28 жовтня 2025 року ЛуцькСправа № 140/7562/25
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Волдінера Ф.А.,
при секретарі судового засідання Олексюка О.М.,
за участі представника позивача Самчука А.М.,
представника відповідача Яртись І.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом фермерського господарства «АГРОТРЕЙД-ПСС» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
До суду надійшов адміністративний позов фермерського господарства «АГРОТРЕЙД-ПСС» (далі також - позивач, ФГ «АГРОТРЕЙД- ПСС») до Головного управління ДПС у Волинській області (далі також - відповідач, ГУ ДПС у Волинській області), відповідно до якого просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:
· № 0085420702 від 13.03.2025;
· № 0085430702 від 13.03.2025;
· № 0085440702 від 13.03.2025;
· № 0085450702 від 13.03.2025;
· № 0085460702 від 13.03.2025.
Позовні вимоги обґрунтовано наступним.
З 04.12.2024 по 12.12.2024 ГУ ДПС у Волинській області була проведена документальна планова виїзна перевірка ФГ «АГРОТРЕЙД- ПСС» за період 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства.
За результатами перевірки ГУ ДПС у Волинській області було складено Акт виїзної планової податкової перевірки від 19.12.2024 № 34922/07-02/36709587 (надалі по тексту - Акт перевірки).
09.01.2025 позивачем було подано заперечення на акт перевірки, за результатами розгляду якого було призначено повторну перевірку.
З 31.01.2025 по 10.02.2025 ГУ ДПС у Волинській області була проведена повторна документальна позапланова виїзна перевірка ФГ «АГРОТРЕЙД- ПСС» за період 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства.
За результатами перевірки ГУ ДПС у Волинській області було складено Акт виїзної планової податкової перевірки від 17.02.2025 № 4521/07-02/36709587 (надалі - Акт перевірки від 17.02.2025 № 4521/07-02/36709587).
Згідно даного акту було встановлено порушення:
· п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, абз «г» п.198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України внаслідок чого занижено суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 9 545 995 грн;
· пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.235 п. 14.1 ст.14, пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14, п. 291.1 ст 291, пп. 4 п. 291.4 ст. 291, ст. 292-1, п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України внаслідок чого завищено суму єдиного податку 4 групи на суму 195 636 грн;
· пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.36, пп. 14.1.231, п. 14.1 ст. 14, ст. 22, ст. 23, п. 44.1, п. 44.2, ст. 44, пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на прибуток в сумі 1 072 422грн за 2023 рік та 5 742 606 грн за 2022 рік.
Так було винесено наступні податкові-повідомлення рішення:
· № 0085420702 від 13.03.2025 у відповідності до котрого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за податковими зобов'язаннями в сумі 9 545 995, 00грн та за штрафними санкціями 2 386 498, 75 грн;
· № 0085430702 від 13.03.2025 у відповідності до котрого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств за податковими зобов'язаннями в сумі 6 815 028, 00 грн та за штрафними санкціями 1 703 757, 00 грн;
· № 0085440702 від 13.03.2025 у відповідності до котрого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звіти, рік дорівн. або перевищ 75% на суму 848,95 грн;
· 0085450702 від 13.03.2025 у відповідності до котрого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звіти, рік дорівн. або перевищ 75% на суму 70 345,02 грн;
· № 0085460702 від 13.03.2025 у відповідності до котрого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звіти, рік дорівн. або перевищ 75% на суму 195 636,21 грн.
ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» вважає дані рішення такими, що винесені протиправно, та підлягають скасуванню у судовому порядку з огляду на таке.
Перевіркою встановлено заниження доходів в сумі 34 921 294 грн, в зв'язку з неможливістю здійснення обрахунку списання товарів по статтях витрат, оприбуткування товарів, зберігання та обліку руху товарів, формування собівартості та їх подальша реалізація.
В п.3.1.1.1 акту перевірки іде перелік статей з Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», тобто загальна інформація, а які саме пункти податкового кодексу порушено не зазначено. Також перевіряючими зазначено що юридичні особи згідно п. 3 ст.291.4 статті 291 Податкового кодексу України ведуть спрощений облік доходів та витрат за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади.
На сторінці 6 акту перевірки говориться про те що будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
При перевірці не встановлено жодних фактів не здійснення господарської діяльності, а лише в повному обсязі знято витрати підприємства, які підтверджені належним чином оформленими первинними документами.
Первинні документи для перевірки надані в тій кількості, що дає можливість достовірно встановити факт здійснення господарської операції та в повній мірі встановити її сутність.
На думку позивача перевіряючі не мали права не брати до уваги наявні первинні документи, а висновки робити виключно на підставі того, що не належним чином ведеться бухгалтерський облік.
Перевіркою встановлено заниження податку на прибуток в сумі 5 742 606 грн внаслідок порушень викладених в п.3.1.1.1 акту перевірки.
Донарахування податку на прибуток було здійснено за результатами повторної перевірки.
Позивач робить висновок про те, що дві перевірки встановили зовсім різні між собою суми донарахувань і розбіжність є дуже суттєвою. Це ще раз підтверджує фіскальний підхід, оскільки при повторній перевірці тими ж самими перевіряючими встановлено інші суми.
З акту повторної перевірки незрозуміло які саме нововиявлені обставини (порушення), що не були враховані при плановій перевірці призвели до донарахування податку на прибуток на 5 742 606грн.
