості 121,64 т, загальною вартістю з ПДВ - 1 642 118,10 грн (ПДВ 14% - 157 327,38 грн), про що складено видаткові накладні. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 01.09.2022 до Договору, розрахунки за товар здійснюються на таких умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 5 (п'яти) банківських днів з моменту підписання Сторонами Специфікації; 14% вартості партії Товару -протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату за товар «Насіння соняшникове 2021 р.» в кількості 121,64 т в загальному розмірі 1 642 118,10 грн, що підтверджується платіжними дорученнями №5028 від 02.09.2022 та №5968 від 30.09.2022.
Крім того, поставка Товару від ФГ «МАК-ДАН» на користь ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» додатково підтверджується даними звітності ФГ «МАК-ДАН». Відповідно до Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою 29-сг (річна), поданого ФГ «МАК-ДАН», у 2021 році ФГ «МАК-ДАН» зібрало з посівної площі під соняшник 60 га урожаю соняшнику в обсязі 214,00 т (2 140,00 ц). Це ж підтвердив і контролюючий орган в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (стор. 12).
Між СФГ «ВІКТОР» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №C/05/11-8 від 05.11.2021 р., відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 05.11.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару - Насіння соняшникове 2021 р., кількість - 25 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 19 500,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 487 500,00 грн (ПДВ 14% - 59 868,42 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 16.09.2022 р. до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту отримання Покупцем Товару та підтвердження якості Товару; 14% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату на користь СФГ «ВІКТОР» за товар «Насіння соняшника 2021 р.» в загальному розмірі 652 251,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями №4386 від 10.11.2021 р. та №4635 від 24.11.2021 р.
Між СФГ «ВІКТОР» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/16/09-6 від 16.09.2022 р., відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 16.09.2022, Сторони погодили поставку партії Товару Насіння соняшникове 2021 р., кількість - 25 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 14 400,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 360 000,00 грн (ПДВ 14% - 44 210,52 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 16.09.2022 р. до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту отримання Покупцем Товару та підтвердження якості Товару; залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 3 (трьох банківських днів після реєстрації Постачальником податкових накладних та отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату на користь СФГ «ВІКТОР» за товар «Насіння соняшника 2021 р.» в розмірі 212 307,15 грн, що підтверджується платіжним дорученням №5498 від 19.09.2022.
Між СФГ «ВІКТОР» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/01/12-2 від 01.12.2022 р., відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 01.12.2022 р., Сторони погодили поставку партії Товару - Насіння соняшникове 2022 р., кількість - 25 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 500,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 387 500,00 грн (ПДВ 14% - 47 587,72 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 01.12.2022 р. до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту отримання Покупцем Товару та підтвердження якості Товару; залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 3 (трьох банківських днів після реєстрації Постачальником податкових накладних та отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату на користь СФГ «ВІКТОР» за товар «Насіння соняшника 2022 р.» в загальному розмірі 543 758,51 грн, що підтверджується платіжними інструкціями №7731 від 06.12.2022 та №7872 від 12.12.2022.
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договорів. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Крім того, згідно з довідкою СФГ «ВІКТОР» від 05.11.2021 №7, землекористування СФГ «ВІКТОР» склало 103,54га ріллі, з них посів соняшника 78,54 га. Станом на 01 листопада 2021 р. зібрано урожай з 63,40 га соняшника, валовий збір 141,2 т.
Даними Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2022 р. за формою №29-сг (річна), у 2022 році СФГ «ВІКТОР» з посівної площі під соняшник 103,54 га зібрало 130,00 т соняшнику (1 300,00 ц).
Між ТОВ «УКРЕНЕРГОБУД» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/25/10-3 від 25.10.2022, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 25.10.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 25 т, ціна з ПДВ - 13 100,00 грн/т, вартість партії Товару - 327 500,00 грн (ПДВ 14% - 40 219,30 грн).
Відповідно до Специфікації №2 від 25.10.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 25 т, ціна з ПДВ - 13 200,00 грн/т, вартість партії Товару - 330 000,00 грн (ПДВ 14% - 40 526,32 грн).
Відповідно до Специфікації №3 від 18.11.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 24 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 500,00 грн/т, вартість партії Товару -372 000,00 грн (ПДВ 14% - 45 684,21 грн).
