Рішення від 12.11.2025 по справі 420/14545/25

Справа № 420/14545/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

Розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ БУД М» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

09 травня 2025 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ БУД М» (сформована в системі «Електронний суд» 09.05.2025 року) до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якій представник позивача просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області №12291180/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 13.06.2024 року днем її надходження;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 12291179/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 09.04.2024 року днем її надходження;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області №12291186/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 17.09.2024 року днем її надходження;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області №12291183/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 10.04.2024 року днем її надходження;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 12233355/45219539 від 19.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 15.04.2024 року днем її надходження;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 12291185/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 17.09.2024 року днем її надходження;

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача понесені позивачем судові витрати.

Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями адміністративна справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалою суду від 14.05.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (ст. 262 КАС України); зобов'язано ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» у строк до 06.06.2025 року подати суду додатки до позовної заяви у паперовому вигляді, зазначені у переліку додатків до позовної заяви.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 02.05.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 41348 про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Таке рішення прийнято Комісією контролюючого органу у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності. Коди податкової інформації, що стали підставою для прийняття вищезазначеного рішення є: 03, 07, 11, 12, 14. У розділі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку», зазначено, що це інформація щодо постачання товару за кодом УКТ ЗЕД 7325 протягом 04.11.2023 року по 02.05.2024 року юридичній особі із кодом ЄДРПОУ 43476740 та щодо придбання товару із кодами УТ ЗЕД 5903, 5704, 7308 протягом 04.11.2023 року по 02.05.2024 року у юридичної особи із кодом ЄДРПОУ 45219539. 17.06.2024 року уповноваженою особою платника податків через електронний кабінет подано інформацію та копії первинних документів, що підтверджують невідповідність платника податків Критеріям ризиковості, однак 25.06.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 68745 про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Таке рішення прийнято Комісією контролюючого органу вже з урахуванням поданих позивачем документів. Щодо кодів податкової інформації, що стала підставою для прийняття вищезазначеного рішення, то це ті самі, що й у попередньому рішенні, плюс код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. У розділі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку», зазначено теж те саме, що й у попередньому рішенні, та ще додано операцію із придбання товару з кодом УКТЗЕД 5903209090 у платника податків з кодом ЄДРПОУ 44528684 (ТОВ «БРІНФОР ФАСТ»), щодо якого 02.05.2024 року прийнято рішення про його відповідність Критеріям ризиковості (період здійснення господарської операції: з 30.11.2023 року по 28.05.2024 року). У цьому рішенні також вказано, що платником податків не подано документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а у пункті «Документи» зазначено наступне: «Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Придбання в період 01.01.2024 - 31.05.2024 у ризикового СГ: ПП «MЕТИЗИ - 94» (24911663). У подальшому, 04.11.2024 року уповноваженою особою платника податків через електронний кабінет подано інформацію та копії первинних документів, що підтверджують невідповідність платника податків Критеріям ризиковості, після чого 12.11.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 112524 про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» Критеріям ризиковості платника податку. Таке рішення прийнято Комісією контролюючого органу вже з урахуванням поданих позивачем документів та інформації. За період з 02.05.2024 року по 12.11.2024 року (той час, протягом якого позивач відповідав п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку), ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» через електронний кабінет платника було подано на реєстрацію в ЄРПН ряд податкових накладних (далі - ПН), реєстрація яких була зупинена саме на підставі відповідності платника податку п. 8 Критерії ризиковості. Такими ПН, зокрема, є: №1, №2, №3, №4, №10, №4. Так як після прийняття 12.11.2024 року Комісією рішення № 112524 про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» Критеріям ризиковості платника податку, податкові накладні №№ 1 від 13.06.2024 року, 2 від 09.04.2024 року, 3 від 17.09.2024 року, 4 від 10.04.2024 року, 10 від 15.04.2024 року, 4 від 17.09.2024 року не були зареєстровані в ЄРПН наступного робочого дня після дати прийняття відповідного рішення, як це визначено п. 6-1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, то позивачем подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 від 25.12.2024 року, № 5 від 25.12.2024 року, № 7 від 25.12.2024 року, № 4 від 25.12.2024 року, № 1 від 16.12.2024 року, № 8 від 25.12.2024 року та відповідними квитанціями про прийняття таких повідомлень. Єдиною підставою зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації, є те, що щодо позивача наявне чинне рішення про його відповідність Критеріям ризиковості платника податків. Поряд з цим, у квитанціях відсутні посилання на те, що подані на реєстрацію податкові накладні відповідають будь-якому із пунктів Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підставою для зупинення реєстрації відповідних ПН було саме наявність рішення про відповідність позивача п. 8 Критерії ризиковості, а у подальшому платника податків визнано таким, що не відповідає Критеріям ризиковості, разом із вказаними повідомленнями платником податків подавалось саме копія рішення № 112524 від 12.11.2024 року про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» Критеріям ризиковості платника податку. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №№ 12291180/45219539 від 30.12.2024 року, 12291179/45219539 від 30.12.2024 року, 12291186/45219539 від 30.12.2024 року, 12291183/45219539 від 30.12.2024 року, 12233355/45219539 від 19.12.2024 року, 12291185/45219539 від 30.12.2024 року про відмову в реєстрації усіх вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою прийняття усіх вказаних рішень стало те, що платником податків нібито надано копії документів, що складені із порушенням законодавства. Представник позивача звертався до ГУ ДПС в Одеській області із адвокатським запитом та просив надати інформацію щодо того, з яких саме підстав після прийняття 12.11.2024 року Комісією рішення №112524 про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» Критеріям ризиковості платника податку, відповідні податкові накладні не були зареєстровані в ЄРПН наступного робочого дня після дати прийняття відповідного рішення, як це визначено п. 6-1 Порядку; з відповіді відповідача на адвокатський запит вбачається, що дата подання для реєстрації в ЄРПН ПН № 2 від 09.04.2024 року, № 4 від 10.04.2024 та № 10 від 15.04.2024 року припадає на період, що перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, тому вказані ПН не підлягають автоматичній реєстрації відповідно до 6-1 Порядку.

В додатки до позовної заяви надано орієнтовний (попередній) розрахунок суми судових витрат, які позивач поніс і які очікує понести у зв'язку із розглядом справи - судовий збір за подання позовної зави - 14534,40грн.; витрати на професійну правничу допомогу - 10000грн., усього 24534,40грн.

29.05.2025 року до суду надійшов відзив на позов від представника ГУ ДПС в Одеській області, у якому представник просить відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначає, що ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» перебуває на обліку Головного управління ДПС в Одеській області з 20.02.2024. Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2024. Основний вид діяльності згідно КВЕД 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту». Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 1 від 13.06.2024; № 2 від 09.04.2024; № 3 від 17.09.2024; № 4 від 10.04.2024; № 4 від 17.09.2024; № 10 від 15.04.2024. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення № 6 від 25.12.2024; № 5 від 25.12.2024; № 7 від 25.12.2024; № 4 від 25.12.2024; № 1 від 16.12.2024; № 8 від 25.12.2024 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК № 1 від 13.06.2024; № 2 від 09.04.2024; № 3 від 17.09.2024; № 4 від 10.04.2024; № 4 від 17.09.2024; № 10 від 15.04.2024. Разом з Повідомленнями Платник направив до контролюючого органу документи довільного формату, а саме: - направлені на реєстрацію податкові накладні № 1 від 13.06.2024; № 2 від 09.04.2024; № 3 від 17.09.2024; № 4 від 10.04.2024; № 4 від 17.09.2024; № 10 від 15.04.2024; - рішення про невідповідність платника критеріям ризиковості платника податку на додану вартість № 111524 від 12.11.2024. Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання зареєструвати розрахунок коригування з приводу ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» були прийняті у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Щодо твердження ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» у позовній заяві, а також, у поясненні з приводу того, що позивача виключено з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, Головне управління ДПС в Одеській області зазначає, що на момент направлення податкової накладної на реєстрацію в ЄРПН, було діючим рішення № 41348 від 02.05.2024 про відповідність ТОВ ««ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника, відповідно, на момент направлення Квитанцій № 1, рішення № 41348 від 02.05.2024 - було діючим. В подальшому, позивач направив на розгляд Комісії пояснення, до якого не було додано жодного документа на підтвердження реальності господарської операції щодо поставки товарів відповідно до податкових накладних № 1 від 13.06.2024; № 2 від 09.04.2024; № 3 від 17.09.2024; № 4 від 10.04.2024; № 4 від 17.09.2024; № 10 від 15.04.2024. Відповідно, комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Щодо твердження позивача у позовній заяві про те, що він не знав, які саме документи необхідно було направити до контролюючого органу для прийняття рішення про реєстрацію направлених податкових накладних, Головне управління ДПС в Одеській області зазначає, що пунктом 5 Порядку № 520 передбачено невичерпний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, про що також зазначає і сам позивач, а отже, він був усвідомлений у необхідності подання до контролюючого органу всіх первинних документів, які стосуються господарських операцій, передбачених у направлених на реєстрацію податкових накладних. Однак, він проігнорував таке твердження та не направив до контролюючого органу жодних документів, для підтвердження фінансово-господарських операцій, тобто, відсутні первинні документи, договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт (послуг), розрахункові документи тощо, а направив такі документи лише до суду разом з позовною заявою, чим порушив п. 5 Порядку № 520. Обсяг постачання транспортних послуг (49.41), складування (52.10) та піраміди загороджувальною ПЗ (6810) перевищують величину залишку таких товарів/послуг, про що платнику стало відомо з повідомлень від 14.11.2024 № 113889; № 113891; № 113890 у відповідь на адвокатський запит ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» № 01.20-02/25 від 20.02.2025. У зв'язку із тим, що вищезазначені товари та послуги взагалі не відносяться до видів діяльності позивача.