Перевіркою встановлено завищення суми єдиного податку на 195 636 грн.
Підстави точно скопійовані з п. 3.1.1.1 акту перевірки, а саме не ведення бухгалтерського обліку.
Перевіряючими на сторінці 9 акту перевірки говориться, що відсутність регістрів бухгалтерського обліку не дає можливості встановити факт здійснення господарських операцій з вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції, та не дає можливості підтвердити частку доходу від реалізації на рівні не менше 75%.
Факт реалізації продукції підтверджується належним чином оформленими первинними документами, а не регістрами бухгалтерського обліку в яких узагальнюється інформація про фактично здійснені господарські операції.
Невідповідність критеріям перебування на спрощеній системі оподаткування є надуманою перевіряючими з таких причин.
В акті перевірки в розділі про загальну інформацію щодо платника податків, в п.4 перевіряючими встановлено, що платник податків у перевіряємому періоді фактично займався таким видом діяльності - 01.11 Вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур. Про те що платник займався іншими видами діяльності нічого не зазначено.
Встановлено що при здійсненні господарської діяльності використовувалась праця 14 осіб, що є достатньою для повноцінного функціонування підприємства.
Встановлено що платник податків мав в наявності власні та орендовані необоротні активи для здійснення даного виду діяльності, а саме: земельні ділянки, будинки та споруди, машини та обладнання, транспортні засоби, приміщення насіневого складу, зерносховище та інше.
Факт відсутності ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, що підтверджується актом про надання документів в неповному обсязі. Не можна погодитись з фактом відсутності ведення бухгалтерського обліку, оскільки перевіряючі на цій підставі виключно знімають з єдиного податку 4 групи, і одночасно за даними бухгалтерського обліку (який на їх же думку відсутній) роблять донарахування податку на прибуток. Крім того на підставі первинних документів і даних бухгалтерського обліку визнають доходи в повному обсязі.
Отже згідно поданих розрахунків частки сільськогосподарського товаровиробника за 2022 рік, 2023 рік становить 100%. Іншими видами діяльності господарство не займалось, а тому законних підстав для зняття з єдиного податку немає.
Перевіркою встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ на суму 8 890 671 грн.
За період з 01.01.2021 по 31.08.2024 встановлено придбання ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» будівельних матеріалів на загальну суму 5 898 677,15 грн (у т. ч. ПДВ 983 112,86 грн). Зазначають про надання актів списання будівельних матеріалів та комплектуючих та накладних вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів. Однак не надано документів, що підтверджують фактичне виконання будівельних робіт, а саме: акти наданих послуг або виконаних робіт щодо використання будівельних матеріалів відповідальними особами, акти дефектного огляду, рішення керівника про проведення капітального або поточного ремонту орендованих приміщень.
Позивач вказує, що у нього наявні документи, котрі були надані на перевірку, які підтверджують факт понесених витрат. Документи, які вимагає податковий орган, є їхнім власним баченням документів, як таких, що потрібно мати. Зокрема дефектний акт складається лише державними установами, послуги господарство ніяких будівельних не надавало, будівельні матеріали використовували для власних потреб та власними силами. Будь-якої кваліфікації для будівництва не є необхідністю мати, факт наявності людей достатній для понесення відповідних витрат.
За період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 встановлено придбання ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» запчастин та комплектуючих до транспортних засобів на 2 804 689,37 грн (у т.ч. ПДВ 560 937,87 грн). Зазначають, що у ході перевірки встановлено відсутність документального факту використання у господарській діяльності запчастин та комплектуючих до транспортних засобів. Зокрема не надано: актів наданих послуг або виконаних робіт щодо використання запасних частин відповідальними особами, актів прийому-передачі відповідальними особами за період 2021-2022 роки.
На дане зазначає суду, що запчастини та комплектуючі до транспортних засобів купувались для власних потреб, для ремонту сільськогосподарської техніки власними силами, відповідно складення актів наданих послуг або виконаних робіт не було необхідним оскільки ніхто на такі роботи не наймався, як і їх складення відповідальними особам, дане жодним нормативним актом не визначено. Складення актів-приймання передачі запчастин відповідальним особам також не було необхідним, оскільки запчастини не йшли на склад, а відразу встановлювались на техніку при її ремонті.
За період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 встановлено придбання ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» засобів захисту рослин та органічно- мінеральних добрив на загальну суму 27 201932,87 грн (у т.ч. ПДВ 5 440 386,57 грн). Зазначають, що у ході перевірки встановлено відсутність у ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» документів, які підтверджують використання у господарській діяльності товару. Зокрема не надано документи, щодо норм висіву насіння (внесення добрив), план сівби, картка полів, тощо. ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» надано за 2021-2022 роки акти списання, засобів захисту рослин та насіння та облікові листи тракториста. Однак, як зазначає відповідач, з даних документів неможливо ідентифікувати, на яку культуру та на якій площі (га) були використані зазначені засоби.
На дане зазначає, що при перевірці було ознайомлено про площі, які засіває господарство, ті документи, котрі ніби то має вести господарство, жодним нормативним актом не передбачено.
На дане надаємо суду звіт про посівні площі с/г культур 4-сг за 2021-2022 роки. Звіт про площі та валові збори врожаю с/г культур 29-сг за 2021-2022 роки, облікові листи тракториста-машиніста та акти списання засобів захисту рослин та насіння за 2021-2022 роки.
