Справа № 420/24241/25
11 листопада 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов'язання зареєструвати податкові накладні.
І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН
Товариство з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» 28.02.2025 через систему «Електронний суд» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування 24 рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області.
Виділено в окреме самостійне провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 762 від 30.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 769 від 30.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в межах здійснення звичайної господарської діяльності між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) та ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» (Покупець) було укладено договір поставки товарів № 01-07/23-ІМ/РК.
З метою стимулювання збільшення обсягу замовлень Товарів, збільшенню об?ємів збуту та просуванню Товарів Постачальника у каналах дистрибуції Покупця сторони укладали Договір мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01 липня 2023 року (далі - Договір).
Відповідно до п. 3.1, 3.3 Договору: «Сторони погодили, що з метою стимулювання прогнозованого рівня збуту Товарів (продукції) та збільшення обсягу замовлень Товарів Покупцем за Договором поставки, Постачальник здійснює виплату Покупцеві мотиваційної винагороди у вигляді бонусу за досягнення Покупцем погоджених цільових показників обсягу закупівель/збуту Товарів Постачальника, що розраховується від загальної вартості придбаних Товарів, без ПДВ (з урахуванням знижок, повернення Товару та корегування цін).
Цільові показники обсягу закупівель/збуту та розмір бонусу узгоджуються Сторонами в Додатках до цього Договору.»
Так, відповідно до Додатку № 1 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01 липня 2023 року сторонами на період липень-вересень 2023 року було погоджено цільові показники збуту та розміри мотиваційної винагороди (бонусів) за досягнення певних обсягів реалізації товарів.
Відповідно до п. 4.2. Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01 липня 2023 року: «При досягнені рекомендованого обсягу закупівлі, що передбачено Додатком до Договору Постачальник інформує Покупця про розмір нарахованої мотиваційної виплати (бонусу) не пізніше 5 (п?яти) робочих днів з дня досягнення рекомендованого обсягу. Покупець, зі свого боку, складає акт приймання-передачі наданих послуг, в якому зазначається розмір мотиваційної виплати (бонусу) за досягнення результату щодо обсягу та/або асортименту закупівель Покупцем Товарів у Постачальника з ПДВ, а також період, за який така мотиваційна виплата (бонус) сплачується».
Керуючись п.4.2. Договору ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було складено наступні Акти приймання-передачі наданих послуг:
• Акт надання послуг № 3 від 30.09.2023 року на загальну суму 59 608,30 грн., в т.ч ПДВ;
• Акт надання послуг № 9 від 30.09.2023 року на загальну суму 126 625,97 грн., в т.ч ПДВ.
30.09.2023 за правилом першої події ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було складено податкову накладну № 769 від 30.09.2023р. на загальну суму 59 608,30 грн., в т. ч. ПДВ та податкову накладну № 762 від 30.09.2023р. на загальну суму 126 625,97 грн., в т. ч. ПДВ.
До податкових накладних № 762 від 30.09.2023 та 769 від 30.09.2023 ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було отримано квитанцію, у якій зазначалось про зупинку реєстрації та відповідність операції одному із критеріїв ризиковості: підстава: п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції: Обсяг постачання товару/послуги 73.20, 82.99 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» засобами електронного зв'язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 70 від 18.09.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 762 від 30.09.2023 та 769 від 30.09.2023, реєстрацію яких було зупинено.
Комісією ГУ ДПС прийняти оскаржувані рішення від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р., від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р. з мотивів надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В той же час, в графі "Додаткова інформація" контролюючим органом взагалі не зазначено конкретних документів, які не були надані ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ», що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваного рішення
Вважаючи дії відповідача 1 протиправними позивач звернувся до суду.
Відповідач 1 з поданим позовом не погодився. У поданому до суду відзиві зазначає, що ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 762 від 30.09.2023, № 769 від 30.09.2023, виписані на загальну суму з урахуванням ПДВ 186 234, 27 грн. в адресу ТОВ «ІМПОРТМАКС» (код ЄДРПОУ 43738098).
За отриманими квитанціями № 1 від 18.10.2023 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20, 82.99 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Станом на момент зупинення реєстрації податкових накладних, у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із вищезазначеними кодами УКТЗЕД/ДКПП як такими, що на постійній основі постачаються/виготовляються відповідно до аналітичної системи ДПС АІС «Податковий блок». Отже, відомості щодо здійснення діяльності не є підтвердженими.
