04 листопада 2025 р.Справа № 520/25623/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Жигилія С.П. , Перцової Т.С. ,
за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.06.2025, головуючий суддя І інстанції: Бадюков Ю.В., м. Харків, по справі № 520/25623/24
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм"
до Головного управління ДПС у Харківській області
про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Новотерм" (далі - позивач, ТОВ "Новотерм") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач), в якому, з урахуванням заяви про зміну предмету позову, просить суд:
скасувати податкове повідомлення-рішення №0275360414 від 17.05.2024 року на загальну суму 946 429,51 грн.
скасувати податкове повідомлення-рішення №0275460414 від 17.05.2024 року на загальну суму 32 966,10 грн.
скасувати податкове повідомлення-рішення №0577250414 від 11.10.2024 року на загальну суму 637 289,09 грн.
визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області стосовно нарахування ТОВ «НОВОТЕРМ» пені в сумі 1 962 995,37 грн.
зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВОТЕРМ» суму неправомірно нарахованої пені з податку на прибуток підприємств у загальній сумі 1962995,37 грн.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11 червня 2025 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.
Скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0275360414 від 17.05.2024 року про зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм" сплатити штраф у розмірі 946429, 51 грн. (дев'ятсот сорок шість тисяч чотириста двадцять дев'ять гривень 51 копійка).
Скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0275460414 від 17.05.2024 року про зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм" сплатити штраф у розмірі 32 966,10 грн. (тридцять дві тисячі дев'ятсот шістдесят шість гривень 10 копійок).
Скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0577250414 від 11.10.2024 року про зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм" сплатити штраф у розмірі 637 289, 09 грн. (шістсот тридцять сім тисяч двісті вісімдесят дев'ять гривень 09 копійок).
Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області стосовно нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю "Новотерм" пені в сумі 1962995, 37 грн. (один мільйон дев'ятсот шістдесят дві гривні дев'ятсот дев'яносто п'ять гривень 37 копійок).
Зобов'язано Головне управління ДПС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм" суму пені з податку на прибуток підприємств у загальній сумі 1962995, 37 грн. (один мільйон дев'ятсот шістдесят дві гривні дев'ятсот дев'яносто п'ять гривень 37 копійок).
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Новотерм" (шосе Карачівське, 44, м. Харків, 61071, код ЄДРПОУ 43338593) сплачену суму судового збору в розмірі 30280, 00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495).
Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11 червня 2025 року та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «НОВОТЕРМ» зареєстроване юридичною особою у встановленому чинним законодавством України порядку з місцезнаходженням у місті Харків, Карачівське шосе, 44.
Основним видом діяльності за КВЕД є 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.
17.04.2022 року позивачем подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2021 рік з граничним терміном сплати податкового зобов'язання до 01.08.2022 року.
Натомість сплата задекларованого податкового зобов'язання позивачем проведено наступним чином: 19.08.2022 на суму 659322 грн. ; 21.11.2022 на суму 151269, 00 грн.; 01.06.2023 р. на суму 50000, 00 грн.; 22.06.2023 р. на суму 100000, 00 грн.; 30.06.2023 р. на суму 100000, 00 грн.; 18.07.2023 р. на суму 500000, 00 грн.; 03.08.2023 на суму 300000, 00 грн.; 24.08.2023 р. на суму 350000, 00 грн.; 28.08.2023 р. на суму 350000, 00 грн.; 20.09.2023 року на суму 500000, 00 грн.; 25.09.2023 року на суму 500000, 00 грн.; 23.10.2023 року на суму 1000000, 00 грн.; 27.11.2023 на суму 1000000, 00 грн.; 21.12.2023 року на суму 1000, 00 грн.; 31.01.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 29.02.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 14.03.2024 р. на суму 562026, 11 грн.; 27.03.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 02.04.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 23.04.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 14.05.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 04.06.2024 р. на суму 2000000, 00 грн.; 05.07.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 18.07.2024 р. на суму 562299, 89 грн.
Згідно поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2022 року №9132714140 з граничним терміном сплати податкового зобов'язання до 01.08.2022 року оплата сум узгоджених сум податкового зобов'язання позивачем здійснено 18.07.2024 р. на суму 810591, 00 грн.
Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» неодноразово продовжувався та станом на час подання позовної заяви триває.