Разом з відзивом представник відповідача подав суду клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Суд не вбачає підстав для задоволення клопотання, оскільки дана справа не підпадає під перелік справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження (ч.4 ст.12 КАС України); відповідач не позбавлений права подати всі наявні у нього докази на спростування позовних вимог та подання заперечень на відповідь на відзив. Отже доводи клопотання представника відповідача не спростовують висновок суду про можливість розгляду справи в спрощеному провадженні без повідомлення сторін, викладений в ухвалі суду від 14.05.2025 року.

03.06.2025 року позивач на виконання ухвали суду про відкриття провадження у справі подав додатки до позову у паперовому вигляді.

04.06.2025 року позивач подав суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що не погоджується із позицією ГУ ДПС в Одеській області, викладеною у відзиві на позовну заяву та знов стверджує, що операції, за якими були складені податкові накладні, мають цілком реальний характер та підтверджуються належними первинними бухгалтерськими документами, що складені у відповідності до норм чинного законодавства. Щодо відсутності таблиці даних та сумнівів відповідача у достовірності первинних документів, зазначає, що відповідно до п. 12 Порядку № 1165, подання таблиці даних платника ПДВ є правом платника податків, а не обов'язком, а неврахування відповідної таблиці не означає, що платник податків не може реєструвати податкові накладні в ЄРПН. Щодо обізнаності позивача про те, які первинні документи необхідно було надати контролюючому органу та підстави прийняття оскаржуваних рішень, стверджує, що листом ГУ ДПС в Одеській області, наданих у відповідь на адвокатські запити, контролюючим органом було проведено перевірку ПН № 1 від 13.06.2024 року, № 2 від 09.04.2024 року, № 3 від 17.09.2024 року, № 4 від 10.04.2024, № 10 від 15.04.2024 року та № 4 від 17.09.2024 року на їх відповідність вимогам автоматичної реєстрації, за результатами якої сформовано відповідні повідомлення (що містили важливу для позивача інформацію) та зроблено висновки про те, що всі зазначені ПН не можуть бути зареєстровані автоматично через невідповідність п. 6-1 Порядку. Однак, про результати зазначеної перевірки відповідач жодним чином не повідомив ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та не довів до відома платника податків вказану інформацію, що безумовно вплинуло на подання позивачем документів, необхідних для реєстрації ПН. Щодо наявності достатньої матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, необхідних для виконання умов Договорів поставки - згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» зареєстроване за адресою: 65033, м. Одеса, вул. Василя Стуса, буд. 2/1. Основним видом господарської діяльності ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» є діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (КВЕД 46.19). З 01.04.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» є платником ПДВ (ІПН - 452195315523). Директором позивача з 19.02.2024 року є ОСОБА_1 (підтверджується випискою від 21.02.2024 року та рішенням засновника ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» від 19.02.2024 року). Для здійснення господарської діяльності у ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» (відповідно до штатного розкладу станом на 01.04.2024 року) працювало ще 6 осіб крім директора, а саме: комерційний директор, бетоняр (3 особи), арматурник, монтажник. Вказаний перелік трудових ресурсів був більше ніж достатній для того, щоб займатись торгівлею товаром та здійсненням необхідної кількості робіт, враховуючи те, що товар покупці забирають своїми чи залученими ними силами та засобами. Щодо основних засобів, то ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» на підставі договору оренди № 21-24 від 01.04.2024 року з ТОВ «Одеський завод залізобетонних виробів» з квітня 2024 року орендує склад площею 1 500 кв. м. для господарського використання, розташований за адресою: м. Одеса, вул. Миколи Боровського, 33. Основного засобу 07.05.2024 року було подано повідомленням про об'єкти оподаткування (форма 20-ОПП).

05.06.2025 року від представника ГУ ДПС в Одеській області надійшли заперечення на відповідь на відзив, де вказано, що щодо тверджень позивача щодо того, що позивач не знав, які саме документи необхідно подавати до контролюючого органу для прийняття ним рішення про реєстрацію податкових накладних - пунктом 5 Порядку № 520 передбачено невичерпний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, про що також зазначає і сам позивач, а отже, він був усвідомлений у необхідності подання до контролюючого органу всіх первинних документів, які стосуються господарських операцій, передбачених у направлених на реєстрацію податкових накладних. Однак, він проігнорував таке твердження та не направив до контролюючого органу жодних документів, для підтвердження фінансово-господарських операцій, тобто, відсутні первинні документи, договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт (послуг), розрахункові документи тощо, а направив такі документи лише до суду разом з позовною заявою, чим порушив п. 5 Порядку № 520. А відповідно, ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» мав орієнтовний перелік документів, необхідних для прийняття Комісією рішення про реєстрацію направлених податкових накладних. Крім того, Квитанціями № 1 запропоновано позивачу надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, оскільки на момент направлення позивачу зазначених квитанцій, рішення № 41348 від 02.05.2024 було діючим. Однак, позивач вирішив що рішення про невідповідність товариства пункту 8 є достатнім для реєстрації податкових накладних.

11.06.2025 року представник ГУ ДПС в Одеській області подав додаткові пояснення, де зазначає, що з метою встановлення всіх обставин справи Головним управлінням ДПС в Одеській області направлено запит до Територіального управління Бюро економічної безпеки в Одеській області з приводу наявності у ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та його контрагента ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» кримінальних проваджень. З відповіді вбачається, що Підрозділом детективів Територіального управління БЕБ в Одеській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 72023161200000005 від 20.10.2023 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч.1 ст.209 КК України, в якому досліджується фінансово-господарська діяльність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М», ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ». Головним управлінням ДПС в Одеській області в рамках статті 222 Кримінального процесуального Кодексу України готується звернення до ТУ БЕБ в Одеській області з метою отримання дозволу на розголошення відомостей кримінального провадження № 72023161200000005 від 20.10.2023 та після отримання відповіді, дана інформація буде направлена до суду.

08.07.2025 року представник ГУ ДПС в Одеській області подав додаткові пояснення, у яких зазначає, що ухвалою Київського районного суду м. Одеси №1-кс/947/15117/24 від 05.11.2024 накладено арешт на майно, вилучене в ході проведення обшуку офісних приміщень за адресою: м. Одеса, вул. Василя Стуса, 2/1. Проведеним обшуком, крім виявлених документів, також встановлено факт наявності печаток, первинної фінансово-господарської документації ТОВ «Білд Констракшн Груп» (ЄДРПОУ 41521618), ТОВ «Міські Технології» (ЄДРПОУ 43476740) та ТОВ «Інвест Буд М» (ЄДРПОУ 45219539) в одному приміщенні, що свідчить про факт пов'язаності вказаних підприємств. Проведеним оглядом встановлено, що ТОВ «Білд Констракшн Груп» (ЄДРПОУ 41521618) на момент вилучення руху коштів по банківському рахунку отримав на вказаний розрахунковий рахунок грошові кошти у загальній сумі 72 745 200 грн, які в подальшому без відображення у податковій звітності та реєстрації податкових накладних у сумі 59 814 660,52 грн перерахував на пов'язане підприємство ТОВ «Міські Технології» (ЄДРПОУ 43476740), які частково не відображені ТОВ «Міські Технології» (ЄДРПОУ 43476740) у складі податкових зобов'язань з податку на додану вартість за звітні податкові періоди з січня 2020 року по грудень 2023 року. Згідно висновків аналітичного продукту №67/0/23.13-02-29-24 від 15.07.2024 встановлено порушення службовими особами ТОВ «Міські Технології» (ЄДРПОУ 43476740) п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, 201.7 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI в частині не відображення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.01.2020 по 31.12.2023 за отриманими на розрахунковий рахунок коштами від ТОВ «Білд Констракшн Груп» (ЄДРПОУ 41521618) у сумі 36 297 451,97 грн, в т. ч. ПДВ 6 049 575,33 грн. Проведеним оглядом реєстру податкових накладних та податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Міські Технології» (ЄДРПОУ 43476740) за період з січня 2024 року по липень 2024 року встановлено не відображення ТОВ «Міські Технології» (ЄДРПОУ 43476740) у складі податкових зобов'язань з податку на додану вартість проведених фінансово-господарських операцій з Департаментом капітального будівництва та дорожнього господарства Одеської обласної державної адміністрації (ЄДРПОУ 41485381) та ТОВ «Інвест Буд М» (ЄДРПОУ 45219539) на загальну суму 92 969 588,23 грн.

10.07.2025 року представник ГУ ДПС в Одеській області подав клопотання про долучення доказів, а саме лист ТУ БЕБ в Одеській області з інформацією щодо кримінального провадження № 72023161200000005 від 20.10.2023, у якому надано письмовий дозвіл на розголошення інформації.

10.07.2025 року ГУ ДПС в Одеській області надало клопотання, в якому просив не враховувати документи, надані на підтвердження здійснення господарських операції ТОВ «ІНВЕСТ БУД М», що направлені до суду.

17.07.2025 року позивач подав суду додаткові пояснення у справі та зазначає, що 10.07.2025 року відповідачем подано клопотання про неврахування документів, наданих на підтвердження здійснення господарських операцій позивача. Окремо позивач звертає увагу на клопотання, де зазначено на 3 сторінці: «В такому випадку Головне управління ДПС в Одеській області не виключає можливості ТОВ «ІНВЕСТ БУД М», формування пакету документів вже після прийняття Комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації направлених податкових накладних, тобто ймовірно вони були складені з метою подання до суду позовної заяви». Щодо поданих відповідачем документів, які підтверджують наявність кримінального провадження, у якому досліджуються, господарські операції ТОВ» ІНВЕСТ БУД М» із ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ», вказує, що дослідження доказів та надання оцінки самим господарським операціям та документам, наданим на підтвердження таких господарських операцій, здійснює суд у процесі розгляду цієї справи, а не ті чи інші посадові особи слідчих органів, які в силу відсутності у них відповідної компетенції не можуть та не мають права оцінювати докази (первинні фінансово-господарські документи, що підтверджують здійснення реальності господарських операцій) через призму законності, об'єктивності та повноти. Просить позовну заяву задовольнити в повному обсязі.