Вказує, що в наданих ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» документах до Повідомлення про подання пояснень та копій документів відсутні первинні документи щодо придбання, транспортування товарів, акти надання послуг, а також договори та розрахункові документи з контрагентами-постачальниками, а саме: договори поставки, товарно-транспортні накладні, рахунки на оплату, банківські виписки, штатний розпис.
Зазначає, що платіжна інструкції № 147 від 05.04.2024, надана на розгляд комісії регіонального рівня, не містить підпису надавача платіжних послуг та відповідального виконавця платіжної операції, платника банківської установи та дати валютування, а тому, Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що платіжна інструкція є сумнівною та ймовірно складена з порушенням чинного законодавства.
Вважає необґрунтованими подані Позивачем документи, які свідчать про надання послуг, виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Заявлена до стягнення сума витрат не відповідає критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.
ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 10.03.2025 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов'язання зареєструвати податкові накладні повернуто позивачеві без розгляду, оскільки останнім порушено правила об'єднання позовних вимог та судом не встановлені підстави для застосування положень статті 172 цього Кодексу щодо їх об'єднання.
Не погоджуючись з такою ухвалою суду, позивач подав апеляційну скаргу до П'ятого апеляційного адміністративного суду, у якій просив скасувати ухвалу суду першої інстанції та направити справу до суду першої інстанції для продовження розгляду.
19.05.2025 постановою П'ятого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» задоволено, ухвалу Одеського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року про повернення позовної заяви без розгляду скасовано, та направлено справу до суду першої інстанції для продовження розгляду.
23.06.2025 на адресу Одеського окружного адміністративного суду надійшла справа №420/6339/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов'язання зареєструвати податкові накладні.
Ухвалою суду від 21.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Роз'єднані позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ», виділені в самостійні провадження позовні вимоги про :
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 29.08.2024 № 11708059/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 231 від 08.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 29.08.2024 № 11708058/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 258 від 11.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753437/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 611 від 26.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726488/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 621 від 26.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766393/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 628 від 26.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726491/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 631 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726486/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 633 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726492/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 636 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753439/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 637 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726493/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 639 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753440/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 640 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726484/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 648 від 28.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753435/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 671 від 28.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766390/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 677 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753436/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 681 від 29.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766392/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 690 від 29.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 411753438/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 699 від 29.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726500/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 708 від 22.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726489/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 715 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 231 від 08.09.2023р, № 258 від 11.09.2023, № 611 від 26.09.2023, № 621 від 26.09.2023, № 628 від 26.09.2023, № 631 від 27.09.2023, № 633 від 27.09.2023, № 636 від 27.09.2023, № 637 від 27.09.2023, № 639 від 27.09.2023, № 640 від 27.09.2023, № 641 від 27.09.2023, № 642 від 27.09.2023, № 643 від 27.09.2023, № 648 від 28.09.2023, № 671 від 28.09.2023, № 677 від 30.09.2023, № 681 від 29.09.2023, № 690 від 29.09.2023, № 699 від 29.09.2023, № 708 від 22.09.2023, № 715 від 27.09.2023, № 762 від 30.09.2023, № 769 від 30.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ухвалою суду від 23.07.2025 року прийняти до провадження справу №420/24241/25 за адміністративним позовом ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 762 від 30.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 769 від 30.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об'єктивно дослідив докази у справі
ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» зареєстроване 26.10.2020 року, має статус платника податку на додану вартість з 01.07.2023року.
Видами економічної діяльності підприємства за КВЕД є: 47.42 роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (основний); 62.01 послуги налаштування програмного забезпечення для гаджетів; 62.02 консультування з питань інформатизації; 95.12 ремонт і обслуговування обладнання зв'язку; 95.11 відновлення комп'ютерів після ушкодження, установлення (настроювання) персональних комп'ютерів, ремонт комп'ютерів і периферійного устаткування; та ін.
Як свідчить штатний розпис ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» з 01.06.2023 року у штаті перебувало 1210.8 штатні одиниці.
Між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) та ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» (Покупець) було укладено договір поставки товарів № 01-07/23-ІМ/РК, відповідно до якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов'язуеться передати у власнiсть Покупця Товари партiями, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов'язуеться прийняти i оплатити Товар у вiдповiдностi до умов даного Договору.
