07 листопада 2025 рокусправа № 380/14235/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М. розглянувши у письмовому провадженні без виклику сторін в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12734858/3477309510 від 10.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 05.04.2024р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 ;
- Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 05.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання;
- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12734859/3477309510 від 10.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 08.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 ;
- Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 08.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Податковим органом вказані податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Позивач зазначає, що після подання ним письмових пояснень та додаткових документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, відповідачем було прийнято спірні рішення про відмову у реєстрації таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Окрім того, зазначає, що при винесенні оспорюваних рішень Головним управлінням ДПС у Львівській області було порушено вимоги щодо процедури його оформлення та змістового обґрунтування відмови у реєстрації. Відтак, вважає спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправним, тому просить суд таке скасувати.
Крім цього вказує, що позивачем подана скарга на рішення, проте така залишена без задоволення, а оскаржуване рішення без змін. Вважаючи у зв'язку з цим свої права порушеними, позивач звернувся до суду за судовим захистом.
Ухвалою судді від 17.07.2025 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.
Відповідачі правом на подачу відзиву не скоритались.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ) зареєстрований 28.06.2022р. за №2010350000000166610. Є платником податку на додану вартість.
Видами господарської діяльності є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
У своїй господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 використовує магазин склад, причіп KRONE номерний знак НОМЕР_1 , автомобіль IVEKO STRALIS номерний знак НОМЕР_2 , автомобіль IVEKO номерний знак НОМЕР_3 , причіп FLIEGL номерний знак НОМЕР_4 , автомобіль IVEKO STRALIS номерний знак НОМЕР_5 , причіп KOEGEL номерний знак НОМЕР_6 , причіп KOEGEL SN24 номерний знак НОМЕР_7 . Магазин-склад за адресою: Львівська об., Сколівський р-н., м. Сколе, вул.. Галицького Данила, 59/А. На момент здійснення господарських операцій працювало два водія, що підтверджується повідомленнями про прийняття на роботу.
Між ФОП ОСОБА_1 (ПЕРЕВІЗНИК) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» (ЗАМОВНИК) було укладено Договір про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №ФП-000159/23 від 08.11.2023 р.
Відповідно до п. 1.1. Договору - в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Перевізник зобов'язується доставити автомобільним транспортом довіреній йому Замовником (вантажовідправником) вантаж з пункту (місця) відправлення до пункту (місця) призначення і видавати вантаж уповноваженій на його одержання особі, а Замовник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу, узгодженою Сторонами плату.
Відповідно до п. 2.1.17. Договору - якщо Перевізник являється платником ПДВ зобов'язується у строки та в порядку, передбачені Податковим кодексом України та іншими нормами законодавства, вжити всі покладені на нього дії для забезпечення своєчасного і безперешкодного віднесення Замовником сум сплаченого податку до податкового кредиту, в т.ч. відповідно до вимог законодавства оформити та зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 3.1.2. Договору - оплата послуг Перевізника здійснюється протягом 10 ( десяти) банківських днів з дня отримання Замовником оригіналів рахунку, вантажно-транспортної накладної (CMR/ТТН) з печатками перевізника, вантажоодержувача, митниці - у разі якщо вантаж надходить під митним контролем, акта здачі-прийняття робіт (надання послуг), копії витягу з ЄРПОУ, якщо інші умови оплати не узгоджено у Заявці.
Згідно заявок ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» про надання транспортно експедиторських послуг з перевезень вантажів автомобільним транспортом №00097368/9 від 03.04.2024р., №00097368/11 від 05.04.2024р.ФОП Бондар Владиславом Юрійовичем було здійснено перевезення по маршруту: м. Мукачеве Закарпатська обл. - м. Хмельницький Хмельницька обл.
Надання послуг підтверджується CMR №222825 від 04.04.2024р., №719637 від 06.04.2024р., актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000048 від 05.04.2024р. на суму 23000,00 грн. в т.ч. ПДВ 3 833,33 грн., №ОУ-0000058 від 08.04.2024р. на суму 31000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 166,67 грн.
На адресу ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» було надано рахунок №СФ-0000058 від 05.04.2024р., №СФ-0000060 від 08.04.2024р.
Відповідно ФОП ОСОБА_1 були виписані податкові накладні №6 від 05.04.2024р. на суму 23 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 833,33 грн. та №9 від 08.04.2024р. на суму 31 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 166,67 грн.
Згідно із квитанціями від 01.05.2024 р. та від 02.05.2024р. №9114819724 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 05.04.2024 р. №6, від 08.04.2024р. №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник D=11.5526%, Pпоточ=0, D=11.8224%, Pпоточ=0.