24.07.2025 року представник ГУ ДПС в Одеській області подав пояснення та зазначає, що з метою встановлення всіх обставин справи Головним управлінням ДПС в Одеській області направлено запит до Головного управління Національної поліції в Одеській області для підтвердження, або спростування інформації щодо пересування автомобілів з державними номерними знаками: MAN LE 15 280 маніпулятор НОМЕР_1 з причіпом/напівпричіпом НОМЕР_2 , VOLVO FH 12 НОМЕР_3 з причіпом/ напівпричіпом НОМЕР_4 , VOLVO FMX НОМЕР_5 з причіпом/напівпричіпом НОМЕР_6 , VOLVO FH42ТВ НОМЕР_7 з причіпом/напівпричіпом НОМЕР_8 з пункту навантаження: м. Одеса, вул. Боровського, буд. 33, у період з 24.09.2024 по 08.10.2024. З вбачається, що відомості стосовно пересування транспортних засобів з державними номерними знаками НОМЕР_6 , НОМЕР_9 , НОМЕР_8 в період з 24.09.2024 по 08.10.2024 в інформаційній підсистемі «Геопортал-Гарпун» системи ІПНП незафіксовані, що в черговий раз підтверджує позицію контролюючого органу щодо недоведеності позивачем реальності господарських операцій, зазначених у направлених на реєстрацію податкових накладних. А саме, залишається непідтвердженою фактична поставка товару на адресу контрагента ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» згідно наданих на розгляд суду товарно-транспортних накладних.

Розглянувши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» перебуває на обліку Головного управління ДПС в Одеській області з 20.02.2024. Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2024.

Основний вид діяльності згідно КВЕД 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту».

Відповідно до штатного розкладу станом на 01.04.2024 року працюють 6 осіб крім директора, а саме: комерційний директор, бетоняр (3 особи), арматурник, монтажник.

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» на підставі договору оренди № 21-24 від 01.04.2024 року з ТОВ «Одеський завод залізобетонних виробів» орендує склад площею 1 500 кв. м. для господарського використання, розташований за адресою: м. Одеса, вул. Миколи Боровського, 33.

03.04.2024 року між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» (Постачальник) та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» (Покупець) укладено договір поставки № 25/17, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується здійснити поставку і передати у власність Покупцю товар: піраміда загороджувальна ПЗ-1 з опціями та за номенклатурою, кількістю та ціною, що вказані у Специфікації, яка є невід'ємною частиною цього договору, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його в строк та на умовах, визначених цим Договором (т.1, а.с.103-104).

Специфікацією № 1 від 03.04.2024 року до Договору сторонами було погоджено ціну та кількість товару(т.1, а.с.105).

03.06.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» виставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» рахунок № 115, відповідно до якого Покупець повинен оплатити Постачальнику грошові кошти за поставку товару (т.1, а.с.106).

Платіжною інструкцією № 659 від 13.06.2024 року підтверджується сплата Покупцем грошових коштів у розмірі 2 999 560 грн. 02 коп., в тому числі ПДВ 499 926 грн. 67 коп. (т.1, а.с.107).

13.06.2024 року (за правилом першої події - дата зарахування коштів) ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було складено податкову накладну №1 від 13.06.2024 на загальну суму 2499633,35 грн., у тому числі ПДВ 499926,67 грн. грн. (т. 1 а.с.98).

19.07.2024 р. ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.06.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.3689%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.1 а.с.99.).

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 від 25.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1 від 13.06.2024, реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було подано рішення про невідповідність підприємства критеріям ризиковості (т. 1 а.с.100).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 12291180/45219539 від 30.12.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 13.06.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т. 1 а.с. 101).

У подальшому, ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було поставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» товар (піраміда загороджувальна ПЗ-1) у загальній кількості 700шт. на суму 2 999 560 грн. 02 коп., в тому числі ПДВ 499 926 грн. 67 коп. Поставка товару підтверджується видатковою накладною №151 від 14.06.2024 року та товарно-транспортними накладними №№ 151 від 14.06.2024 року, 151-1 від 14.06.2024 року, 151-2 від 14.06.2024 року, 151-3 від 14.06.2024 року, 151-4 від 14.06.2024 року, 151-5 від 14.06.2024 року, 151-6 від 14.06.2024 року, 151-7 від 14.06.2024 року, 151-8 від 14.06.2024 року, 151-9 від 14.06.2024 року, 151-10 від 14.06.2024 року, 151-11 від 14.06.2024 року, 151-12 від 14.06.2024 року, 151-13 від 14.06.2024 року, а також ВН № 152 від 16.06.2024 року та ТТН №№ 152-1 від 16.06.2024 року, 152-2 від 16.06.2024 року, 152-3 від 16.06.2024 року, 152-4 від 16.06.2024 року, 152-5 від 16.06.2024 року, 152-6 від 16.06.2024 року, 152-7 від 16.06.2024 року, 152-8 від 16.06.2024 року, 152-9 від 16.06.2024 року(т.1 а.с.108-132)

01.04.2024 року між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» (Постачальник) та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» (Покупець) укладено договір поставки № 23/15, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується здійснити поставку і передати у власність Покупцю товар: трос металевий діаметр 20 мм з опціями та за номенклатурою, кількістю та ціною, що вказані у Специфікації, яка є невід'ємною частиною цього договору, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його в строк та на умовах, визначених цим Договором (т.3,а.с.148-149, т.4, а.с.21-22).

Специфікацією № 1 від 01.04.2024 року до Договору сторонами було погоджено ціну та кількість товару (т.3, а.с.150, т.4, а.с.23).

08.04.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» виставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» рахунок № 0112/1, відповідно до якого Покупець повинен оплатити Постачальнику грошові кошти за поставку товару на суму 6172876,80 грн., ПДВ - 1028812,80 грн (т.3, а.с. 151, т.4, а.с.24).

Специфікацією № 1 від 01.04.2024 року до Договору сторонами було погоджено ціну та кількість товару (т.3, а.с.150).

08.04.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» виставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» рахунок № 0112, відповідно до якого Покупець повинен оплатити Постачальнику грошові кошти за поставку товару (т.3, а.с.151).

29.04.2024 року між сторонами було укладено додаткову угоду № 1 до Договору(т.3, а.с. 152), відповідно якої було змінено предмет договору та затверджено нову специфікацію № 2 від 29.04.2024 року до Договору, відповідно до якої Постачальник зобов'язався поставити Покупцю товар: пасма арматурні (т.3, а.с. 153).

Платіжною інструкцією № 08/04/2024 від 10.04.2024 року підтверджується сплата Покупцем грошових коштів у розмірі 6 172 876 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 1 028 812 грн. 80 коп. (т.3 а.с.154).

Видатковою накладною № 30 від 30.05.2024 року підтверджується поставка Позивачем товару на користь ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» на загальну суму 6 172 876 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 1 028 812 грн. 80 коп.(т.3 а.с.155).

10.04.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було складено податкову накладну №1 від 13.06.2024 на загальну суму 6172876,80 грн., ПДВ - 1028812,80 грн. (т. 3 а.с.143).

03.05.2024 р. ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.04.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (т.3 а.с.144.).

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 4 від 25.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 10.04.2024, реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було подано рішення про невідповідність підприємства критеріям ризиковості (т. 3 а.с. 145).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 12291183/45219539 від 30.12.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 10.04.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т. 3 а.с. 146).

29.04.2024 року між сторонами було укладено додаткову угоду № 1 до Договору (т.3, а.с.152, т.4, а.с.25)., відповідно якої було змінено предмет договору та затверджено нову специфікацію № 2 від 29.04.2024 року до Договору, відповідно до якої Постачальник зобов'язався поставити Покупцю товар: пасма арматурні (т.3, а.с.153, т.4, а.с.26).

Платіжною інструкцією № 08/04/2024 від 09.04.2024 року підтверджується сплата Покупцем грошових коштів у розмірі 2 677 939 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 446 323 грн. 20 коп., що було першою подією та стало підставою для складання та подачі ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» на реєстрацію в ЄРПП ПН № 2 від 09.04.2024 року, реєстрація якої була зупинена 03.05.2024 року на підставі відповідності платника податків п. 8 Критерії ризиковості (т.3, а.с.154, т.4, а.с.27).

Видатковою накладною № 19 від 16.05.2024 року підтверджується поставка Позивачем товару на користь ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» на загальну суму 2 677 939 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 446 323 грн. 20 коп (т.3, а.с.155, т.4, а.с.28).

01.04.2024 року між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» (Постачальник) та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» (Покупець) укладено договір поставки № 25/15, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується здійснити поставку і передати у власність Покупцю товар: піраміда загороджувальна ПЗ-1 з опціями та за номенклатурою, кількістю та ціною, що вказані у Специфікації, яка є невід'ємною частиною цього договору, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його в строк та на умовах, визначених цим Договором (т.4, а.с.49-50).

16.09.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» виставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» рахунок № 30, відповідно до якого Покупець повинен оплатити Постачальнику грошові кошти за поставку товару (т.4, а.с.51).

Платіжною інструкцією № 16/09/2024 від 16.09.2024 року підтверджується сплата Покупцем грошових коштів у розмірі 17 217 172 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 2 869 528 грн. 80 коп., що було першою подією та стало підставою для складання та подачі ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» на реєстрацію в ЄРПП ПН № 3 від 17.09.2024 року, реєстрація якої була зупинена 23.10.2024 року на підставі відповідності платника податків п. 8 Критерії ризиковості (т.4, а.с.52).

17.09.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було складено податкову накладну №3 від 17.09.2024 на загальну суму 17 217 172 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 2 869 528 грн. 80 коп. (т. 4 а.с.44).

23.10.2024 р. ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.09.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7746%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.4 а.с. 45).