Наказом №2802/-01ПР від 28.02.2022 «Про встановлення простою у зв'язку з веденням воєнного стану» товариством здійснило зупинення своєї виробничої діяльності з 01 березня 2022 р.
Відповідно до наказу від 19.04.2022 року №1904/01-к «Про призупинення дії трудових договорів з працівниками» з 20.04.2022 року трудові відносини зі своїми працівниками товариством були призупинені до відновлення роботи Товариства та можливості виконувати роботу.
12.09.2022 року через електронний кабінет платника позивачем було подано до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкових зобов'язань разом з підтверджуючими документами.
25.10.2022 року ГУ ДПС у Харківській області прийнято Рішення №1922/20-40-18-04-25 про можливість своєчасного виконання позивачем податкового обов'язку, посилаючись на те, що у товариства відсутні відповідні документи, що підтверджують неможливість виконання податкового обов'язку.
Рішення ГУ ДПС у Харківській області від 25.10.2022 за № 1922/20-40-18-04-25 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку в адміністративному або судовому порядку ТОВ «НОВОТЕРМ» не оскаржувалось.
У грудні 2022 року позивач звернувся до Харківської Торгово-промислової палати для отримання Сертифікату та підтвердження настання для нього форс-мажорних обставин щодо вчасної сплати податку на прибуток.
08.05.2023 року позивач отримав Сертифікат № 6300-23-2185 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), відповідно до якого Харківською Торгово-промисловою палатою було засвідчено форс-мажорні обставини для ТОВ «НОВОТЕРМ» щодо обов'язку (зобов'язання) сплатити податок на прибуток підприємств за 2021 рік, за 1-й квартал 2022 року у термін протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації, а саме: відповідно до 01.08.2022 р. Згідно Сертифікату дата настання форс-мажорних обставин 24 лютого 2022 року.
24.05.2023 року позивач повторно звернувся із заявою до відповідача про неможливість виконання податкових обов'язків та на підтвердження вказаних фактів додатково надав Сертифікат № 6300-23-2185 від 08.05.2023 року.
Заява про неможливість своєчасно виконувати податковий обов'язок від 24.05.2023 №2405/01-В (вх. ГУ ДПС № 37947/6 від 24.05.2023) не розглядалась відповідно до підстав, визначених Порядком № 225, про що позивача було повідомлено листом від 31.05.2023 № 30022/6/20-40-04-14-09 (отримано підприємством 06.06.2023).
Головним управлінням ДПС в Харківській області було проведено камеральну перевірку товариства, за результатами якої складено акт вих. № 17830/20-40-04-14-03/43338593 від 18.04.2024 р. «Про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Новотерм», податковий номер 43338593.».
Згідно висновків акту позивачем порушено термін сплати узгоджених сум податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2021 рік, що призвело до порушення п.57.1 ст.57 з урахуванням абз.3 п.п. 69.1 п.69 підрозд.10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Не погодившись із вказаними висновками, позивач подав відповідачу заперечення, за результатами розгляду яких 15.05.2024 року ГУ ДПС у Харківській області прийняло рішення про залишення висновків акту камеральної перевірки № 17830/20-40-04-14-03/43338593 від 18.04.2024 р. без змін.
На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення- рішення:
- №0275360414 від 17.05.2024 року, яким до позивача застосовано штраф у сумі 946429, 51 грн.,
- №0275460414 від 17.05.2024 року, яким до позивача застосовано штраф у сумі 32966, 10 грн.
Позивач скористався правом на адміністративне оскарження вказаних рішень, за наслідками розгляду якого рішенням ДПС України від 02.08.2024 року № 23717/6/99-00-06-03-01-06 скаргу залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області - без змін.
20.09.2024 року Відповідачем проведено ще одну камеральну перевірку та складено акт «Про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Новотерм», податковий номер 43338593.» № 44054/20-40-04-14-03/43338593.
У акті перевірки від 20.09.2024 року зазначено, що відповідачем проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати (перерахування) узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2021 рік, І квартал 2022 року. Як слідує з акту, під час проведення перевірки були використані податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2021 рік від 17.04.2022 року та податкова декларація з податку на прибуток підприємства за І квартал 2022 року.