Відповідно до Специфікації №4 від 28.11.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 25 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 600,00 грн/т, вартість партії Товару - 390 000,00 грн (ПДВ 14% - 47 894,74 грн).
Відповідно до Специфікації №5 від 07.12.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 30 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 500,00 грн/т, вартість партії Товару - 465 000,00 грн (ПДВ 14% - 57 105,26 грн).
Відповідно до Специфікації №6 від 10.12.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 30 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 500,00 грн/т, вартість партії Товару - 465 000,00 грн (ПДВ 14% - 57 105,26 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікацій №1 - №6 до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів з дня підписання Сторонами Специфікації; залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів після настання наступних обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних; отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника); отримання Покупцем бюджетного відшкодування ПДВ за податковими накладними, складеними і зареєстрованими Постачальником.
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату за товар «Насіння соняшникове 2022 р.» в загальному розмірі 996 930,32 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №7698 від 05.12.2022 (261 625,48 грн), платіжною інструкцією №7900 від 13.12.2022 (245 407,80 грн), платіжною інструкцією №8100 від 20.12.2022 (244 003,21 грн) та платіжним дорученням №7435 від 24.11.2022 (245 893,83 грн).
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договорів. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою 29-сг (річна), поданого ТОВ «УКРЕНЕРГОБУД», у 2022 році підприємство з посівної площі під соняшник 150,00 га зібрало урожаю соняшнику 90,00 т (900,00 ц).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (на ст. 29) зазначає про наявність у ТОВ «УКРЕНЕРГОБУД» земельних ділянок, автомобілів, трактору та ін. засобів, необхідних для виробництва насіння соняшнику:
Між ФГ ЧОС І.М. (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки від 27.02.2023 № С/БВ/27/02-5, відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 27.02.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару - «Насіння соняшникове 2022 р.», в кількості - 100 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 16 000,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 1 600 000,00 грн (ПДВ 14% - 196 491,23 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 27.02.2023 р. до Договору, розрахунки за Товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту поставки Товару, та залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів після настання наступних обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника, та сертифікат якості на Товар).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНППРО» за Договором сплатило на користь ФГ ЧОС І.М. 2 556 608,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями №1669 від 03.03.2023 (1 376 000,00) та №3165 від 17.04.2023 (1 180 608,00 грн).
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договорів. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2022 р. за формою №29-сг (річна), у 2022 році ФГ ЧОС І.М. з посівної площі під соняшник 60,15 га зібрало 1187,60 ц соняшника.
Крім цього, ФГ ЧОС І.М. має у користуванні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, про що свідчить Інформація Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку, яку позивач надав разом із запереченнями на акт перевірки.
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту (арк.35) перевірки зазначає про наявність у ФГ ЧОС І.М. об'єктів оподаткування, у тому числі, земельні ділянки, автомобілі, трактор, гаражі, сівалки, склад та інші.
Між ФОП ОСОБА_2 (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/0/26/01-3 від 26.01.2023, відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором. Відповідно до Специфікації №1 від 26.01.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість - 65 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 16 300,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 1 059 500,00 грн (ПДВ 14% - 130 114,04 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 до Договору, розрахунки за Товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту підписання сторонами Специфікації; залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 10 (десяти) банківських днів після настання наступних обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника, та сертифікат якості на Товар). ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» сплатило на користь ФОП ОСОБА_3 911 170,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №534 від 30.01.2023.
Між ФОП ОСОБА_3 (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки від 28.04.2023 № С/БВ/28/04-1, відповідно до п. 1.1 якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 28.04.2023 р. до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість - 100 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 14 300,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 1 430 000,00 грн (ПДВ 14% - 175 614,04 грн).
Відповідно до Специфікації №2 від 03.05.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість - 7 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 14 800,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 1 430 600,00 грн (ПДВ 14% - 175 614,04 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікацій №1 та №2 до Договору, розрахунки за Товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару протягом 3 (трьох) банківських днів з моменту підписання сторонами Специфікації; залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 10 (десяти) банківських днів після настання наступних обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника, та сертифікат якості на Товар).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» сплатило на користь ФОП ОСОБА_3 1350 746,55 грн, що підтверджується платіжними інструкціями №3513 від 01.05.2023 та №4027 від 12.05.2023.