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 7 від 25.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 17.09.2024, реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було подано рішення про невідповідність підприємства критеріям ризиковості (т. 4 а.с.46).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 12291186/45219539 від 30.12.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3 від 17.09.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т. 4 а.с.47).

15.04.2024 року між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» (Постачальник) та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» (Покупець) укладено договір поставки № 26/15, відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується здійснити поставку і передати у власність Покупцю товар: матеріал для гідроізоляції з опціями та за номенклатурою, кількістю та ціною, що вказані у Специфікації, яка є невід'ємною частиною цього договору, а Покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його в строк та на умовах, визначених цим Договором (т.3 а.с.161-162).

Специфікацією № 1 від 15.04.2024 року до Договору сторонами було погоджено ціну та кількість товару (т. 3 а.с.163).

09.04.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» виставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» рахунок № 9, відповідно до якого Покупець повинен оплатити Постачальнику грошові кошти за поставку товару (т. 3 а.с. 164).

Видатковою накладною № 1 від 15.04.2024 року підтверджується поставка Позивачем товару на користь ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» на загальну суму 1 774 185 грн. 11 коп., в тому числі ПДВ 295 697 грн. 52 коп. (т.3 а.с.165).

15.04.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було складено податкову накладну №10 від 150.4.2024 на загальну суму 1 774 185 грн. 11 коп., в тому числі ПДВ 295 697 грн. 52 коп. (т. 3 а.с.156).

03.05.2024 р. ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.0.4.2024 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.» (т.3 а.с.157).

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 від 16.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 10 від 15.04.2024, реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було подано рішення про невідповідність підприємства критеріям ризиковості (т. 3 а.с.158).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 12233355/45219539 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 13.06.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т. 3 а.с. 159).

Специфікацією № 1 від 03.04.2024 року до Договору сторонами було погоджено ціну та кількість товару (т.3 а.с.178).

16.09.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» виставлено ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ» рахунок № 29, відповідно до якого Покупець повинен оплатити Постачальнику грошові кошти за поставку товару (т.3 а.с.179).

Платіжною інструкцією № 16/09/2024 від 17.09.2024 року підтверджується сплата Покупцем грошових коштів у розмірі 7 360 732 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 1 226 788 грн. 80 коп. (т. 3 а.с.180).

17.09.2024 року ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було складено податкову накладну №4 від 17.09.2024 на загальну суму 7 360 732 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 1 226 788 грн. 80 коп (т. 3 а.с.171).

23.10.2024 р. ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що « Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.09.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7746%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.3 а.с.172.).

ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 8 від 25.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 17.09.2024, реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було подано рішення про невідповідність підприємства критеріям ризиковості (т. 3 а.с. 173).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 12291185/45219539 від 30.12.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 17.09.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т. 3 а.с. 174).

З матеріалів справи встановлено, що:

- 02.05.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області

прийнято рішення № 41348 про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.3, а.с.240-241);

- 25.06.05.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області

прийнято рішення № 68745 про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.3, а.с.242-243);

- 12.11.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області

прийнято рішення № 112524 про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.3, а.с.244-245).

Не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовною заявою, у якій просить оскаржуване рішення визнати протиправним та скасувати, а також зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати відповідні податкові накладні.

В адміністративному порядку рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» не оскаржувало.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

01 лютого 2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.6 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на момент прийняття квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних) У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев'ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Згідно з п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п. 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції. Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого: отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису; постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу; отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Отже, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Така правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.

Суд зазначає, що прийнятий суб'єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів які пропонуються надати платнику податків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, без наведення зазначення чіткого переліку документів, які необхідно надати, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховним Судом висловлено правову позицію, згідно якої можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Застосовуючи ці приписи до обставин справи, колегія суддів зауважує, що реєстрацію спірних податкових накладних було зупинено з тієї підстави, що позивача віднесено контролюючим органом до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

У постанові від 12 листопада 2020 року у справі №240/3906/19 Верховний Суд зазначив, що віднесення особи до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, без прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань не порушує права та інтереси, оскільки не породжує правові наслідки для суб'єктів відповідних правовідносин. Включення комісією контролюючого органу особи до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідність критеріям ризиковості має бути спростована платником податків поданням на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Лише ненадання платником податку відповідних письмових пояснень і запитуваних копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній / розрахунку коригування, є підставою для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Отже, віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, дає підстави для зупинення реєстрації податкової накладної такого платника податків, проте не виключає обов'язку контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації зазначати конкретний перелік документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС для реєстрації податкових накладних та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою.

Натомість, квитанції Головного управління ДПС в Одеській області містили лише загальні посилання на необхідність надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Це свідчить про невідповідність цих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165, оскільки у разі зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Суд звертає увагу на те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної прямо вказує на те, що рішення, яке прийнято на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 року у справі №819/330/18.

З матеріалів справи вбачається, що спірні податкові накладні були складені під час виконання позивачем і його контрагентами господарських операцій.

Оскаржувані рішення містить посилання на «надання платником копій документів, складених із порушенням законодавства».

Суд зазначає, що ані в рішенні, ані під час розгляду справи відповідачами не надано пояснень, які саме документи складені з порушенням законодавства.

Посилання в рішеннях на віднесення позивача по платників податків, що відповідають критеріям ризиковості, не звільняє відповідачів від обов'язку при прийнятті рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної досліджувати надані платником податків пояснення і документи. Відповідачами не наведено аргументів щодо неврахування поданих позивачем документів, що підтверджують господарську операцію з контрагентом.

Суд зазначає, що Головне управління ДПС в Одеській області не було позбавлено можливості додатково запитати у позивача документи, яких, на його думку, не вистачало для підтвердження реальності операцій. Проте, цього зроблено не було.

Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов'язків.