Розділ ІІІ вказаного акту перевірки містить наступний висновок:
«В результаті проведення камеральної перевірки встановлено несвоєчасну сплату узгоджених сум податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2021 рік, що призвело до порушення п.57.1 ст.57 з урахуванням абз.3 п.п.69.1 п.69 підрозд.10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу…».
Відповідно до акту перевірки від 20.09.2024 року контролюючим органом винесено податкове повідомлення рішення від 11.10.2024 року №0577250414 на суму 637 289,09 грн. згідно з яким встановлено порушення строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, визначеного пунктом 57.1 ст. 57 ПКУ за період фінансово-господарської діяльності платника податків 2021 рік, 1 квартал 2022 року.
Згідно розрахунку штрафних санкцій до вказаного податкового повідомлення - рішення від 11.10.2024 року вбачається, що до позивача застосована штрафна санкція у розмірі 81 059,10 грн. за сплату податку на прибуток за І квартал 2022 року у розмірі 810591,00 грн. у той час, коли акт перевірки у висновку не містить встановлено порушення позивачем несвоєчасної сплати податку на прибуток за І квартал 2022 року.
В результаті сплати податкового зобов'язання в інтегрованій картці платника ТОВ «НОВОТЕРМ» контролюючим органом нарахована пеня з податку на прибуток підприємств у загальній сумі 1 962 995,37 грн.
Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями та вчиненими діями з нарахування пені, позивач звернувся до суду за захистом порушеного права з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Харківській області №0275360414 від 17.05.2024 року, №0275460414 від 17.05.2024 року та №0577250414 від 11.10.2024 року є необґрунтованими та підлягають скасуванню.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позову, але з інших мотивів та підстав, виходячи з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до п.п.16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з п.31.1 ст. 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством.
Відповідно до п.38.1 ст. 38 ПК Українивиконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Згідно з п.54.1 ст. 54 ПК Україникрім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Отже, податкові зобов'язання, які самостійно визначені платником у податкових деклараціях, є узгодженими.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
При цьому, згідно з підпунктами 49.18.1 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:
- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;
- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);
- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Статтею 137 ПК України регламентовано порядок обчислення податку на прибуток підприємств та сплати.
Так, згідно з пунктом 137.1 статті 137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.
За приписами пункту 137.4 статті 137 ПК України податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім, зокрема:
137.4.1. виробників сільськогосподарської продукції, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.
Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу;
137.4.2. у разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду;
137.4.3. якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду), останнім податковим (звітним) періодом вважається період, на який припадає дата ліквідації.
Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов'язання визначена статтею 124 ПК України.
Згідно з пунктом 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім грошового зобов'язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
-при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
-при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
З аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов'язок щодо сплати суми податкового зобов'язання, зазначеної у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Порушення вказаних строків сплати (перерахування) грошового зобов'язання свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено статтею 124 Податкового кодексу України.
Водночас, 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема пунктом 52-1, за змістом якого за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, чітко визначених цим пунктом.
29 травня 2020 року набрав чинності Закон України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким в абзацах першому і одинадцятому пункту 52-1 слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».
Отже, відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в редакції, чинній з 29 травня 2020 року, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, чітко визначених цим пунктом.
Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов'язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі Закон № 2118-IX).
Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі Закон № 2260-IX).
У зв'язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.»
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» № 2836-XI від 13.12.2022 внесено зміни до абз.3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення'Податкового кодексу України згідно з якими платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо:
строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року).
Отже, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення'Податкового кодексу України (в редакції Законів №2260-IX від 12.05.2022 та № 2836-XI від 13.12.2022) на період до припинення або скасування воєнного стану на території України передбачено умови звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання обов'язків щодо строків сплати податків та зборів з урахуванням особливостей, визначених у цьому підпункті, зокрема- у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів такі платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, а платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду) за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.
Так, з матеріалів справи вбачається, що ГУ ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Новотерм» щодо дотримання термінів сплати податкових зобов?язань з податку на прибуток, якою встановлено порушення вимог п. 57.1 ст. 57 ПК України, а саме: погашення боргу по самостійно узгодженому податковому (грошовому) зобов?язанню визначеному у податковій декларації з податку на прибуток за 2021 рік.