За період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 встановлено придбання ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» паливно-мастильних матеріалів (ПММ) на загальну суму 9 227 456,90 (у т.ч. ПДВ 1 285 065,10 грн).
Зазначають, що у ході перевірки встановлено відсутність у ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» документів, які підтверджують фактичне використання ПММ у господарській діяльності підприємства. Зокрема відсутні накази про встановлені норми витрат ПММ, накази про закріплення відповідальної особи за ПММ, журнали відпуски ПММ або товарної книги кількісного руху нафтопродуктів (ПММ), документи щодо використання бензину у господарській діяльності підприємства (подорожні листи, облікові листи тракториста, акти наданих послуг, тощо).
На дане зазначає, що було надано повний об'єм документів, для підтвердження даних витрат.
На дане надаємо суду акти списання пального за 2021-2022 роки, облікові листи, лімітно-забірні картки, вимоги накладні подорожні листи за 2021-2022 роки.
У ході проведення перевірки встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» включено до складу податкового кредиту за звітні періоди 2021 року наступні операції.
придбання насіння кукурудзи та соняшника на загальну суму 836 038,27 грн (у т.ч. ПДВ - 167 207,65 грн);
придбання послуг/робіт на загальну суму 199 041,25 грн (у т.ч. ПДВ 39 808,25 грн) (не зазначено які саме роботи);
За звітний період 2022 рік:
придбання насіння сої, кукурудзи та соняшника озимої пшениці на загальну суму 2 006 922,35 грн (у т.ч. ПДВ - 163 923,77 грн);
придбання послуг/робіт на загальну суму 880 362,12 грн (у т.ч. ПДВ 176 072,42 грн) (не зазначено які саме роботи).
Зазначають, що у зв'язку із відсутністю ведення бухгалтерського обліку за період 2021-2022 роки не можливо ідентифікувати відображення даних витрат по статті бухгалтерського обліку і відповідно їх перенесення до регістрів бухгалтерського обліку.
При цьому первинні документи щодо даних господарських операцій були надані ревізорам.
До складу податкового кредиту за звітний період 2021 року були включені операції щодо придбання насіння кукурудзи на загальну суму 1190 130,85 грн та насіння соняшника на загальну суму 353 056,98 грн. Для підтвердження даних операцій надає первинну документацію щодо купівлі, акти списання насіння та облікові листи тракториста-машиніста.
До складу податкового кредиту за звітний період 2022 року були включені операції щодо придбання насіння кукурудзи на загальну суму 3 393 958,50 грн та насіння соняшника на загальну суму 159 455,07 грн, насіння сої на суму 58 052,74 грн, насіння ріпаку на суму 247 101,96 грн, насіння пшениці на суму 1102 000,00 грн. Для підтвердження даних операцій надаємо первинну документацію щодо купівлі, акти списання насіння та облікові листи тракториста-машиніста.
У ході проведення перевірки встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» здійснювало списання запасних частин у період з 01.01.2023 по 31.12.2023 відповідно до актів списання та лімітно-забірних карток. Разом з тим, під час перевірки встановлено, що списання запасних частин здійснювалось на підставі дефектних актів, які не були надані до перевірки. Також не надано акти наданих послуг або виконаних робіт щодо використання запасних частин відповідальними особами.
Доводи на спростування даного порушення такі ж як і за період з 01.01.2021 по 31.12.2022.
У ході проведення перевірки встановлено, що у податковій Декларації з ПДВ за вересень 2023 року до складу податкового кредиту включено податкові суми у розмірі 124 868 грн які не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (РПН), а саме:
ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВА 2018» (код ЄДРПОУ: 41922577) ПН від 11.2022 на суму 2 200,00 грн;
ТОВ «АГРОКОПТЕР ВОЛИНЬ» (код ЄДРПОУ: 43908292) ПН від 12.2022 на суму 4 590,00 грн;
ТОВ «ТВК «ФКЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ: 43936335) ПН від 12.2022 на суму 303,73 грн;
ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ: 34863309) ПН від 12.2022 на суму 117 774,61 грн;
Вказані висновки не відповідають дійсності, всі податкові накладні та квитанції про реєстрацію додаються до позовної заяви.
Ухвалою від 14.07.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.
Відповідачем подано відзив на позовну заяву, який обґрунтовано таким.
Відповідно до п. 75.1 ст. 75, п. п. 78.1.1, п. п. 78.1.4 п. 78.1 ст.78 з врахуванням п. п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до наказу ГУ ДПС у Волинській області від 03.12.2024 №4091-п проведена документальна виїзна позапланова перевірка ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства.
Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства» складено 19.12.2024 №34922/07-02/36709587.
Не погоджуючись із висновками вищезазначеного Акту перевірки від 19.12.2024 ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було надано заперечення на акт документальної виїзної позапланової перевірки від 19.12.2024 №34922/07- 02/36709587.
За результатами розгляду заперечення ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» від 08.01.2025 прийнято рішення про призначення позапланової виїзної перевірки з питань, що становлять предмет заперечення.
Відповідно до п. 75.1 ст.75, п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового Кодексу України та наказу від 22.01.2025 №253-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, з метою дослідження питань, що стали предметом заперечення.
