Справа № 640/23796/20
04 листопада 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
встановив:
ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач), у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві: від 26.06.2018 №0108162-1310-2654; від 26.06.2018 №0108163-1310-2654; від 26.04.2018 №0648991-1302-2221; від 26.04.2018 №0648992-1302-2221; від 26.04.2018 №0648993-1302-2221; від 26.04.2018 №0648994-1302-2221; від 01.06.2020 №0219142-3314-2654; від 01.06.2020 №0219140-3314-2654; від 01.06.2020 №0219139-3314-2654; від 01.06.2020 №0219138-3314-2654; від 01.06.2020 №0219137-3314-2654; від 01.06.2020 №0219136-3314-2654; від 01.06.2020 №0219135-3314-2654.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.10.2020 позовну заяву залишено без руху та встановлено строк для усунення недоліків.
20.11.2020 до суду від позивача надійшли документи на виконання ухвали суду від 15.10.2020.
Згідно уточненої позовної заяви позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві: від 26.06.2018 №0108162-1310-2654; від 26.06.2018 № 0108163-1310-2654; від 27.07.2018 № 0113264-1310-2654; від 27.07.2018 № 0113265-1310-2654; від 27.07.2018 № 0113266-1310-2654; від 08.11.2019 №0007595-3314-2654/р; від 01.06.2020 №0219142-3314-2654; від 01.06.2020 №0219140-3314-2654; від 01.06.2020 №0219139-3314-2654; від 01.06.2020 №0219138-3314-2654; від 01.06.2020 №0219137-3314-2654; від 01.06.2020 №0219136-3314-2654; від 01.06.2020 №0219135-3314-2654.
Протиправність оскаржених податкових повідомлень-рішень позивач умотивовує тим, що він є сільськогосподарським товаровиробником, здійснює діяльність з розведення та використання бджіл, виробництва, заготівлі та переробки продуктів бджільництва в Хмельницькій області, Ярмолинецький район, с. Жилинці, а тому користується пільгою, передбаченої підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яке використовується ним безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 04.01.2021 відкрито провадження в адміністративній справі за вказаним позовом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» визначено ліквідувати Окружний адміністративний суд міста Києва.
На підставі Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 № 399, акту приймання-передачі від 29.01.2025, розпорядження керівника апарату Одеського окружного адміністративного суду №1 від 03.02.2025 «Про здійснення реєстрації та автоматизованого розподілу судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва» та протоколу автоматизованого розподілу судових справ між суддями від 21.02.2025 головуючим суддею у справі № 640/23796/20 визначено суддю Пекного А.С.
Ухвалою судді Одеського окружного адміністративного суду від 10.03.2025 цю адміністративну справу прийнято до провадження та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Замінено відповідача - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 43141267) на його правонаступника - Головне управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011).
Відповідачем 03.02.2021 та 27.03.2025 подані відзиви, в яких він заперечує проти задоволення позову, уважаючи оскаржені податкові повідомлення-рішення правомірними.
Зазначає, що повноваження контролюючого органу полягають виключно у розрахунку, формуванні та надсиланні податкових повідомлень-рішень платникам податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на підставі інформації, отриманої з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно. Згідно інформації з інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючого органу та на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ГУ ДПС у м. Києві гр.. ОСОБА_1 є власником наступних об'єктів нерухомого майна: - комплекс загальної площі 812,9 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 2; - гаражний бокс загальної площі 45,9 м2 за адресою: м. Київ, вул. В.Степанченка, 4, гараж №351; Документ сформований в системі «Електронний суд» 27.03.2025 5 - нежиле приміщення загальної площі 265,1 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 6а; - нежиле приміщення загальної площі 159,7м2 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 12; - нежитлова будівля загальної площі 1554,1 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 6; - нежитлова будівля загальної площі 1541,5 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 7; - нежиле приміщення загальної площі 48,4 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 11; - нежиле приміщення загальної площі 1184,6 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 9. На виконання вимог статті 266 Податкового кодексу України контролюючим органом здійснено нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по зазначеним вище об'єктам оподаткування та сформовано податкові - повідомлення рішення за період 2017 рік, а саме: від 26.06.2018 №0108162-1310-2654 у сумі 77,44 грн; від 26.06.2018 №0108163-1310-2654 у сумі 1895,36 грн; від 27.07.2018 №0113264-1310-2654 у сумі 2466,40 грн; від 27.07.2018 №0113265-1310-2654 у сумі 2486,56 грн; від 27.07.2018 №0113266-1310-2654 у сумі 424,16 грн; за період 2018 рік та 2017 рік: від 08.11.2019 №0007595-3314-2654/р у сумі 850,08 грн; за період 2019 рік: від 01.06.2020 №0219142-3314-2654 у сумі 282,69 грн; від 01.06.2020 №0219140-3314-2654 у сумі 1106,26 грн; від 01.06.2020 №0219139-3314-2654 у сумі 6485,26 грн; від 01.06.2020 №0219138-3314-2654 у сумі 165,67 грн; від 01.06.2020 №0219137-3314-2654 у сумі 6432,68 грн; від 01.06.2020 №0219136-3314-2654 у сумі 201,97 грн; від 01.06.2020 №0219135-3314-2654 у сумі 4943,34 грн.