ТОВ «НОВОТЕРМ» здійснено сплату узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток з порушенням граничних строків, а саме:
19.08.2022 на суму 659322 грн. ; 21.11.2022 на суму 151269, 00 грн.; 01.06.2023 р. на суму 50000, 00 грн.; 22.06.2023 р. на суму 100000, 00 грн.; 30.06.2023 р. на суму 100000, 00 грн.; 18.07.2023 р. на суму 500000, 00 грн.; 03.08.2023 на суму 300000, 00 грн.; 24.08.2023 р. на суму 350000, 00 грн.; 28.08.2023 р. на суму 350000, 00 грн.; 20.09.2023 року на суму 500000, 00 грн.; 25.09.2023 року на суму 500000, 00 грн.; 23.10.2023 року на суму 1000000, 00 грн.; 27.11.2023 на суму 1000000, 00 грн.; 21.12.2023 року на суму 1000, 00 грн.; 31.01.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 29.02.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 14.03.2024 р. на суму 562026, 11 грн.; 27.03.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.; 02.04.2024 р. на суму 1000000, 00 грн.
Таким чином, остаточний розрахунок з податку на прибуток за 2021 рік проведено позивачем 02.04.2024 року, між тим, граничний термін сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємства за 2021 рік є 01.08.2022 року.
Згідно поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2022 року №9132714140 з граничним терміном сплати податкового зобов'язання до 01.08.2022 року оплата сум узгоджених сум податкового зобов'язання позивачем здійснено 18.07.2024 р. на суму 810591, 00 грн.
При цьому, колегія суддів зазначає, що позивач не заперечує, що сплатив податок на прибуток за 2021 рік, за 1 квартал 2022 року пізніше встановленого законодавством строку.
Разом з тим, позивач посилається на наявність форс-мажорних обставин, які засвідченні Сертифікат № 6300-23-2185 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
Апелянт в свою чергу зазначає, що сертифікат як доказ жодним чином не підтверджує ту обставину, що саме внаслідок військової агресії російської федерації проти України, в зв?язку із чим було введено воєнний стан, позивач не мав можливості виконати свої зобов?язання перед Державою.Воєнний стан на території України не означає, що позивач не може здійснювати підприємницьку діяльність та набувати кошти. Позивач не надав доказів того, що підприємство зупинило роботу у зв?язку з воєнним станом, що всі працівники (чи їх частина), керівник підприємства, інші посадові особи мобілізовані та перебувають у складі Збройних Сил України, тимчасово не виконують професійні обов?язки у зв?язку з воєнними діями, все, або частина складу рухомого майна підприємства задіяні під час тих чи інших заходів, що б перешкоджало суб?єкту господарювання здійснювати підприємницьку діяльність під час дії воєнного стану.
Так з матеріалів справи встановлено, що наказом №2802/-01ПР від 28.02.2022 «Про встановлення простою у зв'язку з веденням воєнного стану» товариство здійснило зупинення своєї виробничої діяльності з 01 березня 2022 р.
Відповідно до наказу від 19.04.2022 року №1904/01-к «Про призупинення дії трудових договорів з працівниками» з 20.04.2022 року трудові відносини зі своїми працівниками товариством були призупинені до відновлення роботи Товариства та можливості виконувати роботу.
12.09.2022 року через електронний кабінет платника позивачем було подано до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкових зобов'язань разом з підтверджуючими документами.
25.10.2022 року ГУ ДПС у Харківській області прийнято Рішення №1922/20-40-18-04-25 про можливість своєчасного виконання позивачем податкового обов'язку, посилаючись на те, що у товариства відсутні відповідні документи, що підтверджують неможливість виконання податкового обов'язку.
У грудні 2022 року позивач звернувся до Харківської Торгово-промислової палати для отримання Сертифікату та підтвердження настання для нього форс-мажорних обставин щодо вчасної сплати податку на прибуток.
Вказаним сертифікатом засвідчено, що у ТОВ «НОВОТЕРМ» були наявні форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме: військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану; воєнні (бойові) дії на території міста Харкова Харківської області.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за №967/38303, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок №225), що набрав чинності 06 вересня 2022 року.
Цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов'язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо (пункт 1 розділу І).