У квитанціях також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
ФОП Бондарем Владиславом Юрійовичем були подані повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 24.03.2025р. (подано 31.03.2025р.) та №1 від 01.04.2025р.
До повідомлення №1 від 24.03.2025р. було додано - пояснення №28/3-1 від 28.03.2025р., витяг № 1813284500012 з реєстру платників податку на додану вартість, витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, витяг ДСУ з БЕСПЕКИ НА ТРАНСПОРТІ (УКРТРАНСБЕЗПЕКА), ЦМР від ТОВ «ГОЕЛ» від 04.04.2024р., платіжне доручення, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000048 від 05.04.2024р., рахунок фактура №СФ-0000058 від 05.04.2024р., заявку, ПН №6 від 05.04.2024р. з квитанцією, посвідчення водія, реєстрацію машини та реєстрацію напівпричепа, повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти за формою 20-ОПП з квитанціями, податкову накладну на придбання палива, та платіжне поручення про оплату палива, договір з ТОВ «ГОЕЛ», договір ТОВ «Євро Смарт Пауер» на купівлю палива №OD 00087202209151 від 15.09.2022р.
До повідомлення №1 від 01.04.2025р. було додано: пояснення №01/04-1 від 01.04.2025р., Витяг №1813284500012 з реєстру платників податку на додану вартість, витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, витяг ДСУ з БЕСПЕКИ НА ТРАНСПОРТІ (УКРТРАНСБЕЗПЕКА), ЦМР від ТОВ «ГОЕЛ» від 06.04.2024р., платіжне доручення, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000058 від 08.04.2024р., рахунок фактура №СФ-0000060 від 08.04.2024р., заявку, ПН №9 від 08.04.2024р. з квитанцією, посвідчення водія, реєстрацію машини та реєстрацію напівпричепа, повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти за формою 20-ОПП з квитанціями, податкову накладну на придбання палива, платіжне поручення про оплату палива, договір з ТОВ «ГОЕЛ», договір з ТОВ «Євро Смарт Пауер» на купівлю палива №OD 00087202209151 від 15.09.2022р.
В поясненнях №28/3-1 від 28.03.2025р. до податкової накладної №6 від 05.04.2024р. та в поясненнях №01/04-1 від 01.04.2025р. до податкової накладної №9 від 08.04.2024 р. реєстрація яких була зупинена зазначалося, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрований 28.06.2022р. Згідно виписки з Єдиного державного реєстру основний вид економічної діяльності: 49.41 вантажний автомобільний транспорт. Для того, щоб почати працювати, було придбано вантажні автомобілі, та причепи, про що свідчать повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма 20 ОПП) та техпаспорти на транспортні засоби. Цією технікою ФОП забезпечує свій виробничій процес, який полягає в наданні послуг на перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом. ФОП було отримано ліцензію на міжнародні перевезення, ФОП отримав акредитацію на Львівській митниці ДФС. ФОП придбав необхідні транспортні засоби та прийняло в штат водіїв.
03.04.2024р. було підписано заявку про надання транспортно-експедиторських послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №00097368/9 від 03.04.2024р. 05.04.2024р. нами було виставлено рахунок №СФ-0000058 ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД». ФОП ОСОБА_1 після виконання своїх обов'язків перед замовником, було виписано акт виконаних робіт №ОУ-0000048 від 05.04.2024р. та складено податкову накладну №6 від 05.04.2023р.
05.04.2024р. було підписано заявку про надання транспортно-експедиторських послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №00097368/11 від 05.04.2024р. 08.04.2024р. нами було виставлено рахунок №СФ-0000060 ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД». ФОП ОСОБА_1 після виконання своїх обов'язків перед замовником, було виписано акт виконаних робіт №ОУ-0000058 від 08.04.2024р. та складено податкову накладну №9 від 08.04.2023р.
ГУ ДПС у Львівській області були направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №12711015/3477309510 від 03.04.2025р. до податкової накладної №6 від 05.04.2024р., №12724934/3477309510 від 08.04.2025р. до податкової накладної №9 від 08.04.2024р.