Щодо наявності у позивача передбаченої підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України пільги із сплати податку відповідач з посиланням на положення підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, пункту 2.28 статті 2 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», пункту 2.15 1 статті 2 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004 років» стверджує, що така пільга на позивача не поширюється, оскільки відсутні докази того, що позивач у період з 2017 по 2019 роки був сільськогосподарським товаровиробником та використовував об'єкти нерухомості безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, а як фізична особа-підприємець з основним видом діяльності 01.49 «Розведення інших тварин» він зареєструвався лише 20.11.2019, номер запису в реєстрі 20690000000049709.
Ухвалою від 22.10.2025 залишено без руху позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у м. Києві від 26.06.2018 № 0108162-1310-2654, від 26.06.2018 № 0108163-1310-2654, від 27.07.2018 № 0113264-1310-2654, від 27.07.2018 № 0113265-1310-2654, від 27.07.2018 № 0113266-1310-2654, від 08.11.2019 №0007595-3314-2654/р.
Позивачу встановлено строк на усунення недоліків позову, а саме для надання до суду заяви про поновлення строку на звернення до суду та доказів поважності причин його пропуску - п'ять днів з дня отримання копії ухвали.
Позивач недоліки позову не усунув.
Ухвалою від 03.11.2025 залишено без розгляду позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у м. Києві від 26.06.2018 № 0108162-1310-2654, від 26.06.2018 № 0108163-1310-2654, від 27.07.2018 № 0113264-1310-2654, від 27.07.2018 № 0113265-1310-2654, від 27.07.2018 № 0113266-1310-2654, від 08.11.2019 №0007595-3314-2654/р.
В іншій частині позовних вимог розгляд справи продовжено.
Розглянувши надані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.
Як встановлено судом, позивач ОСОБА_1 є власником пасіки, яка складається з 10 бджолосімей та розташовується в с. Жилинці Ярмолинецького району Хмельницької області, що підтверджується, зокрема, Ветеринарно-санітарним паспортом пасіки №43, виданим головним державним інспектором ветеринарної медицини Ярмолинецького району Головного управління Держпродспоживслужби в Хмельницькій області.
Також позивач є власником розташованих в с. Жилинці Ярмолинецького району Хмельницької області таких об'єктів нерухомості:
- комплексу загальною площею 812,9 кв.м. за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 2, яке складається з цегляної вагової А-1, піднавісу на дерть з піноблоків та заліза Б, цегляного зерносклада №2 з складськими приміщеннями В, цегляного зерносклада №3 Г, дерев'яного зерносклада №1 Д, штахетної огорожі 1-2, асфальтної площадки для зерна;
- нежилого приміщення загальною площею 265,1 кв.м. за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 6а, яке складається з поперечного приміщення (молочний блок) літ.А-1;
- нежилого приміщення загальною площею 159,7 кв.м. за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 12, яке складається з приміщення ветеринарної аптеки літ.А-1;
- нежитлової будівлі загальною площею 1554,1 кв.м. за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 6, яке складається з корівнику №1 літ. А-І;
- нежитлової будівлі загальною площею 1541,5 кв.м. за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 7, яке складається з корівнику №2 літ. А-І;
- нежилого приміщення загальною площею 48,4 кв.м. за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 11, яке складається з приміщення дизельної;
- нежилого приміщення загальною площею 1184,6 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 , яке складається з родильного приміщення коровнику №4.