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договорів. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується корінцем посвідчення про якість зерна №003810 від 30.01.2023 р. та Сертифікатом якості.
Відповідно до Довідки №32 від 12.12.2022 від ФОП ОСОБА_3 , у 2022 році ФОП ОСОБА_3 з посівної площі під соняшник 68,00 га зібрав 170,00 т соняшнику.
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.44) зазначає про наявність у ФОП ОСОБА_3 20 об'єктів оподаткування, у тому числі, автопричеп - 2, автотранспорт 2, бочка, колісна техніка для всіх видів робіт - 4, трактор, (02.01 (для будівн. і обслуговування житл. буд., госп. будівель і споруд (села-не більш як 0,25га), земельні ділянки (с. Нові Вербки, вул.Жовтнева 22) - 7 шт.
Між ФГ «ВЛАД» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/08/11-4 від 08.11.2022, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 08.11.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 30 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 14 000,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 420 000,00 грн (ПДВ 14% - 51 578,95 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів по факту підписання Сторонами цієї Специфікації; 14% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату за товар «Насіння соняшникове 2022 р.» в загальному розмірі 361 200,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №7066 від 09.11.2022.
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договорів. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2022р. за формою №37-сг (місячна), у листопаді 2022 р. ФГ «ВЛАД» з площі 30,00 га зібрало 60 т соняшнику (600,00 ц).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.49) зазначає про об'єкти оподаткування ФГ «Влад»: 30 шт. у т.ч. бочка, колісна техніка, склад, земельні ділянки (22 шт.) за адресою Дніпропетровська область, Новомосковський район, село Першотравенка, трактор. Відповідно до Додатку 1 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи ФГ «ВЛАД» орендує земельні ділянки загальною площею - 121,2 га.
Між ТОВ «ЮНІКА ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/13-09-2 від 13.09.2021, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 13.09.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 200 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 17 200,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 440 000,00 грн (ПДВ 14% - 422 456,14 грн).
Відповідно до Специфікації №2 від 13.09.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 200 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 17 500,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 500 000,00 грн (ПДВ 14% - 429 824,56 грн).
Відповідно до Специфікації №3 від 13.09.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 220 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 000,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 960 000,00 грн (ПДВ 14% - 486 315,79 грн).
Відповідно до Специфікації №4 від 13.09.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 220 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 700,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 740 000,00 грн (ПДВ 14% - 459 298,25 грн).
Відповідно до Специфікації №5 від 11.10.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 200 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 700,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 740 000,00 грн (ПДВ 14% - 459 298,25 грн).
Відповідно до Специфікації №6 від 13.10.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 200 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 500,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 700 000,00 грн (ПДВ 14% - 454 385,96 грн).
Відповідно до Специфікації №7 від 19.10.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 200 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 800,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 3 760 000,00 грн (ПДВ 14% - 461 754,36 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікацій №1-№7 до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів по факту отримання Покупцем Товару та підтвердження якості Товару; 14% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату за товар «Насіння соняшникове 2021 р» відповідно до платіжних доручень: №3806 від 04.10.2022 (на 729 531,00 грн); №3884 від 08.10.2021 (на 100 000,00 грн); №3934 від 13.10.2021 (на 5 205 983,00 грн); №3968 від 18.10.2021 (на 6 894 046,00 грн); №4035 від 20.10.2021 (на 1565 066,00 грн); №4082 від 22.10.2021 (на 3 835 851,00 грн); №4114 від 25.10.2021 (на 2 513 453,00 грн).
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договорів. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Між ТОВ «СТАНВЕЙ» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №01/11 від 01.11.2020, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити Товар на умовах, що передбачені цим Договором. Кількість, асортимент, ціна Товару, місце постачання Товару визначаються в видаткових накладних (п. 1.2 Договору).
На виконання умов Договору, ТОВ «СТАНВЕЙ» поставило на користь ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНПРО» товар «Шрот соняшниковий негранульований насипом», про що були складені видаткові накладні.
Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проведені між сторонами розрахунки за Договором поставки №01/11 від 01.11.2020 підтверджуються відомістю розрахунків з постачальниками за період з 01.01.2020.
Між ТОВ «АРДІНГ» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №15/10 від 15.10.2020, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується передати у Власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти й оплатити Товар на умовах, що передбачені цим Договором. Кількість, асортимент, ціна Товару, місце постачання Товару визначаються в видаткових накладних (п. 1.2 Договору).