У силу пункту 1 розділу ІІ Порядку №225 (у первісній редакції) підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов'язків (у тому числі обов'язків податкових агентів) є, зокрема: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп'ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; (...) 7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
За змістом пункту 5 розділу ІІ Порядку №225 платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов'язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов'язки, зобов'язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов'язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Закон № 2260-IX доповнив підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Стаття 112 ПК України визначає загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За змістом підпункту 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).
Аналізуючи зазначені вищі норми на предмет того, чи є підпункт 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України самостійною підставою для звільнення від відповідальності або законодавчо пов'язаний зі спеціальним порядком підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків під час воєнного стану, колегія суддів Верховного Суду у постанові від 14.01.2025 року у справі №440/17191/23 дійшла таких висновків.
Підпункт 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України є самостійною підставою для звільнення від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Підпункт 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України встановлює загальне правило, яке діє незалежно від наявності воєнного стану в Україні.
Обставини непереборної сили (форс-мажору) можуть (але не обов'язково повинні) бути дослідженими в межах спеціального порядку підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків під час воєнного стану.
Оскільки категорія «обставини непереборної сили» безпосередньо пов'язана з «відсутністю у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок», враховуючи використання у Порядку №225 поняття «обставин непереборної сили», введення порядку підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків під час воєнного стану слід розглядати з врахуванням наступного: (1) «відсутність у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок» є окремим та нормативно вужчим поняттям відносно «обставин непереборної сили», (2) «відсутність у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок» має вужчий предмет доказування, (3) спеціальний порядок підтвердження неможливості виконання податкових обов'язків під час воєнного стану введений для нівелювання факторів війні та практично не може охопити загальні (не спричинені війною) обставини дії непереборної сили, хоча Порядок № 225 й містить невиключний перелік фактичних підстав які унеможливлюють виконання податкового обов'язку, (4) спеціальний порядок слід тлумачити виходячи з ключових задач для яких його було введено: запобігти зловживанню повноваженнями контролюючим органом, ввести чітку процедуру підтвердження факторів, які унеможливили виконання податкових зобов'язань платником податків, ввести певний рівень юридичної визначеності та передбачуваності для платника податків в умовах війни.
Верховним Судом у постанові від 14.01.2025 у справі №440/17191/23 зазначено, що наявність форс-мажорних обставин може бути досліджено на загальних умовах та в порядку процедури, встановленої Порядком № 225 під час дії воєнного стану. Процедура, встановлена Порядком № 225 не відображає всі можливі форс-мажорні обставини. Порядком № 225 розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а не статті 112 цього кодексу. Вибір яку процедуру та підставу обрати (загальну чи спеціальну на період дії воєнного стану) є правом платника податків.
Запровадження окремого механізму для відтермінування виконання податкових обов'язків під час дії воєнного стану не може позбавляти платника податків права на дотримання умов, установлених загальними правилами притягнення до відповідальності.
Також слід зважати на презумпцію правомірності рішень платника податку (в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу).
Оскільки жодних правил щодо реалізації загальних правил притягнення платника податків до фінансової відповідальності не встановлено, Порядком № 225 прийнято правила застосування норм підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, платник податків має можливість застосувати як загальні правила для звільнення від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, так і спеціальні правила на період дії воєнного стану.
Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 14.01.2025 року у справі №440/17191/23.
Отже, наявність форс-мажорних обставин може бути досліджено на загальних умовах та в порядку процедури, встановленої Порядком № 225 під час дії воєнного стану, а вибір щодо обрання процедури та підстави (загальну чи спеціальну на період дії воєнного стану) є правом платника податків.
Так, з матеріалів справи встановлено, що позивач звернувся до Харківської Торгово-промислової палати з заявою про засвідчення форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили), які унеможливили своєчасно сплати податок на прибуток.
На підтвердження існування форс-мажорних обставин за Харківською Торгово-промисловою палатою було видано Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 6300-23-2185 від 08.05.2023 року виданим вих. № 410/63.01-6.
Вказаним сертифікатом засвідчено, що у ТОВ «НОВОТЕРМ» були наявні форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме: військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану; воєнні (бойові) дії на території міста Харкова Харківської області.
Так, відповідно до вказаного сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) Харківською Торгово-промисловою палатою встановлено, що у ТОВ «НОВОТЕРМ» були обставини, які унеможливили виконання в зазначений термін, зокрема, виконання обов'язку (зобов'язання), а саме: щодо обов'язку (зобов'язання) сплатити податок на прибуток підприємств за 2021 рік, за 1-й квартал 2022 року у термін протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації, а саме: відповідно до 01.08.2022 р.