Перевірка проводилась з 31.01.2025 по 10.02.2025. Термін проведення перевірки продовжувався на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області №427-п від 05.02.2025 на 2 робочих дні з 07.02.2025.
За результатами документальної позапланової виїзної перевірки з питань, що стали предметом заперечення, складено Акт від 17.02.2025 №4521/07-02/36709587 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, з метою дослідження питань, що стали предметом заперечення».
На підставі висновків викладених у акті перевірки та за результатами розгляду заперечення ГУ ДПС у Волинській області винесені податкові повідомлення-рішення, які надіслані листом від 13.03.2025 № 657/12/03-20-07-02-12, а саме:
- № 0085420702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за податковими зобов'язаннями в сумі 9 545 995, 00 грн та за штрафними санкціями 2 386 498, 75 грн;
- № 0085430702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств за податковими зобов'язаннями в сумі 6 815 028, 00 грн та за штрафними санкціями 1 703 757, 00 грн;
- № 0085440702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/ г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звітн. рік дорівн. або перевищ 75% на суму 848,95 гривень;
- № 0085450702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/ г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звітн. рік дорівн. або перевищ 75% на суму 70 345,02 гривень;
- № 0085460702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/ г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звітн. рік дорівн. або перевищ 75% на суму 195 636,21 гривень.
На вищевказані податкові повідомлення-рішення ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було подано до ДПС України скаргу.
За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №16092/6/99-00-06-01-01-06 від 04.06.2025, яким залишено без змін оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а скаргу - без задоволення.
Актом від 17.02.2025 №4521/07-02/36709587 встановлено відсутність законних підстав використовувати спрощену систему оподаткування та перебувати на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку четвертої групи.
У період з 01.01.2023 по 30.08.2024 ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» задекларовано єдиний податок 4 групи в сумі 366 417 грн. Перевіркою повноти визначення єдиного податку 4 групи за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 встановлено його завищення на суму 195 636 грн.
В ході проведення перевірки встановлено відсутність ведення бухгалтерського обліку за період 2021-2022 роки, а саме відсутні оборотно-сальдові відомості (регістри бухгалтерського обліку), головна книга.
У доводах позовної заяви факт відсутності ведення бухгалтерського обліку ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» не спростовується.
Відсутність введення бухгалтерського обліку не дає можливості достовірно встановити факт реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки у періоді 2022 року. За результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» в перевіряємому періоді не мав законних підстав використовувати спрощену систему оподаткування та перебувати на єдиному податку четвертої групи.
Враховуючи невідповідність ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» критеріям, встановленим пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14, п. 291.1 ст. 291, пп. 4 п. 291.4 ст. 291, ст. 292-1, п. 295.9 ст. 295 Податкового Кодексу України та, відповідно, у 2023 році неможливість перебувати на спрощеній системі оподаткування (платником єдиного податку 4 групи) та переведенню на загальну систему оподаткування та обліку за 2023 рік, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» завищено суму єдиного податку 4 групи за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 на суму 195 636 грн та занижено суму податку на прибуток за 2023 рік у сумі 1 072 422 грн.
Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 встановлено заниження податку на прибуток всього в сумі 5 742 606 грн, оскільки внаслідок відсутності ведення бухгалтерського обліку за звітний період 2022 року перевіркою встановлено неможливість здійснення обрахунку списання товарів по статтях витрат (вибуття товарів за методом середньозваженої собівартості), оприбуткування товарів, зберігання та облік руху товарів, формування собівартості та їх подальша реалізація.
Щодо періодів 2023-2024 років зазначає, що у ході проведення перевірки надано наказ ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» №04/01 від 04.01.2023 «Про організацію бухгалтерського і податкового обліку та облікову політику підприємства на підставі Закону України від 16.07.99 № 996-819 «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635».
Тобто облікова політика ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» затверджена виключно з початку 2023 року.
У відповідь на запит ГУ ДПС у Волинський області №15394/6/03-20-04-05 від 08.10.2024 листом №6 від 02.11.2024 платником податків надано пояснення з яких вбачається, що до 01.01.2023 ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» не здійснювало ведення бухгалтерського обліку, у тому числі по рахунках, які були зазначені у запиті. За періоди до 2023 року, які підлягали перевірці, тобто за 2021-2022 роки, платник податку не надавав наказу на затвердження облікової політики підприємства, також платником не надавались регістри бухгалтерського обліку.
Водночас за період січень - грудень 2022 року ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» перебувало на загальній системі оподаткування та відповідно перебувало у статусі платника податку на прибуток, тому відсутність ведення бухгалтерського обліку на підприємстві фактично унеможливила підтвердження визначених платником сум витрат задекларованих у фінансовій звітності та відповідно суми податку на прибуток, яка підлягає сплаті.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 встановлено заниження в частині декларування податку на додану вартість на суму 8 890 671 грн.
Придбані за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 року ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» будівельні матеріали, запчастини та комплектуючі до транспортних засобів, засоби захисту рослин, органічно-мінеральні добрива та паливо-мастильні матеріали, спожиті ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС», не призвели до збільшення активів або зменшення зобов'язань ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС», а отже, використані в негосподарській діяльності ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС», всього в сумі ПДВ - 8 890 671 грн.
Таким чином, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» на порушення вимог п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 року на суму 8 890 671 грн. Надані платником документи не підтверджують використання ТМЦ у господарській діяльності.