На виконання умов Договору, ТОВ «АРДІНГ» поставило на користь ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНПРО» товар «шрот соняшниковий негранульований насипом» «лушпиння соняшникове негранульоване», про що були складені видаткові накладні.
Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунки між сторонами за Договором поставки №15/10 від 15.10.2020 підтверджуються відомістю розрахунків з постачальником за період з 01.01.2020.
Між ТОВ «ТРІНІТІ ТРАНС КОМПАНІ» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №01/11/20-1 від 01.11.2020, відповідно до п. 1.1 Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти й оплатити Товар на умовах, що передбачені цим Договором. Кількість, асортимент, ціна Товару, строки поставки й оплати Товару, місце постачання Товару визначаються в Специфікаціях (п. 1.2 Договору).
Відповідно до п. 1 Специфікації №1 від 01.11.2020 р. до Договору, Сторони погодили поставку товару «Олія соняшникова сира нерафінована», в кількості 292,00 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 30 300,00 грн/т, загальна вартість партії Товару з ПДВ - 8 847 600,00 грн (ПДВ 20% - 1 474 600,00 грн).
Відповідно до п. 2 Специфікації №1 від 01.11.2020 р. до Договору, поставка Товару за даною специфікацією здійснюється на умовах СРТ (Інкотермс 2010) склад Покупця за адресою: Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Байкальська, 9.
Про поставку товару свідчать видаткова накладна та акт приймання-передачі, складені і підписані сторонами договору.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунки між сторонами за Договором поставки №01/11/20-1 від 01.11.2020 підтверджуються відомістю розрахунків з постачальником за період з 01.01.2020.
Між ФГ «АЛІНКА АГРО» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/16/09-6 від 16.09.2021, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 16.09.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 150 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 000,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 2 700 000,00 грн (ПДВ 14% - 331 578,95 грн).
Відповідно до Специфікації №2 від 28.09.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 50 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 18 700,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 935 000,00 грн (ПДВ 14% - 114 824,56 грн).
Відповідно до Специфікації №3 від 19.10.2021 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість 125 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 19 200,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 2 400 000,00 грн (ПДВ 14% - 294 736,84 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікацій №1 - №3 до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту підписання Сторонами Специфікації; 14% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату на користь ФГ «АЛІНКА АГРО» за товар «Насіння соняшникове 2021 р.» в загальному розмірі 5 216 157,88 грн, що підтверджується платіжним дорученням №4037 від 20.10.2021 (2 064 000,00 грн), платіжним дорученням №4142 від 27.10.2021 (26 057,88 грн), платіжним дорученням №3772 від 29.09.2021 (804 100,00 грн), платіжним дорученням №3614 від 17.09.2021 (2 322 000,00 грн).
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договору. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році за формою №29-сг (річна), у 2021 році ФГ «АЛІНКА АГРО» з площі 180,00 га зібрало 550,00 т соняшнику (5 500,00 ц).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.93) вказує відомості щодо об'єктів оподаткування ФГ «АЛІНКА АГРО»: Торгівельні павільйони, земельні ділянки (Дніпропетровська область, с. Юр'ївка, м. Кам'янське), колісна техніка, склади, бочки, офіс.
Між ТОВ «АГРОЛАН-С» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/31/03-3 від 31.03.2022, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 31.03.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару - «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість - 50 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 14 000,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 700 000,00 грн (ПДВ 14% - 85 964,91 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 31.03.2022 р. до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту підписання Сторонами Специфікації; 14% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату на користь ТОВ «АГРОЛАН-С» за товар «Насіння соняшникове 2021 р.» в розмірі 602 000,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №1287 від 15.04.2022.
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договору. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році за формою №29-сг (річна), у 2021 році ТОВ «Агролан-С» з площі 74,35 га зібрало 185 т соняшнику (1850,00 ц). Про цей звіт указує і відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.97).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.97) вказує відомості щодо об'єктів оподаткування ТОВ «АГРОЛАН-С»: земельні ділянки (паї, орендовані у населення), офіс, автотранспорт, колісна техніка.
