07 листопада 2025 р. № 400/2113/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Величка А.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «АВІАФІНСЕРВІС», вул. Артилерійська, 18,м. Миколаїв, 54006,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005,
провизнання протиправною та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.10.2024 № 00210880406, визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 10.01.2025 №0000007-1302-1429,
Товариство з обмеженою відповідальністю "АВІАФІНСЕРВІС" звернулось до адміністративного суду з вимогами визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 №00210880406 та податкову вимогу від 10.01.2025 №0000007-1302-1429.
Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами камеральної перевірки щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за жовтень-грудень 2022 року прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення. В акті перевірки зазначено, що ТОВ АВІАФІНСЕРВІС" порушено терміни подачі на реєстрацію податкових накладних в ЄРП, жовтень, грудень 2022 року. Позивач не погоджується з такими висновками контролюючого органу та зазначає, що податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Водночас ДПС України в установлений законом строк не надали відповідь на скаргу, тому позивач вважає, що така скарга вважається повністю задоволеною, а прийняте ппр та податкова вимога скасуванню. Отже підстави для застосування штрафу відсутні.
Ухвалою від 25.03.2025 суд відкрив провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін у судове засідання.
Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову. На обґрунтування своєї позиції зазначає, що Законом України від 12 січня 2023 року №2876-ХІ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який опубліковано у газеті «Голос України» від 07.02.2023 № 26, доповнено підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу пунктами 89 та 90, згідно з якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, встановлені пунктами 201.10 статті 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафних санкцій за їх порушення, які встановлені пунктом 120.1 статті 120 Кодексу.
Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу строки реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року). Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, зокрема:для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН (абз. 2 п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України).Отже, граничним терміном реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування періоду складання:- з 16 по 30 жовтня 2022 року є 15 листопада 2022 року; з 16 по 31 листопада 2022 року є 15 грудня 2022 року;- з 16 по 31 грудня 2022 року - 15 січня 2023 року.
Відповідальність платника, передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України. Тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.
З'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.
ГУ ДПС у Миколаївській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "АВІАФІНСЕРВІС" щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за жовтень, грудень 2022 року.
Перевіркою встановлено порушення: п. 201.10 статі 201 розділу V, ПКУ в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, про що складено акт від 18.09.2024 № 15352/14-29-04-06-08/36954963.
У результаті виявлених порушень відповідачем винесено податкове повідомлення рішення від 14.10.2024 №00210880406 про застосування штрафу у сумі 252873,33 грн та податкову вимогу від 10.01.2025 № 0000007-1302-1429 з вимогою про сплату боргу у розмірі 252871,33грн. Позивач не погодився із податковим повідомленням - рішенням та податковою вимогою що і стало підставою для звернення до суду з позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, які справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Згідно з пунктом 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: - для податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
В позовній заяві ТОВ «АВІАФІНСЕРВІС» не погоджується із застосуванням штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної № 3 від 22.12.2022 року на суму ПДВ 620 833,33 гривень, посилаючись на те, що при направленні на реєстрацію 19.01.2023 року податкової накладної контролюючий орган списав кошти які направлялись платником на поповнення реєстраційного ліміту в Системі електронного адміністрування ПДВ що не дало змоги платнику зареєструвати податкову накладну через недостатню суму реєстраційний ліміту.
Процедура адміністрування ПДВ регламентована Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі - Порядок) та ПК України.
Вимогами п. 200-1.5. ст. 200-1 ПК України - з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов'язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.
Пунктом 200-1.7. ст. 200-1 ПК України - кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 ст. 200-1 ПК України та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.
За результатом аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) встановлено наступне.
18.01.2023 року підприємством сплачено на електронний рахунок в СЄА ПДВ 620000 гривень, у зв'язку з чим було збільшено реєстраційний ліміт який після поповнення складав 673 661,44 гривень.
19.01.2023 року за №9300416593 ТОВ «АВІАФІНСЕРВІС» до контролюючого органу подає податкову декларацію з ПДВ за грудень 2022 року в якій платником відображено в р.1 декларації «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставками 7 % і 14 %, крім ввезення товарів на митну територію України:» в обсязі 3 148 167 гривень, у т.ч. 629633 гривень в яку включено не зареєстровану податкову накладну від 22.12.2022 року № 3 на суму ПДВ 620 833,33 гривень, що призвело до виникнення в системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення на 629 242,00 гривень.