Окрім того, між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Замовник) та ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» (Виконавець) було укладено Договір мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01 липня 2023 року.
Відповідно до п. 3.1. Договору сторони погодили, що з метою стимулювання прогнозованого рівня збуту Товарів (продукції) та збільшення обсягу замовлень Товарів Покупцем за Договором поставки, Постачальник здійснює виплату Покупцеві мотиваційної винагороди у вигляді бонусу за досягнення Покупцем погоджених цільових показників обсягу закупівель/збуту Товарів Постачальника, що розраховується від загальної вартості придбаних Товарів, без ПДВ (з урахуванням знижок, повернення Товару та корегування цін).
Згідно з п. 4.2. Договору при досягнені рекомендованого обсягу закупівлі, що передбачено Додатком до Договору Постачальник інформує Покупця про розмір нарахованої мотиваційної виплати (бонусу) не пізніше 5 (п'яти) робочих днів з дня досягнення рекомендованого обсягу. Покупець, зі свого боку, складає акт приймання-передачі наданих послуг, в якому зазначається розмір мотиваційної виплати (бонусу) за досягнення результату щодо обсягу та/або асортименту закупівель Покупцем Товарів у Постачальника з ПДВ, а також період, за який така мотиваційна виплата (бонус) сплачується.
Відповідно до умов Додатку № 1 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01 липня 2023 року сторонами на період липень-вересень 2023 року було погоджено цільові показники збуту та розміри мотиваційної винагороди (бонусів) за досягнення певних обсягів реалізації товарів, а саме програмне забезпечення, стартові пакети в обсязі 60 тис - 300 тис. грн. з ПДВ.
30 вересня 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» були підписані Акти приймання-передачі послуг в рамках Договору № 01072023 від 01.07.2023р., відповідно до яких:
акт № 3 - Покупцем за розрахунковий період досягнуто цільових показників збуту Товарів Постачальника, обумовлених у Додатку № 1 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01.07.2023 року, а Постачальником розраховано Покупцю мотиваційну винагороду (бонус) за реалізацію програмного забезпечення, стартових пакетів було нараховано 59 608,30 грн.
акт № 9 - Покупцем за розрахунковий період досягнуто цільових показників збуту Товарів Постачальника, обумовлених у Додатку № 1 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 01072023 від 01.07.2023 року, а Постачальником розраховано Покупцю мотиваційну винагороду (бонус) за реалізацію програмного забезпечення, стартових пакетів було нараховано 126 625,97 грн.
30.09.2023 за правилом першої події ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було складено податкову накладну № 769 від 30.09.2023р. на загальну суму 59 608,30 грн., в т. ч. ПДВ, щодо сплати винагороди Компанії за надані послуги за підсумками звітного календарного місяця з 01.07.2023 р. по 31.07. 2023 р., код 82.99.
30.09.2023 за правилом першої події ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було складено податкову накладну № 762 від 30.09.2023р. на загальну суму 126 625,97 грн., в т. ч. ПДВ щодо надання послуги з популяризації та просування товарів за період з 01.07.2023 по 31.07.2023 року, код 73.20.
Згідно квитанцій до податкових накладних № 762 від 30.09.2023 та 769 від 30.09.2023 ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було отримано квитанцію, у якій зазначалось про зупинку реєстрації податкових накладних на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції: обсяг постачання товару/послуги 73.20, 82.99 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» засобами електронного зв'язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 70 від 18.09.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 762 від 30.09.2023 та 769 від 30.09.2023, реєстрацію яких було зупинено.
Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р.; від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 6, стало те, що обсяг постачання товару/послуги 73.20, 82.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку № 1165) обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
В оскаржуваних податкових накладних позивачем було зазначено про надання послуг:
№ 762 - послуги з популяризації та просування товарів за період з 01.07.2023 по 31.07.2023 року на загальну суму 126 625,97 грн., код 73.20;
№ 769 - винагорода Компанії за надані послуги за підсумками звітного календарного місяця з 01.07.2023 р. по 31.07. 2023 р. на загальну суму 59 608,30 грн., код 82.99.