Між ФГ «КАС» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/21/12-3 від 21.12.2022, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 21.12.2022 до Договору, Сторони погодили поставку партії товару «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість 30 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 14 900,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 447 000,00 грн (ПДВ 14% - 54 894,74 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 21.12.2022 р. до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів після підписання Сторонами цієї Специфікації; залишок вартості поставленої партії Товару - протягом 3 (трьох) банківських днів після настання наступних обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; отримання Покупцем від Постачальника зареєстрованих податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника); отримання Покупцем бюджетного відшкодування ПДВ за податковими накладними, складеними і зареєстрованими Постачальником.
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату за товар «Насіння соняшникове 2022 р.» в загальному розмірі 384 420,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №8159 від 22.12.2022.
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договору. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2022 за формою №37-сг (місячна), у листопаді 2022 р. ФГ «КАС» з площі 30,97 га зібрало 85,16 т соняшнику (851,60 ц).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.101) вказує, що згідно наданого до перевірки «Звіту про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду» №29-СГ за 2021 рік, ФГ «КАС» задекларовано: посівна площа під соняшник 74,35 га; обсяг виробництва 1 850 ц, або 185 тн.
Між ФГ «ФОРТУНА-2015» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) укладено Договір поставки №С/БВ/12/01/2 від 12.01.2023, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2022 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 12.01.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару - «Насіння соняшникове 2022 р.», кількість - 25 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 400,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 385 000,00 грн (ПДВ 14% - 47 280,70 грн).
Відповідно до п. 4 Специфікації №1 від 16.01.2023 до Договору, розрахунки за товар здійснюються на наступних умовах: 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту підписання Сторонами Специфікації; залишок вартості поставленої вартості товару - протягом 3 (трьох) банківських днів після настання наступних обставин у їх сукупності: реєстрації Постачальником податкових накладних і належним чином оформлених первинних документів на поставлений Товар (оригінали з підписом та печаткою Постачальника, та сертифікат якості на Товар).
ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило оплату на користь ФГ «ФОРТУНА-2015» за товар «Насіння соняшника 2022 р.» в розмірі 323 153,60 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №243 від 17.01.2023.
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договору. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні та розрахунок коригування, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2022 р. за формою №29-сг (річна), у 2022 році ФГ «ФОРТУНА-2015» з посівної площі під соняшник 31,00 га зібрало 93,93 т соняшнику (939,3 ц), про що зазначає і відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.105).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.105) зазначає про наявність у ФГ «ФОРТУНА-2015» таких об'єктів оподаткування, як земельні ділянки (паї, орендовані у населення), паливні склади, автомобіль, трактор, комплекс.
Між ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) та ТОВ «ФЕРБЕР ПЛЮС» (Постачальник) укладено Договір поставки №24/04-1 від 24.01.2023, відповідно до п. 1.1. Договору Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар, перелік якого погоджений Сторонами в Специфікаціях до цього Договору (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах, передбачених цим Договором.
Відповідно до Специфікації №1 від 24.01.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару - Сміття органічного походження від сепарації зерна, в кількості 45 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 2150,04 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 96 751,80 грн (ПДВ 20% - 16 125,30 грн).
Відповідно до Специфікації №2 від 24.01.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару - Сміття органічного походження від сепарації зерна, в кількості 100 т (+/- 10%), ціна з ПДВ - 2050,02 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 205 002,00 грн (ПДВ 20% - 34 167,00 грн).
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договору. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні та розрахунок коригування, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість поставленої партії Товару «Сміття органічного походження від сепарації зерна» підтверджується посвідченням якості Постачальника №280223-1 від 28.02.2023 до Договору поставки №24/01-1 від 24.01.2023.
Між ФГ «ВІКТОРІЯ 777» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» укладено Договір поставки від 02.03.2023 № С/БВ/02/03-9, відповідно до п. 1.1 якого, Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар - Насіння соняшникове 2021 року, українського походження (далі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором. Кількість, ціна та вартість Товару, строк та умови (базис) поставки Товару, умови оплати Товару, що поставляється згідно цього Договору, а також інші умови, які Сторони бажають узгодити, Визначаються в Специфікаціях до цього Договору. У випадку розбіжностей між Специфікацією і цим Договором, умови Специфікації мають пріоритет (п. 3.1 Договору).