Згідно сертифікату від 08.05.2023 період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) є з ??дати настання: 24 лютого 2022 року по ??дату закінчення: тривають на 08 травня 2023 року.
Відповідно до статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб'єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб'єктів малого підприємництва видається безкоштовно.
Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об'єктивно унеможливлюють виконання зобов'язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов'язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.
Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженою нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
Поряд із цим усталеною є практика Верховного Суду, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного (заздалегідь встановленого) характеру. У разі їх виникнення сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для цього конкретного випадку (постанови Верховного Суду від 16.07.2019 у справі №917/1053/18, від 25.01.2022 у справі №904/3886/21, від 18.01.2024 у справі № 914/2994/22).
Верховний Суд також неодноразово зазначав (постанови від 05.12.2023 у справі №917/1593/22, від 18.01.2024 у справі № 914/2994/22, від 19.08.2022 у справі №908/2287/17), що підтвердженням існування форс-мажорних обставин є відповідний сертифікат Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної Торгово-промислової палати. Водночас, сертифікат Торгово-промислової палати України не є єдиним доказом існування форс-мажорних обставин; обставина форс-мажору має оцінюватись судом з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами. Саме суд повинен на підставі наявних у матеріалах справи доказів встановити, чи дійсно такі обставини, на які посилається сторона, є надзвичайними і невідворотними, що об'єктивно унеможливили належне виконання стороною свого обов'язку.
У постановах від 05.10.2023 у справі №520/14773/21, від 19.08.2022 у справі №818/2429/18, від 17.06.2020 у справі №812/677/17, від 03.09.2019 у справі №805/1087/16 Верховний Суд зазначив, що має встановлюватися (доводитися) вплив обставин непереборної сили, засвідчених відповідними сертифікатами Торгово-промислової палати України, на неможливість платника податку належним чином виконувати свої зобов'язання і на зміну його економічного стану цими форс-мажорними обставинами. Ці фактори мають перебувати у причинно-наслідковому зв'язку.
При цьому, колегія суддів зазначає, що наявність сертифіката (висновку, довідки), виданого Торгово-промисловою палатою, не є беззаперечним та єдиним доказом, що підтверджує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
Водночас, необхідним є дослідження саме сукупності доводів і доказів, якими заінтересована особа обґрунтовує вплив форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) на можливість виконання нею, зокрема, щодо своєчасного виконання вимог податкового законодавства.
Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 18 березня 2025 року у справі № 520/24329/23.
Відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань ТОВ «НОВОТЕРМ», місцезнаходження юридичної особи місто Харків, Карачівське шосе, 44.
Відповідно до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, Харківська міська територіальна громада у період з 24.02.2022 до 15.09.2022 належала до територій активних бойових дій.
Відповідно до наказу №2802/-01ПР від 28.02.2022 «Про встановлення простою у зв'язку з веденням воєнного стану» товариством здійснило зупинення своєї виробничої діяльності з 01 березня 2022 р.
Наказом від 19.04.2022 року №1904/01-к «Про призупинення дії трудових договорів з працівниками» з 20.04.2022 року трудові відносини зі своїми працівниками товариством були призупинені до відновлення роботи Товариства та можливості виконувати роботу.
Також, позивачем до апеляційного суду надані пояснення від 24.10.2025 щодо неможливості здійснювати діяльність, яка зумовлена зовнішніми чинниками, які не залежали від підприємства разом з додатками.
Зокрема, позивач надав акти приймання-передані природного газу з АТ «Харківміськгаз» за період з січня 2022 року по березень 2023 року включно, що свідчить про відсутність споживання газу.
Також, позивачем надано пояснення, що до повномасштабного вторгнення при нормальній роботі підприємства, яка згідно технологічного процесу передбачає безперервний режим роботи, обсяги розподіленої електричної енергії були на рівні 500-800 тис квт*г в місяць, що підтверджується Актами про обсяги розподіленої електричної енергії (за січень -лютий 2022 року). Однак, у період з березня 2022 року по лютий 2023 року включно обсяги розподіленої енергії суттєво зменшились (16-20 тис квт*г в місяць), про що також свідчать Акти за вказаний період.
