04 листопада 2025 року справа 808/3843/17
Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
головуючий суддя Суховаров А.В.
судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,
при секретарі Личкатій Н.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2024 (суддя Калашник Ю.В.) в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення; третя особа Головне управління Держгеокадастру в Запорізькій області
ОСОБА_1 07.12.2017 звернулась до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Приморського відділення Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції, в якому просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №16870-1303 від 10.10.2017 про зобов'язання з орендної плати за землю за 2017 рік в розмірі 128' 169гр30к. Посилається на те, що за договором плата за орендовану земельну ділянку кадастровий номер 2324810100:12:001:0079 за адресою Запорізька область, м.Приморськ, вул.Курортна, 35 визначена 55404гр30к на рік (т1ас3-5,11).
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 20.02.2018 до участі у справі в якості співвідповідача залучено Головне управління Державної фіскальної служби в Запорізькій області (т1ас57).
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2018 до участі у справі в якості третьої особи залучено Головне управління Держгеокадастру в Запорізькій області (т1ас75).
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2024 Приморське відділення Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції та Головне управління Державної фіскальної служби в Запорізькій області замінено на правонаступника Головне управління Державної податкової служби в Запорізькій області (т2ас60).
У відзиві ГУ ДФС в Запорізькій області проти позову заперечувало, вказуючи, що річна сума орендної плати не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки, як це передбачено статтею 288 Податкового Кодексу України. Нормативна грошова оцінки земельної ділянки, яку орендує позивачка, становить 4' 272' 310гр та 3 відсотки від цієї суми становить 128' 169гр30к (т1ас63,64).
ГУ Держгеокадастру в Запорізькій області надані пояснення, технічна документація з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська, затверджена рішенням Приморської міської ради №28 від 28.12.2012; витяг з технічної документації №9-8-0.33-550/112-18 від 28.03.2018 про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер 2324810100:12:001:0079 за адресою Запорізька область, м.Приморськ, вул.Курортна, 35 в розмірі 4' 272'310гр (т1ас80-83,92-109,130).
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2024 позов задоволений частково. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення №16870-1303 від 10.10.2017 в частині зобов'язання з орендної плати за землю за 2017 рік в розмірі 72765гр. Суд вказав, що згідно рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.01.2021 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 17.05.2023 у справі №336/12/19 визнано протиправним і скасовано рішення Приморської міської ради №28 від 28.12.2012 про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська оскільки в порушення статей 9, 13 Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» проект рішення не був оприлюднений. Згідно рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.09.2023 у справі №280/241/19, залишеного без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.12.2023, визнано протиправним встановлення нормативної грошової оцінки земельної ділянки кадастровий номер 2324810100:12:001:0079 за адресою Запорізька область, м.Приморськ, вул.Курортна, 35 у витязі з технічної документації №9-8-0.33-550/112-18 від 28.03.2018 в розмірі 4' 272' 310гр оскільки попереднім судовим рішенням скасовано рішення про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 04.09.2023 у справі №336/9913/21 визнано протиправним невиконання Приморською міською радою процедури, передбаченої статтями 1, 6, 9, 12, 13, 20, 21, 26 Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», щодо неоприлюднення проекту рішення №28 від 28.12.2012 про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська; визнано протиправним вчинення триваючого правопорушення щодо непроведення не рідше одного разу на 7 років обов'язкової нормативної грошової оцінки землі у відповідності до частини 2 статті 18 Закону України «Про оцінку землі». Окружний суд вказав що для визначення орендної плати не може бути застосована нормативна грошова оцінка земельної ділянки в розмірі 4' 272' 310гр тому що в судовому порядку визнані протиправними як рішення про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська, так і встановлення нормативної грошової оцінки земельної ділянки на підставі скасованого рішення. Окружний суд залишив в силі податкове повідомлення-рішення №16870-1303 від 10.10.2017 в частині зобов'язання з орендної плати за землю за 2017 рік в сумі 55404гр30к, визначеній в договорі оренди та яка становить 3 відсотки нормативної грошової оцінки земельної ділянки, діючої до прийняття рішення Приморською міською радою №28 від 28.12.2012 (т2ас62).
Податкова служба не оскаржила рішення в апеляційному порядку та погодилась з висновком суду першої інстанції, що визнання протиправними і скасування рішення про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська та встановленої нормативної грошової оцінки земельної ділянки кадастровий номер 2324810100:12:001:0079 за адресою Запорізька область, м.Приморськ, вул.Курортна, 35 виключає їх застосування до позивачки.