В ході проведення перевірки за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 року встановлено придбання згідно даних ЄРПН ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» будівельних матеріалів на загальну суму 5 898 677,15 грн., в тому числі ПДВ 983 112,86 грн.
В ході проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» надано виключно акти списання будівельних матеріалів та комплектуючих.
Однак, під час перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» встановлено відсутність документів, які підтверджують виконання будівельних робіт, а саме: актів наданих послуг або виконаних робіт щодо використання будівельних матеріалів відповідальними особами, акти дефектного огляду, рішення керівника про проведення капітального або поточного ремонту орендованих приміщень.
Крім того, у зв'язку із відсутністю введення бухгалтерського обліку за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 неможливо ідентифікувати відображення даних витрат по статтях бухгалтерського обліку і відповідно їх перенесення до регістрів бухгалтерського обліку.
Крім того, згідно наданих в ході проведення перевірки табелів обліку робочого часу за перевіряємий період встановлено, що на підприємстві працевлаштовано: на посаді робітника фермерського господарства - 1 особа, тракторист-машиніст сільськогосподарського (лісогосподарського) виробництва - 4 особи, бухгалтер - 2 особи, слюсар з ремонту сільськогосподарських машин та устаткування - 2 особи, водій автотранспортних засобів - 4 особи, голова - 1 особа.
Враховуючи вищезазначене, у ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» відсутній кваліфікований персонал для виконання будівельних робіт. Отже, враховуючи вищезазначене, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» використано в негосподарській діяльності за період з 01.01.2021 по 31.0.82024 року будівельні матеріали на загальну суму ПДВ 983 112,86 грн.
Під час проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 року, встановлено придбання згідно даних ЄРПН ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» запчастин та комплектуючих до транспортних засобів на загальну суму 2 804 689,37 грн., в тому числі ПДВ 560 937,87 грн.
В ході проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» встановлено відсутність документів, які підтверджують використання у господарській діяльності запчастин та комплектуючих до транспортних засобів, а саме: актів наданих послуг або виконаних робіт щодо використання запасних частин відповідальними особами, актів прийому-передачі відповідальним особам за період 2021-2022 роки.
Отже, враховуючи вищезазначене, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 використано в негосподарській діяльності запчастин та комплектуючих до транспортних засобів на загальну суму ПДВ 560 937,874 грн.
В ході проведення перевірки за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 року встановлено придбання ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» згідно даних ЄРПН засобів захисту рослин та органічно-мінеральних добрив на загальну суму 27 201 932,87 грн., в тому числі ПДВ 5 440 386,57 грн.
В ході проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» встановлено відсутність документів, які підтверджують використання у господарській діяльності засобів захисту рослин та органічно-мінеральних добрив, а саме: норм висіву насіння (внесення добрив), план сівби, картку полів тощо. ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» надано за 2021-2022 рік акти списання засобів захисту рослин та насіння та облікові листи тракториста, однак за результатами зазначених документів неможливо ідентифікувати на яку культуру та кількість площі (га) здійснювалося внесення матеріалів.
Крім того, у зв'язку із відсутністю введення бухгалтерського обліку за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 неможливо ідентифікувати відображення даних витрат по статтях бухгалтерського обліку і відповідно їх перенесення до регістрів бухгалтерського обліку.
Отже, враховуючи вищезазначене, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» використано в негосподарській діяльності засобів захисту рослин, органічно-мінеральних добрив на загальну суму ПДВ 5 440 386,57 грн.
Під час проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 встановлено придбання ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» паливо-мастильних матеріалів на загальну суму 9 227 456,9 грн., в тому числі ПДВ 1 285 065,1 грн.
В ході проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» встановлено відсутність документів, які підтверджують використання у господарській діяльності паливо-мастильних матеріалів, а саме: наказу про встановлені норми витрат ПММ, наказ про закріплення відповідальної особи за ПММ, журналу відпуску ПММ або товарної книги кількісного руху нафтопродуктів (ПММ), документів щодо використання бензину у господарській діяльності підприємства (подорожніх листів, облікових листів тракториста, актів наданих послуг тощо).
Крім того, у зв'язку із відсутністю введення бухгалтерського обліку за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 неможливо ідентифікувати відображення даних витрат по статтях бухгалтерського обліку і відповідно їх перенесення до регістрів бухгалтерського обліку.
Отже, враховуючи вищезазначене, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» використано в негосподарській діяльності за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 паливо-мастильних матеріалів на загальну суму ПДВ 1 285 065,1 грн.
В ході проведення перевірки встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» до складу податкового кредиту за звітні періоди 2021 року включено: - придбання насіння кукурудзи та соняшника на загальну суму 836 038,27 грн., ПДВ 167 207,65 грн. - придбання послуг/робіт на загальну суму 199 041,25 грн., ПДВ 39 808,25 грн.
У зв'язку із відсутністю введення бухгалтерського обліку за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 неможливо ідентифікувати відображення даних витрат по статтях бухгалтерського обліку і відповідно їх перенесення до регістрів бухгалтерського обліку.
В ході проведення перевірки встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» до складу податкового кредиту за звітні періоди 2022 року включено: - придбання насіння сої, кукурудзи, соняшника, озимої пшениці на суму 2 006 922,35 грн., ПДВ 163923,77 грн. - придбання послуг/робіт на загальну суму 880 362,12 грн., ПДВ 176 072,42 грн.