ФОП ОСОБА_1 на вимогу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №12711015/3477309510 від 03.04.2024р. було подано повідомлення №1 від 07.04.2025р. та додано наступні документи - пояснення, повідомлення, виписку з банку, договір про надання послуг, заявку, ЦМР накладні з ТОВ «ГОЕЛ», договір на купівлю палива, видаткові накладні на паливо, оплату за паливо, техпаспорти на транспорт, акт виконаних робіт. Також, було зазначено, що для здійснення господарської діяльності використовується власний транспорт та паливо придбане в ТОВ «Укрпалетсистем», згідно договору та заявок надаю послуги ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» діяльність за вказаним кодом є постійною, регулярною і впливає на фінансовий звіт. Посадові оклади нараховуються, податки утримуються та сплачуються до бюджету, що відображено у формі 1+ДФ.
ФОП ОСОБА_1 до повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів№12724934/3477309510 від 08.04.2025р. було подано повідомлення №2 від 07.04.2025р. та надано наступні документи - пояснення, повідомлення, виписку з банку, договір про надання послуг, заявку, ЦМР з ТОВ «ГОЕЛ», договір на купівлю палива, видаткові накладні на паливо, оплату за паливо, техпаспорти на транспорт, акт виконаних робіт. Основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є надання послуг вантажним транспортом КВЕД 49.41. Крім того, було зазначено, що для здійснення господарської діяльності використовується власний транспорт та паливо придбане в ТОВ «Укрпалетсистем», згідно договору та заявок надаю послуги ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» діяльність за вказаним кодом є постійною, регулярною і впливає на фінансовий звіт. Посадові оклади нараховуються, податки утримуються та сплачуються до бюджету, що відображено у формі 1+ДФ.
Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийняті рішення №12734858/3477309510 від 10.04.2025 р. щодо податкової накладної №6 від 05.04.2024 р., №12734859/3477309510 від 10.04.2025 р. щодо податкової накладної №9 від 08.04.2024 р., згідно з якими підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/К в ЄРПН, платником податку.
ФОП ОСОБА_1 були подані скарги на рішення від 10.04.2025 р. №12734858/3477309510, №12734859/3477309510.
Рішеннями ДПС України №17508/3477309510/2 від 23.04.2025р., №17702/3477309510/2 від 24.04.2025р. скарги залишено без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач з усіма наведеними рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної не погоджується, вважає їх незаконними, формальними та необґрунтованими, відтак звернувся із цим позовом до суду.
Вирішуючи спір по суті суд керувався таким.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пункту першому додатку 3 Порядку № 1165 “Критерії ризиковості здійснення операцій» відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.
Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналізуючи зазначені вище норми чинного податкового законодавства та доводи сторін суд зазначає, що позивачем було надано до Головного управління ДПС у Львівській області пояснення щодо рішення про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, також було надано відповідні документи, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, копії первинних документів щодо зберігання продукції, копії первинних документів щодо транспортування продукції, копії первинних документів щодо навантаження та розвантаження продукції, копії первинних документів щодо складських документів, документи щодо підтвердження відповідності продукції.
Отже, зважаючи на обставини наявності у ФОП ОСОБА_2 відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд висновує, що підстави для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних є неприйнятними.
Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналіз наведених норм права дає можливість висновувати, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.
Як вже встановлено судом, у реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено з причини: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Проте, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, означене формулювання не надає змоги встановити, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також вказані твердження суперечать наявним в матеріалах справи документам, які були надані ФОП ОСОБА_2 як до суду, так і до Головного управління ДПС у Львівській області.
Суд вказує, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
Також суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Посилання відповідача на ненадання окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
Також суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Отже, позиція Головного управління ДПС у Львівській області щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених ФОП ОСОБА_2 .
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням наведеного, відповідачем-1 не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення: №12734858/3477309510 від 10.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_2 №6 від 05.04.2024 року; №12734859/3477309510 від 10.04.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_2 №9 від 08.04.2024 року є необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, “свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд прийшов до висновку про наявність правових підстав для зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані ФОП ОСОБА_2 податкові накладні фактичною датою їх подання, зокрема: податкову накладну № 6 від 05.04.2024 року, податкову накладну №9 від 08.04.2024 року.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин позов ФОП ОСОБА_2 підлягає задоволенню.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в загальному розмірі 4844,80 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією №364 від 07.07.2025 на суму 4844,80.
Таким чином, за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому підлягає стягненню з Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України на користь позивача судовий збір у сумі 4844,80 грн.
Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
1.Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 (місцезнаходження: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_8 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії- задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12734858/3477309510 від 10.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 05.04.2024р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
3.Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 05.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання.
4.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12734859/3477309510 від 10.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 08.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .
5.Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 08.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання.
6. Стягнути на користь ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_8 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (ЄДРПОУ 43968090) судовий збір у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп.
7. Стягнути на користь ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_8 )за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393) судовий збір у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
СуддяГрень Наталія Михайлівна