Наведені обставини підтверджуються, у тому числі, Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 232832119 від 20.10.2020.
Відповідачем на виконання вимог статті 266 Податкового кодексу України здійснено нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та сформовано податкові - повідомлення рішення:
за 2017 рік, а саме - від 26.06.2018 №0108162-1310-2654 у сумі 77,44 грн; від 26.06.2018 №0108163-1310-2654 у сумі 1895,36 грн; від 27.07.2018 №0113264-1310-2654 у сумі 2466,40 грн; від 27.07.2018 №0113265-1310-2654 у сумі 2486,56 грн; від 27.07.2018 №0113266-1310-2654 у сумі 424,16 грн;
за 2018 рік та 2017 рік - від 08.11.2019 №0007595-3314-2654/р у сумі 850,08 грн;
за 2019 рік - від 01.06.2020 №0219142-3314-2654 у сумі 282,69 грн; від 01.06.2020 №0219140-3314-2654 у сумі 1106,26 грн; від 01.06.2020 №0219139-3314-2654 у сумі 6485,26 грн; від 01.06.2020 №0219138-3314-2654 у сумі 165,67 грн; від 01.06.2020 №0219137-3314-2654 у сумі 6432,68 грн; від 01.06.2020 №0219136-3314-2654 у сумі 201,97 грн; від 01.06.2020 №0219135-3314-2654 у сумі 4943,34 грн.
Як вбачається з Розрахунків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017-2019 роки по об'єктах оподаткування, що належать ОСОБА_1 , податок нарахований по таких об'єктах оподаткування:
- комплекс загальної площі 812,9 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 2;
- нежиле приміщення загальної площі 265,1 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 6а;
- нежиле приміщення загальної площі 159,7м2 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 12;
- нежитлова будівля загальної площі 1554,1 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 6;
- нежитлова будівля загальної площі 1541,5 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 7;
- нежиле приміщення загальної площі 48,4 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 11;
- нежиле приміщення загальної площі 1184,6 м2 за адресою: Хмельницька область, Ярмолинецький район, село Жилинці, вулиця Господарська, 9.
Уважаючи ці податкові повідомлення протиправними, позивач звернувся до суду.
Вирішуючи цей спір, суд приходить до таких висновків.
Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини врегульовані положеннями Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).
Відповідно до пункту 10.1 статті 10 Податкового кодексу України до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок.
Статтею 15 Податкового кодексу України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з вказаним Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з вказаним Кодексом.
Порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначено статтею 266 Податкового кодексу України.
Так, відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно із підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України визначено, що не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до підпунктів 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Згідно із положеннями пунктів 266.5, 266.6 статті 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Підпунктами 266.7.1, 266.7.2, 266.7.3 та 266.7.4 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України установлено, що обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо: об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за місцем проживання (реєстрації) платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Органи державної реєстрації прав на нерухоме майно, а також органи, що здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, зобов'язані щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, за місцем розташування такого об'єкта нерухомого майна станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Згідно із підпунктом 266.9.1 пункту 266.9 та підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податок сплачується за місцем розташування об'єкта/об'єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України. Фізичні особи можуть сплачувати податок у сільській та селищній місцевості через каси сільських (селищних) рад або рад об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за квитанцією про прийняття податків.
Податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
У розрізі спірних правовідносин Верховний Суд у постанові від 21 травня 2024 року у справі № 600/5153/23 сформував правовий висновок про те, що споруда (будівля) не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за наявності сукупності умов:
- власником будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник;
- така нежитлова будівля віднесена до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;
- така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.
Позивач є фізичною особою та стверджує, що є сільськогосподарським товаровиробником, оскільки здійснює діяльність з розведення та використання бджіл, виробництва, заготівлі та переробки продуктів бджільництва.
На підтвердження цих обставин ним надано Ветеринарно-санітарний паспорт пасіки №43, виданий головним державним інспектором ветеринарної медицини Ярмолинецького району Головного управління Держпродспоживслужби в Хмельницькій області, звіти про проведення лабораторних досліджень, акт обстеження пасіки.