У зв'язку із відсутністю введення бухгалтерського обліку за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 неможливо ідентифікувати відображення даних витрат по статтях бухгалтерського обліку і відповідно їх перенесення до регістрів бухгалтерського обліку.
В ході проведення перевірки встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» здійснювало списання запасних частин в період з 01.01.2023 по 31.12.2023, згідно актів списання та лімітно-забірних карток на отримання запасних частин.
Під час проведення перевірки встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» згідно наданих актів, здійснено списання запчастин на підставі дефектних актів.
Проте, в ході проведення перевірки встановлено відсутність дефектних актів, які передбачені актами списання, актів наданих послуг або виконаних робіт щодо використання запасних частин відповідальними особами.
Отже, враховуючи вищезазначене, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2023 по 31.12.2023 використано в негосподарській діяльності запчастин та комплектуючих до транспортних засобів на загальну суму ПДВ 74 156,83 грн.
Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 встановлено завищення податкового кредиту на суму 1 857 476 грн.
В ході проведення перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 встановлено включення до складу податкового кредиту сум, які уже були включені ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» у попередніх звітних періодах.
Крім того, встановлено включення у Декларації з ПДВ за вересень 2023 року до складу податкового кредиту 124 868 грн., які не зареєстровані в ЄРПН, а саме:
- по взаємовідносинах з ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВА 2018» (код ЄДРПОУ 41922577) (податкова накладна від 11.2022) на суму 2 200 грн;
- по взаємовідносинах з ТОВ «АГРОКОПТЕР ВОЛИНЬ» (код ЄДРПОУ 43908292) (податкова накладна від 12.2022) на суму 4 590 грн;
- по взаємовідносинах з «ТВК «ФКЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 43936335) (податкова накладна від 12.2022) на суму 303,73 грн;
- по взаємовідносинах з ТОВ «Суффле Агро Україна» (код ЄДРПОУ 34863309) (податкова накладна від 12.2022) на суму 117 774,61грн.
На підставі наведеного просив суд в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Сторонами також подавались інші письмові заяви по суті справи та додаткові письмові пояснення, які загалом базувались на аргументах і доводах викладених в позовній заяві та відзиві на неї.
В судовому засіданні представники сторін підтримали свої позиції викладені в заявах по суті справи та письмових поясненнях.
Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги слід задовольнити, враховуючи наступне.
ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» зареєстровано як фізична особа з основним видом діяльності вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
На момент проведення перевірки, що є предметом судового дослідження у даній справі, ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» використовував спрощену систему оподаткування, як платник єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарський товаровиробник, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Відповідно до п. 75.1 ст. 75, п. п. 78.1.1, п. п. 78.1.4 п. 78.1 ст.78 з врахуванням п. п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до наказу ГУ ДПС у Волинській області від 03.12.2024 №4091-п проведена документальна виїзна позапланова перевірка ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства.
Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства» складено 19.12.2024 №34922/07-02/36709587.
Не погоджуючись із висновками вищезазначеного Акту перевірки від 19.12.2024 ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було надано заперечення на акт документальної виїзної позапланової перевірки від 19.12.2024 №34922/07- 02/36709587.
За результатами розгляду заперечення ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» від 08.01.2025 прийнято рішення про призначення позапланової виїзної перевірки з питань, що становлять предмет заперечення.
Відповідно до п. 75.1 ст.75, п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового Кодексу України та наказу від 22.01.2025 №253-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, з метою дослідження питань, що стали предметом заперечення.
Перевірка проводилась з 31.01.2025 по 10.02.2025. Термін проведення перевірки продовжувався на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області №427-п від 05.02.2025 на 2 робочих дні з 07.02.2025.
За результатами документальної позапланової виїзної перевірки з питань, що стали предметом заперечення, складено Акт від 17.02.2025 №4521/07-02/36709587 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період діяльності з 01.01.2021 по 31.08.2024 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, з метою дослідження питань, що стали предметом заперечення».
На підставі висновків викладених у акті перевірки та за результатами розгляду заперечення ГУ ДПС у Волинській області винесені податкові повідомлення-рішення:
- № 0085420702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за податковими зобов'язаннями в сумі 9 545 995, 00 грн та за штрафними санкціями 2 386 498, 75 грн;
- № 0085430702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств за податковими зобов'язаннями в сумі 6 815 028, 00 грн та за штрафними санкціями 1 703 757, 00 грн;
- № 0085440702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/ г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звітн. рік дорівн. або перевищ 75% на суму 848,95 гривень;
- № 0085450702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/ г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звітн. рік дорівн. або перевищ 75% на суму 70 345,02 гривень;
- № 0085460702 від 13.03.2025, яким ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» було зменшено суму грошового зобов'язання за платежем: єдиний податок з с/ г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробн. за поперед. податк. звітн. рік дорівн. або перевищ 75% на суму 195 636,21 гривень.
Актом від 17.02.2025 №4521/07-02/36709587 встановлено відсутність законних підстав використовувати спрощену систему оподаткування та перебувати на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку четвертої групи.
У період з 01.01.2023 по 30.08.2024 ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» задекларовано єдиний податок 4 групи в сумі 366 417 грн. Перевіркою повноти визначення єдиного податку 4 групи за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 встановлено його завищення на суму 195 636 грн.