Відповідно до Специфікації №1 від 02.03.2023 до Договору, Сторони погодили поставку партії Товару «Насіння соняшникове 2021 р.», кількість - 300 т (+/- 5%), ціна з ПДВ - 15 900,00 грн/т, вартість партії Товару з ПДВ - 4 770 000,00 грн (ПДВ 14% - 585 789,47 грн).
Про поставку товару свідчать видаткові накладні, складені і підписані сторонами договору. Транспортування товару підтверджується наданими товарно-транспортними накладними.
У зв'язку із поставкою товару за цим договором були складені податкові накладні, які були зареєстровані контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якість товару підтверджується картками аналізу сировини.
Відповідно до «Звіту про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду» №29-СГ за 2021 рік, у 2021 році ФГ «ВІКТОРІЯ 777» задекларовано: посівна площа під соняшник 618 га; обсяг виробництва 19 451 ц, або 1945,1 т (це ж підтвердив і сам контролюючий орган на арк. 117 Додатку 3.2.1 до Акту перевірки).
До того ж, відповідач в Додатку 3.2.1 до Акту перевірки (арк.117) зазначає про наявність у ФГ «ВІКТОРІЯ 777» об'єктів оподаткування: Земельні ділянки (Харківська область, с. Борщова, с. Гнилиця, с. Артемівка, смт Великий Бурлук), колісна техніка (плуги, сівалки, борони, тощо), трактори, офіс, будівля зерноскладу, майстерня з ремонту техніки.
Усі первинні документи містять назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Задовольняючи позов суд першої інстанцій дійшов висновку, що відповідачем не доведено наявність порушень позивачем податкового законодавства, оскільки реальність господарських операцій позивача з контрагентами підтверджується первинними документами, а тому відсутні законні підстави для визначення йому податкових зобов'язань. Допущені контрагентами порушення вимог законодавства при веденні господарської діяльності можуть потягнути відповідну відповідальність щодо них та не впливають на право покупця на віднесення до складу податкового кредиту сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з позицією суду першої інстанцій, виходячи з наступного.
Спірні правовідносини регламентуються положеннями ПК України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та нормативними актами, прийнятими на їх виконання, у відповідних редакціях.
Питання, пов'язані з підтвердженням даних, визначених у податковій звітності, обчисленням податку на додану вартість та податку на прибуток, формуванням виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів та надання послуг внормовано статтями 14, 44, 134, 138, 139, 187, 198 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до приписів п. 14.1.27 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Визначення господарської діяльності відображене в п 14.1.36 ст. 14 Податкового кодексу України, відповідно до якого - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Так, підпунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до пункту 44.2 статті 42 ПК України для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно з пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Підпунктом 198.3 ст.198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 даного кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
При цьому, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до п. 198.2 ст.198 ПКУ вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п.201.6 ст.201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
У відповідності до приписів п.201.1, п.201.4., п.201.10, ст.201 ПК України платник податку зобов'язаний виписати податкову накладну у двох екземплярах та надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені за законом певні реквізити, у т. ч. ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні.
Відповідно до п.п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу).
У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.
Колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що наявність у позивача, податкових та видаткових накладних по господарськими операціями, що перевірялися, а також відповідних розрахункових документів, дані яких враховані та відображені у бухгалтерському та податковому обліку позивача повністю підтверджують законність нарахування ТОВ «Енергетик Дніпро» відповідних сум прибутку, валових витрат, нарахування податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а також підтверджують факт здійснення господарських операцій позивача з придбання у контрагентів товарів на підставі яких відповідні суми ПДВ у складі вартості придбаних послуг були включені до податкового кредиту.
Вказані первинні документи відповідають ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
При укладенні договорів сторонами було досягнуто усіх істотних умов, вони спрямовані на реальне настання правових наслідків, відповідають економічному змісту та чинному законодавству, роботи та послуги придбавались з метою їх подальшого використання у господарській діяльності позивача.
Відповідно до п.200.1-200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті і перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом, а при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг, а залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Таким чином, як випливає з вищенаведеного, сама по собі несплата податку продавцем (у тому числі в разі ухилення від сплати) при фактичному здійсненні господарської операції не впливає на податковий кредит покупця та суму бюджетного відшкодування.
Отже, податкові органи не можуть нараховувати податок на додану вартість та накладати штрафні санкції на покупця при несплаті цього податку продавцем, оскільки чинне законодавство не встановлює підстав для такого нарахування та накладання штрафних санкцій.