Отже, вказаними доказами підтверджують відсутність здійснення позивачем діяльності з вироблення продукції.
Крім того, 29.12.2022 року Листом №40/5260 АТ «Харківобленерго» було надано інформацію з приводу періодів відключень електроенергії ТОВ «НОВОТЕРМ» з 24.02.2022 року по 20.12.2022 року.
При цьому, як зазначає позивач виробництво продукції передбачає наявність постійної та стабільної напруги, в умовах непередбачених відключень в результаті дій країни-агресора, позивач не мав можливості забезпечити роботу виробничої лінії.
Тобто, вказаними поясненнями та доказами наданими позивачем підтверджується відсутність потужностей у підприємства для здійснення підприємницької діяльності.
Крім того, позивач посилається на те, що 2 березня 2022 року на території сусіднього підприємства - ТОВ «КОКСОВИЙ ЗАВОД «НОВОМЕТ» за адресою: Харківська область, м. Харків, Новобаварський район Карачівське шосе, буді 44 відбулися обстріли підрозділами збройних сил російської федерації, унаслідок яких пошкоджено майно ТОВ «Коксовий завод «Новомет». Факт обстрілів та завданих збитків підтверджується витягом з ЄРДР від 25.01.2023 року. Влучання снарядів у безпосередній близькості до виробничих потужностей створювало реальну загрозу життю та здоров'ю працівників, що унеможливлювало продовження будь-яких виробничих процесів.
Додатковим чинником неможливості роботи підприємства стало припинення постачання необхідної сировини, а саме: твердих порід базальту, доломіту та коксу, яка постачається насипом та транспортуються залізничним транспортом.
Так, між ТОВ «Новотерм» та з ТОВ «Коксовий завод «Новомет» укладено договір про надання послуг №28122020 від 28.12.2020 року, згідно предмету якого ТОВ «НОВОТЕРМ» доручає, а ТОВ «КОКСОВИЙ ЗАВОД «НОВОМЕТ» зобов'язується надати послуги з обслуговування вантажів, що належать (або належатимуть в майбутньому) на праві власності ТОВ «НОВОТЕРМ» та надходять залізничним транспортом через станцію Основа по залізничних коліях, які знаходяться в користуванні ТОВ «Коксовий завод «Новомет».
В рамках виконання цього договору ТОВ «Коксовий завод «Новомет» здійснює доставку вагонів під розвантаження на територію ТОВ «Новотерм», виступаючи при цьому вантажоодержувачем у договорах між ТОВ «Новотерм» та його контрагентами.
Між тим, згідно листа ТОВ «Коксовий завод «Новомет» Вих. №23/10-01 від 23.10.2025 в рамках виконання договору про надання послуг №28122020 від 28.12.2020 року, ТОВ «Коксовий завод «Новомет» послуги з обслуговування з 01.02.2022 по 16.04.2023 року не надавались у зв'язку з активними бойовими діями на території міста Харків. Поновлення надання послуг розпочалося 16.04.2023 р. у зв'язку з поновлення діяльності ТОВ «Новотерм». (а.с.198 т.2)
Крім того, листом начальника залізничної станції Основа від 28.07.2022 року повідомлено, що гарантувати забезпечення подачі та забирання вагонів на теперішній час не вбачається можливим з огляду на вказівки щодо обмеження вантажної роботи, які надаються на селекторних нарадах та через постійні обстріли місцевості, яка територіально знаходиться поблизу ст. Новожанове та Основа, що становить загрозу життю та здоров?ю складацької та локомотивної бригади, які повинні бути задіяні у подачі та прибиранні вагонів з колій підприємства. Крім того, проведення маневрової роботи з вагонами, які знаходяться на коліях - ТОВ «Коксовий завод «Новомет» в умовах постійних обстрілів може призвести до пошкодження рухомого складу та локомотиву. (а.с. 203 т.2)
Поновлення трудових відносин з працівниками та початок роботи підприємства з березня 2023 року підтверджується Наказом ТОВ «НОВОТЕРМ» №2402/01-к від 24.02.2023 року «Про поновлення дії трудових договорів».
Отже, матеріалами справи підтверджується, що через настання форс-мажорних обставин, а саме: введення воєнного стану та ведення бойових дій на території м. Харків, постійних обстрілів м. Харків, діяльність ТОВ "Новотерм" була зупинена у з'язку з чим, підприємство не мало можливості виконувати свої податкові обов'язки.