Підставою для таких висновків перевіряючих слугувало встановлення ними відсутності ведення бухгалтерського обліку за період 2021-2022 роки, а саме: відсутні оборотно-сальдові відомості (регістри бухгалтерського обліку), головна книга.
За таких обставин контролюючий орган дійшов висновку про неможливість достовірно встановити факт реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки у перевіряємому періоді. Відтак, контролюючим органом встановлено, що ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» в перевіряємому періоді не мав законних підстав використовувати спрощену систему оподаткування та перебувати на єдиному податку четвертої групи.
Встановлена відсутність регістрів бухгалтерського обліку також вплинула на формування інших показників податкової звітності, зокрема, з тієї ж підстави контролюючим органом встановлено:
· непідтвердження ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» сум витрат задекларованих у фінансовій звітності та відповідно суми податку на прибуток, яка підлягає сплаті, внаслідок чого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 занижено податкові зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 34 921 294 грн;
· заниження в частині декларування податку на додану вартість за операціями з придбання будівельних матеріалів, запчастин та комплектуючих до транспортних засобів, засобів захисту рослин, органічно-мінеральних добрив, паливо-мастильних матеріалів, насіння та робіт/послуг, внаслідок чого ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 року на суму 8 890 671 грн.
Відсутність в ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» регістрів бухгалтерського обліку за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 позивачем не заперечується, а відтак ця обставина не підлягає додатковому судовому дослідженню.
Як на законодавчу підставу для збільшення позивачу грошових зобов'язань відповідач посилається на підпункт 44.1 статті 44 ПК України, відповідно до якого для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Надаючи оцінку наведеним обставинам суд виходить з наступного.
В статті 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі-підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерських облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Згідно з термінами, які визначено в статті 1 Закону № 996-ХІV:
· бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень;
· господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства;
· первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Згідно приписів статті 4 Закону № 996-ХІV одним з основних принципів бухгалтерського обліку є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Частиною п'ятою статті 8 Закону № 996-ХІV визначено, що для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно з дотриманням вимог цього Закону обирає форми його організації, зокрема, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів.
Частиною першою статті 9 Закону № 996-ХІV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Відповідно до приписів частини третьої вказаної норми, інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Крім того, вказаною нормою встановлено вимоги до оформлення первинних документів шляхом визначення обов'язкових реквізитів (частина друга), як то: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
При цьому неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
З системного аналізу наведеного законодавчого регулювання слід дійти висновку, що єдиною підставою для виникнення правових наслідків господарських операцій для будь якого суб'єкта господарювання є реальна господарська операція, яка зафіксована в належним чином оформлених первинних документах.
Тоді як регістри бухгалтерського обліку за своєю суттю є формою реєстрації, накопичення та систематизації даних, отриманих з первинної документації та не є юридично значимим носієм інформації.
При цьому, згідно нормативних положень Закону № 996-ХІV, конкретну форму та порядок реалізації бухгалтерського обліку підприємство визначає самостійно.
Виходячи з вищенаведеного, відображенню у податковій звітності підлягають виключно ті господарські операції, які фактично відбулися, за обов'язкової наявності первинних документів, що підтверджують таку господарську операцію. Саме належним чином складені первинні документи наділені юридичною силою та доказовістю, а відтак саме первинні документи створюють юридичні наслідки для суб'єкта господарської діяльності.
Таким чином, суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган встановивши відсутність в позивача регістрів бухгалтерського обліку, зобов'язаний був надати оцінку господарській діяльності ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» шляхом аналізу наданих первинних документів, як безпосередній підставі податкового обліку та звітності.
Роблячи висновок про неможливість достовірно встановити факт реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки у перевіряємому періоді та формування податкових показників з податку на прибуток та податку на додану вартість лише з відсутності регістрів бухгалтерського обліку та проігнорувавши первинні бухгалтерські документи, податковий орган підмінив зміст господарських операцій їх обліком.
Водночас, виходячи із змісту питання необхідності форми бухгалтерського обліку суд усвідомлює, що неможливо реалізувати облік господарських операцій (первинних документів) і, як наслідок, правильно сформувати податкову звітність без реєстрації, накопичення та систематизації даних, отриманих з первинної документації.
Представником позивача в судовому засіданні було надано пояснення, що в період 2021-2022 років бухгалтерський облік ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» здійснювався шляхом його ведення в програмі «Microsoft Excel», про що було повідомлено перевіряючих. Однак ними було проігноровано дане пояснення.
Таким чином, посадові особи відповідача, не беручи до уваги реалізовану позивачем форму бухгалтерського обліку та не здійснивши аналіз та оцінку господарської діяльності ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» безпосередньо з первинних документів, дійшли необґрунтованих фактичними обставинами висновків про неможливість встановити факт реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки у перевіряємому періоді та правильність формування інших показників податкової звітності, зокрема з податку на прибуток приватних підприємств та податку на додану вартість.
Відтак, вказані висновки відповідача не базуються на встановлених фактичних обставинах, що має наслідком визнання протиправними та скасування рішень прийнятих на підставі цих висновків.
Щодо інших доводів відповідача суд зазначає наступне.