У той же час, для підтвердження обгрунтованості формування податкового кредиту позивачем до відповідача та до суду надані Акти приймання-передачі послуг в рамках Договору № 01072023 від 01.07.2023р., відповідно до яких:
акт № 3 - за реалізацію програмного забезпечення, стартових пакетів було нараховано 59 608,30 грн. бонусів;
акт № 9 - за реалізацію програмного забезпечення, стартових пакетів було нараховано 126 625,97 грн. бонусів.
Отже позивачем надані первинні документи, які не підтверджують реальність надання послуги з популяризації та просування товарів за період з 01.07.2023 по 31.07.2023 року на загальну суму 126 625,97 грн., а також не надано належних та допустимих доказів на підтвердження досягнення в період з 01.07.2023 р. по 31.07.2023 р. необхідних показників з реалізації програмного забезпечення, стартових пакетів.
Позивачем на адресу відповідача разом з поясненням було надано лише оборотно-сальдова відомість по рахунку 364 за 3 квартал 2023 р. відповідно до якого за вказаний період по Договору про мотиваційну винагороду оборони склали 4 599 506,16 грн.
Суд зауважує, що вказана оборотно-сальдова відомість не дає можливості визначити, на яку саме суму за вказаний період було здійснено реалізацію програмного забезпечення, стартових пакетів.
Окрім того, відповідно до умов Додатку № 1 від 01.07.2023 до Договору № 01072023 мотиваційної винагороди (бонусів) 01.07.2023р. розмір мотиваційної винагороди (Бонус) за досягнення Покупцем цільових показників обсягу збуту Товарів Постачальника в каналах дистрибуції Покупця становить не більше 3 % від суми обсягу реалізації Товарів в т.ч. ПДВ.
Отже за умови нарахування бонусу в 59 608,30 грн. сума реалізованого програмного забезпечення, стартових пакетів за період з 01.07.2023 р. по 31.07.2023 р. повинна була скласти щонайменше 1 986 943,33 грн. з урахування обмеження бонусу сумою не більше 3 % від суми обсягу реалізації Товарів в т.ч. ПДВ.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі також - Закон № 996-ХIV).
Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Суд зазначає, що реєстрація податкової накладної за результатами господарської операції та відображення її у бухгалтерському обліку платників податків є підставою для формування як податкового кредиту так і податкових зобов'язань учасників цієї операції.
Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Верховний Суд у постанові від 24.04.2025 у справі № 380/18173/22 зокрема зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
На переконання суду, позивачем під час надання документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та до суду не надано первинних документів, оформлених належним чином, які підтверджують реальність задекларованих у оскаржуваних податкових накладних операцій.
Так, за приписами п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до положень частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі- Закон № 996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Згідно з частиною 2 статті 9 Закону № 996-XIV первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).
Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
У даному разі позивачем ні до відповідача, ні до суду не було надано належним чином оформлених первинних документів, які б підтверджували зміст та обсяг господарської операції, а саме правомірність декларування за податковою накладною № 762 послуги з популяризації та просування товарів за період з 01.07.2023 по 31.07.2023 року на загальну суму 126 625,97 грн., код 73.20 та за податковою накладною № 769 винагороди Компанії за надані послуги за підсумками звітного календарного місяця з 01.07.2023 р. по 31.07. 2023 р. на загальну суму 59 608,30 грн., код 82.99.
За вказаних обставин, суд дійшов висновку про правомірність оскаржуваних рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р. та від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р.
Ухвалюючи рішення у цій справі, суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що всі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою, що є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов'язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. Зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану, зокрема, у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01, пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00, пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04, пункт 58), за якою принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04 листопада 1950 року зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain), пункт 29).
На переконання суду, питання, які можуть вплинути на результат розгляду цієї справи, суд розглянув та надав їм оцінку в повній мірі.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що адміністративний позов позивача задоволенню не підлягає.
Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, відповідно розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов'язання зареєструвати податкові накладні- відмовити повністю.
Рішення суду, відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Повне найменування сторін:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ», місцезнаходження: 65014, Одеська обл., м. Одеса, вул. Маразліївська, буд. 1/20, вх.Ф1, оф.101; ідентифікаційний код ЄДРПОУ 43886122.
Відповідач 1 - Головне управління ДПС в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44069166.
Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43005393.
Суддя Роман КАРАВАН
.