Така правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 23 квітня 2021 року у справі №140/2456/18, від 29 червня 2023 року у справі №500/2655/22.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагентів позивача, нікчемності або недійсності угод укладених позивачем з контрагентами або відсутності реального характеру цієї операції, доказів надання позивачем копій документів, складених із порушенням законодавства матеріали справи не містять, а відповідачами таких доказів до суду не надано.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем і його контрагентами, у Головного управління ДПС в Одеській області не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації спірних податкових накладних.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Разом із позовною заявою позивачем надано до суду, зокрема: копія договору поставки № 25/17 від 03.04.2024 року та специфікації № 1 до договору, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія рахунку № 115 від 03.06.2024 року, виставленого ТОВ «ІНВЕСТ БУД М»; копія платіжної інструкції № 659 від 13.06.2024 року; копії ВН № 151 від 14.06.2024 року та ТТН №№ 151 від 14.06.2024 року, 151-1 від 14.06.2024 року, 151-2 від 14.06.2024 року, 151-3 від 14.06.2024 року, 151-4 від 14.06.2024 року, 151-5 від 14.06.2024 року, 151-6 від 14.06.2024 року, 151-7 від 14.06.2024 року, 151-8 від 14.06.2024 року, 151-9 від 14.06.2024 року, 151-10 від 14.06.2024 року, 151-11 від 14.06.2024 року, 151-12 від 14.06.2024 року, 151-13 від 14.06.2024 року, а також ВН № 152 від 16.06.2024 року та ТТН №№ 152-1 від 16.06.2024 року, 152-2 від 16.06.2024 року, 152-3 від 16.06.2024 року, 152-4 від 16.06.2024 року, 152-5 від 16.06.2024 року, 152-6 від 16.06.2024 року, 152-7 від 16.06.2024 року, 152-8 від 16.06.2024 року, 152-9 від 16.06.2024 року; копія довіреності від 15.04.2024 року, виданої директором ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія договору № 25/03-П від 25.03.2024 року та специфікації № 1 від 25.03.2024 року, укладених між ТОВ «ІНВЕСТБУД М» та ТОВ «МОНТАЖБУД77»; копія рахунку № 92 від 01.04.2024 року від ТОВ «МОНТАЖБУД77»; копія платіжної інструкції № 6 від 09.04.2024 року; копія ВН № 74 від 12.04.2024 року та ТТН № 1394 від 13.04.2024 року; копія договору № 02/04/01 від 02.04.2024 року, укладеного між ТОВ «ІНВЕСТБУД М» та ТОВ «Комфорт-ЛВ»; копія рахунку № 403 від 11.04.2024 року та № 427 від 16.04.2024 року; копії платіжних доручень № 36 від 11.04.2024 року та № 86 від 15.04.2024 року; копії ВН та ТТН: ВН № Ко-0000371 від 16.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003003 від 16.04.2024 року, Ко-003012 від 16.04.2024 року; ВН № Ко-0000383 від 18.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003067 від 18.04.2024 року, Ко-003078 від 18.04.2024 року; ВН № Ко-0000375 від 17.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003021 від 17.04.2024 року, Ко-003032 від 17.04.2024 року; ВН № Ко-0000390 від 19.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003104 від 19.04.2024 року, Ко-003108 від 19.04.2024 року; ВН № Ко-0000395 від 20.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003125 від 20.04.2024 року, Ко-003126 від 20.04.2024 року; ВН № Ко-0000401 від 22.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003133 від 22.04.2024 року, Ко-003135 від 22.04.2024 року, Ко-003136 від 22.04.2024 року, Ко-003137 від 22.04.2024 року; ВН № Ко-0000406 від 23.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003154 від 23.04.2024 року, Ко-003158 від 23.04.2024 року, Ко-003169 від 23.04.2024 року, Ко-003178 від 23.04.2024 року; ВН № Ко-0000414 від 24.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003192 від 24.04.2024 року, Ко-003192 від 24.04.2024 року, Ко-003199 від 24.04.2024 року, Ко-003199 від 24.04.2024 року, Ко-003202 від 24.04.2024 року, Ко-003202 від 24.04.2024 року, Ко-003203 від 24.04.2024 року, Ко-003203 від 24.04.2024 року; ВН № Ко-0000420 від 25.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003223 від 25.04.2024 року, Ко-003231 від 25.04.2024 року, Ко-003236 від 25.04.2024 року, Ко-003237 від 25.04.2024 року, Ко-003238 від 25.04.2024 року; ВН № Ко-0000429 від 26.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003258 від 26.04.2024 року, Ко-003266 від 26.04.2024 року, Ко-003274 від 26.04.2024 року, Ко-003275 від 26.04.2024 року, Ко-003281 від 26.04.2024 року, Ко-003282 від 26.04.2024 року; ВН № Ко-0000434 від 27.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003288 від 27.04.2024 року, Ко-003296 від 27.04.2024 року, Ко-003305 від 27.04.2024 року, Ко-003306 від 27.04.2024 року; ВН № Ко-0000438 від 29.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003316 від 29.04.2024 року, Ко-003326 від 29.04.2024 року, Ко-003332 від 29.04.2024 року, Ко-003336 від 29.04.2024 року, Ко-003337 від 29.04.2024 року, Ко-003329 від 29.04.2024 року; ВН № Ко-0000446 від 30.04.2024 року та ТТН №№ Ко-003341 від 30.04.2024 року, Ко-003345 від 30.04.2024 року, Ко-003355 від 30.04.2024 року, Ко-003362 від 30.04.2024 року, Ко-003368 від 30.04.2024 року, Ко-003369 від 30.04.2024 року; ВН № Ко-0000451 від 01.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003380 від 01.05.2024 року, Ко-003384 від 01.05.2024 року, Ко-003387 від 01.05.2024 року, Ко-003394 від 01.05.2024 року, Ко-003398 від 01.05.2024 року, Ко-003399 від 01.05.2024 року; ВН № Ко-0000461 від 02.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003403 від 02.05.2024 року, Ко-003406 від 02.05.2024 року, Ко-003411 від 02.05.2024 року, Ко-003417 від 02.05.2024 року, Ко-003421 від 02.05.2024 року, Ко-003424 від 02.05.2024 року; ВН № Ко-0000470 від 03.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003443 від 03.05.2024 року, Ко-003445 від 03.05.2024 року, Ко-003449 від 03.05.2024 року, Ко-003452 від 03.05.2024 року, Ко-003455 від 03.05.2024 року, Ко-003438 від 03.05.2024 року; ВН № Ко-0000473 від 04.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003465 від 04.05.2024 року, Ко-003467 від 04.05.2024 року, Ко-003468 від 04.05.2024 року, Ко-003469 від 04.05.2024 року, Ко-003470 від 04.05.2024 року; ВН № Ко-0000480 від 07.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003477 від 07.05.2024 року, Ко-003481 від 07.05.2024 року, Ко-003490 від 07.05.2024 року, Ко-003494 від 07.05.2024 року, Ко-003495 від 07.05.2024 року, Ко-003498 від 07.05.2024 року, Ко-003500 від 07.05.2024 року; ВН № Ко-0000486 від 08.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003506 від 08.05.2024 року, Ко-003508 від 08.05.2024 року, Ко-003511від 08.05.2024 року, Ко-003513 від 08.05.2024 року, Ко-003516 від 08.05.2024 року, Ко-003518 від 08.05.2024 року, Ко-003519 від 08.05.2024 року; ВН № Ко-0000492 від 09.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003521 від 09.05.2024 року, Ко-003534 від 09.05.2024 року, Ко-003536 від 09.05.2024 року, Ко-003537 від 09.05.2024 року, Ко-003543 від 09.05.2024 року, Ко-003547 від 09.05.2024 року, Ко-003531 від 09.05.2024 року, Ко-003551 від 09.05.2024 року, Ко-003548 від 09.05.2024 року; ВН № Ко-0000497 від 10.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003563 від 10.05.2024 року, Ко-003569 від 10.05.2024 року, Ко-003571 від 10.05.2024 року, Ко-003574 від 10.05.2024 року, Ко-003577 від 10.05.2024 року, Ко-003580 від 10.05.2024 року, Ко-003585 від 10.05.2024 року, Ко-003582 від 10.05.2024 року; ВН № Ко-0000499 від 11.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003620 від 11.05.2024 року, Ко-003593 від 11.05.2024 року, Ко-003600 від 11.05.2024 року, Ко-003601 від 11.05.2024 року, Ко-003603 від 11.05.2024 року, Ко-003613 від 11.05.2024 року, Ко-003614 від 11.05.2024 року, Ко-003622 від 11.05.2024 року, Ко-003623 від 11.05.2024 року; ВН № Ко-0000503 від 13.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003629 від 13.05.2024 року, Ко-003630 від 13.05.2024 року, Ко-003633 від 13.05.2024 року, Ко-003634 від 13.05.2024 року, Ко-003636 від 13.05.2024 року, Ко-003637 від 13.05.2024 року, Ко-003644 від 13.05.2024 року, Ко-003645 від 13.05.2024 року, Ко-003646 від 13.05.2024 року, Ко-003643 від 13.05.2024 року; ВН № Ко-0000506 від 14.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003649 від 14.05.2024 року, Ко-003653 від 14.05.2024 року, Ко-003656 від 14.05.2024 року, Ко-003662 від 14.05.2024 року, Ко-003667 від 14.05.2024 року, Ко-003648 від 14.05.2024 року, Ко-003673 від 14.05.2024 року, Ко-003674 від 14.05.2024 року, Ко-003678 від 14.05.2024 року, Ко-003681 від 14.05.2024 року, Ко-003683 від 14.05.2024 року, Ко-003668 від 14.05.2024 року; ВН № Ко-0000511 від 15.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003691 від 15.05.2024 року, Ко-003692 від 15.05.2024 року, Ко-003696 від 15.05.2024 року, Ко-003699 від 15.05.2024 року, Ко-003701 від 15.05.2024 року, Ко-003706 від 15.05.2024 року, Ко-003714 від 15.05.2024 року, Ко-003716 від 15.05.2024 року, Ко-003717 від 15.05.2024 року, Ко-003719 від 15.05.2024 року, Ко-003705 від 15.05.2024 року; ВН № Ко-0000513 від 16.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003724 від 16.05.2024 року, Ко-003727 від 16.05.2024 року, Ко-003728 від 16.05.2024 року, Ко-003729 від 16.05.2024 року, Ко-003730 від 16.05.2024 року, Ко-003731 від 16.05.2024 року, Ко-003732 від 16.05.2024 року, Ко-003733 від 16.05.2024 року, Ко-003734 від 16.05.2024 року, Ко-003735 від 16.05.2024 року, Ко-003736 від 16.05.2024 року, Ко-003726 від 16.05.2024 року; ВН № Ко-0000518 від 17.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003751 від 17.05.2024 року, Ко-003759 від 17.05.2024 року, Ко-003766 від 17.05.2024 року, Ко-003779 від 17.05.2024 року, Ко-003780 від 17.05.2024 року, Ко-003781 від 17.05.2024 року, Ко-003789 від 17.05.2024 року, Ко-003791 від 17.05.2024 року, Ко-003793 від 17.05.2024 року, Ко-003794 від 17.05.2024 року, Ко-003761 від 17.05.2024 року; ВН № Ко-0000519 від 18.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003795 від 18.05.2024 року, Ко-003796 від 18.05.2024 року, Ко-003797 від 18.05.2024 року, Ко-003799 від 18.05.2024 року, Ко-003800 від 18.05.2024 року, Ко-003801 від 18.05.2024 року, Ко-003802 від 18.05.2024 року, Ко-003803 від 18.05.2024 року, Ко-003804 від 18.05.2024 року, Ко-003805 від 18.05.2024 року, Ко-003806 від 18.05.2024 року, Ко-003798 від 18.05.2024 року; ВН № Ко-0000524 від 20.