Відповідно до п.200-1.3 ст. 200-1 : ЕПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року.
Під час обрахунку показників ЕНаклОтр та ЕНаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ЕНаклОтр, ЕНаклВид та ЕМитн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.
Зазначена сума перевищення бере участь у формулі реєстраційного ліміту відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (ЕНакл), обчислену за такою формулою: ЕНакл = ЕНаклОтр + ЕМитн + ЕПопРах + ЕОвердрафт - ЕНаклВид - ЕВідшкод ЕПеревищ. Що стосується реєстрації податкових накладних № 2 від 28.10.2022 та №1 від 28.11.2022.
Крім того в позовній заяві ТОВ «АВІАФІНСЕРВІС» не погоджується із застосуванням штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних № 2 від 28.10.2022 року на суму ПДВ 12800 гривень та № 1 від 28.11.2022 року на суму ПДВ 7000 гривень у зв'язку з тим що підприємство мало брак коштів на поточному рахунку та в Системі електронного адміністрування ПДВ не мало достатнього реєстраційного ліміту для реєстрації зазначених податкових накладних.
Відповідно до абз. 20 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України.
Відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (ЕНакл), обчислену за такою формулою: ЕНакл = ЕНаклОтр + ЕМитн + ЕПопРах + ЕОвердрафт - ЕНаклВид - ЕВідшкод ЕПеревищ. Відповідно до абз. 21 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, якщо сума, визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та /або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в ЄРПН, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема:- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.).
Отже, реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснюється в межах реєстраційного ліміту в Системі електронного адміністрування ПДВ.
ТОВ «АВІАФІНСЕРВІС» не погоджується із застосуванням штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних №2 від 28.10.2022 року на суму ПДВ 12800 гривень та №1 від 28.11.2022 року на суму ПДВ 7000 гривень у зв'язку з тим що підприємство мало брак коштів на поточному рахунку та в Системі електронного адміністрування ПДВ не мало достатнього реєстраційного ліміту для реєстрації зазначених податкових накладних.
Відповідно до абз. 20 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України.
Відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (ЕНакл), обчислену за такою формулою: ЕНакл = ЕНаклОтр + ЕМитн + ЕПопРах + ЕОвердрафт - ЕНаклВид - ЕВідшкод ЕПеревищ. Відповідно до абз. 21 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, якщо сума, визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та /або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в ЄРПН, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема:- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.). Отже, реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснюється в межах реєстраційного ліміту в Системі електронного адміністрування ПДВ
Відносно податкової вимоги за № 0000007-1302-1429 та Рішення про опис майна у податкову заставу № 3/14-29-13-21-02.
30.12.2024 у платника податків виникла заборгованість по податковим повідомленням-рішенням за платежем податок на додану вартість (код сплати 14060100) в сумі 252871,33 гривень.
Податковий керуючий у відповідності до вимог ст. 59 ПК України та на підставі даних ІС «Податковий блок» 10.01.2024 року сформував податкову вимогу за № 0000007 1302-1429 та Рішення про опис майна у податкову заставу № 3/14-29-13-21-02, які були надіслані платнику податків рекомендованим листом та отримані ним 17.01.2024 року. Відповідно до п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони
складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для п. 89 цього розд. для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування,- у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року №1зп/1997, ст.58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це значить, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності.
Згідно з матеріалами перевірки, позивачем було несвоєчасно проведено реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування»,згідно з якою встановлено порушення терміну реєстрації по податковим накладним/розрахункам коригування періоду складання жовтень, грудень 2022 року.
Отже,за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено відповідальність, про що і визначено у акті перевірки.
А тому податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 №002108800406 та податкова вимога від 10.01.2025 прийнята відповідно до вимог чинного законодавства.
Суд дійшов висновку, що підстави для задоволення позову відсутні.
Оскільки позивачу відмовлено у задоволенні позову, відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України.
Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1.В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІАФІНСЕРВІС» (вул. Артилерійська, 18, м. Миколаїв, 54006 369549633) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв,54005 код ЄДРПОУ 44104027) про визнання протиправною та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.10.2024 № 00210880406, визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 10.01.2025 №0000007-1302-1429 - відмовити.
2. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя А.В. Величко