Між тим, колегія суддів зазначає, що позивач скористався своїм правом на засвідчення форс-мажорних обставин на загальних умовах, що передбачено підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України.
Враховуючи викладене, Сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 6300-23-2185 від 08.05.2023 року були засвідченні обставини які унеможливили виконання в зазначений термін, зокрема, виконання обов'язку (зобов'язання), а саме: щодо обов'язку (зобов'язання) сплатити податок на прибуток підприємств за 2021 рік, за 1-й квартал 2022 року у термін протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації, а саме: відповідно до 01.08.2022 р. з терміном (з ??дати настання: 24 лютого 2022 року по ??дату закінчення: тривають на 08 травня 2023 року) підтверджує вплив форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) на можливість своєчасного виконання ним вимог податкового законодавства станом на 08 травня 2023 року.
Таким чином, позивач в силу приписів 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України має бути звільнений від відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2021 рік, І квартал 2022 року до 08 травня 2023 року, тобто до дати закінчення Сертифікату № 6300-23-2185 від 08.05.2023 року.
Однак, контролюючим органом було встановлено граничний термін сплати податку на прибуток підприємств за 2021 рік, за 1-й квартал 2022 року - 01.08.2022 рік, тобто протиправно не враховано Сертифікат № 6300-23-2185 від 08.05.2023.
Колегія суддів зазначає, що встановлення граничного терміну - 01.08.2022 рік впливає на кількість днів затримки, які впливають на розмір штрафу.
Враховуючи вказане, контролюючим органом протиправно збільшено кількість днів порушення граничних термінів сплати податку на прибуток підприємств за 2021 рік, за 1-й квартал 2022 року, що впливає на розмір штрафу який буде застосований до платника податку.
З огляду на викладене, контролюючим органом здійснено невірний розрахунок суми штрафу в оспорюваних податкових повідомленнях-рішеннях.
Таким чином, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, але частково з інших мотивів та підстав.
Щодо доводів апелянта, що ТОВ "Новотерм" в період з 13.06.2022 року до 31.12.2022 року були зареєстровані податкові накладні, то позивач надав пояснення, що ТОВ «Новотерм» в екстреному порядку вимушено призупинило свою виробничу діяльність у лютому 2022 року, в тому числі і відпуск готової продукції, у зв'язку з цим, на складі готової продукції залишалася продукція, виготовлена до 24.02.2022 року, тобто позивачем було реалізовано продукцію, яка була виготовлена ще до 24.02.2022 року.
При цьому, доказів протилежно відповідачем не надано.
Щодо правомірності нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю "Новотерм" пеню у розмірі 1 962 995, 37 грн, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п.п. 129.1.3 п.129.1 ст. 129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.
Згідно до п.п. 129.9.7 п.129.9 ст. 129 ПК України пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках: вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою внаслідок введення воєнного, надзвичайного стану.
Аналіз вищезазначеної норми законодавства вказує, що нарахування пені здійснюється не з моменту виникнення податкового зобов'язання, а лише після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати.
Тобто, граничний строк сплати податкового зобов'язання є початковим моментом для обчислення періоду, після якого починається нарахування пені.
При цьому, як було вже встановлено судом апеляційної інстанції, контролюючим органом було протиправно встановлено граничний строк - 01.08.2022 рік, який впливає на розмір пені.
Враховуючи вказане, Головним управлінням ДПС у Харківській області протиправно нараховано Товариству з обмеженою відповідальністю "Новотерм" пеня в сумі 1962995, 37 грн.
Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в пункті 58 рішення у справі "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain), серія A, 303-A, п. 29).
Отже, колегія суддів частково підтримує висновки суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог, але частково з інших мотивів та підстав, наведених вище.
Пунктом 2 ч.1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Відповідно до ч. 4 ст.317 КАС України зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини..
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задовольнити частково.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.06.2025 по справі № 520/25623/24 частково змінити в частині мотивів та підстав задоволення позовних вимог.
В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.06.2025 року по справі №520/25623/24 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий суддя Я.М. Макаренко
Судді С.П. Жигилій Т.С. Перцова
Повний текст постанови складено 12.11.2025 року