На рішення суду подана апеляційна скарга ОСОБА_1 , в якій вона просить скасувати рішення в частині відмови в задоволенні позову та повністю скасувати податкове повідомлення-рішення №16870-1303 від 10.10.2017. Посилається на відсутність правових підстав для визначення орендної плати 55404гр30к (т2ас74).
У відзиві на апеляційну скаргу ГУ ДПС в Запорізькій області погоджується з висновком суду першої інстанції що позивачка має сплатити орендну плату за землю за 2017 рік згідно умов договору оренди в сумі 55404гр30к (т2ас87).
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:
Згідно договору купівлі-продажу від 02.04.2008 ОСОБА_1 купила у ТОВ «Гамма» базу відпочинку «Орбіта» за адресою Запорізька область, м.Приморськ, вул.Курортна, 35, яка розташована на земельній ділянці площею 50978м2 (т1ас21).
Між Приморською міською радою і Шаховою Л.І. укладений договір оренди №150 від 15.11.2010, згідно якого позивачці передана земельна ділянка площею 4,9000га, на якій розташована база відпочинку «Орбіта» за адресою Запорізька область, м.Приморськ, вул.Курортна, 35. Згідно пункту 2.4 договору, нормативна грошова оцінка земельної ділянки 1' 846'810гр. Згідно пунктів 3.1, 3.2 договору, договір укладено на 1 рік; після закінчення строку дії договору орендар має переважне право поновити його на новий строк; у цьому разі орендар повинен не пізніше ніж за 30 днів до закінчення строку дії договору повідомити письмово орендодавця про намір продовжити його дію. Згідно пункту 4.1 договору, орендна плата вноситься в розмірі 55404гр30к на рік прийнятий для розрахунку розміру орендної плати відсоток нормативної грошової оцінки земельної ділянки 3 проценти. Згідно пункту 4.4 договору, розмір орендної плати переглядається один раз на рік в разі зміни умов господарювання, зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, погіршення стану орендованої земельної ділянки, в інших випадках, передбачених законом (т1ас24). Згідно угоди №1 від 23.01.2012, пункт 3.1 викладений в такій редакції: «договір укладено на 5 років» (т1ас38). Згідно угоди №2 від 09.12.2015, кадастровий номер земельної ділянки 2324810100:12:001:0079; пункт 3.1 викладений в такій редакції: «договір укладено на 25 років» (т1ас40).
ГУ ДФС в Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №16870-1303 від 10.10.2017 про зобов'язання з орендної плати за землю за 2017 рік в розмірі 128' 169гр30к (т1ас43).
Відповідно до пункту 14.1.72 статті 14 Податкового Кодексу України, земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та постійних землекористувачів.
Відповідно до пункту 14.1.136 статті 14 Податкового Кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Відповідно до пункту 14.1.147 статті 14 Податкового Кодексу України, плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до пункту 285.1 статті 285 Податкового Кодексу України, базовим податковим періодом для плати за землю є календарний рік.
Відповідно до пунктів 288.1 - 288.5.1 статті 288 Податкового Кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються в договорі оренди. Розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.
В зв'язку із скасуванням в судовому порядку рішення Приморської міської ради №28 від 28.12.2012 про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м.Приморська та визнання протиправним встановлення нормативної грошової оцінки земельної ділянки кадастровий номер 2324810100:12:001:0079 за адресою АДРЕСА_1 у витязі з технічної документації №9-8-0.33-550/112-18 від 28.03.2018 в розмірі 4' 272' 310гр, окружний суд дійшов правильного висновку, що вони не можуть бути застосовані до позивачки незалежно від часу виникнення спірних правовідносин. Такий висновок узгоджується з правовою позицію Верхового Суду, викладеною в постановах від 04.12.2018 у справі №816/52/17, від 04.12.2018 у справі №811/658/16, від 03.06.2019 у справі №817/622/16, від 10.03.2020 у справі №160/1088/19.
Колегія суддів погоджується з окружним судом, що ОСОБА_1 зобов'язана сплатити орендну плату за землю за 2017 рік згідно пункту 4.1 договору оренди в розмірі 55404гр30к, а доводи апеляційної скарги про відсутність правових підстав для визначення орендної плати 55404гр30к протирічать як змісту договору оренди, так і положенням статті 288 Податкового Кодексу України.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241 - 244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2024 - без змін.
Постанова набирає законної сили з 04.11.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Повну постанову складено 05.11.2025.
Головуючий суддя А.В. Суховаров
судді Т.І. Ясенова
судді О.В. Головко