Висновками перевірки та судом першої інстанції не встановлено жодного фактичного порушення позивачем вимог наведених норм законодавства, яке б позбавляло позивача права на формування податкового кредиту, від'ємного значення ПДВ та на подальше отримання бюджетного відшкодування.
Реальність господарських операцій по вказаним у акті перевірці контрагентам підтверджується видатковими накладними, податковими накладними, розрахунковими документами.
Придбані позивачем товари у подальшому були використані ним у власній господарській діяльності.
Щодо посилання відповідача, на нереальність укладених договорів між позивачем та вказаними вище контрагентами, то колегія суддів зазначає, що відсутність та/або дефектність документів на транспортне перевезення не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій.
Так, відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України N 363 від 14.10.97 р., товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Згідно із п. п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.
Разом з тим, вказані Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку, а лише встановлюють права, обов'язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.
Крім того відсутність у платника сертифікатів відповідності (якості) на товар само по собі не є свідченням безтоварності операцій і не має вирішального значення для встановлення переміщення активів у процесі виконання поставок.
Проведення господарських операцій суб'єкта господарювання, за змістом статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Згідно з частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на даних бухгалтерського обліку базується фінансова, податкова, статистична та інша звітність. Таким чином первинні документи по відображенню господарчих операцій є основою для податкового обліку.
Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту, наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів/робіт/послуг з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.
Судом першої інстанції були досліджені всі первинні документи та встановлено дотримання позивачем спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум, віднесених до податкового кредиту, а також реальне виконання сторонами, укладених правочинів.
Поруч з цим, в обґрунтування прийняття спірних податкових повідомлень-рішень відповідачем не наведено обставин, які б вказували на безтоварність операцій. Висновки відповідача ґрунтуються на даних податкової інформації щодо спірних контрагентів без проведення зустрічних звірок, а не з аналізу суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних договорів за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.
Спростовуючи доводи контролюючого органу з приводу того, що контрагенти позивача є учасниками кримінальних проваджень колегія суддів зазначає, що наявність кримінального провадження, що перебуває у правоохоронних органів, що здійснюють його розслідування може мати юридично-правове значення, але виключно у випадку наявності вироку суду в кримінальному провадженні, ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, як такі, що є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою. Відсутність в матеріалах справи таких судових рішень унеможливлює прийняття доводів органів ДПС щодо не надання судами належної оцінки наявності кримінального розслідування.
Крім того наявність кримінального провадження, в якому не винесено обвинувального вироку, в силу приписів частини 4 статті 72 КАСУ не є підставою для визнання спірних господарських операцій нереальними.
З огляду на встановлені обставини у справі, а також беручи до уваги індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, правильним є висновок суду першої інстанції, що у разі порушення контрагентом платника податків чинного законодавства, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи, у зв'язку з чим право платника податків, тобто позивача, на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третьою особою.
Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватись лише допущеними контрагентом порушеннями вимог законодавства або недостатньою кількістю у контрагента трудового ресурсу для самостійного виконання договірних зобов'язань. Якщо вказаний контрагент допустив такі порушення, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо нього, адже законом іншого не передбачено. А недостатня кількість трудового ресурсу не свідчить про неможливість виконати роботи або надати послуги та не є підставою для виключення з податкового обліку, саме з цих мотивів, витрат на оплату цих робіт/послуг, товарів, у тому числі й по ПДВ. Адже судовий контроль не призначений перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов'язань тощо).
При дотриманні контрагентом законодавчо встановлених вимог щодо оформлення відповідних документів підстави для висновку про недостовірність або суперечливість відомостей, зазначених у таких первинних документах, відсутні, якщо не встановлені обставини, що свідчать про обізнаність покупця про зазначення продавцем недостовірних відомостей.
Відповідачем не надано доказів, які б свідчили про узгодженість дій позивача з контрагентами з метою незаконного отримання податкової вигоди або його обізнаності з такими діями контрагентів.
Будь-яких доказів, що первинні документи і податкова звітність позивача є дефектними або підробними, містять недостовірну інформацію, відповідачем не наведено.