З цих документів, зокрема, вбачається, що позивач ОСОБА_1 є власником пасіки, яка складається з 10 бджолосімей та розташовується в с. Жилинці Ярмолинецького району Хмельницької області.
За приписами статті 30 Податкового кодексу України податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Зміст підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, викладеної в чинній на час виникнення спірних правовідносин редакції Закону № 2628-VIII від 23.11.2018, однозначно свідчить про те, що в розмінні цієї статті право на пільгу зі сплати податку мають особи як юридичні, так і фізичні, які безпосередньо займаються сільськогосподарською діяльністю, тобто, зайняті у процесі виробництва, переробки власновиробленої сільськогосподарської продукції та її подальшої реалізації.
У зв'язку з цим суд звертає увагу на таке.
Статтею першою Закону України від 22 лютого 2000 року № 1492-III «Про бджільництво» визначено, що бджільництво - це галузь сільськогосподарського виробництва, основою функціонування якої є розведення, утримання та використання бджіл для запилення ентомофільних рослин сільськогосподарського призначення і підвищення їх урожайності, виробництво харчових продуктів і сировини для промисловості. Пасічником є фізична особа, яка займається утриманням та розведенням бджіл, виробництвом і первинною переробкою продуктів бджільництва; племінна пасіка - пасіка, призначена для розмноження, поліпшення та виведення бджіл певної породи, збереження існуючого генофонду бджіл, а товарна пасіка - це пасіка, призначена для одержання продуктів бджільництва; паспорт пасіки - документ про ветеринарно-санітарний стан бджолиних сімей, виданий власнику пасіки центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері ветеринарної медицини.
Статтею 4 Закону України «Про бджільництво» установлено, що суб'єктами бджільництва незалежно від форм власності є: племінні та товарні пасіки, племінні бджолорозплідники; підприємства з виготовлення обладнання та пасічного інвентаря; підприємства, установи та організації із заготівлі, переробки, реалізації продуктів бджільництва та препаратів із них; лабораторії сертифікації продуктів бджільництва; наукові установи, заклади освіти, дослідні господарства, які займаються бджільництвом. До суб'єктів бджільництва також належать спілки, асоціації та інші об'єднання, діяльність яких пов'язана з питаннями бджільництва.
Суб'єкти бджільництва, зайняті виробництвом і переробкою продуктів бджільництва, є виробниками сільськогосподарської продукції.
Згідно з приписами статей 11 та 12 Закону України «Про бджільництво» право на утримання бджіл і зайняття бджільництвом мають громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які мають необхідні навики або спеціальну підготовку, а також юридичні особи. Зайняття бджільництвом здійснюється без окремого дозволу органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Фізична або юридична особа з метою зайняття бджільництвом формує пасіку з бджолиних сімей, яка може мати підсобне приміщення, інвентар і обладнання та розміщується на відповідній земельній ділянці.
З аналізу приписів вищенаведених правових норм випливає, що фізична особа - власник пасіки є виробником сільськогосподарської продукції, а отже і сільськогосподарським товаровиробником.
Отже, позивач відповідає цій умові.
Щодо віднесення належних позивачу нежитлових будівель до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 суд зазначає таке.
Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17 серпня 2000 року №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб'єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об'єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.
Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» (група 127 «Будівлі нежитлові інші» клас 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства»).
До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об'єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства», що включає підкласи: 1271.1 «Будівлі для тваринництва»; 1271.2 «Будівлі для птахівництва»; 1271.3 «Будівлі для зберігання зерна»; 1271.4 «Будівлі силосні та сінажні»; 1271.5 «Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства»; 1271.6 «Будівлі тепличного господарства»; 1271.7 «Будівлі рибного господарства»; 1271.8 «Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва»; 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші».
Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об'єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.
Згідно з ДК 018-2000 до групи (код 127) «Будівлі нежитлові» належить клас (код 1271) «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства», який включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.
Отже, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі.