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003807 від 20.05.2024 року, Ко-003811 від 20.05.2024 року, Ко-003812 від 20.05.2024 року, Ко-003817 від 20.05.2024 року, Ко-003818 від 20.05.2024 року, Ко-003824 від 20.05.2024 року, Ко-003826 від 20.05.2024 року, Ко-003827 від 20.05.2024 року, Ко-003833 від 20.05.2024 року, Ко-003835 від 20.05.2024 року, Ко-003836 від 20.05.2024 року, Ко-003838 від 20.05.2024 року, Ко-003840 від 20.05.2024 року, Ко-003814 від 20.05.2024 року; ВН № Ко-0000526 від 21.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003842 від 21.05.2024 року, Ко-003843 від 21.05.2024 року, Ко-003844 від 21.05.2024 року, Ко-003845 від 21.05.2024 року, Ко-003846 від 21.05.2024 року, Ко-003847 від 21.05.2024 року, Ко-003848 від 21.05.2024 року, Ко-003849 від 21.05.2024 року, Ко-003850 від 21.05.2024 року, Ко-003851 від 21.05.2024 року, Ко-003851 від 21.05.2024 року, Ко-003854 від 21.05.2024 року, Ко-003853 від 21.05.2024 року; ВН № Ко-0000532 від 22.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003859 від 22.05.2024 року, Ко-003866 від 22.05.2024 року, Ко-003868 від 22.05.2024 року, Ко-003869 від 22.05.2024 року, Ко-003871 від 22.05.2024 року, Ко-003877 від 22.05.2024 року, Ко-003878 від 22.05.2024 року, Ко-003879 від 22.05.2024 року, Ко-003883 від 22.05.2024 року, Ко-003882 від 22.05.2024 року, Ко-003888 від 22.05.2024 року, Ко-003891 від 22.05.2024 року, Ко-003893 від 22.05.2024 року; ВН № Ко-0000541 від 24.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003895 від 24.05.2024 року, Ко-003898 від 24.05.2024 року, Ко-003899 від 24.05.2024 року, Ко-003900 від 24.05.2024 року, Ко-003901 від 24.05.2024 року, Ко-003903 від 24.05.2024 року, Ко-003905 від 24.05.2024 року, Ко-003909 від 24.05.2024 року, Ко-003913 від 24.05.2024 року, Ко-003914 від 24.05.2024 року, Ко-003915 від 24.05.2024 року, Ко-003922 від 24.05.2024 року, Ко-003925 від 24.05.2024 року, Ко-003920 від 24.05.2024 року; ВН № Ко-0000547 від 25.05.2024 року та ТТН №№ Ко-003932 від 25.05.2024 року, Ко-003934 від 25.05.2024 року, Ко-003941 від 25.05.2024 року, Ко-003942 від 25.05.2024 року, Ко-003943 від 25.05.2024 року, Ко-003947 від 25.05.2024 року, Ко-003950 від 25.05.2024 року, Ко-003951 від 25.05.2024 року, Ко-003958 від 25.05.2024 року, Ко-003960 від 25.05.2024 року, Ко-003962 від 25.05.2024 року, Ко-003965 від 25.05.2024 року, Ко-003967 від 25.05.2024 року, Ко-003968 від 25.05.2024 року; ВН № Ко-0000640 від 23.07.2024 року та ТТН №№ Ко-004427 від 23.07.2024 року, Ко-004428 від 23.07.2024 року, Ко-004429 від 23.07.2024 року, Ко-004430 від 23.07.2024 року, Ко-004433 від 23.07.2024 року, Ко-004437 від 23.07.2024 року, Ко-004438 від 23.07.2024 року, Ко-004441 від 23.07.2024 року, Ко-004444 від 23.07.2024 року, Ко-004445 від 23.07.2024 року, Ко-004446 від 23.07.2024 року, Ко-004447 від 23.07.2024 року, Ко-004450 від 23.07.2024 року, Ко-004440 від 23.07.2024 року, Ко-004452 від 23.07.2024 року; ВН № Ко-0000723 від 24.07.2024 року та ТТН №№ Ко-004497 від 24.07.2024 року, Ко-004498 від 24.07.2024 року, Ко-004500 від 24.07.2024 року, Ко-004501 від 24.07.2024 року, Ко-004504 від 24.07.2024 року, Ко-004506 від 24.07.2024 року, Ко-004507 від 24.07.2024 року, Ко-004508 від 24.07.2024 року, Ко-004509 від 24.07.2024 року, Ко-004510 від 24.07.2024 року, Ко-004499 від 24.07.2024 року, Ко-004517 від 24.07.2024 року, Ко-004518 від 24.07.2024 року, Ко-004519 від 24.07.2024 року, Ко-004516 від 24.07.2024 року; ВН № Ко-0000588 від 06.06.2024 року та ТТН №№ Ко-004055 від 06.06.2024 року, Ко-004040 від 06.06.2024 року, Ко-004042 від 06.06.2024 року, Ко-004041 від 06.06.2024 року, Ко-004043 від 06.06.2024 року, Ко-004044 від 06.06.2024 року, Ко-004046 від 06.06.2024 року, Ко-004047 від 06.06.2024 року, Ко-004048 від 06.06.2024 року, Ко-004051 від 06.06.2024 року, Ко-004052 від 06.06.2024 року, Ко-004053 від 06.06.2024 року, Ко-004054 від 06.06.2024 року, Ко-004062 від 06.06.2024 року; ВН № Ко-0000593 від 07.06.2024 року та ТТН №№ Ко-004204 від 07.06.2024 року, Ко-004192 від 07.06.2024 року, Ко-004193 від 07.06.2024 року, Ко-004194 від 07.06.2024 року, Ко-004195 від 07.06.2024 року, Ко-004196 від 07.06.2024 року, Ко-004197 від 07.06.2024 року, Ко-004198 від 07.06.2024 року, Ко-004199 від 07.06.2024 року, Ко-004201 від 07.06.2024 року, Ко-004202 від 07.06.2024 року, Ко-004205 від 07.06.2024 року, Ко-004206 від 07.06.2024 року, Ко-004208 від 07.06.2024 року, Ко-004209 від 07.06.2024 року, Ко-004212 від 07.06.2024 року; ВН № Ко-0000597 від 08.06.2024 року та ТТН №№ Ко-004242 від 08.06.2024 року, Ко-004228 від 08.06.2024 року, Ко-004229 від 08.06.2024 року, Ко-004231 від 08.06.2024 року, Ко-004232 від 08.06.2024 року, Ко-004234 від 08.06.2024 року, Ко-004235 від 08.06.2024 року, Ко-004236 від 08.06.2024 року, Ко-004237 від 08.06.2024 року, Ко-004238 від 08.06.2024 року, Ко-004239 від 08.06.2024 року, Ко-004240 від 08.06.2024 року, Ко-004241 від 08.06.2024 року, Ко-004243 від 08.06.2024 року, Ко-004244 від 08.06.2024 року, Ко-004245 від 08.06.2024 року; ВН № Ко-0000602 від 10.06.2024 року та ТТН №№ Ко-004000 від 10.06.2024 року, Ко-003969 від 10.06.2024 року, Ко-003970 від 10.06.2024 року, Ко-003973 від 10.06.2024 року, Ко-003974 від 10.06.2024 року, Ко-003975 від 10.06.2024 року, Ко-003976 від 10.06.2024 року, Ко-003986 від 10.06.2024 року, Ко-003988 від 10.06.2024 року, Ко-003991 від 10.06.2024 року, Ко-004002 від 10.06.2024 року, Ко-004010 від 10.06.2024 року, Ко-004012 від 10.06.2024 року, Ко-004013 від 10.06.2024 року, Ко-004014 від 10.06.2024 року; ВН № Ко-0000609 від 11.06.2024 року та ТТН №№ Ко-004015 від 11.06.2024 року, Ко-004020 від 11.06.2024 року, Ко-004021 від 11.06.2024 року, Ко-004022 від 11.06.2024 року, Ко-004023 від 11.06.2024 року, Ко-004025 від 11.06.2024 року, Ко-004026 від 11.06.2024 року, Ко-004030 від 11.06.2024 року, Ко-004031 від 11.06.2024 року, Ко-004034 від 11.06.2024 року, Ко-004035 від 11.06.2024 року, Ко-004036 від 11.06.2024 року, Ко-004037 від 11.06.2024 року, Ко-004039 від 11.06.2024 року, Ко-004033 від 11.06.2024 року; ВН № Ко-0000616 від 12.06.2024 року та ТТН №№ Ко-004286 від 12.06.2024 року, Ко-004288 від 12.06.2024 року, Ко-004291 від 12.06.2024 року, Ко-004292 від 12.06.2024 року, Ко-004293 від 12.06.2024 року, Ко-004294 від 12.06.2024 року, Ко-004296 від 12.06.2024 року, Ко-004302 від 12.06.2024 року, Ко-004303 від 12.06.2024 року, Ко-004304 від 12.06.2024 року; ВН № Ко-0000620 від 01.08.2024 року та ТТН №№ Ко-004316 від 01.08.2024 року, Ко-004318 від 01.08.2024 року, Ко-004319 від 01.08.2024 року, Ко-004320 від 01.08.2024 року, Ко-004321 від 01.08.2024 року, Ко-004322 від 01.08.2024 року, Ко-004323 від 01.08.2024 року, Ко-004324 від 01.08.2024 року, Ко-004325 від 01.08.2024 року, Ко-004326 від 01.08.2024 року, Ко-004331 від 01.08.2024 року, Ко-004334 від 01.08.2024 року, Ко-004338 від 01.08.2024 року, Ко-004332 від 01.08.2024 року; ВН № Ко-0000621 від 02.08.2024 року та ТТН №№ Ко-004087 від 02.08.2024 року, Ко-004088 від 02.08.2024 року, Ко-004095 від 02.08.2024 року, Ко-004096 від 02.08.2024 року, Ко-004109 від 02.08.2024 року, Ко-004110 від 02.08.2024 року, Ко-004112 від 02.08.2024 року, Ко-004113 від 02.08.2024 року, Ко-004116 від 02.08.2024 року, Ко-004117 від 02.08.2024 року, Ко-004118 від 02.08.2024 року, Ко-004119 від 02.08.2024 року, Ко-004120 від 02.08.2024 року, Ко-004121 від 02.08.2024 року; ВН № Ко-0000856 від 25.09.2024 року та ТТН №№ Ко-005195 від 25.09.2024 року, Ко-005208 від 25.09.2024 року, Ко-005207 від 25.09.2024 року, Ко-005206 від 25.09.2024 року, Ко-005205 від 25.09.2024 року, Ко-005203 від 25.09.2024 року, Ко-005202 від 25.09.2024 року, Ко-005201 від 25.09.2024 року, Ко-005200 від 25.09.2024 року, Ко-005199 від 25.09.2024 року, Ко-005198 від 25.09.2024 року, Ко-005197 від 25.09.2024 року, Ко-005196 від 25.09.2024 року, Ко-005194 від 25.09.2024 року, Ко-005193 від 25.09.2024 року; ВН № Ко-0000850 від 20.09.2024 року та ТТН №№ Ко-005138 від 20.09.2024 року, Ко-005151 від 20.09.2024 року, Ко-005150 від 20.09.2024 року, Ко-005149 від 20.09.2024 року, Ко-005148 від 20.09.2024 року, Ко-005147 від 20.09.2024 року, Ко-005146 від 20.09.2024 року, Ко-005145 від 20.09.2024 року, Ко-005144 від 20.09.2024 року, Ко-005143 від 20.09.2024 року, Ко-005139 від 20.09.2024 року, Ко-005137 від 20.09.2024 року, Ко-005136 від 20.09.2024 року, Ко-005135 від 20.09.2024 року, Ко-005134 від 20.09.2024 року; ВН № Ко-0000818 від 06.09.2024 року та ТТН №№ Ко-004353 від 06.09.2024 року, Ко-004352 від 06.09.2024 року, Ко-004351 від 06.09.2024 року, Ко-004349 від 06.09.2024 року, Ко-004348 від 06.09.2024 року, Ко-004347 від 06.09.2024 року, Ко-004346 від 06.09.2024 року, Ко-004345 від 06.09.2024 року, Ко-004344 від 06.09.2024 року, Ко-004343 від 06.09.2024 року, Ко-004342 від 06.09.2024 року, Ко-004341 від 06.09.2024 року, Ко-004340 від 06.09.2024 року, Ко-004350 від 06.09.2024 року; ВН № Ко-0000815 від 04.09.2024 року та ТТН №№ Ко-004562 від 04.09.2024 року, Ко-004559 від 04.09.2024 року, Ко-004558 від 04.09.2024 року, Ко-004556 від 04.09.2024 року, Ко-004554 від 04.09.2024 року, Ко-004553 від 04.09.2024 року, Ко-004551 від 04.09.2024 року, Ко-004550 від 04.09.2024 року, Ко-004549 від 04.09.2024 року, Ко-004547 від 04.09.2024 року, Ко-004546 від 04.09.2024 року, Ко-004545 від 04.09.2024 року, Ко-004544 від 04.09.2024 року, Ко-004543 від 04.09.2024 року, Ко-004561 від 04.09.2024 року; копія податкової накладної № 2 від 09.04.2024 року разом з копією квитанції від 03.05.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної; копія повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 від 25.12.2024 року; копія рішення Комісії № 12291179/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із копією квитанції від 30.12.2024 року; копія договору поставки № 23/15 від 01.04.2024 року та специфікації № 1 до договору, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія рахунку № 0112/1 від 08.04.2024 року, виставленого ТОВ «ІНВЕСТ БУД М»; копія додаткової угоди № 1 від 29.04.2024 року та специфікації № 2до договору поставки № 23/15 від 01.04.2024 року, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія платіжної інструкції № 08/04/2024 від 09.04.2024 року; копія ВН № 19 від 16.05.2024 року; копія договору купівлі-продажу № 202/24 від 20.03.2024 року, специфікації від 25.03.2024 року, специфікації від 30.04.2024 року, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ПрАТ «Стальканат»; копія платіжної інструкції № 4 від 10.04.2024 року; копія листа від 02.05.2024 року, адресованого ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» на користь ПрАТ «Стальканат»; копія рахунку № 3482 від 13.05.2024 року, накладної № 2880 від 13.05.2024 року та ТТН № 962 від 13.05.2024 року; копія рахунку № 3584 від 14.05.2024 року, накладної № 2970 від 14.05.2024 року та ТТН № 999 від 14.05.2024 року; копія рахунку № 4078 від 29.05.2024 року, накладної № 3395 від 29.05.2024 року та ТТН № 1349 від 29.05.2024 року; копія податкової накладної № 3 від 17.09.2024 року разом з копією квитанції від 23.10.