Товар та послуги придбані у постачальників, був своєчасно та в повному обсязі оприбутковані позивачем на підставі видаткових та податкових накладних шляхом здійснення записів у відповідних бухгалтерських документах, що підтверджується змістом Акту перевірки. Оплата товару та його подальше використання у власній господарській діяльності, що в свою чергу призвело до змін в активах підприємства та його зобов'язаннях і реально спричинило зміни майнового стану платника податків, також не заперечується відповідачем. Реальні зміни майнового стану підприємства підтверджуються як необхідною первинною документацію (у тому числі й платіжними документами), так і подальшим рухом придбаного товару в процесі виробництва.
Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарських операцій, вчинених між позивачем та його безпосередніми контрагентами. У той же час доказова база відповідача, наведена в Акті перевірки, ґрунтується на припущеннях про сумнівність діяльності третіх осіб, які знаходяться поза межами контролю позивача.
Крім того жодна норма законодавства не містить такого обов'язку як бути обізнаним про джерело походження товару в ланці постачання і не передбачає виникнення у платника податків додаткового обов'язку з контролю за дотриманням попередніми контрагентами постачальника правил оподаткування. Позивач не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на контролюючий орган, а тому не може володіти інформацією щодо виконання податкових зобов'язань та дотримання податкової дисципліни особами, з якими у підприємства відсутні будь - які взаємовідносини
Судом першої інстанції з'ясовано характер та зміст спірних операцій позивача з його контрагентами при виконанні договорів укладених з останніми, зроблено вмотивований висновок про відповідність первинних документів вимогам чинного податкового законодавства, а також про те, що відбувся дійсний рух активів між учасниками відповідних операцій, встановлено наявність зв'язку між фактом придбання товарів, послуг та робіт з понесенням інших витрат із господарською діяльністю платника податку та використання цих товарів, послуг та робіт у господарській діяльності.
Спростовуючи доводи контролюючого органу про те, що у контрагентів позивача ТОВ «Стрімпекс Плюс», ТОВ «Станвей», ТОВ «Ардінг», ТОВ «Трініті Транс Компані» були анульовані свідоцтва платників ПДВ, суд першої інстанції вірно зауважив на те, що ці свідоцтва були анульовані у 2022 році, а спірні господарські правовідносини між позивачем і вказаними суб'єктами господарювання відбулися у 2020 та 2021 роках.
Судом першої інстанції також принагідно зауважено, що ФГ «ВІКТОРІЯ 777» поставило у 2023 році ТОВ «Енергетик Дніпро» насіння соняшника урожаю 2021 року. Загальна кількість постановленого товару 909,64 т. При цьому, відповідач сам в додатку 3.2.1 до акту перевірки (стор.117) зазначає, що згідно з наданим звітом про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду №29-СГ за 2021 рік, ФГ «ВІКТОРІЯ 777» задекларовано обсяг виробництва соняшника 19451 ц або 1945,1 тн. Тобто, обсяги постачання насіння соняшника не перевищують обсяги його виробництва.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 був затверджений Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
До цього Переліку була включена Великобурлуцька селищна територіальна громада, до складу якої входить с. Гнилиця (адреса ФГ «ВІКТОРІЯ 777» вказана у договорі з ТОВ «Енергетик Дніпро»). Дата виникнення можливості бойових дій 10.09.2022.
Поряд з цим, у товарно-транспортних накладних, складених на поставку насіння соняшника Фермерським господарством «ВІКТОРІЯ 777» Товариству з обмеженою відповідальністю «Енергетик Дніпро» (Т.3 а.с.78-83, 85-90, 92-97, 99-104, 106-114, 116-120, 122-125, 127) адреса навантаження вказана: 63451, Харківська область, Чугуївський (Зміївський) р-н, с. Пасіки, вул. Польова, б.1В.
Згідно із наданим до матеріалів справи витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, за адреса 63451, Харківська область, Чугуївський (Зміївський) р-н, с. Пасіки, вул. Польова, б.1В є місцезнаходженням Товариства з обмеженою відповідальністю «Безпалівське хлібоприймальне підприємство», основним видом діяльності якого є складське зберігання.
Отже, ФГ «ВІКТОРІЯ 777» мало можливість поставити на адресу позивача у 2023 році насіння соняшника урожаю 2021 року.
Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанцій про те, що відповідачем не підтверджено правомірності прийнятого ним податкового повідомлення- рішення.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.
Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 12 листопада 2025 року.
Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов
суддя А.О. Коршун
суддя С.В. Сафронова