Як встановлено судом, позивач є власником розташованих в с. Жилинці Ярмолинецького району Хмельницької області таких об'єктів нерухомості, як:
комплексу загальною площею 812,9 кв.м., яке складається з цегляної вагової А-1, піднавісу на дерть з піноблоків та заліза Б, цегляного зерносклада №2 з складськими приміщеннями В, цегляного зерносклада №3 Г, дерев'яного зерносклада №1 Д, штахетної огорожі 1-2, асфальтної площадки для зерна;
нежилого приміщення загальною площею 265,1 кв.м. - поперечного приміщення (молочний блок) літ.А-1;
нежилого приміщення загальною площею 159,7 кв.м. - приміщення ветеринарної аптеки літ.А-1;
нежитлової будівлі загальною площею 1554,1 кв.м.- корівнику №1 літ. А-І;
нежитлової будівлі загальною площею 1541,5 кв.м.- корівнику №2 літ. А-І;
нежилого приміщення загальною площею 48,4 кв.м.- приміщення дизельної;
нежилого приміщення загальною площею 1184,6 кв.м.- родильного приміщення коровнику №4.
Наведені обставини підтверджуються, у тому числі, Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 232832119 від 20.10.2020.
Позивач у позовній заяві вказав, що нежитлові будівлі використовуються для зберігання сільськогосподарської продукції, ночівлі та зимування бджіл.
При цьому відсутні докази того, що ці будівлі здаються позивачем в оренду, лізинг, позичку.
Таким чином, за своїми класифікаційними ознаками та функціональним призначенням згідно із правовстановлюючими документами вищезазначені об'єкти як такі, що призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, повинні відноситись до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.
При цьому Податковий кодекс України не містить вказівки на те, яким чином та яким суб'єктом повинно визначатись належність будівлі до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.
Норми податкового законодавства не покладають на платника податку обов'язок отримати від Державного підприємства «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві» експертний висновок щодо правильності класифікації наявних у власності особи об'єктів нерухомості за державним класифікатором ДК 018:2000, проте такі дії платника могли б спростити процес податкового адміністрування податку на нерухомість.
Водночас суд звертає увагу на те, що обов'язок доказування правомірності свого рішення в адміністративних справах про протиправність рішень суб'єкта владних повноважень положеннями частини другої статті 77 КАС України покладається на відповідача.
Відповідач в межах спірних правовідносин не довів, що будівлі нерухомості, які належать позивачу на праві власності, не є будівлями сільськогосподарського призначення. Здійснюючи донарахування податку контролюючий орган не довів наступне: чим він керувався при визначенні позивачу розміру податкового зобов'язання, який документ щодо класифікації будівель і споруд використав, чому на стадії податкового адміністрування (контролю) не отримав інформацію щодо класифікації будівель від компетентної установи, що вказує на не дотримання відповідачем як суб'єктом владних повноважень пунктів 1, 2, 3, 5, 6, 8 частини другої статті 2 КАС України при прийнятті рішень.
Такий самий висновок викладений Верховним Судом в ідентичних правовідносинах у постановах від 09 травня 2023 року у справі №380/10802/22 та від 24 липня 2024 року у справі № 400/2283/20.
Тому суд уважає, що і цю умову звільнення від оподаткування позивач виконав.
З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що нежитлові будівлі, які належать позивачу на праві власності, не є об'єктами оподаткування, відповідно до пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, а відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 01.06.2020 №0219142-3314-2654; від 01.06.2020 №0219140-3314-2654; від 01.06.2020 №0219139-3314-2654; від 01.06.2020 №0219138-3314-2654; від 01.06.2020 №0219137-3314-2654; від 01.06.2020 №0219136-3314-2654; від 01.06.2020 №0219135-3314-2654 винесені відповідачем без дотримання вимог закону, що є правовою підставою для їх скасування.
Підсумовуючи викладене, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог щодо визнання протиправними і скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень.
Розподіл судових витрат здійснюється за правилами статті 139 КАС України.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 КАС України, суд
вирішив:
Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати прийняті Головним управлінням ДПС у м. Києві податкові повідомлення-рішення від 01 червня 2020 року №0219135-3314-2654, №0219136-3314-2654, №0219137-3314-2654, №0219138-3314-2654, №0219139-3314-2654, №0219140-3314-2654 та №0219142-3314-2654.
Стягнути з рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) судові витрати із сплати судового збору в сумі 840 (вісімсот сорок) грн. 80 коп.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя А.С. Пекний