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної; копія повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 від 25.12.2024 року; копія рішення Комісії № 12291186/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із копією квитанції від 30.12.2024 року; копія договору поставки № 25/15 від 01.04.2024 року, укладеного між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія рахунку № 30 від 16.09.2024 року, виставленого ТОВ «ІНВЕСТ БУД»; копія платіжної інструкції № 16/09/2024 від 16.09.2024 року; копії № 52 від 22.09.2024 року та ТТН №№ 52 від 22.09.2024 року, 52-1 від 22.09.2024 року, 52-2 від 22.09.2024 року, 52-3 від 22.09.2024 року, 52 -4 від 22.09.2024 року, 52 -5 від 22.09.2024 року, ВН № 53 від 24.09.2024 року та ТТН №№ 53 від 24.09.2024 року, 53-1 від 24.09.2024 року, 53-2 від 24.09.2024 року, 53-3 від 24.09.2024 року, 53-4 від 24.09.2024 року, 53-5 від 24.09.2024 року, 53-6 від 24.09.2024 року, 53-7 від 24.09.2024 року, 53-8 від 24.09.2024 року, 53-9 від 24.09.2024 року, 53- 10 від 24.09.2024 року, 53-11 від 24.09.2024 року, 53-12 від 24.09.2024 року, 53-13 від 24.09.2024 року, ВН № 54 від 25.09.2024 року, ТТН №№ 54 від 25.09.2024 року, 54-1 від 25.09.2024 року, 54-2 від 25.09.2024 року, 54-3 від 25.09.2024 року, 54-4 від 25.09.2024 року, 54-5 від 25.09.2024 року, 54-6 від 25.09.2024 року, 54-7 від 25.09.2024 року, 54-8 від 25.09.2024 року, 54-9 від 25.09.2024 року, 54-10 від 25.09.2024 року, 54-11 від 25.09.2024 року, 54-12 від 25.09.2024 року, 54-13 від 25.09.2024 року, ВН № 55 від 27.09.2024 року, ТТН №№ 55 від 27.09.2024 року, 55-1 від 27.09.2024 року, ВН № 56 від 28.09.2024 року та ТТН №№ 56 від 28.09.2024 року, 56-1 від 28.09.2024 року, 56-2 від 28.09.2024 року, 56-3 від 28.09.2024 року, 56-4 від 28.09.2024 року, 56-5 від 28.09.2024 року, 56-6 від 28.09.2024 року, 56-7 від 28.09.2024 року, 56-8 від 28.09.2024 року, 56-9 від 28.09.2024 року, 56-10 від 28.09.2024 року, 56-11 від 28.09.2024 року, 56-12 від 28.09.2024 року, 56-13 від 28.09.2024 року, 56-14 від 28.09.2024 року, ВН № 57 від 30.09.2024 року, ТТН №№ 57 від 30.09.2024 року, 57-1 від 30.09.2024 року, 57-2 від 30.09.2024 року, 57-3 від 30.09.2024 року, 57-4 від 30.09.2024 року, 57-5 від 30.09.2024 року, 57-6 від 30.09.2024 року, 57-7 від 30.09.2024 року, 57-8 від 30.09.2024 року, 57-9 від 30.09.2024 року, 57-10 від 30.09.2024 року, 57-11 від 30.09.2024 року, 57-12 від 30.09.2024 року, 57-13 від 30.09.2024 року, 57-14 від 30.09.2024 року, ВН № 58 від 01.10.2024 року, ТТН №№ 58 від 01.10.2024 року, 58-1 від 01.10.2024 року, 58-2 від 01.10.2024 року, 58-3 від 01.10.2024 року, 58-4 від 01.10.2024 року, 58-5 від 01.10.2024 року, 58-6 від 01.10.2024 року, 58-7 від 01.10.2024 року, 58-8 від 01.10.2024 року, 58-9 від 01.10.2024 року, 58-10 від 01.10.2024 року, 58-11 від 01.10.2024 року, 58-12 від 01.10.2024 року, 58-13 від 01.10.2024 року, 58-14 від 01.10.2024 року, ВН № 59 від 02.10.2024 року та ТТН №№ 59 від 02.10.2024 року, 59-1 від 02.10.2024 року, 59-2 від 02.10.2024 року, 59-3 від 02.10.2024 року, 59-4 від 02.10.2024 року, 59-5 від 02.10.2024 року, 59-6 від 02.10.2024 року, 59-7 від 02.10.2024 року, 59-8 від 02.10.2024 року, 59-9 від 02.10.2024 року, 59-10 від 02.10.2024 року, 59-11 від 02.10.2024 року, 59-12 від 02.10.2024 року, 59-13 від 02.10.2024 року, 59-14 від 02.10.2024 року, ВН № 60 від 03.10.2024 року та ТТН №№ 60 від 03.10.2024 року, 60-1 від 03.10.2024 року, 60-2 від 03.10.2024 року, 60-3 від 03.10.2024 року, 60-4 від 03.10.2024 року, 60-5 від 03.10.2024 року, 60-6 від 03.10.2024 року, 60-7 від 03.10.2024 року, 60-8 від 03.10.2024 року, 60-9 від 03.10.2024 року, 60-10 від 03.10.2024 року, 60-11 від 03.10.2024 року, 60-12 від 03.10.2024 року, 60-13 від 03.10.2024 року, 60-14 від 03.10.2024 року, ВН № 63 від 23.09.2024 року, ТТН №№ 63-1 від 23.09.2024 року, 63-2 від 23.09.2024 року, 63-3 від 23.09.2024 року, 63-4 від 23.09.2024 року, 63-5 від 23.09.2024 року, 63-6 від 23.09.2024 року, 63-7 від 23.09.2024 року; копія податкової накладної № 4 від 10.04.2024 року разом з копією квитанції від 03.05.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної; копія повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 від 25.12.2024 року; копія рішення Комісії № 12291183/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із копією квитанції від 30.12.2024 року; копія договору поставки № 23/15 від 01.04.2024 року та специфікації № 1 до договору, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія рахунку № 0112 від 08.04.2024 року, виставленого ТОВ «ІНВЕСТ БУД М»; копія додаткової угоди № 1 від 29.04.2024 року та специфікації № 2 до договору поставки № 23/15 від 01.04.2024 року, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія платіжної інструкції № 08/04/2024 від 10.04.2024 року; копія ВН № 30 від 30.05.2024 року; копія податкової накладної № 10 від 15.04.2024 року разом з копією квитанції від 03.05.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної; копія повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 16.12.2024 року; копія рішення Комісії № 12233355/45219539 від 19.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із копією квитанції від 19.12.2024 року; копія договору поставки № 26/15 від 15.04.2024 року та специфікації № 1 до договору, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія рахунку № 9 від 15.04.2024 року, виставленого ТОВ «ІНВЕСТ БУД М»; копія ВН № 1 від 15.04.2024 року; копія договору поставки № ІН-1 від 09.04.2024 року, укладеного між «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «Пентлайм Крейв»; копія рахунку № 26 від 09.04.2024 року, виставленого ТОВ «Пентлайм Крейв»; копія ВН № 15 від 09.04.2024 року; копія податкової накладної № 4 від 17.09.2024 року разом з копією квитанції від 23.10.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної; копія повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 8 від 25.12.2024 року; копія рішення Комісії № 12291185/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із копією квитанції від 30.12.2024 року; копія договору поставки № 25/17 від 03.04.2024 року та специфікації № 1 до договору, укладених між ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» та ТОВ «МІСЬКІ ТЕХНОЛОГІЇ»; копія рахунку № 29 від 16.06.2024 року, виставленого ТОВ «ІНВЕСТ БУД М»; копія платіжної інструкції № 16/09/2024 від 17.09.2024 року; копії ВН № 154 від 04.10.2024 року та ТТН №№ 154 від 04.10.2024 року, 154-1 від 04.10.2024 року, 154-2 від 04.10.2024 року, 154-3 від 04.10.2024 року, 154-4 від 04.10.2024 року, 154-5 від 04.10.2024 року, 154-6 від 04.10.2024 року, 154-7 від 04.10.2024 року, 154-8 від 04.10.2024 року, 154-9 від 04.10.2024 року, 154-10 від 04.10.2024 року, 154-11 від 04.10.2024 року, 154-12 від 04.10.2024 року, 154-13 від 04.10.2024 року, 154-14 від 04.10.2024 року, ВН № 155 від 05.10.2024 року та ТТН №№ 155 від 05.10.2024 року, 155-1 від 05.10.2024 року, 155-2 від 05.10.2024 року, 155-3 від 05.10.2024 року, 155-4 від 05.10.2024 року, 155-5 від 05.10.2024 року, 155-6 від 05.10.2024 року, 155-7 від 05.10.2024 року, 155-8 від 05.10.2024 року, 155-9 від 05.10.2024 року, 155-10 від 05.10.2024 року, 155-11 від 05.10.2024 року, 155-12 від 05.10.2024 року, 155-13 від 05.10.2024 року, 155-14 від 05.10.2024 року, ВН № 157 від 07.10.2024 року та ТТН №№ 157 від 07.10.2024 року, 157-1 від 07.10.2024 року, 157-2 від 07.10.2024 року, 157-3 від 07.10.2024 року, 157-4 від 07.10.2024 року, 157-5 від 07.10.2024 року, 157-6 від 07.10.2024 року, 157-7 від 07.10.2024 року, 157-8 від 07.10.2024 року, 157-9 від 07.10.2024 року, 157-10 від 07.10.2024 року, 157-11 від 07.10.2024 року, 157-12 від 07.10.2024 року, 157-13 від 07.10.2024 року, 157-14 від 07.10.2024 року, ВН № 158 від 26.09.2024 року та ТТН №№ 158-1 від 26.09.2024 року, 158-2 від 26.09.2024 року, 158-3 від 26.09.2024 року, 158-4 від 26.09.2024 року, 158-5 від 26.09.2024 року, 158-6 від 26.09.2024 року, 158-7 від 26.09.2024 року, 158-8 від 26.09.2024 року, 158-9 від 26.09.2024 року; копія рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 41348 від 02.05.2024 року про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; копія рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 68745 від 25.06.2024 року про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; копія рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 68745 від 25.06.2024 року про відповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; копія рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 112524 від 12.11.2024 року про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; копія відповіді ГУ ДПС в Одеській області № 6617/6/15-32-18-02-06 від 20.02.2025 року на адвокатський запит; копія відповіді ГУ ДПС в Одеській області № 8275/6/15-32-18-02-06 від 26.02.2024 року; копії повідомлень ГУ ДПС в Одеській області № 113889 від 14.11.2024 року (щодо ПН № 1 від 13.06.2024 року), № 113891 від 14.11.2024 року (щодо ПН № 3 від 17.09.2024 року) та № 113890 від 14.11.2024 року (щодо ПН № 4 від 17.09.2024 року); копія виписки ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» з ЄДРПОУ від 21.02.2024 року; копія рішення про призначення директора ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» від 19.02.2024 року; копія штатного розкладу ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» станом 01.04.2024 року; копія повідомлення ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» про прийняття працівників на роботу від 08.04.2024 року; копія договору оренди № 21-24 від 01.04.2024 року разом із копіє додаткової угоди та акта приймання-передачі, укладених між ТОВ «ІНЕСТ БУМ М» та ТОВ «Одеський завод залізобетонних виробів» та копія платіжного доручення № 8 від 05.04.2024 року тощо.

Всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом зупинення реєстрації податкових накладних.

Крім того, при розгляді справи суд враховує, що 12.11.2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 112524 про невідповідність ТОВ «ІНВЕСТ БУД М» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.3, а.с.244-245), повідомлення про подання пояснень були подані позивачем ГУ ДПС в Одеській області 25.12.2024 року, а оскаржувані рішення прийняті відповідачем 30.12.2024 року.

У повідомленнях від 25.12.2024 року позивач просив зареєструвати спірні податкові накладні у зв'язку із прийняттям ГУ ДПС в Одеській області рішення від 12.11.2024 року, надавши копії цього рішення.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки рішенню від 12.11.2024 року у рішеннях від 30.12.2024 не надав, в оспорюваних рішеннях зазначена причина відмови у реєстрації податкових накладних «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідачами не обґрунтовано, чому рішення ГУ ДПС в Одеській області від 12.11.2024 року про невідповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не надані докази розгляду та оцінки цього рішення на засіданні Комісії.

Суд окремо звертає увагу на те, що підстави відмови у реєстрації податкових накладних, а саме надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не узгоджується із зауваженнями відповідача, викладеними при зупиненні реєстрації податкових накладних, а також із аргументами відповідача і відзиві на позов та запереченнях на відповідь на відзив.

Які конкретно із поданих позивачем документів (їх копій) складені або оформлені із порушеннями законодавства та у чому саме полягають такі порушення відповідачем у рішенні не зазначено.

Оскаржувані рішення описаних у відзиві підстав для відмови у реєстрації податкових накладних не містить взагалі.

З огляду на вищевикладене, оскаржувані рішення не відповідають критеріям обґрунтованості.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 13.06.2024 року, № 2 від 09.04.2024 року, № 3 від 17.09.2024 року, № 4 від 10.04.2024 року, № 4 від 17.09.2024 року, № 10 від 15.04.2024 року є протиправними та підлягають скасуванню.

При цьому суд відхиляє посилання ГУ ДПС в Одеській області на наявність кримінального провадження №72023161200000005 від 20.10.2023 року, оскільки відповідно до ч.6 ст.78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Доказів набрання законної сили вироком суду за вищезазначеним кримінальним провадженням відповідачем не надано.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина 3 статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Вирішуючи позовні вимоги позивача про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить з наступного.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно з положеннями пп. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про необхідність задовольнити позовні вимоги та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 13.06.2024 року, № 2 від 09.04.2024 року, № 3 від 17.09.2024 року, № 4 від 10.04.2024 року, № 4 від 17.09.2024 року, № 10 від 15.04.2024 року.

Частиною 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У п. 110 рішення Європейського суду з прав людини від 23.07.2002 року у справі “Компанія “Вастберга таксі Актіболаг» та Вулік проти Швеції» визначено, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасовувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами для призначення податкових штрафів (санкцій), має саме податкове управління.

Відповідачами законність оскаржуваних рішень не доведена, а аргументи ГУ ДПС в Одеській області суд відхиляє з вищенаведених підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 14534,40грн.

Суд на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України дійшов висновку про стягнення з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВа «ІНВЕСТ БУД М» суми сплаченого ним судового збору у розмірі 14534,40грн., оскільки спір виник внаслідок неправомірної відмови у реєстрації податкових накладних саме ГУ ДПС України в Одеській області.

Питання розподілу витрат на професійну правничу допомогу (в орієнтовному розмірі 10000грн.) може бути розглянуте судом у разі подання позивачем протягом встановленого ч. 7 ст.139 КАС України строку доказів понесення таких витрат.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ БУД М» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії- задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області №12291180/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 13.06.2024 року, виписану ТОВом «ІНВЕСТ БУД М» днем її надходження до ЄРПН.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 12291179/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.04.2024 року, виписану ТОВом «ІНВЕСТ БУД М» днем її надходження до ЄРПН.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області №12291186/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 17.09.2024 року, виписану ТОВом «ІНВЕСТ БУД М» днем її надходження до ЄРПН.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області №12291183/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 10.04.2024 року, виписану ТОВом «ІНВЕСТ БУД М» днем її надходження до ЄРПН.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 12233355/45219539 від 19.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 15.04.2024 року, виписану ТОВом «ІНВЕСТ БУД М» днем її надходження до ЄРПН.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області № 12291185/45219539 від 30.12.2024 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 17.09.2024 року, виписану ТОВом «ІНВЕСТ БУД М» днем її надходження до ЄРПН.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ БУД М» суму сплаченого судового збору у розмірі 14534(чотирнадцять тисяч п'ятсот тридцять чотири)грн. 40 коп.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст.293,295 КАС України до П'ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Учасники справи:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ БУД М» (код ЄДРПОУ 45219539; адреса: вул. Василя Стуса, буд. 2/1, м. Одеса, 65033).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044).

Відповідач: Державна податкова служба України (код ЄДРПОУ 43005393; адреса: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053).

Суддя М.М. Аракелян

Попередній документ

131737692

Наступний документ

131737694

Інформація про рішення:

№ рішення:	131737693
№ справи:	420/14545/25
Дата рішення:	12.11.2025
Дата публікації:	14.11.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Одеський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (12.11.2025)
Дата надходження:	09.05.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування рішення

Учасники справи:

суддя-доповідач:

АРАКЕЛЯН М М

відповідач (боржник):

Головне управління ДПС в Одеській області

Державна податкова служба України

позивач (заявник):

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТ БУД М»

представник позивача:

адвокат Самох Микола Юрійович