Перевіркою встановлено, що придбані за період з 01.01.2021 по 31.08.2024 року ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» будівельні матеріали, запчастини та комплектуючі до транспортних засобів, засоби захисту рослин, органічно-мінеральні добрива та паливо-мастильні матеріали, спожиті ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС», не призвели до збільшення активів або зменшення зобов'язань ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС», а отже, використані в негосподарській діяльності ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС»
Так, встановлено відсутність документів, які підтверджують виконання будівельних робіт, а саме: актів наданих послуг або виконаних робіт щодо використання будівельних матеріалів відповідальними особами, акти дефектного огляду, рішення керівника про проведення капітального або поточного ремонту орендованих приміщень.
Водночас, відповідачем не встановлено створення позивачем нових основних засобів, здійснення позивачем капітального будівництва чи будь яких інших істотних будівельних чи ремонтних робіт, які б потребували залучення спеціалізованих підрядників.
З досліджених в судовому засіданні первинних документів щодо придбання будівельних матеріалів, запчастин та комплектуючих до транспортних засобів слід дійти висновку, що вони використовувались для здійснення поточних ремонтних робіт.
Відтак, суд задовольняє пояснення представника позивача про те, що роботи з поточного ремонту як виробничих приміщень так і автомобільної техніки здійснювались власними силами працівників ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС».
Судом було досліджено акти списання засобів захисту рослин та насіння та облікові листи тракториста, які містять всі необхідні реквізити та інформацію про насіневу культуру, вид робіт (обмолот, культивування, тощо), площа на якій здійснювались роботи та витрати пального.
Також судом досліджено подорожні листи, облікові листи тракториста, акти списання пального які містять інформацію про водія, його маршрути, вид робіт який виконувався спеціалізованою сільськогосподарською технікою, а також витрати пального.
Таким чином, досліджені первинні документи містять всі необхідні відомості про господарську операцію, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції та її зміст та обсяг.
Відтак, доводи відповідача про використання наведених товарно-матеріальних цінностей в негосподарській діяльності ФГ «АГРОТРЕЙД-ПСС» з підстав відсутності первинних документів або їх істотних недоліків не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.
Щодо висновків відповідача про включення в податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року до складу податкового кредиту сум податку на прибуток з податкових накладних, які не зареєстровані в ЄРПН, а саме податкові накладні складені:
· ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВА 2018» (код ЄДРПОУ 41922577) від 11.2022 на суму 2 200,00 грн;
· ТОВ «АГРОКОПТЕР ВОЛИНЬ» (код ЄДРПОУ 43908292) від 12.2022 на суму 4 590,00 грн;
· ТОВ «ТВК «ФКЛ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 43936335) від 12.2022 на суму 303,73 грн;
· ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34863309) від 12.2022 на суму 117 774,61 грн.
В судовому засіданні досліджено вказані податкові накладні та відповідні квитанції про їх реєстрацію, а саме:
ТОВ «АЛЬТЕРНАТИВА 2018» ЄДРПОУ 41922577) податкова накладна № 18 від 30.11.2022 на суму 2200,00 грн - реєстраційний номер 9296817248 від 13.01.2023;
- ТОВ «АГРОКОПТЕР ВОЛИНЬ» (ЄДРПОУ 43908292) податкова накладна № 2 від 16.12.2022 на суму 4590,00 грн - реєстраційний номер 9297345786 від 13.01.2023;
ТОВ «ТВК «ФКЛ УКРАЇНА» (ЄДРПОУ 4393б335) податкова накладна № 4 від 30.12.2022 на суму 303,73 грн - реєстраційний номер 9296249412 від 12.01.2023;
ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34863309) податкова накладна № 272 від 30.12.2022 на суму 4121,82 грн - реєстраційний номер 9287838685 від 05.01.2023;
ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34863309) податкова накладна № 278 від 30.12.2022 на суму 11571,46 грн - реєстраційний номер 9287817063 від 05.01.2023;
ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34863309) податкова накладна № 300 від 30.12.2022 на суму 59429,32 грн - реєстраційний номер 9287808521 від 05.01.2023.
Тобто висновок контролюючого органу про включення позивачем до складу податкового кредиту сум податку за незареєстрованими податковими накладними також не відповідає фактичним обставинам.
Також відповідачем не надано жодних доказів на підтвердження висновків про включення до складу податкового кредиту сум податку, які вже були відображені у попередніх звітних періодах.
Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Враховуючи наведене, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про те, що відповідачем оскаржувані у справі податкові повідомлення-рішення прийнято без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню як необґрунтовані, а адміністративний позов - до задоволення в повному обсязі.
Відповідно до частин першої та другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі, тому на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в сумі 24 224 грн.
Керуючись статтями 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати винесені ГУ ДПС у Волинській області податкові повідомлення-рішення:
· № 0085420702 від 13.03.2025;
· № 0085430702 від 13.03.2025;
· № 0085440702 від 13.03.2025;
· № 0085450702 від 13.03.2025;
· № 0085460702 від 13.03.2025.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) на користь фермерського господарства «АГРОТРЕЙД-ПСС» (45500, Волинська область, Володимирський район, селище Локачі, вулиця Польова, 2, ідентифікаційний код юридичної особи 36709587) судові витрати у розмірі 24 224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) гривні.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Ф.А. Волдінер
Повний текст судового рішення складено 07 листопада 2025 року.